Фсбу нематериальные активы когда вступит в силу

Знакомьтесь: новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»

28 июня 2022 года Минюст зарегистрировал Приказ Минфина России от 30.05.2022 № 86н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Предлагаем рассмотреть основные положения нового стандарта по бухгалтерскому учету нематериальных активов (НМА).

ФСБУ 14/2022 обязателен к применению с 2024 года

Новый стандарт станет обязателен к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. При этом организация может принять решение о его применении до указанного срока.

Одновременно 1 января 2024 года утратит силу Приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)».

Новый стандарт устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и предназначен только для коммерческих компаний, организациями бюджетной сферы он не применяется.

Что является объектом нематериальных активов

Для целей бухгалтерского учета объектом НМА считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

не имеет материально-вещественной формы;

предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана), на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на актив) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить;

может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них.

Если актив, характеризующийся приведенными признаками, принадлежит нескольким организациям совместно, то он признается объектом НМА каждой из этих организаций. Аналогично учитывается актив и в случае, если исключительное право принадлежит организации (нескольким организациям) и иным лицам (например, физическому лицу (физическим лицам) Российской Федерации).

НМА являются, например:

результаты интеллектуальной деятельности;

средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий;

разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.

Организация может принять решение не применять ФСБУ 14/2022 в отношении активов, характеризующихся приведенными признаками, но имеющих стоимость за единицу ниже лимита, утвержденного организацией. Указанный лимит устанавливается с учетом существенности информации об активах. При этом затраты на приобретение, создание активов признаются расходами периода, в котором завершены капитальные вложения, связанные с приобретением, созданием этих активов. Данное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.

ФСБУ 14/2022 не распространяется:

на финансовые вложения;

на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации;

на права пользования активом, возникающие из договора аренды;

на поисковые активы;

на средства индивидуализации (например, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания), созданные собственными силами организации;

на интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификацию и способность к труду;

на информацию о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах организации, созданную собственными силами организации;

на материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в случае когда организацией принято решение об учете этих материальных носителей (вещей) отдельно от объекта нематериальных активов.

Гудвил

Информация о гудвиле (определение и признаки данного актива установлены МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов») формируется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 3.

Гудвил, созданный собственными силами организации, не признается активом в бухгалтерском учете организации.

Инвентарный объект

Единицей учета НМА является инвентарный объект, которым признается совокупность прав на него, возникающих в соответствии с договорами либо иными документами, подтверждающими существование у организации прав на такой актив.

В качестве инвентарного объекта НМА может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например, кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Для целей бухгалтерского учета НМА подлежат классификации по видам (например, произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин (программы ЭВМ), базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, лицензии и разрешения) и группам. Группой НМА считается совокупность объектов НМА одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования.

Оценка объекта НМА

При признании в бухгалтерском учете объект НМА оценивается по первоначальной стоимости, которой считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта НМА в бухгалтерском учете.

Если в фактические затраты на приобретение, создание НМА включены фактические затраты на приобретение, создание материального носителя (вещи), в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, и организация принимает решение учитывать такой материальный носитель отдельно от объекта НМА в составе основных средств или запасов, то первоначальная стоимость объекта НМА уменьшается на величину расчетной стоимости этого материального носителя. Расчетная стоимость материального носителя определяется исходя из фактических затрат на его приобретение, создание, а если их невозможно определить, то исходя из его справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей, и не может быть выше первоначальной стоимости объекта НМА.

После признания объект НМА оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости;

по переоцененной стоимости.

Выбранный способ оценки применяется ко всей группе НМА.

При первом способе стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, установленных стандартом.

Способ оценки по переоцененной стоимости может применяться для оценки НМА, для которых существует активный рынок. В данном случае активный рынок определяется в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

По переоцененной стоимости не оцениваются средства индивидуализации, разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.

При этом стоимость объекта НМА регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости, определяемой с использованием данных активного рынка. Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Сумма дооценки НМА:

отражается в составе совокупного финансового результата периода, в котором проведена переоценка НМА, обособленно без включения в прибыль (убыток) этого периода, за исключением той части, в которой дооценка восстанавливает суммы уценки и (или) обесценения таких НМА, признанные в прошлые периоды расходом в составе прибыли (убытка);

в той части, в которой эта дооценка восстанавливает суммы уценки и (или) обесценения таких НМА, признанные в прошлые периоды расходом в составе прибыли (убытка), считается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором проведена переоценка НМА.

Сумма уценки НМА:

признается расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором проведена переоценка НМА, за исключением той части, в которой эта уценка уменьшает суммы дооценки таких НМА, отраженные в составе совокупного финансового результата в прошлые периоды без включения в прибыль (убыток) периода, в котором проведена уценка НМА;

в той части, в которой уценка уменьшает признанные в таком же порядке в прошлые периоды суммы дооценки НМА и отражается в составе совокупного финансового результата периода, в котором проведена уценка НМА, обособленно без включения в прибыль (убыток) этого периода.

Суммы переоценки НМА, отраженные в составе совокупного финансового результата без включения в прибыль (убыток), формируют показатель накопленной дооценки НМА. Первоначально накопленная дооценка отражается обособленно в составе капитала в бухгалтерском балансе организации.

Впоследствии накопленная дооценка списывается на нераспределенную прибыль организации одним из следующих способов:

единовременно при списании объекта НМА, по которому была накоплена дооценка;

по мере начисления амортизации по объекту НМА. Принятый организацией способ списания накопленной дооценки применяется в отношении всех НМА.

Последствия изменения способа последующей оценки НМА отражаются перспективно (без пересчета данных за предыдущие периоды).

Первоначальная стоимость объекта НМА увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования этого объекта, в момент завершения капитальных вложений.

В бухгалтерском балансе НМА отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную (переоцененную) стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения.

Амортизация объекта НМА

Срок полезного использования объекта НМА

Для каждого объекта НМА организация определяет срок полезного использования (СПИ).

Для целей рассматриваемого стандарта СПИ считается период, в течение которого использование объекта НМА будет приносить экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования отдельных объектов НМА определяется исходя из количества продукции (объема работ (услуг) в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от их использования.

СПИ объекта НМА определяется исходя:

из срока действия прав организации на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации;

из срока действия специального разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности;

из ожидаемого периода использования объекта НМА с учетом нормативных, договорных и других ограничений использования, намерений руководства организации в отношении использования объекта;

из ожидаемого морального устаревания (например, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или изменения рыночного спроса на продукцию, работы, услуги, производимые с использованием НМА);

из СПИ иного актива, с которым объект НМА непосредственно связан (например, СПИ материального носителя (вещи), в которой выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации);

из других факторов, влияющих на использование объекта НМА организацией.

Порядок начисления амортизации

Стоимость НМА погашается посредством амортизации, если иное не установлено стандартом.

Не подлежат амортизации объекты НМА с неопределенным СПИ, то есть объекты, по которым невозможно надежно определить СПИ. Организация проверяет данные НМА на возможность определения СПИ ежегодно в конце отчетного периода, а также при возникновении фактов, свидетельствующих о появлении такой возможности. Амортизация НМА начинает начисляться с периода, в котором стало возможным надежно определить СПИ.

Амортизация НМА начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Начисление амортизации НМА не приостанавливается (в том числе при временном прекращении использования объекта НМА), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта НМА становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта НМА становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.

В данном случае ликвидационной стоимостью объекта НМА считается величина, которую организация получила бы от его выбытия после вычета предполагаемых затрат на выбытие. Причем объект НМА рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания СПИ и находился в состоянии, характерном для конца СПИ.

Ликвидационная стоимость объекта НМА считается равной нулю, за исключением случаев, когда:

договором предусмотрена обязанность другого лица купить у организации объект НМА в конце срока его полезного использования;

существует активный рынок для такого объекта, с использованием данных которого можно определить его ликвидационную стоимость;

существует высокая вероятность того, что активный рынок для объекта будет существовать в конце срока его полезного использования.

Сумма амортизации объекта НМА за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.

Начисление амортизации объекта НМА:

начинается с даты его признания в бухгалтерском учете. По решению организации допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта НМА в бухгалтерском учете;

прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта НМА с бухгалтерского учета.

Способ начисления амортизации организация выбирает для каждой группы НМА в соответствии с п. 40 и 41 ФСБУ 14/2022. При этом выбранный способ начисления амортизации должен:

наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы нематериальных активов;

применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, за исключением случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы нематериальных активов.

Амортизация НМА, СПИ которых определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить экономические выгоды организации, начисляется линейным способом или способом уменьшаемого остатка.

Начисление амортизации линейным способом производится таким образом, чтобы подлежащая амортизации стоимость объекта НМА погашалась равномерно в течение всего СПИ данного объекта. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта НМА к величине оставшегося СПИ объекта.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка производится таким образом, чтобы суммы амортизации объекта НМА за одинаковые периоды уменьшались по мере истечения СПИ данного объекта. При этом организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период, обеспечивающую систематическое уменьшение этой суммы в следующих периодах.

Амортизация НМА, СПИ которых определяется исходя из количества продукции (объема работ (услуг) в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта нематериальных активов, начисляется пропорционально количеству продукции (объему работ (услуг) в натуральном выражении). Начисление амортизации данным способом производится таким образом, чтобы распределить подлежащую амортизации стоимость объекта НМА на весь СПИ объекта. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как произведение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта НМА на отношение показателя количества продукции (объема работ (услуг) в натуральном выражении) в отчетном периоде к оставшемуся СПИ объекта НМА. При применении этого способа не допускается определять сумму амортизации за отчетный период на основе величины поступлений (выручки или иного аналогичного показателя) от продажи продукции (работ, услуг), производимой (выполняемых, оказываемых) с использованием данного объекта нематериальных активов, за исключением случая, когда возможность получения экономических выгод от использования объекта НМА юридически обусловлена таким показателем.

Обратите внимание: СПИ, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (элементы амортизации) объекта НМА определяются при признании этого объекта в бухгалтерском учете. Элементы амортизации объекта НМА подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта НМА. Данная проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.

Обесценение объектов НМА

Организация проверяет НМА на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

В бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения отражаются отдельно от первоначальной стоимости (переоцененной стоимости) объекта НМА и не изменяют ее.

Списание объекта НМА

Объект НМА, который выбывает или не способен приносить экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета. Списание объекта НМА обусловливается, например:

истечением срока действия прав на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации;

прекращением использования объекта НМА вследствие его морального устаревания при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;

отчуждением исключительных прав на объект НМА другому лицу в связи с продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в некоммерческую организацию;

выбытием материального носителя (вещи), в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, признанные объектом нематериальных активов, в связи с утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями, приводящими к невозможности дальнейшего использования объекта нематериальных активов;

прекращением организацией деятельности, в которой использовался объект НМА, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности, в том числе в связи с истечением срока действия специального разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.

Объект НМА, предоставленный организацией, являющейся правообладателем (лицензиаром), в пользование при сохранении у организации прав на него, с бухгалтерского учета не списывается при условии его соответствия установленным признакам.

Объект НМА подлежит списанию в том отчетном периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем.

При списании объекта НМА суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения относятся в уменьшение его первоначальной (переоцененной) стоимости.

Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта НМА и затрат на его выбытие с одной стороны и поступлениями от выбытия этого объекта с другой стороны признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект НМА.

Раскрытие информации об объекте НМА в отчетности

В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация:

балансовая стоимость НМА на начало и конец отчетного периода;

сверка остатков НМА по группам в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода, и движения НМА за отчетный период (поступление, выбытие, переклассификация в долгосрочные активы к продаже, изменение стоимости в результате переоценки, амортизация, обесценение, другие изменения);

балансовая стоимость амортизируемых и неамортизируемых НМА с указанием причин невозможности надежного определения срока полезного использования неамортизируемых активов;

результат от списания НМА за отчетный период;

результат обесценения НМА и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода;

результат переоценки НМА, включенный в доходы или расходы отчетного периода;

результат переоценки НМА, включенный в капитал в отчетном периоде;

сумма обесценения НМА, отнесенного в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;

балансовая стоимость НМА, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе находящихся в залоге, на отчетную дату;

способы оценки НМА (по группам);

элементы амортизации НМА и их изменения;

наименование, балансовая стоимость, оставшийся СПИ и иная информация в отношении объектов НМА, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;

величина затрат на создание собственными силами организации средств индивидуализации и иная информация (например, рыночная стоимость) о таких средствах индивидуализации, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В отношении НМА, оцениваемых по переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая информация по группам:

дата проведения последней переоценки НМА;

балансовая стоимость НМА, оцененных по переоцененной стоимости;

балансовая стоимость НМА, оцененных по переоцененной стоимости, которая была бы отражена в бухгалтерской (финансовой) отчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;

сумма накопленной дооценки НМА, не списанная на нераспределенную прибыль организации, с указанием способа списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль организации.

Организация также раскрывает предусмотренную МСФО (IAS) 36 информацию об обесценении НМА.

Для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета

Организация, которая имеет право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не применять п. 43, пп. «б», «в», «д», «з»–«л» п. 49, п. 50, 51 ФСБУ 14/2022.

Соответственно, указанные организации вправе:

не проверять НМА на обесценение и не раскрывать соответствующую информацию;

не отражать всю информацию, приведенную в п. 49 ФСБУ 14/2022;

не раскрывать информацию в отношении НМА, оцениваемых по переоцененной стоимости;

начать применять рассматриваемый стандарт перспективно.

Изменение учетной политики

По общему правилу последствия изменений учетной политики в связи с началом действия ФСБУ 14/2022 отражаются ретроспективно (как если бы данный стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).

В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. В этом случае действуют следующие правила:

в отношении объектов бухгалтерского учета, которые должны быть признаны в бухгалтерском учете как НМА и в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе НМА, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) определить оставшийся СПИ и ликвидационную стоимость объектов НМА в соответствии с новым стандартом. Возникшие в связи с этим корректировки величин отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений. Причем балансовая стоимость таких объектов НМА на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) не корректируется;

в отношении объектов бухгалтерского учета, которые должны быть признаны в бухгалтерском учете как НМА, но в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе активов других видов, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) переклассифицировать их в НМА, признать в качестве их первоначальной стоимости балансовую стоимость соответствующего объекта бухгалтерского учета на момент его переклассификации и определить оставшийся СПИ, способ начисления амортизации и ликвидационную стоимость объектов НМА. Определенные в связи с этим величины погашения стоимости объектов НМА отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений;

в отношении объектов бухгалтерского учета, которые согласно ранее применявшейся учетной политике учитывались в составе НМА, но в соответствии с новым стандартом таковыми не являются, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) списать балансовую стоимость даных объектов в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, за исключением случаев переклассификации объектов в другой вид активов.

Изменения балансовой стоимости НМА в связи с началом применения ФСБУ 14/2022, которые не связаны с изменениями других статей бухгалтерского баланса, списываются на нераспределенную прибыль организации.

Организация раскрывает выбранный ею способ отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения нового стандарта в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с его применением.

ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы": что изменится

Минфин приказом от 30.05.2022 № 86н утвердил новый федеральный стандарт 14/2022 «Нематериальные активы». Он разработан на основе действующих правил с учетом сложившейся практики и МСФО.

Перечислим основные группы изменений в учете НМА:

Далее расскажем подробнее о каждой группе изменений.

Новые понятия и обновленные термины

ФСБУ 14/2022 вводит понятие «лимит стоимости НМА». Это новшество для отечественного бухучета – в действующих правилах такого нет. Компания устанавливает лимит сама и прописывает в учетной политике. Если стоимость единицы актива ниже этого предела, на балансе в качестве НМА такой актив не учитывается.

Компания ООО «Пластиковые и металлические конструкции» применяет новый ФСБУ 14/2022. В ее учетной политике с учетом существенности информации установлен лимит стоимости НМА в размере 120 000 руб.

Компания приобрела исключительные права на компьютерную программу за 115 000 руб. Затраты сразу списала в расходы периода, так как стоимость программы оказалась ниже лимита. Учет программы бухгалтерия компании будет вести на забалансовом счете.

Как в бухгалтерском учете отражается поступление НМА при применении ФСБУ 14/2022, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Минфин скорректировал понятие «инвентарный объект» — это права, которые могут возникать одновременно из нескольких документов. Прежняя расшифровка термина противоречила практике и звучала так: «инвентарный объект — это совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства или договора» (п. 5 ПБУ 14/2007).

В новом стандарте пересмотрены критерии признания НМА – теперь их стало меньше.

В следующем разделе сравним действующий и обновленный состав НМА.

Изменение состава НМА

По сравнению с действующими правилами, в новом стандарте появились новые объекты нематериальных активов:

ПАО «Интегральные микросхемы» после начала применения нового стандарта по учету НМА приобрела дорогостоящую компьютерную программу за 568 126 руб. Стоимость программы существенно выше предусмотренного учетной политикой стоимостного лимита для единицы нематериального актива, поэтому программу включили в состав НМА.

Носитель программы – съемный жесткий диск. Его стоимость компания оценила в сумме 32 060 руб. (в размере его справедливой стоимости). ПАО «Интегральные микросхемы» признало затраты на материальный носитель в расходах как малоценное основное средство.

При таких условиях первоначальная стоимость НМА «Компьютерная программа» составила 536 066 руб. (568 126 руб. − 32 060 руб.).

Первоначальная и последующая оценка активов

Изменения затронули и такую учетную процедуру, как оценка актива при признании и в последующем. Для наглядности приведем новые и действующие нормы:

Обесценение и переоценка

Расскажем, как по новым правилам проводить переоценку, дооценку НМА и проверять на обесценение:

Новшества в начислении амортизации

По ФСБУ 14/2022 амортизировать следует не весь актив, а лишь разницу между балансовой и ликвидационной стоимостью. К концу срока амортизации балансовая стоимость актива должна быть равна ликвидационной стоимости.

Проверять на соответствие условиям использования НМА необходимо не только срок его полезного использования (СПИ), но и еще два параметра:

ликвидационную стоимость НМА;
метод начисления амортизации.

В новом стандарте увеличилось количество факторов, влияющих на СПИ:

НМА с неопределенным СПИ по-прежнему не амортизируются − в этом вопросе ничего не изменилось.

Скорректированы правила, по которым определяется дата начала и окончания начисления амортизации, а также периодичность и возможность приостановления:

Изменения затронули и другие «амортизационные» параметры: порядок расчета суммы амортизации при разных способах начисления, периодичность проверки элементов амортизации на соответствие условиям использования НМА и другие.

Что предусмотреть в учетной политике

Переход на новые правила учета НМА потребует пересмотра раздела учетной политики, посвященной этому виду активов. Воспользуйтесь нашими подсказками, чтобы не упустить важные моменты.

У компании есть выбор, каким способом отразить последствия изменения учетной политики в учете и отчетности, обусловленные переходом на новый стандарт − ретроспективно или в альтернативном упрощенном порядке. А также она может выбирать, как осуществить переход на применение положений ФСБУ 26/2020 в части, касающейся НМА, − ретроспективно, в альтернативном упрощенном порядке или перспективно.

Послабление для малого бизнеса

Минфин в новом стандарте предусмотрел возможность облегчения учета НМА для компаний, имеющих право на упрощенный бухучет. Им по-прежнему позволено списывать в расходы по обычным видам деятельности затраты на создание и приобретение НМА.

Если же такая компания отразила в учете актив в качестве НМА, она вправе не проверять его на обесценение и не раскрывать детали в отчетности.

Итоги

ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» отличается от действующего ПБУ 14/2007 с аналогичным названием множественными поправками и новшествами. Его сформировали с учетом МСФО и сложившейся практики. Переход на новые правила потребует пересмотра учетной политики с отражением последствий изменений в учете и отчетности.

ФСБУ по НМА: что учесть бухгалтеру в работе

С середины 2022 года организация может принять решение начать применять новый федеральный стандарт бухучета нематериальных активов. В связи с этим Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Министерства финансов России подготовил обзор изменений в бухгалтерском учете НМА — № ИС-учет-40 к ФСБУ 14/2022. Комментарии и разъяснения Минфина по основным изменениям и новшествам приводим в этой статье.

Новый порядок учета НМА

Приказами Минфина от 30.05.2022 № 86н и 87н соответственно:

утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»;
внесены изменения в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (утв. приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н).

Этими приказами определены требования к формированию в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах организаций и капитальных вложениях в такие активы.

ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020 (в редакции Приказа № 87н) заменяют собой:

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;
ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Обзор следующих изменений в бухучете нематериальных активов Минфин привёл в информационном сообщении от 18.07.2022 № ИС-учет-40.

Начало применения новых правил

Организация обязана начать применять ФСБУ 14/2022 и новации ФСБУ 26/2020 в отношении капвложений в НМА с бухгалтерской отчетности за 2024 год. Вместе с тем можно принять решение о досрочном применении ФСБУ 14/2022 и новой редакции ФСБУ 26/2020.

Минфин уточнил, что при этом решение о досрочном применении принимают для обоих стандартов.

Изменена структура нормативного регулирования учета НМА

Для унификации порядка бухучета внеоборотных активов для нормативного регулирования учета НМА принята структура, аналогичная основным средствам. А именно, вопросы учета на этапе приобретения или создания объектов нематериальных активов выделены из ФСБУ 14/2022 и включены в ФСБУ 26/2020 (ранее эти вопросы регулировали ПБУ 14/2007 и ПБУ 17/02).

Минфин уточнил, что при принятии к учету объектов, относящихся к нематериальным активам, нужно также руководствоваться правилами учета результатов инвентаризации активов.

Нововведения	Как было раньше
Понятие капвложений распространено на процесс формирования НМА.

Под капвложениями в нематериальные активы понимают определяемые в соответствии с ФСБУ 26/2020 затраты на приобретение, создание, улучшение НМА.

выполнением работ/оказанием услуг по приобретению, созданию, улучшению результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, на которые у организации не возникают исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, для других лиц;
приобретением, созданием активов для продажи.

К капвложениям в НМА отнесены конкретные затраты:

Вид затрат	Как было раньше
На приобретение исключительных прав, прав в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, предназначенные для использования непосредственно в качестве НМА	Не распространялось на приобретение прав в соответствии с лицензионными договорами
На создание НМА, в т. ч. в результате выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР)	Расходы на НИОКР рассматривались в качестве отдельного объекта бухучета
На улучшение НМА, связанное с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования — в случае соответствия таких затрат условиям признания капвложений	Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой принимали к учету, не подлежала изменению
На приобретение (в частности, получение, продление, переоформление, подтверждение) прав на отдельные виды деятельности согласно специальному разрешению/лицензии	Не устанавливалось

ФСБУ 26/2020 дополнено положениями о капвложениях в НМА. Положения о капвложениях в ОС, внесенные приказом Минфина от 30.05.2022 № 87н, содержательно не изменены.

Проще говоря, указанные изменения в ФСБУ 26/2020 не меняют порядок учета капвложений в ОС и самих основных средств. Общие положения данного стандарта распространяются на капитальные вложения в основные средства и нематериальные активы.

Основные новации учета капвложений в НМА

Условия признания

При соблюдении условий признания капвложения в НМА признают независимо от того, когда они имели место — при первоначальном приобретении, создании НМА или последующем улучшении.

Ранее возможность признания в составе долгосрочных инвестиций затрат на улучшение НМА не устанавливалась.

Стандартом установлены также особые условия признания капвложений при создании нематериальных активов в результате выполнения НИОКР.

Порядок учета

Изменен порядок учета отдельных видов затрат при признании капвложений в нематериальные активы. Так, в сумму фактических затрат включают:

стоимость материальных носителей/вещей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации (ранее не включалась);
госпошлины и другие аналогичные расходы в связи с приобретением, созданием, улучшением НМА.

При этом к капвложениям не относятся затраты на поддержание работоспособности или исправности указанных материальных носителей и вещей. Исключение — когда данный носитель/вещь используется при осуществлении капвложений.

Что не включают в капвложения

Перечень затрат, не включаемых в стоимость капитальных вложений, дополнен затратами на поддержание, обновление, восстановление, сохранение нормативных показателей функционирования НМА, в т. ч. сроков полезного использования. При условии, что они отличаются от затрат на улучшение (в т. ч. продление СПИ) НМА.

Создание через НИОКР

Установлен порядок учета капитальных вложений при создании НМА в результате выполнения НИОКР.

Так, сформулированы условия признания фактических затрат на создание такого объекта в качестве капвложений:

есть рынок сбыта продукции/работ/услуг, производимой с использованием создаваемого НМА;
либо рынок сбыта создаваемого НМА;
либо известны способы использования создаваемого НМА в организации.

(действует общее требование оформления каждого факта хозяйственной жизни первичными учетными документами — ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Затраты, связанные с выполнением НИОКР, подразделены на стадию исследований и стадию разработок (ранее такой группировки не было. Такую группировку организация делает самостоятельно для определения порядка учета.

Определены связанные с выполнением НИОКР фактические затраты, которые не признают капвложениями в НМА (ранее — это расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата):

относящиеся к стадии исследований;
относящиеся к стадии разработок, в отношении которых не соблюдаются условия признания в качестве капвложений;
затраты, которые организация не может однозначно классифицировать как затраты, относящиеся к стадии исследований или разработок.

Перечисленные затраты признают расходами периода, в котором они были понесены. В последующие отчетные периоды такие затраты не могут быть восстановлены в качестве капвложений в НМА (ранее — расходы на НИОКР, признанные прочими расходам, не могли быть признаны внеоборотными активами в последующие отчетные периоды).

Распределение капвложений на несколько НМА

Установлено, что фактические затраты на капвложения в несколько объектов нематериальных активов организация распределяет между ними способом, который определила сама (ранее порядок не определялся). Кстати, аналогичное правило введено для капвложений в несколько ОС.

Требуется помощь? Задайте безлимитное количество вопросов на консультации!

Наши эксперты оперативно найдут верный ответ и помогут.

Расчётная стоимость

Установлен порядок определения расчетной стоимости (ранее не определялся):

материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации — при признании таких объектов обособленно от НМА;
созданного при выполнении работ/оказании услуг для заказчика объекта интеллектуальной собственности, на который у организации возникают исключительные права (в т. ч. совместные) или права использования — при соответствии этого объекта условиям признания в качестве НМА.

Расчетную стоимость названных ценностей определяют исходя из фактических затрат на их приобретение, создание. А при невозможности этого — исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей (ранее порядок не определялся).

Этот порядок определения расчетной стоимости применим также к стоимости:

продукции, вторсырья, других матценностей, полученных в ходе капвложений в ОС, которые намерены продать или иным образом использовать;
матценностей, оставшихся неиспользованными при осуществлении капвложений в ОС.

Ранее в отношении капвложений в ОС не предусматривалось определение расчетной стоимости исходя из фактических затрат на их приобретение/создание.

Новые понятия

ФСБУ 14/2022 введены отдельные новые понятия и закреплен ряд понятий, традиционно использовавшихся на практике. Среди них:

Новое понятие	Его определение	Как было раньше
Балансовая стоимость	Это первоначальная (переоцененная) стоимость НМА, уменьшенная на суммы накопленных амортизации и обесценения	Не формулировалось
группа нематериальных активов	Совокупность НМА одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования	Не формулировалось
Гудвил	Актив, определение и признаки которого установлены МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»	В НМА учитывали деловую репутацию, возникшую в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса
Ликвидационная стоимость	Величина, которую организация получила бы в случае выбытия НМА после вычета предполагаемых затрат на выбытие.

Причем НМА рассматривается, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца такого срока.

срок полезного использования НМА;
ликвидационная стоимость;
способ начисления амортизации

Уточнены объекты НМА

Уточнены признаки, характеризующие нематериальные активы:

ФСБУ 14/2022	ПБУ 14/2007
Отсутствие материально-вещественной формы	Отсутствие материально-вещественной формы
Способен приносить экономические выгоды/доход в будущем (обеспечить достижение НКО целей, ради которых она создана), на получение которых организация имеет право (в частности, при приобретении/создании возникли исключительные права на него, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить	Способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
	Организация имеет право на получение экономических выгод, которые объект способен приносить в будущем (в т. ч. имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результаты интеллектуальной деятельности и средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также есть ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам.
Предназначен для использования в ходе обычной деятельности при производстве и/или продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд. Либо для использования в деятельности НКО на достижение целей, ради которых она создана.	. предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания НКО (в т. ч. в предпринимательской деятельности)
Предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев	Предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
	Организация не планирует продажу в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них	Возможность выделения или отделения (идентификации) от других активов
х

(данный признак характеризует кавложения в НМА)

Примеры объектов НМА (при условии соответствия признакам, характеризующим их):

ФСБУ 14/2022	ПБУ 14/2007
Результаты интеллектуальной деятельности	Произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау)
Средства индивидуализации юрлица, товаров, работ, услуг и предприятий (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, др.). За исключением созданных собственными силами организации.	Товарные знаки, знаки обслуживания
Разрешения (лицензии) на отдельные виды деятельности	x
x	Деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса

Также конкретизирован порядок признания в учете актива, исключительное право на который принадлежит организации и иным лицам совместно (ранее не конкретизировался).

Из сферы применения ФСБУ 14/2022 исключены:

Вид актива	Как было раньше
Средства индивидуализации — фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания и др. — созданные собственными силами.

Затраты на создание признают расходами периода, в котором они понесены.

Установлен порядок определения расчетной стоимости таких материальных носителей и вещей в зависимости от момента их отделения от НМА.

С 2020 учитывают в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Введена обязанность организации обеспечить надлежащий контроль наличия и движения не характеризующихся признаками НМА (п. 4 ФСБУ 14/2022) результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, в отношении которых есть исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными подтверждающими документами. Ранее такое требование было для пользователя (лицензиата) в отношении НМА, полученных в пользование.

Один из способов реализации данного требования — их учет на забалансовом счете. Это же требование распространяется на средства индивидуализации, созданные собственными силами.

Введена категория малоценных НМА и установлен порядок учета

ФСБУ 14/2022 предусмотрен порядок учета так называемых малоценных нематериальных активов. Ранее такая категория объектов не выделялась и порядок для них не устанавливался.

Под ними понимают активы, характеризующиеся признаками, установленными для НМА, но имеющие незначительную стоимость за единицу. Установлен общий подход к определению «малоценности» НМА — исходя из существенности информации о них. На основе этого подхода организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости единицы малоценных активов.

Затраты на приобретение/создание таких активов признают расходами периода, в котором завершены капвложения в НМА. При этом организация обязана обеспечить надлежащий контроль их наличия и движения. Один из способов — учет на забалансовом счете.

Изменен порядок определения инвентарных объектов

Инвентарный объект НМА — это совокупность прав на него, возникающих в соответствии с договорами либо иными документами, подтверждающими существование у организации прав на такой актив.

Ранее это была совокупность прав, возникающих из одного договора, охранного документа.

Изменены правила амортизации

Основные новации в отношении амортизации НМА такие:

Новшество	Пояснение
НКО начисляют амортизацию НМА в общем порядке	Ранее не начисляли
Уточнены факторы определения срока полезного использования (СПИ) НМА	Перечень факторов теперь открытый (ранее — исчерпывающий).

В перечень включены 3 дополнительные фактора:

срок действия специального разрешения (лицензии) на отдельные виды деятельности (ранее отсутствовал);
ожидаемое моральное устаревание (ранее не формулировался);
СПИ иного актива, с которым объект НМА непосредственно связан (ранее не формулировался).

Ранее: начинали с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету, и прекращали с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости либо списания с учета.

Минфин: применявшийся ранее подход к определению момента начала и прекращения начисления амортизации допустим.

Приостанавливают, когда ликвидационная стоимость становится равной или превышает балансовую. Если впоследствии ликвидационная стоимость становится меньше балансовой, начисление амортизации возобновляют.

Ранее: амортизацию начисляли до полного погашения стоимости либо списания с учета.

Избранный способ амортизации должен:

наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы НМА;
применяться последовательно от одного отчетного периода к другому (кроме случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих выгод от использования группы НМА).

Формула должна обеспечивать систематическое уменьшение этой суммы по мере истечения СПИ объекта.

Такую проверку проводят:

в конце каждого отчетного года;
при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации.

Ранее проверка только ежегодно.

По результатам проверки при необходимости принимают решение об изменении соответствующих элементов амортизации.

Изменены правила переоценки

После признания НМА, для которого существует активный рынок, можно отражать в по переоцененной стоимости. Но этот способ оценки не допустим для:

средств индивидуализации;
разрешений (лицензий) на отдельные виды деятельности.

Для целей ФСБУ 14/2022 активный рынок определяют в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Ранее понятие активного рынка не формулировалось.

При способе оценки по переоцененной стоимости НМА регулярно переоценивают таким образом, чтобы стоимость была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости, определяемой с использованием данных активного рынка (Минфин: ранее — текущая рыночная стоимость). Справедливую стоимость определяют в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Переоценку НМА проводить все организации (ранее — только коммерческие).

Установлены правила оценки НМА:

Ситуация	Решение
НМА относится к группе переоцениваемых, для которого справедливая стоимость не может быть определена из-за отсутствия активного рынка	Оценивают по первоначальной стоимости (ранее — не устанавливалось)
НМА учитывают по переоцененной стоимости по данным активного рынка, в отношении которого утрачена возможность определять справедливую стоимость	Балансовой стоимостью признают переоцененную стоимость на дату последней переоценки за вычетом последующих накопленных амортизации и обесценения.

При восстановлении впоследствии указанной возможности возобновляют применение способа оценки по переоцененной стоимости — с периода, в котором такая возможность была восстановлена (ранее — не устанавливалось).

Переоценку проводят по мере изменения справедливой стоимости НМА (Минфин: ранее — не чаще одного раза в год на конец отчетного периода).

Вместе с тем можно принять решение о проведении переоценки не чаще одного раза в год (по состоянию на конец отчетного года).

Переоценку НМА проводят пропорциональным пересчетом — то есть путем пересчета их первоначальной стоимости и накопленной амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость после переоценки равнялась справедливой. Наряду с пропорциональным допустим способ, при котором сначала первоначальную стоимость уменьшают на сумму накопленной амортизации на дату переоценки, а затем пересчитывают, чтобы она стала равной справедливой стоимости.

Минфин: ранее НМА переоценивали только путем пересчета остаточной стоимости.

Сумму накопленной дооценки можно списывать на нераспределенную прибыль одним из двух способов:

единовременно при списании переоцененного объекта;
по мере начисления амортизации по объекту.

Минфин: ранее — только единовременно при списании.

Изменены правила обесценения

обязательная проверка НМА на обесценение;
учет изменения их балансовой стоимости вследствие обесценения.

Минфин: ранее предусматривалось право проверки на обесценение.

Эти проверку и учет ведут в порядке МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Уточнен состав информации, раскрываемой в отчетности

Общие требования раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, установленные ФСБУ 26/2020, распространены на капитальные вложения в НМА. В связи с этим информацию о капвложениях в ОС и в НМА раскрывают обособленно.

Специально для капвложений в НМА предусмотрены следующие дополнительные раскрытия (с учетом существенности информации):

балансовая стоимость капвложений на начало и конец отчетного периода;
затраты на выполнение НИОКР, признанные расходами отчетного периода.

В случае создания НМА организацией указанную информацию раскрывают обособленно.

Перечень информации о НМА, раскрываемой в отчетности, конкретизирован и дополнен данными о:

Вид данных	Как было раньше
Балансовая стоимость созданных НМА на начало и конец отчетного периода

Способы их оценки (по группам)

Сверка остатков по группам НМА в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленных амортизации и обесценения на начало и конец отчетного периода

Движение за отчетный период: поступление, выбытие, переклассификация в долгосрочные активы к продаже, изменение стоимости от переоценки, амортизация, обесценение, др. изменения.

Балансовая стоимость амортизируемых и неамортизируемых созданных организацией НМА с указанием причин невозможности надежного определения СПИ.

Сумма обесценения, отнесенная в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки

Иная предусмотренная МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» информация об обесценении

В отношении НМА, оцениваемых по переоцененной стоимости, раскрывают также (ранее не формулировались):

дату последней переоценки;
балансовую стоимость, которая была бы отражена в бухотчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;
сумму накопленной дооценки, не списанную на нераспределенную прибыль, с указанием способа такого списания

Уточнен ряд иных правил

ФСБУ 14/2022 уточнил ряд правил бухгалтерского учета нематериальных активов.

Правило	Пояснение
Предусмотрено перспективное отражение последствий изменения способа последующей оценки НМА	Т. е. без пересчета данных за предыдущие периоды.

Минфин: ранее не предусматривалось.

выбытие материального носителя/вещи, в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности/средства индивидуализации, признанные НМА, в связи с утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими ЧС, приводящими к невозможности дальнейшего использования объекта;
прекращение организацией деятельности, в которой использовали объект, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности, в т. ч. в связи с истечением срока действия специального разрешения (лицензии);
передача в НКО.

Упрощенные способы бухучета НМА

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может отказаться от ведения учета кап вложений в НМА и самих таких активов.

Такое решение означает, что затраты на приобретение, создание, улучшение объектов, признают в расходах по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их несения (ранее — не распространялось на затраты по улучшению НМА). Однако в этом случае организация всё же должна обеспечивать надлежащий контроль наличия и движения указанных объектов в рамках своего внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни (ст. 19 закона о бухгалтерском учете).

Если же организация, которая вправе применять упрощенные способы учета, решает вести бухгалтерский учет НМА и капвложений в них, ей доступны следующие упрощенные способы:

стоимости активов организации (в т. ч. мат. носителей/вещей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации), использованных при капвложениях, и амортизации таких активов;
зарплаты и любых других форм вознаграждений работникам организации, труд которых используется для капвложений;
связанных с капвложениями процентов, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;
госпошлин и других аналогичных расходов в связи с приобретением/созданием/улучшением НМА;
иных видов затрат, указанных в подп. «б» — «з» п. 10 ФСБУ 26/2020 (невключаемые в капвложения затраты признают расходами периода, в котором они понесены);
всех скидок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, независимо от формы их предоставления;
дисконтирования — в случае отсрочки/рассрочки платежа на период от12 месяцев.

авансы, предоплату, задатки, уплаченные в связи с капвложениями в НМА;
результаты обесценения капвложений в НМА и восстановления такого обесценения, включенного в расходы или доходы отчетного периода;
признанную доходом в составе прибыли (убытка) сумму возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов капвложений в НМА, предоставленного организации другими лицами;
информацию, предусмотренную МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

сверку остатков НМА по группам в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленных амортизации и обесценения на начало и конец отчетного периода, и движения НМА за отчетный период;
балансовую стоимость амортизируемых и неамортизируемых НМА с указанием причин невозможности надежного определения срока полезного использования;
результат обесценения и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода;
сумму обесценения, отнесенного в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;
балансовую стоимость НМА, по которым есть ограничения имущественных прав, в т. ч. НМА в залоге, на отчетную дату;
способы оценки НМА (по группам);
элементы амортизации НМА и их изменения;
дополнительную информацию в отношении НМА, оцениваемых по переоцененной стоимости;
информацию, предусмотренную МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Переходные положения

Последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 14/2022 и новаций ФСБУ 26/2020 в отношении капвложений в НМА отражают ретроспективно. То есть, как если бы их применяли с момента возникновения затрагиваемых ими фактов хозяйственной жизни.

Для облегчения перехода на новый порядок учета НМА в бухгалтерской отчетности, с которой применяете ФСБУ 14/2022 и изменения в ФСБУ 26/2020, допустимо не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. В этом случае:

оставшийся срок полезного использования НМА;
ликвидационную стоимость.

Возникшие в связи с этим корректировки величин, отражающих погашение стоимости НМА, отражают в учете как изменения оценочных значений. При этом их балансовую стоимость на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) не корректируют.

Переклассифицировать их в НМА.
Признать в качестве их первоначальной стоимости балансовую стоимость соответствующего объекта на момент его переклассификации.
Определить оставшийся СПИ, способ начисления амортизации и ликвидационную стоимость по ФСБУ 14/2022.

Определенные в связи с этим величины погашения стоимости НМА отражают как изменения оценочных значений.

Переклассифицировать их в капвложения в объекты НМА.
Признать в качестве их балансовой стоимости балансовую стоимость соответствующего объекта на момент его переклассификации.

Исключение — переклассификация таких объектов в другой вид активов.

Избранный способ отражения последствий изменения учетной политики нужно раскрыть в первой бухотчетности, составленной с применением ФСБУ 14/2022 и изменений в ФСБУ 26/2020.

ФСБУ 14/2022: всё, что нужно знать о новом стандарте

К очередным изменениям нужно готовиться бухгалтерам. Минфин РФ приказом от 30.05.2022 № 86н принял новый федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».

Стандарт ФСБУ 14/2022 устанавливает требования к формированию информации о нематериальных активах организаций в бухучёте.

Напомним, нематериальные активы являются одним из видов внеоборотных активов. У объектов, которые к ним относятся, нет материально-вещественной формы. Это отличает их от внеоборотных активов других видов.

Сейчас бухгалтерия работает с нематериальными активами в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утверждённым приказом Минфина от 27.12.2007 № 153н. Новый стандарт его заменит.

Пять основных признаков, которым должен соответствовать нематериальный актив

Согласно стандарту, для целей бухучёта объектом нематериальных активов считается актив, соответствующий ряду признаков:

не имеет материально-вещественной формы;
может быть выделен или отделен от других активов;
предназначен для использования организацией в процессе обычной деятельности — производстве и (или) продаже ею продукции, выполнении работ, оказании услуг, он может предоставляться за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
может приносить организации экономические выгоды в будущем, на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права использования в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование самого актива и прав на него) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить.

На что распространяется и не распространяется стандарт

Согласно документу, к нематериальным активам можно отнести:

результаты интеллектуальной деятельности;
средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий;
разрешения и лицензии на ведение отдельных видов деятельности.

Не распространяется стандарт на:

финансовые вложения;
результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, приобретённые, созданные или находящиеся в процессе создания для продажи в ходе обычной деятельности организации;
права пользования активом, возникающие из договора аренды;
поисковые активы;
созданные своими силами средства индивидуализации — фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания и т.д.;
интеллектуальные и деловые качества персонала, его квалификация и способность к труду;
информация о покупателях и иных контрагентах, созданная собственными силами организации;
материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в случае, когда организацией принято решение об их отдельном от объекта нематериальных активов учёте.

Что служит единицей учёта нематериальных активов

Единицей учёта нематериальных активов служит инвентарный объект — совокупность прав на нематериальный актив, возникших по договору или иному документу, которым можно подтвердить право на данный актив.

Сложный объект из нескольких охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт и т. п.) также может быть инвентарным.

Как оценить стоимость

При признании в бухгалтерском учёте объект нематериальных активов нужно учитывать по первоначальной стоимости. Это общая сумма капитальных вложений, связанных с данным объектом, осуществлённых до признания объекта нематериальных активов в бухучёте.

После признания можно использовать один из двух способов оценки (таблица 1).

Таблица 1. Способы оценки объектов нематериальных активов в бухгалтерском учёте

Способ оценки

Особенности

По первоначальной стоимости

Стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, предусмотренных стандартом ФСБУ 14/2022.

По переоценённой стоимости

Можно применять к нематериальным активам, для которых существует активный рынок по МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Не применяется для оценки средств индивидуализации, разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности.

Выбранный способ оценки нематериальных активов нужно применять ко всей группе таких активов.

Как считать амортизацию

Для каждого объекта нематериального актива организация должна определить срок полезного использования (период, в течение которого использование нематериального актива будет приносить экономические выгоды). А для отдельных объектов нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или объёма работ или услуг в натуральном выражении, которое организация планирует получить от использования такого объекта нематериальных активов.

Срок полезного использования можно определить исходя из:

из срока действия прав организации на результаты интеллектуальной деятельности, средств индивидуализации;
срока действия разрешения или лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;
ожидаемого периода использования объекта с учётом нормативных, договорных и других ограничений использования и намерений руководства организации в отношении использования такого объекта
ожидаемого морального устаревания, например, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса, рыночного спроса и других факторов;
срока полезного использования иного актива, с которым НМА связан (например, материального носителя).

Объекты нематериальных активов, для которых срок полезного использования определить нельзя, не подлежат амортизации.

Амортизацию по общему правилу начинают начислять с даты признания объекта в бухгалтерском учёте, а прекращают — с момента его списания. Начисление амортизации можно приостановить, если ликвидационная стоимость объекта становится равной его балансовой стоимости или превышает её.

Способ амортизации нужно выбирать в зависимости от того, каким периодом определяют срок полезного использования.

Если это период, когда нематериальный актив будет приносить экономические выгоды, выбирают линейный способ или способ уменьшаемого остатка.
Если исходят из количества продукции (объёма работ или услуг), которые ожидают получить от использования нематериального актива — амортизация проводится пропорционально количеству продукции.

Когда объект нематериального актива можно списать

С бухгалтерского учёта списываются объекты нематериальных активов, которые выбывают или неспособны приносить экономическую выгоду в будущем.

Списать объект можно:

по истечении срока действия прав или лицензии;
из-за прекращения использования НМА, когда объект морально устарел и нет планов его продать или начать снова использовать;
при отчуждении исключительных прав на объект нематериальных активов другому лицу в связи с продажей, меной, передачей в качестве вклада в капитал и т.п.;
из-за утраты материального носителя;
при прекращении организацией деятельности.

Списать объект нематериального актива следует в том периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономическую выгоду в будущем.

Какую информацию раскрывать в отчётности

В бухгалтерской отчётности с учётом существенности следует раскрыть:

балансовую стоимость на начало и конец отчётного периода;
балансовую стоимость автоматизируемых и неамортизируемых нематериальных активов с указанием причин невозможности надёжности определения срока полезного использования неамортизируемых активов;
данные о сверке остатков нематериальных активов по группам в разрезе первоначальной стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчётного периода, и движения нематериальных активов за отчётный период;
результат от списания за отчётный период;
результат обесценения нематериальных активов и восстановления обесценения, включённый в доходы или расходы отчётного периода;
результат переоценки нематериальных активов, включённый в доходы и расходы в отчётном периоде;
результат переоценки нематериальных активов, включённый в капитал в отчётном периоде;
сумму обесценения нематериальных активов, отнесённых в отчётном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;
балансовую стоимость нематериальных активов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе нематериальных активов, находящихся на отчётную дату в залоге;
способы оценки по группам;
элементы амортизации и их изменения;
наименования, балансовую стоимость, оставшийся срок полезного использования и другую информацию, без обладания которой заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты её деятельности;
величину затрат на создание собственными силами организации средств индивидуализации и иную информацию о таких средствах индивидуализации, без знания которой заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты её деятельности;

С какого срока пользоваться новым стандартом

Прежнее ПБУ 14/2007 утратит силу с 1 января 2024 года. И начиная с бухгалтерской отчётности за 2024 год в обязательном порядке нужно будет применять ФСБУ 14/2022. Но перейти на новый стандарт можно и раньше в добровольном порядке.

О главных изменениях бухгалтерского и налогового законодательства 2022 года расскажем на семинаре: «Новое в бухгалтерском и налоговом учёте в 2022 году».

Обратите внимание, что с 1 января 2022 года все компании и ИП обязаны применять новый стандарт ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учёте». Всё, что нужно знать о стандарте, расскажем на семинаре: «Новый ФСБУ 27/2021: как правильно работать с „первичкой“ и организовать документооборот в бухгалтерии».