Стоимость ос после уценки это какая стоимость

Переоценка стоимости основных средств организации

Основные материальные и нематериальные активы постоянно изменяют свою остаточную стоимость. Большинство постепенно теряет ее, перенося на производимую с их помощью продукцию – амортизируясь. Но бывают и ситуации, когда в результате модернизации или улучшения тот или иной актив увеличивается в стоимости. Кроме того, предприятие обновляет свои материальные активы, приобретая новые взамен изношенных, расширяет их базу. Так или иначе, стоимость основных активов предприятия – это параметр, постоянно находящийся в динамике, а значит, требующий регулярного аналитического и бухгалтерского учета.

Важно, чтобы этот параметр находился в реальном соответствии с рыночными характеристиками стоимости, чтобы отражать в бухгалтерских документах истинную остаточную стоимость, а не просто выраженную в тех или иных цифрах.

В статье мы осветим суть процедуры переоценки основных имущественных активов организации, как она происходит в соответствии с последними законодательными нововведениями, а также покажем, как это делается на конкретном примере.

Суть переоценки основных фондов

Имущество предприятия с течением времени меняет свою стоимость в результате износа (физического и/или морального). Параллельно протекают рыночные процессы, с разной скоростью изменяющие цену различных активов: недвижимости, оборудования, инструментов, транспортных средств и т.п. Переоценка проводится как раз для того, чтобы привести эти данные к единому показателю.

Динамика рыночной стоимости активов очень неравномерна, ее трудно оценить с точки зрения определенных факторов, поэтому стоимость имущества в каждый отдельно взятый момент не отражает его реальной цены в современных условиях рынка. Отсюда возможны существенные искажения в разных параметрах активов:

• себестоимости;
• амортизационных отчислений;
• рентабельности фондов;
• базы для налогообложения.

Итак, переоценка основных фондов организации – это уточняющие мероприятия по приведению остаточной стоимости активов к уровню фактической их цены на рынке, то есть установление полной цены, которая понадобилась бы на их восстановление или реновацию до первоначального состояния в современных реалиях.

НАПРИМЕР. Два года назад предприятие приобрело новое оборудование, стоившее 50 000 руб. За два года оно утратило в результате амортизации 7 тыс. руб. Таким образом, его остаточная стоимость по бухгалтерским документам составит 43 тыс. руб. Но в результате определенных рыночных процессов (производитель выпустил усовершенствованную модель) реальная стоимость такого оборудования данного уровня износа на рынке составляет только 35 тыс. руб. Это значит, что на сегодняшний день его можно продать именно за эту сумму. Необходимо произвести переоценку, в результате которой на бухгалтерском балансе это оборудование будет отражено по стоимости 35 тыс. руб., что является его реальной рыночной ценой, достоверной при финансовом учете.

Обязательно ли переоценивать фонды

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденных приказом Министерства финансов России от 30 марта 2001 г. № 26н, предприятие имеет право, но не обязано производить переоценку своего имущества. Обязательность этой процедуры в Российской Федерации упразднена в 1997 году.

Законодательный порядок переоценки имущественных фондов излагается в Налоговом Кодексе РФ в ст. 256 «Амортизируемое имущество», а также в ст. 257 «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества». По регламенту нужно соблюдать следующие условия:

• единожды проведя переоценку, фирма должна делать эту процедуру регулярно, но не чаще 1 раза в год (это становится обязанностью);
• результат проведенной переоценки в документах нужно отражать на конец отчетного периода (до 2011 года было – на начало);
• объекты переоценки должны находиться в собственности организации;
• порядок переоценки должен утверждаться в учетной политике организации;
• начало процесса переоценки инициируется приказом по предприятию и составлением ведомости переоцениваемых объектов;
• коммерческие предприятия оставляют вопрос о самостоятельности проведения переоценки или привлечения для этого сторонних организаций на собственное усмотрение.

Цели и задачи

В практике учета переоценку основных фондов предприятия производят для того, чтобы:

• определить адекватную рыночную стоимость данного основного актива;
• для привлечения инвестиционных партнеров (например, для залоговой стоимости при кредитовании);
• при перспективах увеличения уставного капитала;
• при планах на реструктуризацию;
• для уточнения себестоимости и цены производимой продукции (в рамках финансового анализа);
• для избегания падения рыночной стоимости активов ниже уставного фонда (это грозит ликвидацией фирмы);
• если нужно предоставить финансовую отчетность по международным стандартам;
• при страховке имущества (уточняется страховая база);
• возможность сократить налог на имущество (для компаний с низкой прибылью), поскольку уменьшится стоимость ОС по балансу;
• уменьшение базы налога на прибыль (для рентабельных организаций) в результате роста амортизационных отчислений, если стоимость ОС после переоценки повысится.

Какое именно имущество можно переоценивать

Переоценка основных средств может производиться в отношении:

• рабочего оборудования;
• недвижимости – зданий и сооружений, в том числе и незавершенных;
• приборов, станков, инструментов;
• вычислительной техники;
• транспортных средств;
• различного инвентаря;
• оборудования, которое только подготовлено для установки;
• любых основных фондов, которые на данный момент не действуют, но не списаны с баланса (на консервации, в резерве, подготавливаются к списанию и пр.).

Существенность переоценки ОС

Требование существенности изложено в п. 44 «Методических указаний об учете основных средств», утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н. Оно гласит, что стоимость переоцененных основных средств, отраженная на балансе, должна существенно отличаться от первоначальной, иначе нет и смысла в проведении переоценки. Барьер существенности условно установлен в 5% (согласно приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н), каждая организация вправе самостоятельно установить его в учетной политике, закрепив в локальных актах.

НАПРИМЕР. ООО «Бригантина» приняло решение о переоценке основных активов. По балансу на конец предыдущего отчетного года стоимость основных средств составляла 2 000 000 руб. (допустим, что группа ОС однородная). После переоценки текущая (восстановительная) стоимость активов составила 2 200 000 руб. Разница составляет 2 200 000 ­– 2 000 000 = 200 000 руб., что составляет 10%, признаваемых существенной разницей, поэтому данные изменения следует отразить в балансе.

Если бы восстановительная стоимость составила 2 020 000 руб., то полученная разница не была бы признана существенной и решение о переоценке бы не принималось.

Что необходимо для проведения переоценки

До того, как начать процедуру переоценки ОС, нужно провести ряд подготовительных мероприятий, таких как:

1. Проверка наличия объектов основных активов, подлежащих переоценке. Этот этап завершается составлением ведомости с перечнем переоцениваемых объектов.
2. Принятие решения о переоценке и оформление его документально. Издание приказа по организации для всех служб, которые будут принимать участие в этом процессе. В тексте приказа должны быть отражены такие особенности:
   • объекты, подлежащие переоценке;
   • методика проведения переоценки (метод, способ отражения на бухгалтерском балансе);
   • лица, несущие ответственность за проведение и оформление переоценки.
3. Сбор и взятие на вооружение необходимой сопутствующей информации:
   • сведений об уровне рыночных цен на аналогичные объекты ОС (по статистическим данным, информации от торговых инспекций и др.);
   • данные о рыночной стоимости из СМИ и специальных литературных источников;
   • сведения о стоимости продукции партнеров и конкурентов;
   • экспертные заключения.

Способы проведения переоценки

Закон определяет два возможных метода для изменения балансовой стоимости ОС:

• индексация – стоимость ОС корректируется на основании специальных статистических индексов-дефляторов;
• прямой перерасчет относительно реальных рыночных цен – используется чаще, поскольку в настоящее время Росстат не публикует на регулярной основе статистические индексы, необходимые для применения первого метода.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если то или иное основное средство уже подвергалось переоценке, то в дальнейшем для этой процедуры нужен перерасчет по его восстановительной стоимости с учетом начисленной суммы амортизации за время использования этого имущества.

Результаты переоценки

Итогом проведения переоценки активов может быть увеличение или уменьшение стоимости, по сравнению с рыночной. Таким образом, на бухгалтерском балансе может быть проведена одна из двух предусмотренных законом процедур: дооценка или уценка, после чего восстановительная стоимость на балансе будет принята за первоначальную.

Дооценка ОС

Если восстановительная стоимость оказалась больше остаточной, то данное основное средство необходимо дооценить.

Сумма, на которую была увеличена стоимость актива или группы активов, зачисляется в добавочный капитал компании. В предыдущие годы суммы амортизационных отчислений, составившие уценку и проходящие по балансу в числе «прочих расходов», должны были быть равными начисленной дооценке и вноситься в «прочие доходы».

• дебет 01, кредит 83/91.1 – увеличена сумма первоначальной стоимости основного средства;
• дебет 83/91.1, кредит 02 – увеличена сумма амортизационных отчислений на данное основное средство.

Уценка ОС

Производится, если по результатам индексации или перерасчета восстановительная стоимость получилась меньше, нежели остаточная.

Данная сумма относится на «прочие расходы»: она уменьшает добавочный капитал организации, который был образован за счет дооценки данного основного средства в другие периоды. Та сумма, на которую получилось превышение, и составляет уценку. Ее относят на «прочие расходы».

Проводки по балансу:

• дебет 83/91.1, кредит 01 – уменьшена первоначальная стоимость основного средства;
• дебет 02, кредит 83/91.1 – уменьшена начисленная амортизация ОС.

ВНИМАНИЕ! Если в результате переоценки объект основного средства совсем утрачивает стоимость и подлежит списанию, оформляется его выбытие, отражающееся в составе «прочих расходов». При этом сумма его дооценки должна быть перенесена в нераспределенную прибыль организации.

Влияние на налоговый учет

С точки зрения налогообложения, ни дооценка, ни уценка основных средств не влияют на размер дохода или расхода организации, поскольку реально средства не тратились и не приобретались. Поэтому налог на прибыль от результатов переоценки не изменится. Это отражено в НК РФ и в письмах Минфина России от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.

ВНИМАНИЕ! Налоговый Кодекс предусматривает изменение стоимости основных средств только в четко определенных законом случаях, таких как реконструкция, модернизация, ликвидация и др. (ч.2 ст. 257 НК РФ). Переоценка в этот перечень не входит.

Однако переоценка повлияет на налоговую базу, исчисляемую для уплаты налога на имущество.

Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете будет по-разному отражена сумма амортизации на данное основное средство или однородную группу. Такая постоянная разница вызывает появление постоянного налогового актива (п. 7 ПБУ 18/02).

Коэффициент переоценки

Данный показатель представляет собой отношение реальной (восстановительной) стоимости ОС к первоначальной.

Иногда коэффициентом переоценки называют индекс-дефлятор, разработанный Росстатом для проведения переоценки методом индексации. В рамках этого метода первоначальную стоимость основных активов нужно было умножить на установленный Росстатом коэффициент для данной группы, действующий на нужный период. Эти коэффициенты регулярно публиковались Росстатом специально для нужд переоценки. Росстат разрабатывал их на основе цен фирм-производителей, а для объектов недвижимости – на основе цен на строительно-монтажные работы по различным регионам.

Сегодня метод индексации официально не отменен, однако фактически он утратил силу, поскольку Росстат перестал публиковать регулярную динамику статистических индексов-дефляторов. Предприятию не возбраняется применять индексацию при переоценке, но при этом оно должно установить индекс либо самостоятельно, либо обратившись в Росстат на платной основе. Поэтому на практике при современной переоценке ОС практически повсеместно применяется метод прямого перерасчета.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Поскольку с точки зрения закона существует выбор между методом индексации и прямого перерасчета при переоценке ОС, то он должен быть отражен в учетной политике конкретной организации.

Проведение дооценки основных средств — проводки

Возможность дооценки основных средств, а также их уценки дается п. 14–15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденном приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

ВНИМАНИЕ! С 2022 года объекты ОС нужно учтывать согласно ФСБУ 6/2020 «Основные срества» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». ПБУ 6/01 утратит силу.

Как организации перейти на учет основных средств и капитальных вложений по ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Процедура переоценки стоимости принятия ОС к учету осуществляется для того, чтобы ОС отражалось по более актуальной текущей (восстановительной) стоимости. Текущая стоимость эквивалентна определенной сумме денег, которую придется заплатить, если конкретный объект потребуется заменить на дату переоценки.

Перечислим главные правила осуществления переоценки (уценки или дооценки ОС):

• разрешено проведение такой процедуры только 1 раз в год, не больше;

ВНИМАНИЕ! Если вы применяете ФСБУ 6/2020, периодичность проведения переоценки устанавливаете самостоятельно, исходя из того, насколько подвержена изменениям справедливая стоимость объектов ОС. Инвестиционную недвижимость переоценивайте на каждую отчетную дату (п. 21 ФСБУ 6/2020).

• процедура делается для группы аналогичных объектов;
• если процедура проведена 1 раз, то должна делаться в последующем каждый год;
• одновременно переоценивается стоимость ОС (первоначальная или текущая) и амортизация.

О том, как определить сумму, на которую корректируется амортизация, читайте в статье «Переоценка основных средств — проводки».

Как отражается переоценка ОС производственного назначения: счета, использующиеся для переоценки

Перейдем к бухгалтерскому оформлению проводок по дооценке ОС. Для дооценки основных средств используется счет 83 «Добавочный капитал», если эта процедура проведена первый раз.

Переоценка основных средств: дооценка и уценка

ОС к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в том числе в случае переоценки объектов ОС (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01).

Переоценка основных средств — это приведение первоначальной стоимости объекта основных средств до рыночного уровня.

Переоценка объектов ОС производится с целью определения реальной стоимости объектов ОС путем приведения первоначальной стоимости объектов ОС в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (абз. 3 п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания)).

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).

Отметим, что при принятии решения о переоценке по таким ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (абз. 2 п. 15 ПБУ 6/01).

Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (абз. 3 п. 15 ПБУ 6/01).

Порядок расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета результатов переоценки разъяснен в п. 48 Методических указаний.

В результате переоценки основных средств активы могут быть дооценены или уценены и далее учитываются на балансе организации по новой восстановленной стоимости.

Отметим, что проведение переоценки основных средств — это право, а не обязанность предприятия.

Цель проведения переоценки основных средств

Переоценка ОС актуальна для организаций, у которых основные средства составляют существенную часть активов.

Основные средства переоцениваются для отображения их на балансе по реальной рыночной стоимости, что может понадобиться:

для увеличения уставного капитала;

при оформлении основных средств под залог по кредитным обязательствам;

для учета реальной суммы начисленной амортизации при формировании себестоимости готовой продукции;

для привлечения инвестиций;

при реструктуризации организации;

при продаже некоторых активов.

Основные правила проведения переоценки основных средств

Переоценка основных средств проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.

Если предприятие решит однажды переоценить объекты основных средств, то в последующем придется проводить переоценку объектов основных средств на регулярной основе для того, чтобы стоимость, по которой объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Переоценку объектов основных средств можно проводить не чаще 1 раза в год на конец отчетного года.

Переоцениваться должны все объекты основных средств, которые включены в группу однородных объектов основных средств.

Однородной группой основных средств могут быть вычислительная техника, здания и сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д.

Какая информация необходима для проведения переоценки основных средств

Для проведения переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете необходима следующая информация:

данные о первоначальной стоимости объекта основных средств или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств (если объект основных средств переоценивался ранее) по состоянию на 31 декабря отчетного года по данным бухгалтерского учета;

данные о сумме амортизации, которая была начислена за все время эксплуатации объекта основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года по данным бухгалтерского учета;

документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Для того чтобы определить текущую (восстановительную) стоимость, необходимо использовать:

данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;

сведения об уровне цен, имеющихся у органов статистики, торговых инспекций и организаций;

сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе.

Порядок проведения переоценки основных средств

Непосредственно перед проведением переоценки организация должна оформить распорядительный документ. Таким документом может быть приказ или распоряжение, который обязателен для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств.

Кроме этого, следует проверить наличие объектов основных средств, подлежащих переоценке и подготовить перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке.

В этом перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств:

дату приобретения, сооружения, изготовления;

дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Результаты переоценки оформляются в виде акта специальной комиссией с приложением всех документов, на основании которых была установлена стоимость переоцененных объектов основных средств.

Данные о переоценках отражаются в Инвентарной карточке учета объекта основных средств ОС-6.

Отражение результатов переоценки основных средств в бухгалтерском учете

1. Если после переоценки стоимость основных средств увеличилась, в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дебет 01 Кредит 83 — увеличена стоимость объекта основного средства в результате переоценки.

Дебет 83 Кредит 02 — доначислена амортизация по объекту основных средств в результате его переоценки.

Пример. Дооценка основных средств

Итогом переоценки ОС в компании стала дооценка в сумме 20 000 руб.

Первоначальная стоимость ОС – 200 000 руб., износ на момент переоценки – 50 000 руб.

В учете операцию по дооценке основных средств следует отразить такими проводками:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
Отражена сумма дооценки основных средств	01	83	20 000
Доначислена амортизация по формуле с учетом степени износа (50000/200000 х (200000+20000) — 50000)	83	02	5000

2. Если после переоценки стоимость объектов основных средств, ранее дооцененных уменьшилась, то сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

При этом в бухгалтерском учете делаются такие записи:

Дебет счета 83 Кредит счета 01 — отражена уценка ОС в пределах предыдущей дооценки.

Дебет счета 02 Кредит счета 83 — отражено уменьшение амортизации ОС в пределах предыдущей дооценки.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат и отражается в составе прочих расходов.

Дебет счета 91-2 Кредит счета 02 — отражена уценка ОС сверх предыдущей дооценки.

Дебет счета 02 Кредит счета 91-1 — отражено уменьшение амортизации сверх предыдущей дооценки.

Пример. Отражение уценки после проведенной дооценки

Сумма предыдущей дооценки равна 20 000 руб.

Допустим, что на следующий год итогом переоценки стала уценка ОС в сумме 50 000 руб.

На дату переоценки восстановительная стоимость ОС составила 220 000 руб., износ – 100 000 руб.

Произведем расчет суммы корректируемого износа:

100 000 / 220 000 х (220 000 – 50 000) = 77 273 руб.

Разница между начисленной и пересчитанной амортизацией – 22 727 руб. (100 000 – 77 273), а с учетом уменьшенной за счет добавочного капитала – 17 727 руб. (22 727 – 5000).

Бухгалтер отразит уценку следующим образом:

Операции	Дебет	Кредит	Сумма
Стоимость ОС уменьшена на размер предыдущей дооценки	83	01	20 000
Соответственно уменьшена амортизация на сумму предыдущего доначисления	02	83	5000
Отражена уценка объекта (50 000 – 20 000)	91/2	01	30 000
Учтена сумма превышения уценки в изменении амортизации (100000 – (100 000/220 000 х (220 000 – 50 000) – 5000)	02	91/1	17 727

3. Если после переоценки стоимость объекта основных средств уменьшилась, то сумму уценки объекта основных средств относят на финансовый результат и отражают в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

Дебет счета 91-2 Кредит счета 01 уценен объект основных средств, который раньше не дооценивался.

Дебет счета 02 Кредит счета 91-1 — уменьшена амортизация по ранее недооценному объекту основных средств.

Пример. Расчет стоимости ОС при первоначальной уценке

В первый год произведена уценка ОС в общей сумме – 60 000 руб. Первоначальная стоимость ОС – 300 000 руб., износ – 100 000 руб.

Проводки по уценке будут следующие:

Операции	Дебет	Кредит	Сумма
Стоимость ОС уменьшена	91/2	01	60 000
Уменьшена амортизация (100 000 – (100 000 / 300 000 х (300 000 – 60 000))	02	91/1	20 000

4. Если после переоценки стоимость объектов основных средств, ранее уцененных увеличилась, то сумму дооценки, равной сумме предыдущей уценки относят на финансовый результат и отражают в составе прочих доходов.

Проводки будут следующими:

Дебет счета 01 Кредит счета 91.1 — отражена дооценка объекта основных средств в пределах предыдущей уценки.

Дебет счета 91-2 Кредит счета 02 — увеличена амортизация по объекту основных средств в пределах предыдущей уценки.

Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

При этом в бухгалтерском учете делаются такие записи:

Дебет счета 01 Кредит счета 83 — отражена дооценка объекта основных средств сверх предыдущей уценки.

Дебет счета 83 Кредит счета 02 — увеличена амортизация по объекту основных средств сверх предыдущей уценки.

Пример. Расчет стоимости ОС при первоначальной уценке и последующей дооценке

В первый год произведена уценка ОС в общей сумме – 60 000 руб. Первоначальная стоимость ОС – 300 000 руб., износ – 100 000 руб.

Проводки по уценке:

Операции	Дебет	Кредит	Сумма
Стоимость ОС уменьшена	91/2	01	60 000
Уменьшена амортизация (100 000 – (100 000 / 300 000 х (300 000 – 60 000))	02	91/1	20 000

На следующий год по ОС произвели дооценку в размере 80 000 руб. при восстановительной стоимости объектов 240000 руб. и начисленном износе 120000 руб.

По произведенной дооценке основных средств проводки следующие:

Операции	Дебет	Кредит	Сумма
Стоимость ОС увеличена на размер предыдущей уценки	01	91/1	60 000
Увеличена амортизация на размер произведенной ранее уценки	91/2	02	20 000
Учтено превышение суммы дооценки над размером уценки прошлого года (80 000 – 60 000)	01	83	20 000
Отражено превышение суммы дооценки над уценкой (120 000/240 000 х (240 000 + 80 000) – 120 000 – 20 000)	83	02	20 000

Если ликвидируется объект, по которому имеется добавочный капитал, то его сумма переносится в состав нераспределенной прибыли компании (Д/т 83 К/т 84).

Налоговый учет переоценки основных средств

В налоговом учете переоценка основных средств не учитывается.

Таким образом, стоимость основных средств и размер начисленной налоговой амортизации по основным средствам не меняется.

После проведения переоценки у организации появятся постоянные разницы, так как суммы начисленной амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться.

Если произошла дооценка основных средств, то в бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации станет больше, чем в налоговом учете и возникнет постоянное налоговое обязательство (ПНО).

В бухгалтерском учете следует сделать такую проводку:

Дебет счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражено ПНО с разницы между сумами амортизации.

Если произошла уценка основных средств и амортизация в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете, то возникает постоянный налоговый актив (ПНА).

В бухгалтерском учете следует сделать такую проводку:

Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» — отражен ПНА с разницы между суммами амортизации.

Переоценка стоимости основных средств организации

Решение по переоценке основных средств предприятие всегда принимает самостоятельно. Все особенности: периодичность, признаки однородных групп, существенность отклонения цены от рыночной – отражают в учетной политике. Суммы дооценки или уценки фиксируют в бухучете.

Проводить переоценку или нет, каждая организация решает самостоятельно. При этом нужно понимать, когда она необходима, как изменится структура баланса и какие налоговые последствия нужно ждать.

Что это такое

Основные средства учитывают на бухгалтерских счетах по первоначальной стоимости. Этот показатель формируется из определенных затрат. Он может меняться в ходе хозяйственной деятельности фирмы по разным причинам: в результате переоценки, достройки, реконструкции, модернизации, дооборудования, частичного выбытия.

Переоценка ОС означает приведение стоимости основных фондов к рыночному уровню на дату ее проведения. Такое понятие дано как в международных стандартах финансового отчета, так и в российских правилах бухучета. После дооценки или уценки имущество компании учитывают на балансе по новой – реальной стоимости.

Порядок переоценки регламентирован ПБУ 6/01 п. 15, а также Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н «Об утверждении Методический указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Важные моменты, которые нужно учитывать:

1. Эта процедура не является обязанностью. Каждая организация имеет право самостоятельно решать, проводить ей или нет.
2. Решение отражают в приказе по предприятию.
3. Принятый метод фиксируют в учетной политике.
4. Приняв решение и проведя перерасчет первый раз, в дальнейшем нужно регулярно проводить эту процедуру, но не чаще 1 раза 31 декабря отчетного года.
5. Для определения реальной цены активов необходимо иметь подтверждающие документы. Для этого можно привлечь независимых оценщиков.
6. Проводят для объектов, составляющих однородную группу. Какие из ОС входят в однородную группу с конкретным перечнем, уточняют в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

К сведению. С 1 января 2022 г. бухгалтера будут обязаны применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Переоценку за 2021 г. можно сделать как по прежнему нормативу ПБУ 6/01, так и по новому стандарту.

Для чего нужна

Пересмотр цен основных средств актуален для таких организаций, у которых они занимают существенную часть активов.

Снова что-то оценивают…
Источник: freepik.com/fanjianhua

Так как приведение стоимости имущества компании к рыночной проводится добровольно, то для этого всегда существует веская причина. Ею может быть:

• установление рыночной стоимости активов;
• необходимость увеличения уставного капитала;
• привлечение инвестиций;
• планирование реструктуризации компании;
• повышение величины чистых активов во избежание их падения ниже размера уставного капитала, что может привести к ликвидации компании;
• получение кредита, когда основные фонды выступают залогом или гарантией;
• уточнение себестоимости продукции и формирование рыночной цены;
• уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на имущество;
• продажа некоторых активов.

Существенность переоценки

Если организация приняла решение проводить переоценку, то ей придется делать это регулярно. Периодичность зависит от существенности отклонения балансовой стоимости объектов ОС от текущей (восстановительной) стоимости. В п. 44 Методических указаний № 91н говорится, что новая стоимость ОС должна существенно отличаться от балансовой.

То есть, если, согласно учетной политике, наступило время сделать переоценку определенной группе активов, то бухгалтер должен проанализировать сложившиеся цены на рынке по этому имуществу. Если разница между ценой, указанной в бухучете, и рыночной существенная, то необходимо провести переоценку.

Если же эта разница незначительная, то проводить ее не нужно. Однако нужно документально оформить отклонение от учетной политики и составить документ, поясняющий, почему переоценка не провели своевременно.

Ранее в нормативных документах рекомендовали считать существенной величину отклонения размером более 5%. Организация может сама установить этот уровень и зафиксировать его в учетной политике.

Пример 1
В учетной политике ООО «Дары солнца» установлен уровень существенности в 10%. На конец предыдущего года стоимость однородных объектов ОС компании была 400 тыс. руб. Текущая цена на конец года превысила первоначальную и составила 460 тыс. руб. Существенность составила 15% ((460 000 – 400 000)/400 000). Значит, результаты проверки должны быть отражены на счетах бухучета и бухотчетности.

Пример 2
Компания по переработке древесины приняла решение считать существенной разницу в 5% для однородной группы станков, первоначальная стоимость которых составила 1,2 млн руб. В конце года бухгалтер провел изучение рыночных цен на данную группу станков и отметил, что стоимость снизилась до 1,15 млн руб. Такое изменение составляет менее 5%, является несущественным и не требует изменения балансовой ст-ти активов.

Подготовка

Исходя из требований ПБУ 1/2008, в учетной политике нужно закрепить частоту переоценки ОС, выбранный способ, группы однородных объектов, стоимость которых в дальнейшем будет подлежать пересмотру, и т.д.

Начнем с инвентаризации.
Источник: freepik.com/aleksandarlittlewolf

Непосредственно перед самим проведением:

1. Проводят инвентаризацию имущества, которое будет переоцениваться, с составлением перечня фактического наличия. Для каждого объекта указывают точное наименование, дату приобретения, дату постановки на бухучет (п. 45 МУ № 91н).
2. Издают приказ для всех служб, которые будут принимать участие в этом мероприятии. Указывают объекты имущества, выбранную методику, ответственных лиц.
3. Собирают документы, которые будут использованы для подтверждения рыночной стоимости переоцениваемого имущества.

Способы

В методических указаниях № 91н отражены рекомендуемые способы для переоценки ОФ. Варианта всего два:

1. Путем индексации. Балансовую стоимость ОС умножают на индекс-дефлятор, разработанный государственными органами статистики. В настоящее время такие индексы не публикуют. Если выбрать этот вариант, то придется самостоятельно разрабатывать коэффициенты или обращаться в НИИ Госкомстата с платным заказом.
2. Путем прямого пересчета на рыночные цены. Для применения этого способа необходимы документы, подтверждающие рыночную цену объекта на дату переоценки.

Второй способ применяется чаще, чем первый. При использовании метода прямого пересчета можно использовать сведения об уровне цен, полученных в письменной форме из следующих источников:

• от организаций-изготовителей;
• из органов госкомстата, торговых инспекций;
• из специальной литературы и СМИ;
• из отчетов оценщиков.

Как проводить

Чтобы сделать переоценку основных фондов, потребуются следующие сведения:

• первоначальная стоимость (текущая, если переоценка уже проводилась) на последнее число отчетного года;
• сумма амортизации, начисленная за весь период эксплуатации конкретных ОС;
• документы, подтверждающие стоимость ОС на дату переоценки.

Мы все учли?
Источник: freepik.com/coffeekai

В процессе проведения делают пересчет не только первоначальной (текущей) ст-ти имущества, но и амортизации, начисленной на конец отчетного года. После пересчета результаты оформляют актом с подписями всех членов специальной комиссии. Также устанавливают новый срок эксплуатации каждого объекта с учетом технологического состояния и степени износа. Данные переоценки записывают в инвентарную карточку ОС.

В дальнейшем износ будут рассчитывать, исходя из новой стоимости и срока полезного использования, с месяца, следующего за месяцем переоценки.

Отражение результатов

Итогом проведенной переоценки может быть увеличение или уменьшение стоимости активов, по сравнению с рыночной. То есть проводят дооценку или уценку, после которой восстановительную ст-ть принимают за первоначальную.

Первая переоценка

Пример 3
Организация впервые проводит переоценку имущества по состоянию на 31.12.2019.

Первоначальная ст-ть объекта

Текущая рыночная стоимость

Коэффициент пересчета (600 000/480 000)

Проведена дооценка объекта (600 000 – 480 000)

Отражена дооценка амортизации (112 000 × 1,25 – 112 000)

Вторая и последующая переоценка

Отражение результатов в бухучете зависит от того, проводилась ли ранее такая процедура и к чему она привела (п. 15 ПБУ 6/01). Величина первичной дооценки относится на добавочный капитал, т.е. происходит увеличение раздела «Капиталы и резервы» (счет 83). При уценке имущества ее результаты будут отнесены на прочие расходы текущего периода (счет 91).

Вторичная и последующие дооценки:

1. Если ранее была дооценка, то и данная будет отнесена на добавочный капитал.
2. В случае, когда результатом предыдущей оказалась уценка, дооценка текущего года в размере старой уценки пойдет на прочие доходы, а остаток будет отнесен на добавочный капитал.

Вторичная и последующая уценки:

1. Если ранее результатом была уценка, то и данная отразится в прочих расходах.
2. При дооценке, которая была сделана ранее, нынешняя уценка в размере предыдущих изменений пойдет на уменьшение добавочного капитала, а остаток будет отнесен в прочие расходы.

Пример 4
Рассмотрим последующую переоценку, используя данные предыдущего примера. На конец 2020 г. текущая стоимость объекта снизилась до 450 тыс. руб. Накопленная сумма амортизации на 31.12.2020 составила 236 тыс. руб. Коэффициент пересчета равен 0,75 (450 000/600 000).
Получается, что сумма уценки 150 тыс. руб. (600 000 – 450 000) больше суммы прошлогодней дооценки в 120 тыс. руб. Таким образом, уценка свыше суммы дооценки будет отнесена на прочие расходы, а величина уценки амортизации – на прочие доходы.

Сделана уценка объекта в пределах дооценки прошлого года

Проведена уценка остатка от дооценки (150 000 – 120 000)

Отражена уценка амортизации в пределах предыдущей дооценки

Отражен остаток амортизации за счет прочих расходов (236 000- 236 000 х 0,75)

В том случае, когда объект основных средств выбывает, а на нем числится добавочный капитал, величину относят на нераспределенную прибыль предприятия Дт 83 Кт 84.

Влияние на налоговый учет

Переоценка основных фондов не влечет за собой никаких налоговых последствий. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, дооценка или уценка объектов не признается доходом или расходом для целей налогообложения.

Вы уверены, что этот хлам нужно учитывать?
Источник: freepik.com/androsov858

Но из-за суммы, отнесенной на добавочный капитал, будущие величины налоговой и бухгалтерской амортизации будут различаться. При этом возникает временная разница и отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Суммы дооценки в этом случае отражаются на счете 83, а налоговое обязательство – проводкой Дт 83 Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенный налог на прибыль не влияет на чистую прибыль компании, но отражается на финансовом результате. Погашение ОНО происходит при начислении амортизации и делается проводкой Дт 77 Кт 68 (99).

Нужно помнить, что переоценка активов влияет на начисление налога на имущество, если оно определяется по среднегодовой стоимости. Соответственно, рост рыночной цены ведет к увеличению имущественного налога. При его расчете по кадастровой стоимости переоценка ОС никак его не меняет.

К сведению. Новый стандарт ФСБУ 6/2020, который будет обязательным к применению с 1 января 2022 г., также предусматривает переоценку основных средств. Но проводиться она будет другим способом. Сначала нужно будет уменьшить первоначальную стоимость на начисленный износ и только потом делать пересчет балансовой стоимости.