Новые контрольные соотношения по страховым взносам для пониженных тарифов
Налоговая служба России в конце мая 2020 года своим письмом дополнила и поправила состав контрольных соотношений для расчета по страховым взносам. Из этой статьи узнаете, на что теперь нужно ориентироваться при проверке заполнения РСВ.
Как ФНС поправила контрольные соотношения по РСВ
Действующие контрольные соотношения формы расчета по страховым взносам утверждены письмом ФНС России от 07.02.2020 № БС-4-11/2002.
- уточнили контрольные соотношения 1.84, 1.138 и 1.140;
- ввели новые КС 1.193 — 1.199 и 2.8 — 2.10.
Впервые эти КС нужно учесть при сдаче расчета по взносам за полугодие (6 месяцев) 2020 года.
Зачем нужны новые КС по взносам
Новые контрольные соотношения нужны малому и среднему бизнесу (МСП), чтобы проверить правильность заполнения РСВ в части выплат физлицам свыше 1 МРОТ, которые облагаются пониженными страховыми взносами с 1 апреля 2020 года.
Ранее в письме от 07.04.2020 № БС-4-11/5850 ФНС привела временные коды тарифа и категорий застрахованного лица. Именно для этих кодов введены новые контрольные соотношения.
Для пониженных взносов с части выплат, которая выше 1 МРОТ, код тарифа — 20.
Для застрахованных лиц к части выплат от 1 МРОТ коды категорий такие:
- МС — физлица;
- ВЖМС — застрахованные в системе ОПС иностранцы и лица без гражданства, которые временно проживают в России, а также временно пребывающие в РФ иностранцы или лица без гражданства, которым предоставлено временное убежище;
- ВПМС — иностранцы и лица без гражданства, которые временно пребывают в РФ (исключение — высококвалифицированные специалисты).
Учтите, что все перечисленные коды могут стать постоянными.
Для этих кодов в контрольные соотношения по взносам внесены дополнительные формулы:
ДЛЯ КОДА ТАРИФА ПЛАТЕЛЬЩИКА
ДЛЯ КОДА КАТЕГОРИИ ЗАСТРАХОВАННОГО ЛИЦА
При наличии подр. 1.1 прил. 1 р. 1 СВ по значению поля 001 прил. 1 р. 1 СВ = 20 обязательность нахождения сведений о плательщике в реестре МСП на начало каждого месяца, в котором гр. 2, 3, 4 по строкам подр. 1.1 прил. 1 р. 1 СВ > 0
Если в подр. 3.2.1 р. 3 СВ по ФЛ (по показателям СНИЛС ФИО) значение поля 130 = МС, то в подр. 3.2.1 р. 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = НР строка 150 по каждому значению поля 120 = МРОТ
Какие соотношения по взносам уточнили
Далее в левом столбце приводим текст соотношения, а в правом — нарушение НК РФ.
Между показателями расчета по страховым взносам:
(гр. 2 стр. 060 подр. 1.2 прил. 1 Р.1 гр. 3 стр. 060 подр. 1.2 прил. 1 Р.1 гр. 4 стр. 060 подр. 1.2 прил. 1 Р.1) = ((гр. 2 стр. 050 подр. 1.2 прил. 1 Р.1 гр. 3 стр. 050 подр. 1.2 прил. 1 Р.1 гр. 4 стр. 050 подр. 1.2 прил. 1 Р.1) × соответствующий значению поля 001 прил. 1 Р.1 тариф страховых взносов) ≤ (гр. 2 стр. 020 подр. 1.2 прил. 1 Р.1 гр. 3 стр. 020 подр. 1.2 прил. 1 Р.1 гр. 4 стр. 020 подр. 1.2 прил. 1 Р.1) / 3 × 0,5 коп.
СВ на ОМС за последние 3 месяца отчетного периода ≠ база для исчисления СВ, умноженная на тариф, соответствующий коду плательщика больше, чем количество ф.л., кот. нач. СВ на ОМС за последние 3 месяца отчетного периода × 0,5 коп.
1.138
Код тарифа плательщика «01»
если гр. 2 стр. 055 прил. 2 Р.1 гр. 3 стр. 055 прил. 2 Р.1 гр. 4 стр. 055 прил. 2 Р.1 = 0, то ((гр. 2 стр. 060 прил. 2 Р.1 гр. 3 стр. 060 прил. 2 Р.1 гр. 4 стр. 060 прил. 2 Р.1) = (гр. 2 стр. 050 прил. 2 Р.1 гр. 3 стр. 050 прил. 2 Р.1 гр. 4 стр. 050 прил. 2 Р.1) × соответствующий значению поля 001 прил. 2 Р.1 тариф страховых взносов) ≤ (гр. 2 стр. 015 прил. 2 Р.1 гр. 3 стр. 015 прил. 2 Р.1 гр. 4 стр. 015 прил. 2 Р.1) / 3 × 0,5 коп.
При отсутствии выплат в пользу иностранных граждан СВ на ОСС за последние 3 месяца отчетного периода ≠ база для исчисления СВ умноженная на тариф, соответствующий коду тарифа плательщика больше, чем количество ф.л., кот. нач. СВ на ОСС за последние 3 месяца отчетного периода × 0,5 коп.
1.140
Код тарифа плательщика, отличный от «01»
((гр. 2 стр. 060 прил. 2 Р.1 гр. 3 стр. 060 прил. 2 Р.1 гр. 4 стр. 060 прил. 2 Р.1) = (гр. 2 стр. 050 прил. 2 Р.1 гр. 3 стр. 050 прил. 2 Р.1 гр. 4 стр. 050 прил. 2 Р.1) × соответствующий значению поля 001 прил. 2 Р.1 тариф страховых взносов) ≤ (гр. 2 стр. 015 прил. 2 Р.1 гр. 3 стр. 015 прил. 2 Р.1 гр. 4 стр. 015 прил. 2 Р.1) / 3 × 0,5 коп.
СВ на ОСС за последние 3 месяца отчетного периода ≠ база для исчисления СВ, умноженная на тариф, соответствующий коду тарифа плательщика больше, чем количество ф.л., кот. нач. СВ на ОСС за последние 3 месяца отчетного периода × 0,5 коп.
Новые соотношения по взносам внутри РСВ
если поле 001 прил. 1 р. 1 СВ = 20, то наличие прил. 1 р. 1 СВ со значением 01 в поле 001 обязательно
Отсутствует прил. 1 р. 1 СВ со значением 01 в поле 001 при наличии прил. 1 р. 1 СВ со значением 20 в поле 001
если в подразделе 3.2.1 р. 3 СВ по ФЛ (по показателям СНИЛС ФИО) значение поля 130 = МС, то наличие подраздела 3.2.1 р. 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = НР обязательно
Отсутствует подраздел 3.2.1 р. 3 СВ по ФЛ со значением в поле 130 = НР при наличии подраздела 3.2.1 р. 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = МС
если в подразделе 3.2.1 р. 3 СВ по ФЛ (по показателям СНИЛС ФИО) значение поля 130 = ВЖМС, то наличие подраздела 3.2.1 р. 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = ВЖНР обязательно
Отсутствует подраздел 3.2.1 р. 3 СВ по ФЛ со значением в поле 130 = ВЖНР при наличии подраздела 3.2.1 р. 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = ВЖМС
если в подразделе 3.2.1 р. 3 СВ по ФЛ (по показателям СНИЛС ФИО) значение поля 130 = ВПМС, то наличие подраздела 3.2.1 р. 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = ВПНР обязательно
Отсутствует подраздел 3.2.1 р. 3 СВ по ФЛ со значением в поле 130 = ВПНР при наличии подраздела 3.2.1 р. 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = ВПМС
если в подразделе 3.2.1 р. 3 СВ по ФЛ (по показателям СНИЛС ФИО) значение поля 130 = МС, то в подразделе 3.2.1 р. 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = НР строка 150 по каждому значению поля 120 = МРОТ
Строка 150 по каждому значению поля 120 подраздела 3.2.1 р. 3 СВ со значением в поле 130 = НР
если в подразделе 3.2.1 р. 3 СВ по ФЛ (по показателям СНИЛС ФИО) значение поля 130 = ВЖМС, то в подразделе 3.2.1 р. 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = ВЖНР строка 150 по каждому значению поля 120 = МРОТ
Строка 150 по каждому значению поля 120 подраздела 3.2.1 р. 3 СВ со значением в поле 130 = ВЖНР
если в подразделе 3.2.1 р. 3 СВ по ФЛ (по показателям СНИЛС ФИО) значение поля 130 = ВПМС, то в подразделе 3.2.1 р. 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = ВПНР строка 150 по каждому значению поля 120 = МРОТ
Строка 150 по каждому значению поля 120 подраздела 3.2.1 р. 3 СВ со значением в поле 130 = ВПНР
Новые КС междокументарные
2.8
по плательщику страховых взносов
При наличии подр 1.1 прил. 1 р. 1 СВ по значению поля 001 прил. 1 р. 1 СВ = 20 обязательность нахождения сведений о плательщике в реестре МСП на начало каждого месяца, в котором гр. 2, 3, 4 по строкам подр. 1.1 прил. 1 р. 1 СВ > 0
Отсутствие сведений о плательщике в реестре МСП на начало каждого месяца, в котором
гр. 2, 3, 4 по строкам подр. 1.1 прил. 1 р. 1 СВ по значению поля 001 прил. 1 р. 1 СВ = 20 > 0
2.9
по плательщику страховых взносов
При наличии подр 1.2 прил. 1 р. 1 СВ по значению поля 001 прил. 1 р. 1 СВ = 20 обязательность нахождения сведений о плательщике в реестре МСП на начало каждого месяца, в котором гр. 2, 3, 4 по строкам подр. 1.2 прил. 1 р. 1 СВ > 0
Отсутствие сведений о плательщике в реестре МСП на начало каждого месяца, в котором
гр. 2, 3, 4 по строкам подр. 1.2 прил. 1 р. 1 СВ по значению поля 001 прил. 1 р. 1 СВ = 20 > 0
2.10
по плательщику страховых взносов
При наличии прил. 2 р. 1 СВ по значению поля 001 = 20 обязательность нахождения сведений о плательщике в реестре МСП на начало каждого месяца, в котором гр. 2, 3, 4 по строкам прил. 2 р. 1 СВ > 0
Отсутствие сведений о плательщике в реестре МСП на начало каждого месяца, в котором
Взносы по пониженной ставке: как заполнить РСВ за 2021 год в 2022 году
В настоящее время работодатели, относящиеся к МСП, могут платить страховые взносы по пониженным тарифам. Заполнять из-за этого РСВ они должны по особым правилам.
Напомним, что пониженные тарифы страховых взносов введены для МСП бессрочно. Для их применения субъект не обязан работать в пострадавших отраслях.
Правила для РСВ с пониженными тарифами прописаны в порядке заполнения расчета (утв. приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@) в редакции приказа ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/751@, которая действует начиная с годового расчета за 2020 год. До момента занесения этих правил непосредственно в порядок заполнения (то есть в отношении РСВ за полугодие и 9 месяцев) их рекомендовала ФНС письмом от 07.04.2020 № БС-4-11/5850@.
Важно! Начиная с отчета за 1 квартал 2022 года вводится новая форма РСВ. Изменятся ли при этом правила заполнения расчета при пониженных взносах, узнайте в КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к К+ и переходите в Готовое решение.
Новый код тарифа
Код тарифа плательщика 20 в РСВ 2021 — именно его нужно использовать, заполняя расчет по пониженным ставкам. В подразделе 3.2.1 раздела 3 при этом надо указывать следующие коды категории застрахованного лица:
- МС — физлица, с части выплат и вознаграждений которым, исчисляются страховые взносы указанными плательщиками;
- ВЖМС — застрахованные в системе ОПС лица из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающие на территории РФ, а также временно пребывающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства, которым предоставлено временное убежище, с части выплат и вознаграждений которым, определяемой как превышение над величиной МРОТ, исчисляются страхвзносы плательщиками, признаваемыми субъектами малого или среднего предпринимательства;
- ВПМС — иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), с части выплат и вознаграждений которым, определяемой как превышение над величиной МРОТ, исчисляются страхвзносы плательщиками, признаваемыми субъектами МСП.
Заполнение разделов РСВ с пониженным тарифом (образец)
Пониженные тарифы применяются к части зарплаты, которая превышает МРОТ (в 2021 году это 12 792 руб.), а зарплата в пределах МРОТ облагается взносами по обычным тарифам. Поэтому в РСВ эти части нужно показать отдельно.
Для этого заполняются Приложение 1 и Приложение 2 к Разделу 1 РСВ с кодом тарифа 20 — в части выплат, превышающих МРОТ, и эти же приложения с кодом тарифа 01 — в части выплат в рамках МРОТ.
В Приложениях 1 и 2 с кодом тарифа 01 по строкам 030 и 020 соответственно нужно указать выплаты в пределах МРОТ (максимум за 2021 год здесь будет 12 792). А в строках для взносов отразить начисления по обычным ставкам с данного лимита.
В Приложениях 1 и 2 с кодом тарифа 20 по этим строкам показывают часть зарплаты, которая выше МРОТ, а дальше приводят взносы по льготному тарифу.
Что касается численности застрахованных лиц, то в Приложениях с кодом 01 нужно указать всех, кому начислялись выплаты, а с кодом тарифа плательщика 20 — только тех, у кого зарплата больше МРОТ.
Дублировать придется и Раздел 3. По каждому работнику его нужно заполнять отдельно:
- на выплаты в пределах МРОТ — с кодами застрахованного лица НР, ВЖНР или ВПНР;
- на выплаты свыше МРОТ — с кодами МС, ВЖМС или ВПМС.
Посмотреть образец РСВ с пониженным тарифом можно в КонсультанПлюс, получив бесплатный пробный доступ к системе:
Больше рекомендаций по заполнению РСВ — в нашей специальной рубрике.
Итоги
Пониженные тарифы страховых взносов используют все МСП с апреля 2020 года и далее бессрочно. РСВ при этом заполняется в особом порядке с применением специальных кодов.
Контрольные соотношения для РСВ в 2022 году
С 1 квартала 2022 года расчет по страховым взносам нужно представлять по новой форме. Чтобы избежать ошибок и сдать его с первого раза, проверьте, выполняются ли контрольные соотношения, утвержденные ФНС.
- Что такое контрольные соотношения и как они используются
- Обязательные контрольные соотношения к РСВ
- Внутридокументные контрольные соотношения
- Междокументные контрольные соотношения
Что такое контрольные соотношения и как они используются
Контрольные соотношения (далее КС) — это формулы, по которым налоговая служба сопоставляет определенные показатели расчета по взносам и проверяет правильность его заполнения. Их используют как в момент приема отчетности, так и в ходе камеральной проверки.
Свежие контрольные соотношения для РСВ приведены в Приложении к Письму ФНС России от 05.03.2022 N БС-4-11/2740@ «О контрольных соотношениях формы расчета по страховым взносам…».
КС представлены в виде таблицы, где каждой формуле присвоен номер (идентификатор КС), дана формулировка нарушения и описаны действия проверяющего в случае невыполнения КС. Формулу схематично можно представить следующим образом:
В качестве показателей указываются строка и графа или арифметическое действие с группой строк/граф (сложение, вычитание, деление, умножение) или конкретное число. А условие задается знаками =, ≠, ≥, ≤.
- внутридокументные — при контроле проверяют соотношения между показателями в подразделах и приложениях и между разделами РСВ;
- междокументные — показатели расчета сверяют с данными из других документов (6-НДФЛ, СЗВ-М, декларация по налогу на прибыль, реестр субъектов МСП и пр.).
Плательщики страховых взносов применяют КС для самопроверки перед отправкой расчетов в ФНС. А программы для формирования отчетности с помощью КС могут автоматически рассчитывать показатели для некоторых строк РСВ и проверять правильность его заполнения перед сдачей в электронной форме. Если система передачи отчетности по ТКС сообщает о нарушении КС, нужно устранить ошибку.
Обязательные контрольные соотношения к РСВ
Особое внимание обращайте на КС, из-за невыполнения которых расчет признают непредставленным (пп. 6 п. 4.1 ст. 80 НК РФ). Мы подробно рассказывали о последствиях этого в статье «Какие декларации и расчеты ФНС посчитает непредставленными».
Если нарушены КС 0.1–0.25, из налоговой придет уведомление об отказе в приеме, тогда в течение пяти дней надо представить исправленный расчет. С помощью этих КС проверяют данные по каждому застрахованному лицу и совокупную сумму по всем физлицам на соответствие этим же показателям в целом по плательщику, то есть для реализации положений п. 7 ст. 431 НК РФ.
Проверка начисленных взносов на пенсионное страхование
Расчет за 1 квартал 2022 года не будет принят, если хотя бы за один месяц не выполнится КС 0.1 по физическому лицу. Например, за третий месяц:
Если описать это словами, то сумма исчисленных взносов (ст. 170 подр. 3.2.1) за третий месяц отчетного периода должна быть равна сумме баз для начисления взносов (стр. 150) за три месяца, умноженной на тариф, соответствующий коду категории застрахованного лица (стр.130), за минусом исчисленных взносов из строк 170 за первый и второй месяцы.
Так проверяют выполнение правила расчета взносов, установленного п. 1 ст. 431 НК РФ.
Формулы для проверки начисленных взносов на ОПС по каждому физическому лицу прописаны для каждого из трех последних месяцев отчетного периода.
Проверка на превышение максимальной суммы взносов
Помимо этого, предусмотрены проверки на превышение предельной величины базы и максимально допустимой суммы взносов с начала расчетного периода (КС 0.10).
∑ (ст. 170 подр. 3.2.1 р. 3 СВ / «соответствующий значению ст. 130 подр. 3.2.1 р. 3 СВ тариф страховых взносов» × 22 %) с начала расчетного периода 2022 года ≤ 344 300
Предельная величина базы, с которой начисляются взносы на ОПС — 1 565 000 рублей. После ее превышения взносы рассчитываются либо по сниженному тарифу 10 %, либо по тарифу 0 % для льготников (кроме МСП). В строке 170 указывается именно сумма взносов по применяемому организацией тарифу, но в пересчете на основной тариф, сумма этих строк с начала 2022 года не может превышать 22 % от 1 565 000 рублей — 344 300 рублей.
Например, IT-компания в РСВ отразила, что с начала года работнику начислено 93 900 рублей взносов на ОПС по пониженному тарифу 6 %. Проверка по формуле показывает, что КС выполняется: 93 900 / 6 × 22 = 344 300.
Если результат вычисления по формуле окажется больше предельно допустимой суммы, например, 344 300.02 рублей, то налоговая потребует исправить расчет.
Сравнение сумм взносов по плательщику с суммами по застрахованным лицам
Отказ в приеме расчета будет и в случае невыполнения КС 0.2, хотя бы за один из месяцев:
Это соотношение говорит о том, что сумма взносов на ОПС в целом по плательщику за третий месяц отчетного периода (гр. 4 стр. 061) должна быть равна сумме взносов (стр. 170) за третий месяц по всем физлицам, то есть всем разделам 3, включенным в расчет. При этом для сравнения из раздела 3 берут строки 170 с категорией застрахованного лица, соответствующей коду тарифа в строке 001 приложения 1.
КС для сверки сумм в целом по плательщику с суммами по всем застрахованным лицам установлены для каждого из трех последних месяцев и для показателей с начала расчетного периода (КС 0.2–0.4, 0.23, 0.24).
Сверка сумм выплат и базы для исчисления взносов
Сверке подлежат ещё и суммы выплат (КС 0.11–0.13), и база для исчисления взносов (КС 0.14–0.16).
Например, при нарушении КС по сумме выплат в уведомлении ФНС об отказе сообщение может выглядеть таким образом:
В нем, помимо формулы, указано, по какому тарифу производится сверка, сверяемые значения и выявленная разница.
В нашем примере проверка выявила, что сумма выплат в целом по организации с начала года меньше на 46 377,11 рубля, чем сумма выплат за последние три месяца + сумма выплат по физлицам за предыдущие периоды, взятая из базы ФНС.
Так бывает, если при заполнении РСВ не учесть ранее отправленные корректировки или просто ошибиться при вводе данных.
Проверка на выполнение обязательных условий
Есть КС, которые прописаны не как формула с двумя показателями, а просто как условие:
- в разделе 3 СВ не могут присутствовать два листа с одинаковыми значениями показателей СНИЛС + ФИО (КС 0.20) (если работник увольнялся и вновь принят на работу, или работает по трудовому договору и по договору ГПХ, то на него заполняется один раздел 3);
- идентификация ст. 030, 040, 050, 060 подр. 3.1 р. 3 СВ с базами данных ЦУН АИС (КС 0.25).
Последнее подразумевает сверку фамилии, имени, отчества и СНИЛС с базой застрахованных лиц, имеющейся в ФНС
Внутридокументные контрольные соотношения
В случае нарушения КС с номерами выше 1.3 налоговая направит плательщику страховых взносов требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений.
Задача внутридокументных КС проверить соответствие между показателями расчета по страховым взносам как внутри отдельных подразделов и приложений, так и между разделами, приложениями и титульным листом.
Проверка среднесписочной численности
КС 1.199 требует, чтобы среднесписочная численность на титульном листе не превышала количество застрахованных лиц всего с начала расчетного периода, указанное в гр.1 стр.010 подраздела 1.1.
Сравнение исчисленных взносов и взносов к уплате
КС для раздела 1 контролируют равенство сумм взносов к уплате с исчисленными взносами в приложениях 1 и 1.1.
Если на словах, то сумма страховых взносов на ОПС к уплате за третий месяц отчетного периода (стр. 33 раздела 1) должна быть равна сумме исчисленных взносов на ОПС за третий месяц отчетного периода по всем применяемым тарифам (КС 1.7).
Проверка суммы взносов на ВНиМ к уплате
Особое внимание обратите на проверку строк 110–113 раздела 1 (КС 1.20–1.23).
Показатели этих строк сверяются с графами не из строки с исчисленными взносами (стр. 060) приложения 2, а с показателями строки 080, где учтены суммы возмещения расходов из ФСС.
В приложении 2 к разделу 1 контролю подлежат значения строки 080 (КС 1.139–1.142). В обновленной форме РСВ эта строка содержит суммы взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащие уплате.
В графах «всего за расчетный период» и за последние 3 месяца отчетного периода показатели строки 080 должны быть равны сумме исчисленных страховых взносов (соответствующих граф строки 060) и возмещенных ФСС расходов на выплату страхового обеспечения, отраженных в графах строки 070.
Сверка с РСВ прошлых периодов
Для всех показателей расчета «Всего с начала расчетного периода» предусмотрены КС, проверяющие правильность отражения сумм с учетом данных из расчетов за предыдущие отчетные периоды. Например, КС 1.39:
Это означает, что сумма выплат по взносам на ОПС, указанная в графе 1 строки 030 подраздела 1.1 РСВ за отчетный период, должна быть равна сумме аналогичного показателя за предыдущий отчетный период (поп) и значений строки 030 из граф 2–4 (за последние три месяца) отчетного периода (оп). Такие равенства должны выполняться по каждому коду тарифа.
Аналогичные КС применяют для проверки сумм выплат и вознаграждений, необлагаемых выплат, базы для исчисления взносов и самих взносов во всех подразделах приложения 1 и приложении 2.
При проверке на стороне ФНС данные за предыдущий отчетный период берут из базы, где хранятся все ранее представленные расчеты с учетом корректирующих.
Проверка на выполнение условий для пониженных тарифов
КС 1.143–1.163, установленные для приложений 3–5 позволяют проверить показатели на соответствие условиям применения пониженных тарифов страховых взносов — численность и доля дохода не должны быть меньше значений, установленных НК РФ.
Специальные КС установлены для проверки правильности заполнения расчета субъектами МСП. Проверка на наличие в расчете приложения 1 с кодом тарифа 01 производится в соответствии с КС 1.192:
- если поле 001 прил. 1 р. 1 СВ = 20 или 24, то наличие прил. 1 р. 1 СВ со значением 01 в поле 001 обязательно.
А при заполнении раздела 3 согласно КС 1.193:
- если в подразделе 3.2.1 р. 3 СВ по ФЛ (по показателям СНИЛС + ФИО) значение поля 130 = МС или ОВЭД, то наличие подраздела 3.2.1 р. 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = НР обязательно.
Это значит, что код категории застрахованного лица МС или ОВЭД не может быть указан в разделе 3 по физическому лицу, если отсутствует строка с категорией НР за этот же месяц. А если код МС или ОВЭД указан, то в строке с кодом НР за это же месяц база для начисления взносов (стр.150) должна быть равна МРОТ (13 890 рублей в 2022 г.) до тех пор, пока не будет достигнута предельная величина базы (КС 1.196).
Междокументные контрольные соотношения
Междокументные КС перечислены в разделе 2 Приложения. По ним показатели расчета по страховым взносам нужна сравнивать с показателями других форм отчетности и информацией из различных реестров. Рассмотрим основные.
Проверка принадлежности к СМП
Субъект МСП, который указывал в РСВ коды тарифа 20 или 24, обязательно должен быть включен в реестр СМП, это проверят в налоговой (КС 2.15–2.17).
Если о плательщике взносов нет сведений в реестре МСП на дату окончания каждого месяца, в котором есть ненулевые выплаты в приложениях 1 и 2 с кодами тарифа 20 и 24, то права на применение пониженного тарифа у него нет.
Проверка права на применение пониженных тарифов
Проверки статуса предусмотрены и для плательщиков, которые имеют право на применение пониженных тарифов при условии присутствия их в соответствующих реестрах (аккредитованных IT-организаций, организаций-аниматоров, участников проекта «Сколково», резидентов ОЭЗ в Калининградской области и т.п.).
КС 2.15-2.26 применяются при наличии в расчете кодов тарифа: 06, 07, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 22, 23.
Сравнение РСВ и 6-НДФЛ
По статистике прошлого года, чаще всего из налоговой приходят требования о представлении уточнений или пояснений при невыполнении КС 2.2.
Сумма начисленного дохода, за исключением дивидендов, указанного в разделе 2 расчета 6-НДФЛ должна быть больше или равна базе для начисления страховых взносов на ОПС.
Другие распространенные КС для этих отчетов мы разбирали в статье «Утверждены новые контрольные соотношения для РСВ и 6‑НДФЛ».
Сравнение РСВ и СЗВ-М
Общее количество застрахованных лиц в определенном месяце отчетного периода, указанное в стр.010 подраздела 1.1 в РСВ должно быть равно общему количеству застрахованных лиц за аналогичный календарный месяц в форме СЗВ-М (КС 2.8–2.10).
Выявление заниженной базы по взносам
С помощью КС 2.6 и 2.7 налоговые органы могут выявить занижение базы для исчисления страховых взносов. Чтобы его увидеть, среднемесячную зарплату физического лица (∑ (стр.140 — стр.160) / количество месяцев получения выплат) сравнивают с МРОТ и средней отраслевой зарплатой в субъекте РФ за предыдущий год.
Если выплаты работнику в рамках трудовых отношений меньше какого-либо из этих показателей, налоговая направит требование о предоставлении пояснений или уточненного расчета.
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Отчетность во все контролирующие органы по актуальным формам без отказов и штрафов
Самые важные статьи на почту раз в месяц
У налоговой сейчас другие контрольные соотношения. Нам пришло требование о расхождении 6-НДФЛ и РСВ за 2021г.
«При заполнении формы 6-НДФЛ не соблюдены следующие контрольные соотношения:
п.п. 3.1 письма ФНС России от 18.02.2022 N БС-4-11/1981@ с учетом дополнений, отраженных в письме ФНС России от 10.03.2022 N БС-4-11/2819@:
строка 112 + строка 113 >= строка 050 Приложения 1 к разделу 1 РСВ (соотношение применяется к отчетному периоду по налоговому агенту в целом, с учетом обособленных подразделений)
В связи с выявленным несоответствием следующих показателей:
строка 112 + строка 113 (7300358.18руб.) < (7385340.18руб.) строка 050 Приложения 1 к разделу 1 РСВ, то возможно занижена сумма налоговой базы.»
Екатерина, добрый день!
Это не сейчас, это разные формулировки проверок для одних и тех же документов в письмах ФНС..
В статье говорится о контрольных соотношениях, применяемых при приеме РСВ, которые опубликованы в
Письме ФНС России от 05.03.2022 N БС-4-11/2740@ «О контрольных соотношениях формы расчета по страховым взносам, утвержденной Приказом ФНС России от 06.10.2021 N ЕД-7-11/875@».
В нем для сверки РСВ с 6-НДФЛ заложена формула:
ст. 110 р.2 6НДФЛ — ст. 111 р.2 6НДФЛ >= ст. 050 гр. 1 подр. 1.1 р. 1 СВ
( применяется в отношении плательщиков. не имеющих обособленных подразделений и не распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения).
Вам пришло уведомление об ошибке, выявленной при проверке 6-НДФЛ, а для нее контрольные соотношения установлены
Письмом ФНС России от 18.02.2022 N БС-4-11/1981@ «О направлении контрольных соотношений показателей формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@»
и дополнены Письмом ФНС России от 10.03.2022 N БС-4-11/2819@.
В КС для 6-НДФЛ формула выглядит иначе:
строка 112 + строка 113 >= строка 050 Приложения 1 к разделу 1 РСВ
(соотношение применяется к отчетному периоду по налоговому агенту в целом, с учетом обособленных подразделений).
Считаю, что КС, приведенный в письме для РСВ, выполнить реальнее, так как помимо доходов в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг (стр.112 + 113) в строке 050 подраздела 1.1. РСВ еще могут быть доходы по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений и по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.
РСВ: новые контрольные соотношения
Помимо введения в 2020 году новой формы по расчету страховых взносов, налоговая служба откорректировала контрольные соотношения (КС), по которым проходит предварительная проверка формы. Данные изменения утверждены письмом ФНС №БС-4-11/8821@ от 29.05.2020г.
Новые КС пригодятся малому и среднему бизнесу при проверке внесения выплат, которые в связи с пандемией COVID-19 с 1 апреля 2020 облагаются пониженным страховыми взносами.
Для кого разработаны пониженные тарифы
Пониженные тарифы были введены для малых и средних предприятий. В соответствии с Федеральным законом 102-ФЗ от 01.04.2020г., компании МСП могут использовать при начислении страховых взносов пониженную ставку в размере 15% вместо положенных 30%. Подробнее в теме: «Как правильно рассчитывать страховые взносы по сниженной ставке?».
Возможность применения льготного тарифа обусловлена размером выплачиваемой заработной платы. Применять пониженную ставку могут только те компании, которые платят своим сотрудникам зарплату, превышающую федеральный МРОТ – 12792 руб. Если этот показатель не соблюдается, то предприятие должно начислять взносы по ставке 30%. Также использовать льготу могут только те компании, которые включены в реестр малого бизнеса.
Льготный тариф применяется только к той части заработной платы, которая превышает МРОТ. Выплаты в пределах минимального размера оплаты труда облагаются по прежнему тарифу. В отношении взносов на травматизм изменений не произошло, так как они рассчитываются отдельно от пенсионных, медицинских и социальных взносов.
Срок действия льготных тарифов и порядок их применения
Данные льготы не имеют ограничений по сроку использования. До 31 декабря 2020 года эта норма регулируется 102-ФЗ, а с 2021 г. налогоплательщики должны руководствоваться поправками, внесенными в ст. 427 НК РФ.
Так как изменения были внесены с 1 апреля, то применять льготу нужно с апрельских начислений. Датой начисления заработной платы в бухгалтерском учёте является последний день месяца, поэтому к мартовским платежам должен применяться прежний тариф. В то же время, если премия за март начисляется в апреле, то такие платежи попадают под льготный режим (письмо Минфина №03-15-06/38515 от 20.06.2017г.).
Новые контрольные соотношения для РСВ
Нововведения коснулись действующих ранее соотношений, также письмом ФНС №БС-4-11/8821@ от 29.05.2020г. были введены новые типы значений: внутренние и междокументные.
Междокументные контрольные соотношения
Новые КС разработаны для проверки соответствия применения льготного тарифа. При помощи них контролирующие органы определяют, относится ли налогоплательщик к субъектам малого предпринимательства.
Для проведения контроля были введены КС 2.8-2.10. Если компания указывает в расчёте по страховым взносам код 20, то на начало каждого месяца при наличии начислений в графах 2, 3, 4 в подразделе 1.1 приложения 1 раздела 1 компания должна находиться в реестре МСП. В противном случае применение пониженного тарифа будет необоснованным.
Бывают такие ситуации, когда налогоплательщика исключают из реестра в середине последнего месяца квартала. В таком случае компания имеет право применять пониженный тариф, так как на начало рассматриваемого месяца она состояла в реестре.
Перед тем как подать РСВ с кодом 20 рекомендуется проверить статус малого предприятия. При обнаружении несоответствия ФНС потребует объяснить причину применения льготной ставки, после чего придется вносить исправления и подавать уточненный расчет.
Внутренние контрольные соотношения
Для проверки правильности заполнения расчёта по страховым взносам ФНС были введены внутренние контрольные соотношения.
Новые контрольные соотношения:
- 1.193 — отсутствует приложение 1 раздела 1 СВ со значением 01 в поле 001 при наличии приложеня 1 раздела 1 СВ со значением 20 в поле 001
- 1.194 — отсутствует подраздел 3.2.1 раздела 3 СВ по ФЛ со значением в поле 130 = НР при наличии подраздела 3.2.1 раздела 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = МС
- 1.195 — отсутствует подраздел 3.2.1 раздела 3 СВ по ФЛ со значением в поле 130 = ВЖНР при наличии подраздела 3.2.1 раздела 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = ВЖМС
- 1.196 — отсутствует подраздел 3.2.1 раздела 3 СВ по ФЛ со значением в поле 130 = ВПНР при наличии подраздела 3.2.1 раздела 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = ВПМС
- 1.197 — строка 150 по каждому значению поля 120 подраздела 3.2.1 раздела 3 СВ со значением в поле 130 = НР < МРОТ при наличии подраздела 3.2.1 раздела 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = МС
- 1.198 — строка 150 по каждому значению поля 120 подраздела 3.2.1 раздела 3 СВ со значением в поле 130 = ВЖНР < МРОТ при наличии подраздела 3.2.1 раздела 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = ВЖМС
- 1.199 — строка 150 по каждому значению поля 120 подраздела 3.2.1 раздела 3 СВ со значением в поле 130 = ВПНР < МРОТ при наличии подраздела 3.2.1 раздела 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = ВПМС
Соотношение 1.193 при применении страхователем пониженного тарифа определяет порядок заполнения приложения 1 раздел 1. Последовательность внесения начислений будет следующей:
Контур.Фокус — быстрая проверка контрагента!
- в одно приложение 1 в строке «Код тарифа плательщика» должен быть проставлен код 01. Суммы начислений по заработной плате должны находиться в пределах МРОТ
- во втором приложении 1 проставляется код 20 и вносятся начисления, превышающие размер МРОТ
Наиболее важными для налогоплательщиков считаются соотношения группы 1.197-1.199. Кроме того, в список внесены коды для категории физических лиц. Например, МС – физические лица, у которых сверх МРОТ применяются льготные начисления. При наличии такого кода в поле 130 в подразделе 3.2.1 раздела 3 обязательно проставляется код НР.
На примере контрольного соотношения 1.197 проверка начисленных сумм в РСВ будет проводиться следующим образом:
- если в подразделе 3.2.1 присутствует код МС, то база начисления взносов должна быть равна МРОТ. Если налогооблагаемая база меньше 12792 руб., то код МС применять нельзя
- если база ниже МРОТ и при этом присутствуют начисления по пониженным ставкам, то в таком случае придется корректировать расчёт
Наличие необлагаемой суммы может привести к ошибке
При наличии в начислениях необлагаемой суммы можно допустить ошибку. Например, сумма заработной платы работника состоит из основного начисления — 26000 руб. и выплаты по больничному листу – 4000 руб., которая не подлежит налогообложению. Если разделить облагаемую сумму (26000 руб.) пропорционально, то при проверке контрольных соотношений будет выдана ошибка.
Некорректное заполнение раздела:
Если в доходе работника присутствуют необлагаемые суммы, то по НР в блоке 150 необходимо указать сумму, равную МРОТ — 12792 руб., а в строке 170 – сумму начисленного взноса по ставке 22%. По строке МР из суммы превышения должен быть вычтен начисленный больничный лист, и полученный результат внесен в блок 150. Соответственно начисление взносов по пониженному тарифу (10%) будет производиться от этой суммы.
Корректное заполнение раздела:
Как отразить в РСВ превышение предельной величины
Контур.Норматив — справочно-правовая система!
Достижение предельной величины базы для начисления страховых взносов тоже может стать причиной некорректного заполнения формы. Например, некоторые программы делят сумму превышения пропорционально МРОТ и сумме выплат сверх МРОТ. В итоге база для основного тарифа занижается, что является серьёзной ошибкой.
Если рассматривать пенсионные взносы, то в соответствии с законодательством, пока доход работника не достигнет предельной величины – 1 465 000 руб., он будет облагаться пенсионным взносом по ставке 22%. Начисления сверх этой суммы попадают под льготный тариф по ставке 10%. По социальному страхованию такой предел составляет 966 000 руб., а по медицинскому и вовсе отсутствует.
При расчёте по новым правилам из базы, не достигшей предельной величины, вычитается общая сумма МРОТ, на которую начисляются взносы в ПФ по ставке 22%, оставшаяся сумма попадает под 10% тариф. Раздел 3 РСВ предназначен для отражения дохода в пределах установленной предельной величины, а также для внесения расчётов по самим взносам. Суммы превышения и начисления по льготному тарифу вносятся в подраздел 1.1 приложения 1 строки 051, 062.
Например, ежемесячные начисления работника составляют 250000 руб., соответственно в июне происходит превышение предельной величины на 28000 руб. В результате страховые взносы в пенсионный фонд будут начислены по основному и льготному тарифу: 12130 руб. – 22%, 202208 руб. (1465000 – (250000 x 5) – 12792) – 10%. На сумму превышения (35000 руб.) также начисляется взнос по ставке 10%.