10 счет бухгалтерского учета
Для работы компании нужны ресурсы, и речь не только о деньгах. Производственники требуют сырье, транспортные фирмы — ГСМ, сфера оказания услуг — инвентарь и так далее. Для учета сырья и материалов разработан 10 счет.
Зачем нужен 10 счет
На 10 счете ведут учет наличия и движения материалов, в том числе сырья, ГСМ, запчастей и так далее.
Это активный счет. По дебету показывают увеличение стоимости материалов на складе, например, в результате покупки у контрагента. По кредиту идет списание сырья, например, при передаче в производство или в результате порчи.
Остаток по счету может быть только дебетовый. Эта сумма переносится в бухгалтерский баланс в строку «Запасы» и отражает стоимость всех материалов, которые есть у компании.
Какие субсчета открывают к 10 счету
Материалы бывают разные — от производственного сырья до спецоснастки. Поэтому к 10 счету можно открыть множество субсчетов, которые мы собрали в таблицу.
- Запасы материалов для основного производства.
- Сырье, которое участвует в производстве или используется для хозяйственных целей.
- Сельхозпродукцию для переработки.
- Купленные полуфабрикаты для производства.
- Комплектующие для укомплектования товаров.
- Нефтепродукты (бензин, керосин, дизельное топливо).
- Смазочные материалы.
- Твердое топливо.
- Газообразное топливо.
- Все виды тары (картонная, деревянная и так далее) под продукцию, кроме той, что используют для хозяйственных нужд.
- Сырье для создания тары.
- Производственные отходы (отходы, обрубки, обрезки, стружка).
- Брак без возможности устранения.
- Материалы, оставшиеся после выбытия основных средств.
- Изношенные шины и утильная резина.
- Инвентарь.
- Инструменты.
- Хозяйственные принадлежности.
- Средства труда.
Как учитывают материалы на 15 счете
Учет сырья можно вести только с использованием счета 10 или с участием счетов 15 и 16. Счет 10 используют, если учет материалов ведут по фактическим ценам. То есть отражают фактическую стоимость купленных материалов.
На 15 и 16 счете фиксируют учетные цены. По дебету счета 15 ведут учет всех трат, связанных с покупкой материалов. Затем учетную стоимость материалов списывают проводкой:
Дт 10 Кт 15 — материалы оприходованы по учетным ценам
В результате на 15 счете останется сальдо — отклонение фактической стоимости от учетной. Сальдо будет списано одной из проводок:
Дт 15 Кт 16 — превышение учетной стоимости над фактической;
Дт 16 Кт 15 — превышение фактической стоимости над учетной.
Как ведут аналитический учет по 10 счету
Аналитику на 10 счете ведут в разрезе мест хранения, например, по складам и цехам, и в разрезе сортов, видов и партий материалов.
С какими счетами корреспондирует счет 10
Все счета, с которыми корреспондирует счет учета материалов, собраны в таблице.
| Счет 10 корреспондирует по дебету с | Счет 10 корреспондирует по кредиту с |
|---|---|
| 10, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 41, 43, 44, 60, 66, 67, 68, 71, 75, 76, 79, 80, 86, 91, 97, 99 | 08, 10, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 45, 76, 79, 80, 91, 94, 97, 99 |
Основные проводки с 10 счетом
В таблице мы собрали основные бухпроводки, где фигурирует 10 счет.
| Дебет | Кредит | Суть операции |
|---|---|---|
| 10 | 15 | Оприходовали материалы (при использовании счета 15) |
| 10 | 20 | Произвели материалы на основном производстве |
| 10 | 23 | Произвели материалы на вспомогательном производстве |
| 10 | 29 | Произвели материалы на обслуживающем производстве |
| 10 | 60 | Приобрели материалы у поставщика |
| 10 | 66/67 | Получили материалы в качестве краткосрочного / долгосрочного товарного кредита |
| 10 | 71 | Приобрели материалы через подотчетное лицо |
| 10 | 75 | Материалы внесены в качестве вклада в уставный капитал |
| 10 | 91 | Оприходован излишек материалов, найденный при инвентаризации |
| 08 | 10 | Списали материалы для ввода в эксплуатацию основных средств |
| 20 | 10 | Отдали материалы в основное производство |
| 25 | 10 | Использовали материалы на общепроизводственные нужды |
| 26 | 10 | Списали материалы на общехозяйственные расходы |
| 28 | 10 | Списали материалы для устранения брака |
| 29 | 10 | Передали материалы для нужд обслуживающего производства |
| 44 | 10 | Списали материалы на расходы для продажи |
| 91 | 10 | Списали стоимость проданных материалов |
| 94 | 10 | Обнаружили недостачу материалов при инвентаризации |
Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет сырья и материалов в разрезе складов, цехов, видов и серий. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Что такое материально-производственные запасы в бухучёте
МПЗ, или материально-производственные запасы, – важнейшая часть производственного цикла. Используя их, фирма создает готовую продукцию – товары, работы, услуги. Излишки могут быть проданы на сторону. МПЗ постоянно совершают движение, следовательно, необходим детализированный учет этих активов. Он должен быть организован так, чтобы обеспечить оптимальный объем МПЗ для производства, исключить хищение ценностей, иметь возможность контроля движения запасов по видам.
Материальные запасы: понятие и классификация
Определяя понятие МПЗ, бухгалтера ориентируются на ПБУ 5/01 – документ, определяющий правила их учета.
Вопрос: Как отразить в учете организации списание материально-производственных запасов (МПЗ) (товаров), выбывших в результате их гибели вследствие пожара на складе при отсутствии виновных лиц?
Фактическая себестоимость товаров в бухгалтерском учете совпадает со стоимостью товаров в налоговом учете и составляет 380 000 руб. НДС, предъявленный при приобретении товаров, был принят к вычету.
Факты пожара и отсутствия виновных лиц подтверждены соответствующими документами уполномоченных органов, гибель товара подтверждена актом о списании товара, составленным технической службой организации.
Организация применяет метод начисления учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.
Посмотреть ответ
Материальными запасами признаются активы:
- используемые как сырье, материалы для производства продукции, которая впоследствии будет реализована;
- которые сами могут быть реализованы;
- которые используются в управленческих целях.
МПЗ, таким образом, могут быть представлены и готовой продукцией, и товарами, и собственно материалами, сырьем. Характер МПЗ может быть различным, и для эффективного учета, последующего внутреннего и внешнего аудита необходимо грамотно их классифицировать, прежде всего, по роли в производственном процессе. Обычно выделяют:
- сырье и материалы;
- запасные части;
- топливо;
- полуфабрикаты, приобретенные на стороне (покупные);
- материалы вспомогательные и т.д.
Эта классификация лежит в основе аналитических бухгалтерских данных. Классификация учитывает специфику производства, видов деятельности. Например, если в организации ведется собственное строительство, выделяют категорию «стройматериалы», а если речь идет о сельскохозяйственном производстве – категорию «семена», «корма».
Вопрос: Включаются ли в стоимость МПЗ для целей налога на прибыль суммы НДС, которые нельзя зачесть из-за отсутствия документов (п. 2 ст. 254 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Во вспомогательные относят материалы, улучшающие производственный процесс, облегчающие его: обтирочную ветошь, лакокрасочные материалы и прочие подобные им.
Аналитические данные могут учитывать порядок использования МПЗ:
- в производстве (сырье, материалы);
- для продажи (продукция, товар);
- как средства труда (инвентарь, хозпринадлежности).
Если фирма имеет запасы, не принадлежащие ей, к примеру, отданные ей на хранение по договору, их выделяют в учете в отдельную категорию, а иные относят к собственности этого юрлица. Здесь имеет место классификация по характеру владения.
Кстати говоря! Понятия ТМЦ (товарно-материальные ценности) и МПЗ означают одно и то же.
Положения ПБУ 5/01 не позволяют отнести к материальным запасам незавершенное производство.
Вопрос: Что следует учитывать при заполнении формы N ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей»?
Посмотреть ответ
К запасам производственного характера относится имущество, срок службы которого не превышает года. ПБУ 6/01, касающийся ОС, определяет, что запасы не могут иметь стоимость свыше 40 т. руб. – это лимит по МПЗ в бухгалтерском учете.
ПБУ 5/01 предоставляет право самостоятельно определять, в каких единицах будет организован учет МПЗ: по номенклатурным номерам, партиям, группам и любым иным способом, который фирма сочтет необходимым для достоверности сведений.
Этот актив отражается в БУ по фактической стоимости, в которую включают цену продавца, консультационные услуги сторонних фирм, транспортные и любые иные затраты, непосредственно связанные с приобретением актива (п. 6 ПБУ 5/01).
Запасы могут быть отражены в отчетности по цене договора, с дальнейшим уточнением данных до фактических в двух случаях (п. 26 ПБУ 5/01):
- приобретенные МПЗ находятся в пути;
- МПЗ переданы под залог покупателю
На фактическую стоимость не влияет НДС. Этот налог выделяется отдельной проводкой.
Общий, или синтетический учет, активов отражается на счетах 10, 43, 41, затрагивающих, соответственно, материалы, готовую продукцию, товар. Субсчета детализируют эти сведения с учетом классификации ТМЦ. К примеру, информация по счету 10 может детализироваться субсчетами: 10/1 «Сырье и материалы», 10/3 «Топливо», 10/4 «Тара», 10/5 «Запчасти», 10/9 «Инвентарь и хозпринадлежности» и др.
Важнейшим элементом аналитического учета является правильно организованный складской учет МПЗ – поступления и отпуска в производство, для хознужд, для продажи.
Оприходование и отпуск производятся по первичным документам, например:
- товарная накладная ТОРГ-12, накладная на передачу продукции в склад МХ-18;
- приходный ордер М-4 (или акта М-7, если есть отклонение фактического объема и данных накладной); акт ТОРГ-1 при приемке готовой продукции;
- накладная на внутреннее перемещение М-11, лимитно-заборная карта, счет-фактура, ТТН, товарная накладная;
- другие формы, принятые в учетной политике и в законодательстве РФ.
Все движения ТМЦ отмечаются в карточке (книге) складского учета, журнале учета товаров, готовой продукции.
Контроль в бухгалтерии ведется по отчетам материально ответственных лиц о движении ТМЦ, товарным отчетам, ведомостям по учету запасов. Как правило, применяют унифицированные формы документов, но законодательство не запрещает разработку и использование фирмой собственных форм.
Аналитические данные собираются в соответствии с принятыми учетными единицами.
Примеры бухгалтерских проводок
Ввиду чрезвычайного разнообразия видов МПЗ, вариантов учетной политики по ним, конкретных учетных ситуаций бухгалтерские учетные схемы также могут быть разными. Приведем наиболее распространенные варианты.
- Д10 К60;
- Д19 К60;
- Д68 К19 – приобретены материалы у поставщика, выделен НДС и предъявлен к вычету.
Аналогично делаются проводки по товару, вместо счета 10 применяется счет 41. Для торговых организаций учитывается наценка проводкой Д41 К42. Готовая продукция приходуется Д43 К20, 23, 29 и др. – по видам производства.
Этот метод по фактической стоимости применяется наиболее часто. Если принято решение использовать дополнительные счета для материалов и готовой продукции, используется метод учетных цен (стоимости), для материалов приход отразится так:
- Д15 К60 – покупная стоимость ТМЦ – без НДС;
- Д10 К15 – стоимость прихода;
- Д15(16) К16(15) отклонения факта и учетной стоимости;
- Д20, 23 и др. К 16 (или сторно, если отклонения с минусом).
Похожая схема будет иметь место по готовой продукции:
- Д43 К40 – учетная стоимость ГП;
- Д40 К20 и др. – себестоимость по факту;
- Д90/2 К40 – расхождения факта и учетной себестоимости (или сторно, см. сальдо на сч.40).
- Д20, 23, 29, 25, 26 К10 – материалы в производство, на ОПР, ОХР, на производство тары;
- Д90 К41, 43 – отгрузка покупателям товаров, продукции.
- Д94 К10,41,43 – недостачи, порчи ТМЦ.
Отражение на счетах бухгалтерских данных может быть, например, таким. Пусть закуплены ТМЦ в количестве 1 тыс. шт. на сумму 120 000 руб., в т.ч. НДС 20%:
Строка 1210 баланса: Материальные запасы
Запасы относятся к материальному имуществу предприятий, с помощью которых изготовляется конечная производственная продукция. Отражая их в балансе, предприятие показывает, какими ресурсами оно располагает в конце отчетного года.
Как отражаются запасы
Запасы в балансе состоят из нескольких категорий:
- материалы, сырье;
- готовая продукция;
- расходы будущих периодов;
- незавершенное производство;
- товары для продажи.
Что делать с материалами
Сырье и материалы, которые не были отданы для изготовления изделий, в строке 1210 бухгалтерского баланса собирают информацию об остатках по дебету и кредиту счетов:
- 10 «Материалы»; ; ; .
Специфика сырья может быть самой разнообразной в зависимости от того, чем занимается предприятие. Например, при изготовлении вин в качестве сырья может выступать виноград и все сопутствующие ингредиенты, необходимые в процессе приготовления.
Материалы, помимо сырья, разделяются на более узкие подвиды:
- Покупные полуфабрикаты и комплектующие.
- Тара.
- Топливо.
- Запасные части.
- Материалы, отданные в переработку на сторону.
- Стройматериалы.
- Инвентарь и инструменты.
- Спецодежда.
- Прочие запасы.
Для каждой категории в Плане счетов предусмотрен собственный субсчет. В бухгалтерском учете материалы в течение года:
- покупаются;
- списываются;
- участвуют в изготовлении продукта технологического процесса.
При этом они отображаются по фактической себестоимости без учета НДС. Это означает, что стоимость материала включает в себя, помимо цены в накладной, сопутствующие расходы на:
- транспортировку;
- заготовку;
- страхование;
- консультации по приобретению;
- пошлины на таможне;
- премии посредникам.
Зато списываться запасы могут тремя разными способами по выбору организации. Наиболее распространенным способом и простым в применении считается списание по фактической себестоимости.
Примечание от автора! Если у организации нет складского учета, то на конец года материалы должны списываться максимально. Наличие в учете запасов вызывает недоумение у проверяющих лиц, так как остаткам негде храниться. Можно оставлять только спецодежду.
На материалах надо отражать основные средства стоимостью менее 40 000 рублей. Конечно, их не будут списывать безвозвратно, но по окончании месяца они должны переноситься на забаланс как малоценные активы, поэтому в Форме № 1 их быть не должно.
Формула отражения материальных ценностей в балансе:
Дебетовое сальдо 10, 11 счетов – кредитовое сальдо 14 счета + дебетовое сальдо 15, 16 счетов.
Готовая продукция для отчета
43 счет «Готовая продукция» используется для накопления изготовленных, но не проданных изделий предприятия. Он образуется в результате использования сырья и материалов, после обработки которых появляется конечный продукт.
Готовая продукция может учитываться по фактической или плановой себестоимости. При применении фактического способа типовая проводка следующая:
Дебет 43 Кредит 20 – продукция поступила на склад.
Учет по методу плановой себестоимости предполагает использование 40 счета «Выпуск продукции»:
Дебет 43 Кредит 40 – оприходованы изделия на складе.
После того как продукция попала на склад, ее необходимо продать. Нереализованная продукция попадает в строку 1210 баланса как дебетовый остаток.
Товары на перепродажу в составе отчетности
Товары, предназначенные для продажи, отображаются в балансе:
Например, у фирмы ООО «Южный берег» в бухгалтерском учете по завершении года следующие данные:
Годовой отчет-2021: как отразить информацию о запасах
Если вы ведете бухучет в полном объеме, то вам нужно подать и бухгалтерскую отчетность в полном составе: баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним. ФСБУ 5/2019 «Запасы» стал обязательным к применению в 2021 году, порядок раскрытия информации о запасах изменился, даже если вы, как большинство обычных средних компаний, переходили на него перспективно.
Рассказываем, как отразить информацию о запасах в отчетности.
Баланс
Стоимость запасов в балансе отражается по строке 1210 «Запасы» раздела II «Оборотные активы» по фактической себестоимости за вычетом резерва под обесценение запасов (п. 28, 29, ФСБУ 5/2019). Сам резерв отражается по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Фактическая стоимость запасов, из которой нужно вычитать резерв, отражена по дебету следующих счетов:
- по счету 10 «Материалы»;
- счету 11 «Животные на выращивании и откорме»;
- счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», если используете этот счет;
- счетам учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.); с
- чету 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
- счету 43 «Готовая продукция»;
- счету 41 «Товары»;
- счету 45 «Товары отгруженные»;
- счету 97 «Расходы будущих периодов» в части расходов будущих периодов, которые относятся к активам в виде запасов.
Некоторые запасы можно отражать в балансе не по фактической, а по другой стоимости. Так, товары в розничной торговле можно показать по продажной стоимости (п. 20, 35 ФСБУ 5/2019). Стоимость корректируется на резерв под обесценение и на сумму наценок, отраженных по счету 42 «Торговая наценка».
Стоимость товаров, материалов или незавершенки, учитываемую по плановым или нормативным затратам (подп. «б» п. 27 ФСБУ 5/2019) корректируют на суммы отклонений от фактической стоимости, и на резерв под обесценение.
Продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товаров, торгуемых на организованных торгах, отражают по справедливой стоимости (п. 19 ФСБУ 5/2019). Их стоимость не требуется корректировать.
Стоимость отдельных видов запасов можно детализировать, если значения существенны. То есть общая стоимость будет отражена по строке 1210, а ниже, с пометкой «в том числе», можно указать отдельно, к примеру, стоимость сырья, готовой продукции или незавершенки.
Отчет о финансовых результатах
После перехода на ФСБУ 5/2019 правила заполнения отчета о финансовых результатах изменились:
- Доход от продажи любых запасов включается в выручку, а стоимость запасов формирует себестоимость продаж (п. 43 ФСБУ 5/019). Ранее эти суммы включались в прочие доходы и расходы.
- Изменились правила переоценки запасов. Оценку проводят по чистой цене продажи (п. 28, 29 ФСБУ 5/2019). Ранее сравнивали с рыночной стоимостью.
- Резерв на обесценение запасов относится на себестоимость продаж (п. 31, 35 ФСБУ 5/2019). Ранее он относится в состав прочих расходов.
- Управленческие расходы относятся на себестоимость продаж, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством (п. 26 ФСБУ 5/2019). Ранее эти суммы по выбору компании могли формировать полную себестоимость.
Получается, что операции с запасами нужно указать в отчете о финансовых результатах по строке 2110 «Выручка» и строке 2120 «Себестоимость продаж». Информацию об отдельных показателях тоже можно детализировать по критерию существенности.
Резерв на обесценение запасов увеличивает себестоимость продаж, а суммы восстановленного резерва уменьшают себестоимость (п. 31, 35 ФСБУ 5/2019). Резерв отражается по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в корреспонденции с дебетом счета 90-2 «Себестоимость продаж».
Отчет о движении денежных средств
Порядок раскрытия данных о запасах в отчете о движении денежных средств с 2021 года тоже изменился. До 2021 года выручка от продажи запасов учитывалась как прочие доходы и отражалась по строке 4119 «прочие поступления».
Теперь доход от продажи запасов отражается на счете 90 «Продажи», то есть в составе выручки (п. 43 ФСБУ 5/2019). Такие доходы можно отразить по строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» или по дополнительной строке, например, 4114 «от продажи иного имущества».
Плата за отсрочку и рассрочку при приобретении запасов учитывается аналогично процентам по кредитам и займам — по строке 4123, уменьшая стоимость оплаты за приобретенные запасы по строке 4121 (п. 1, 7 ПБУ 15/2008, п. 13 ФСБУ 5/2019).
Отчет об изменениях капитала
Если вы приняли решение перейти на применение ФСБУ 5/2019 перспективно, что позволяют пункт 47 ФСБУ 5/2019 и пункт 14 ПБУ 1/2008, то вы вправе новые правила применять только к фактам хозяйственной жизни, происходящим после 1 января 2021 года. Сравнительные показатели за два предшествующих года пересчитывать не нужно.
Главное, о выбранном способе перехода на ФСБУ 5/2019 нужно прописать в учетной политике.
Пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах
Также в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах раскройте такую информацию:
- причина изменения способов учета запасов — начало применения ФСБУ 5/2019;
- порядок учета малоценных объектов: в составе запасов или как расходы текущего периода;
- способы расчета себестоимости;
- суммы авансов и задатков, уплаченных в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов, если отражаете их по строке 1210;
- порядок перехода на ФСБУ 5/2019: в нашем случае — перспективно.
Суммы авансов и задатков, уплаченных в связи с приобретением, созданием или переработкой запасов, можно раскрыть по строке 1210 «Запасы» баланса, что соответствует требованиям ФСБУ 5/2019. Но можно и в составе показателя по строке 1230 «Дебиторская задолженность».
При перспективном переходе дополнительно нужно указать:
- стоимость имущества, которое не относится к запасам по новым правилам, стоимость которого отражена в составе запасов в прошлые периоды;
- порядок списания стоимости малоценных предметов, принятых на учет и введенных в эксплуатацию до 2021 года: равномерно или единовременно.
Для раскрытия информации о запасах заполните разделы пояснений «Запасы» и «Затраты на производство». Если в отношении каких-либо запасов существуют оценочные обязательства по утилизации, потребуется заполнить раздел «Оценочные значения». Переоценку запасов учитывают в себестоимости запасов (подп. «г» п. 11 ФСБУ 5/2019). Ее здесь отражать не нужно.