Как передать основное средство другой организации

Новые разъяснения Госкомимущества по безвозмездной передаче в госсобственность: что изменилось?

На сайте Госкомимущества в новой редакции изложены разъяснения по применению норм законодательства при приеме-передаче имущества на безвозмездной основе.

Рассмотрим, что изменилось в разъяснениях по сравнению с их прежней редакцией, датированной 2019 годом.

Раздел I разъяснений Госкомимущества

Прежде всего, в новых разъяснениях из раздела I исключены все отсылки на нормы Указа N 294, срок действия которого истек 14.11.2019.

Как и ранее, в разъяснениях отмечено, что распоряжение госимуществом, включая его приобретение в госсобственность, осуществляется в соответствии с Указом N 169 <*> . Вместе с тем теперь уточнено, что при безвозмездном приобретении имущества в коммунальную собственность необходимо руководствоваться соответствующим решением местного Совета депутатов <*> .

Указано, что при подготовке проектов решений о распоряжении имуществом, находящимся в собственности Республики Беларусь, следует руководствоваться постановлением Совмина N 767 <*> .

Сохранено с небольшой правкой разъяснение о том, что решение об отчуждении на безвозмездной основе из собственности Республики Беларусь, передаче без перехода права собственности движимого и недвижимого имущества принимается на основании согласия принимающей стороны на приобретение такого имущества (письмо, приказ либо иное решение уполномоченного органа, принятое в соответствии с законодательством). В этом случае договоры о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи, дарения (пожертвования) не заключаются. При этом добавлено, что в случае передачи движимого и (или) недвижимого имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь, без перехода права собственности такое согласие должно быть предоставлено принимающей стороной, в чье хозяйственное ведение (оперативное управление) либо безвозмездное пользование передается госимущество, без согласования с вышестоящим органом управления, если иное не предусмотрено п. 5 Указа N 169, уставом организации или договором безвозмездного пользования <*> .

Отмечено, что решение о приобретении на безвозмездной основе в собственность Республики Беларусь имущества принимается на основании согласия собственника на передачу такого имущества (письмо, приказ либо иное решение уполномоченного органа, принятое в соответствии с законодательством). Причем при передаче без перехода права собственности либо отчуждении в коммунальную собственность, а также приобретении в собственность Республики Беларусь движимого имущества, не относящегося к ОС, перечень документов для принятия такого решения законодательством не определен <*> .

Предусмотрено, что при передаче на безвозмездной основе в госсобственность имущества, в том числе не относящегося к ОС, стороны вправе заключить договор безвозмездной передачи имущества. Передача осуществляется по акту приема-передачи. При этом договоры о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи, дарения (пожертвования) не заключаются <*> .

Раздел II разъяснений Госкомимущества

Раздел II «О налогообложении безвозмездной передачи имущества» разъяснений Госкомимущества полностью изложен в новой редакции. Теперь разъяснения Госкомимущества даны на основании письма МНС от 09.09.2020 N 2-1-10/01904.

В разделе указано, что для целей налогообложения не признается реализацией безвозмездная передача имущества (работ, услуг), переданного и принятого в соответствии с законодательством, Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам в лице госорганов и иных юридических лиц <*> . При этом разъяснено, что применительно к безвозмездной передаче имущества указанная норма означает, что передающая сторона не исчисляет НДС, когда соблюден порядок оформления приемки имущества в госсобственность, который регулируется нормами Указа N 169.

При безвозмездной передаче работ и услуг порядок принятия безвозмездно выполняемых работ, оказываемых услуг Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами, подобный порядку для имущества, закрепленному Указом N 169, в законодательстве отсутствует. Поэтому передача работ, услуг на основании договора безвозмездной (спонсорской) помощи не может рассматриваться в качестве передачи работ, услуг в соответствии с законодательством Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам. Следовательно, безвозмездное выполнение (оказание) на основании договора безвозмездной (спонсорской) помощи работ (услуг) облагается НДС в общеустановленном порядке.

При безвозмездной передаче имущества (работ, услуг) бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта следует руководствоваться подп. 2.5.5 ст. 115 НК как специальной нормой, определяющей конкретных получателей при такой безвозмездной передаче, и, соответственно, при определении налоговых вычетов применять норму подп. 24.9 ст. 133 НК.

Раздел III разъяснений Госкомимущества

Раздел III «Порядок оформления документов при передаче на безвозмездной основе в государственную собственность имущества» разъяснений Госкомимущества изменений не претерпел.

«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): как отразить передачу ОС в безвозмездное пользование (+ видео)?

Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.75.93.

Основное средство, переданное в безвозмездное пользование, остается в собственности организации, поэтому продолжает учитываться на счете 01 «Основные средства» и по-прежнему погашает свою стоимость через амортизацию (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Для целей налогообложения прибыли основные средства, переданные в безвозмездное пользование, с 01.01.2020 учитываются по новому (изменения внесены Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ, далее – Закон № 325-ФЗ).

Теперь основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, из состава амортизируемого имущества не исключаются. Это означает, что указанные ОС можно амортизировать и в налоговом учете.

При этом начисленную амортизацию по основным средствам, передаваемым в безвозмездное пользование, нельзя учесть в расходах для целей налогообложения прибыли (п. 16.1 ст. 270 НК РФ, введен в НК РФ Законом № 325-ФЗ). Исключения составляют ОС, переданные в безвозмездное пользование госорганам и госучреждениям, если такая обязанность установлена законодательством Российской Федерации (п. 4 ст. 256 НК РФ).

После возврата ОС в организацию начисленные суммы амортизации вновь включаются в расходы.

По мнению Минфина России, операции по передаче имущественных прав по договору безвозмездного пользования признаются объектом налогообложения НДС (письмо от 18.09.2019 № 03-07-14/71592). Некоторые суды поддерживают данную точку зрения (см. например, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.05.2019 № Ф03-896/2019 по делу № А51-16899/2018). В то же время, встречаются противоположные судебные решения (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 по делу № А81-4401/2010).

Сумма НДС, начисленная в связи с передачей объекта ОС в безвозмездное пользование, для целей налогообложения прибыли не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 26.11.2013 № 03-03-06/1/51112).

Для отражения передачи ОС в безвозмездное пользование в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 следует использовать документ Перемещение ОС (раздел ОС и НМА). Документ предназначен для отражения:

• перемещения основных средств в другое подразделение;
• изменения материально-ответственного лица;
• приостановления или возобновления начисления амортизации;
• изменения способа отражения расходов по амортизации.

В левой колонке шапки документа следует заполнить реквизиты, относящиеся к новому состоянию ОС, следующим образом:

• Местонахождение ОС — указать подразделение организации, в которое перемещаются основные средства. В этом же поле можно справочно указать наименование организации, куда передается основное средство;
• Получатель — указать материально-ответственное лицо (МОЛ), которое становится ответственным за сохранность основных средств;
• Начисление амортизации – признак начисления амортизации после перемещения основных средств (выбрать значение Начислять);
• Способ отражения расходов по амортизации – указать новый способ отражения расходов. В качестве счета затрат следует указать счет 91.02 «Прочие расходы», а в качестве статьи прочих доходов и расходов — статью, не учитываемую для целей налогообложения прибыли.

В правой колонке шапки документа следует заполнить реквизиты, относящиеся к прежнему состоянию ОС, следующим образом:

• Местонахождение ОС — подразделение организации, из которого перемещаются основные средства;
• Сдатчик – лицо, которое было ответственным за сохранность перемещаемых основных средств;
• Событие ОС — наименование события в жизни основного средства, которое отражается данным документом (например, Передача в безвозмездное пользование).

В табличном поле Основные средства указывается список основных средств, предназначенных для перемещения.

Со следующего месяца после регистрации перемещения ОС (после передачи в безвозмездное пользование) амортизация начинает начисляться по новому способу (не будет включаться в расходы в налоговом учете).

Для отражения начисления НДС следует использовать одноименный документ (раздел Операции). Стоимость услуги по предоставлению ОС в безвозмездное пользование определяется по рыночным ценам (например, как стоимость аренды аналогичного ОС).

В качестве счета учета НДС следует выбрать счет 91.02 и статью прочих доходов и расходов с видом Расходы по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно и для собственных нужд.

Если организация применяет ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), то ежемесячно будет признаваться постоянный налоговый расход (ПНР).

Отражение в «1С» передачи в личное пользование сотрудников объектов основных средств

В личное пользование сотрудникам учреждений помимо форменного обмундирования, специальной одежды и обуви может передаваться спортивная одежда и обувь, а также в целях выполнения ими служебных (должностных) обязанностей за пределами территории учреждения, вне продолжительности действующего режима рабочего времени, могут передаваться служебные телефоны, ноутбуки и другое имущество. Как учитывать имущество, переданное в личное пользование работникам, в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» (БГУ КОРП) редакции 2, рассказывают эксперты «1С».

Передача основных средств в личное пользование сотрудников

Для учета имущества, имеющего нормативный срок использования, переданного в личное пользование сотрудникам учреждения, в целях обеспечения контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением в соответствии с Единым планом счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, применяется забалансовый счет 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)».

Приказом Минфина России от 14.09.2020 № 198н расширено применение забалансового счета 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)». Счет теперь применяется также для учета основных средств (ОС), выданных работникам учреждения в личное пользование. В актуальных редакциях инструкций по бухгалтерскому (бюджетному) учету приведены бухгалтерские записи по передаче объектов основных средств в личное пользование и их возврату из личного пользования сотрудников.

В отличие от материальных запасов, которые при выдаче в личное пользование работникам списываются со счета 105 00 «Материальные запасы», выданные в личное пользование работникам основные средства продолжают учитываться в составе счета 101 00 «Основные средства».

Бухгалтерские записи по передаче объектов ОС в личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, предусматривающих использование полученного имущества, в том числе за пределами территории учреждения, вне продолжительности действующего режима рабочего времени, далее — личное пользование, приведены в пункте 10 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета (утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н в редакции приказа Минфина России от 28.10.2020 № 246н):

Аналогичные положения введены приказом Минфина России от 30.10.2020 № 253н в пункт 10 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н), приказом Минфина России от 30.10.2020 № 256н в пункт 10 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений (утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н).

Таким образом, у выданных в личное пользование работникам объектов основных средств сохраняется инвентарный номер, по ним продолжает начисляться амортизация.

Выдача ОС в личное пользование в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

В редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» для учета объектов основных средств, выданных работникам учреждения в личное пользование, применяется забалансовый счет 27.01 «ОС, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)». По счету ведется аналитический учет по работникам учреждения (субконто Контрагенты) и объектам ОС, которые выданы в личное пользование (субконто Основные средства). Также по счету ведется учет по КЭК.

В БГУ2 для оформления выдачи в личное пользование работникам учреждения объектов ОС, учитываемых как на балансе, на счетах группы 101 00 «Основные средства», так и за балансом, на счетах группы 21 «Основные средства в эксплуатации», и их возврата из личного пользования применяется документ Внутреннее перемещение ОС, НМА, НПА с видом операции Перемещение собственных ОС, НМА, НПА на балансе (101, 102, 103, 111.60) или Перемещение собственных ОС в опер. учете (21) соответственно и с типовой бухгалтерской операцией Внутреннее перемещение.

Для отражения выдачи в личное пользование на закладке Бухгалтерская операция следует включить флаг Выдать в личное пользование и указать сотрудника, которому выдается имущество в личное пользование.

Для отражения возврата из личного пользования следует включить флаг Вернуть из личного пользования и указать сотрудника, из личного пользования которого возвращено имущество.

При включении вышеописанных опций помимо записи по внутреннему перемещению на счетах 101 00 (21) формируются записи по увеличению и уменьшению счета 27 соответственно (рис. 3).

В БГУ2 реализовано два варианта учета объектов основных средств, выдаваемых в личное пользование материально ответственному лицу (МОЛ):

1. На счете 101.00 (на счетах группы 21) учет ведется по ответственному лицу (кладовщику). В данном варианте: МОЛ-отправитель = МОЛ-получатель, а на счете 27.01 отражается сотрудник, получивший основное средство в личное пользование.
2. На счете 101.00 (на счетах группы 21) учет ведется по получателям имущества. В данном варианте: МОЛ-отправитель — это материально ответственное лицо, на котором числится основное средство на момент решения о его передаче, МОЛ-Получатель — сотрудник, который получил ОС в личное пользование, этот же сотрудник отражается на счете 27.01.

Обратите внимание, чтобы в разделе 4 Инвентарной карточки (ф. 050-40-31) в качестве лица, ответственного за сохранность переданного объекта, отражался работник учреждения, у которого объект находится в пользовании, в качестве Получателя в документе следует указать работника учреждения, получившего объект ОС в личное пользование.

Учет на счете 101.00 ведется по ответственному лицу (кладовщику)

Рассмотрим порядок отражения в БГУ2 операций по передаче объектов ОС в личное пользование сотрудникам для выполнения ими служебных обязанностей и их возврата из личного пользования на примере.

Для оформления выдачи объектов основных средств в личное пользование работникам учреждения следует использовать документ Внутреннее перемещение ОС, НМА, НПА с видом операции Перемещение собственных ОС, НМА, НПА на балансе (101, 102, 103, 111.60) и типовой бухгалтерской операцией Внутреннее перемещение.

В шапке документа следует обратить внимание на заполнение реквизитов групп Отправитель и Получатель (см. рис. 1).

В группе Отправитель в качестве МОЛ/Место хранения из справочника Центры материальной ответственности (далее — ЦМО) необходимо выбрать центр материальной ответственности, за которым числится ОС, передаваемое в личное пользование сотруднику.

В рассматриваемом Примере 1 ноутбук числится на складе у завхоза А. Г. Макарова, поэтому его следует указать в реквизите МОЛ/Место хранения группы Отправитель.

В группе Получатель в качестве МОЛ/Место хранения из справочника Центры материальной ответственности необходимо выбрать центр материальной ответственности, который будет отвечать за сохранность основного средства, выданного в личное пользование сотруднику.

В рассматриваемом Примере 1 учетной политикой учреждения принято решение учитывать основные средства, переданные в личное пользование, у кладовщика-завхоза А. Г. Макарова. Поэтому ноутбук должен числиться на складе (Подразделение — «Склад»), и в реквизите МОЛ/Место хранения группы Получатель следует указать завхоза А. Г. Макарова.

На закладке Основные средства необходимо подобрать объекты ОС, которые передаются сотруднику в личное пользование. Для этого удобно воспользоваться подбором по остаткам (кнопка Подобрать). Остальные реквизиты закладки оформляются без особенностей.

На закладке Бухгалтерская операция автоматически будет заполнена типовая операция Внутреннее перемещение, для отражения выдачи в личное пользование следует включить флаг Выдать в личное пользование и указать сотрудника, которому выдается имущество в личное пользование.

При проведении документа формируются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 101.34.310 Кредит 101.34.310

— внутреннее перемещение ОС на сумму балансовой стоимости (графа Сумма закладки Основные средства) по МОЛ-кладовщику (без изменения ЦМО);

Дебет 27.01.310

— передача ОС в личное пользование сотруднику на сумму балансовой стоимости ОС (графа Сумма закладки Основные средства).

Обратите внимание, что Инструкциями по учету от 06.12.2010 № 162н, от 16.12.2010 № 174н, от 23.12.2010 № 183н установлено обязательное отражение внутреннего перемещения на счете 101.00. Поэтому если учетной политикой учреждения в качестве лица, ответственного за сохранность переданного объекта установлен кладовщик, т. е. тот же МОЛ, на котором числится объект ОС, передаваемый в личное пользование, то в учете отразится внутреннее перемещение данного ОС на счете 101.00 по одному и тому же МОЛ-кладовщику.

После заполнения и записи документа нажатием на кнопку Печать можно сформировать печатную форму «Накладная на внутреннее перемещение объектов НФА» (ф. 050-41-02).

При включенном флаге Выдать в личное пользование в печатной форме 0504102 добавляется реквизит «Получил в личное пользование» для подписи сотрудника, которому ОС выдается в личное пользование.

Возврат объектов основных средств из личного пользования

Для оформления возврата из личного пользования сотрудников учреждения объектов основных средств, как и при выдаче в личное пользование, используется документ Внутреннее перемещение ОС, НМА, НПА с видом операции Перемещение собственных ОС, НМА, НПА на балансе (101, 102, 103, 111.60) и типовой бухгалтерской операцией Внутреннее перемещение.

Заполнение документа Внутреннее перемещение ОС, НМА, НПА аналогично его заполнению при выдаче ОС в личное пользование: в группе Отправитель в качестве МОЛ/Место хранения из справочника Центры материальной ответственности необходимо выбрать центр материальной ответственности, за которым числится основное средство, переданное ранее в личное пользование сотруднику.

В рассматриваемом Примере 1 ноутбук числится на складе у завхоза А. Г. Макарова: в группе Получатель в качестве МОЛ/Место хранения из справочника Центры материальной ответственности необходимо выбрать центр материальной ответственности, который будет отвечать за дальнейшую сохранность основного средства на балансе. Ноутбук предназначен для выдачи в личное пользование сотрудникам для выполнения ими должностных обязанностей вне рабочего времени, поэтому возвращенный ноутбук будет числиться также у кладовщика-завхоза А. Г. Макарова.

На закладке Бухгалтерская операция автоматически будет заполнена типовая операция Внутреннее перемещение. Для отражения возврата из личного пользования следует включить флаг Вернуть из личного пользования и указать сотрудника, из личного пользования которого возвращено имущество.

При проведении документа формируются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 101.34.310 Кредит 101.34.310

— внутреннее перемещение основного средства на сумму балансовой стоимости (графа Сумма закладки Основные средства);

Кредит 27.01.310

— отражение возврата ОС из личного пользования сотрудника на сумму балансовой стоимости ОС (графа Сумма закладки Основные средства).

После заполнения и записи документа нажатием на кнопку Печать можно сформировать печатную форму «Накладная на внутреннее перемещение объектов НФА» (ф. 050-41-02).

При включении флага Вернуть из личного пользования в форме 0504102 добавляется реквизит Вернул из личного пользования для подписи сотрудника, возвращающего ОС из личного пользования.

Учет на счете 101.00 ведется по получателям имущества

Если согласно учетной политике учреждения основные средства, переданные в личное пользование, учитываются на счетах 101 00 по сотрудникам, которым они выдаются, при выдаче объектов основных средств в личное пользование работникам в шапке документа Внутреннее перемещение ОС, НМА, НПА в группе Получатель в качестве МОЛ/Место хранения из справочника Центры материальной ответственности необходимо выбрать центр материальной ответственности, который будет отвечать за сохранность основного средства, выданного в личное пользование сотруднику.

Рассмотрим порядок отражения в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2 операций по передаче объектов основных средств в личное пользование сотрудникам (на счет 27.01) для выполнения ими служебных обязанностей и их возврата из личного пользования (со счета 27.01) на условном примере.

В рассматриваемом Примере 2 ноутбук должен числится у сотрудника — преподавателя О. К. Зайцевой, поэтому в документе Внутреннее перемещение ОС, НМА, НПА в реквизите МОЛ/Место хранения группы Получатель следует указать ее (рис. 4).

Обратите внимание, если по сотруднику не создан ЦМО, то следует предварительно создать соответствующий служебный центр материальной ответственности — сотрудника, которому передается ОС в личное пользование. Для этого в реквизите МОЛ/Место хранения необходимо открыть список ответственных лиц и мест хранения (шаг 1), нажать кнопку Показать все (шаг 2) и в открывшемся справочнике Центры материальной ответственности ввести кнопкой Создать служебный ЦМО — сотрудника, которому передается ОС в личное пользование (шаг 3).

На закладке Основные средства необходимо подобрать объекты ОС, которые передаются сотруднику в личное пользование. На закладке Бухгалтерская операция автоматически будет заполнена типовая операция Внутреннее перемещение, для отражения выдачи в личное пользование следует включить флаг Выдать в личное пользование. В данном варианте можно не указывать сотрудника — при проведении документа он автоматически подставится в проводке из справочника Сотрудники — по заполненному реквизиту МОЛ/Место хранения группы Получатель.

При проведении документа формируются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 101.34.310 Кредит 101.34.310

— внутреннее перемещение ОС на сумму балансовой стоимости со сменой ЦМО (графа Сумма закладки Основные средства);

Дебет 27.01.310

— отражение передачи ОС в личное пользование сотруднику на сумму балансовой стоимости ОС (графа Сумма закладки Основные средства).

В этом случае в сформированной из документа печатной форме «Накладная на внутреннее перемещение объектов НФА» (ф. 050-41-02) в полях «Принял» и «Получил в личное пользование» будет указан сотрудник, которому ОС выдается в личное пользование, согласно Примеру 2 — преподаватель О. К. Зайцева.

Отражение в Инвентарной карточке

Так как при передаче в личное пользование в документе Внутреннее перемещение ОС, НМА, НПА в качестве МОЛ (места хранения) группы Получатель был указан сотрудник, то в разделе 4 Инвентарной карточки (ф. 050-40-31) в качестве лица, ответственного за сохранность переданного объекта, отражается сотрудник учреждения, у которого объект находится в пользовании.

Начисление амортизации во время нахождения ОС в личном пользовании

У выданных в личное пользование сотрудников объектов основных средств сохраняется инвентарный номер, по ним продолжает начисляться амортизация.

В БГУ2 на основные средства, выданные в личное пользование сотрудникам, амортизация начисляется в обычном порядке — документом Начисление амортизации ОС и НМА.

В личное пользование передаются объекты ОС в оперативном учете (счет 21)

Для отражения выдачи в личное пользование сотрудникам учреждения основных средств, находящихся в оперативном учете (учитываемых на счетах группы 21), и их возврата из личного пользования от сотрудников следует оформить документы Внутреннее перемещение ОС, НМА, НПА, аналогично их заполнению при выдаче объектов ОС в личное пользование и их возврату из личного пользования, когда объекты ОС учитываются на балансовом счете 101.00. Также возможны 2 варианта:

1. На счете 101.00 и на счетах группы 21 учет ведется по ответственному лицу (кладовщику). В данном варианте: МОЛ-отправитель = МОЛ-получатель, а на счете 27.01 отражается сотрудник, получивший основное средство в личное пользование.
2. На счете 101.00 и на счетах группы 21 учет ведется по получателям имущества. В данном варианте: МОЛ-отправитель — это материально ответственное лицо, на котором числится основное средство на момент решения о его передаче, МОЛ-получатель — сотрудник, который получил основное средство в личное пользование, этот же сотрудник отражается на счете 27.01.

Единственное отличие — в документе Внутреннее перемещение ОС, НМА, НПА следует выбрать вид операции Перемещение собственных ОС в опер. учете (21), а на закладке Бухгалтерская операция автоматически определится типовая бухгалтерская операция Внутреннее перемещение (оперативный учет).

Безвозмездный прием-передача имущества: бухучет по-новому

Как отмечалось, Минфин приказом № 386 внес уточнение в порядок учета безвозмездного приема-передачи необоротных активов от одного учреждения другому в пределах одного органа, уполномоченного управлять объектами государственной (коммунальной) собственности.

С учетом изменений, внесенных в Типовую корреспонденцию, рассмотрим, как отразить в бухучете безвозмездный прием-передачу ОС от одного учреждения другому в пределах одного распорядителя.

Начнем с учета таких операций учреждением, передающим имущество.

1. Как и раньше, при передаче объекта ОС необходимо начислить амортизацию в месяце его выбытия. Амортизацию начисляют за полное количество календарных месяцев пребывания актива в эксплуатации в течение отчетного периода (квартала).

В этом случае бухгалтер начисляет амортизацию за время эксплуатации ОС, включая месяц его выбытия. То есть если объект ОС передан в ноябре 2019 года (независимо от даты его списания в этом месяце), то последним месяцем, за который нужно начислить амортизацию, будет именно ноябрь 2019 года.

При начислении амортизации на ОС учреждение делает запись: Дт 8014, 8114 — Кт 1411.

2. Учреждение, которое передает ОС другому бюджетному учреждению, также списывает сумму накопленного (начисленного) износа на такой объект.

Обратите внимание: согласно новой редакции п. 1.13 Типовой корреспонденции при безвозмездной передаче ОС в пределах органа, уполномоченного управлять объектами государственной (коммунальной) собственности, учреждение списывает сумму износа, накопленного по кредиту субсчета 1411, который начислен за текущий год и прошлые годы. При этом сумму износа указывают лишь двумя записями:

• Дт 1411 — Кт 5511 — за текущий год;

• Дт 1411 — Кт 5512 — за прошлые годы.

Выходит, что износ, который был начислен в последнем квартале эксплуатации такого ОС, учреждение, которое его передает, относит на финансовый результат отчетного периода (квартала) — субсчет 5511. А потому при передаче ОС в бухучете составляет запись: Дт 1411 — Кт 5511 — на общую сумму износа на такой объект, начисленную за весь текущий 2019 год. То есть указывает одной суммой износ, начисленный в 2019 году.

3. Также учреждение, которое передает ОС другому бюджетному учреждению, списывает с баланса его первоначальную (переоцененную) стоимость. Так, при безвозмездной передаче ОС по операциям внутреннего перемещения в пределах органа, уполномоченного управлять объектами государственной (коммунальной) собственности, составляют следующую корреспонденцию: Дт 5111 — Кт 10.

Как показывает практика, в большинстве случаев на субсчете 5111 учреждения учитывают первоначальную стоимость ОС. Поскольку многие главные распорядители приняли решение о корректировке внесенного капитала проводкой: Дт 5512 — Кт 5111. Следовательно, если корректировка этих показателей была сделана, для учреждения, передающего имущество, вопросов нет — списывать необходимо первоначальную стоимость объекта, который оно передает.

Подробнее об этом мы рассказывали в материалах «Безвозмездная передача авто: определяем ключевые моменты» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2019, № 14), «Безвозмездная передача имущества: пример» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2019, № 17-18).

Теперь что касается учета учреждением, которое безвозмездно получило ОС от другого бюджетного учреждения.

1. Первоначальная стоимость ОС, полученных безвозмездно от субъектов госсектора, равна первоначальной (переоцененной) стоимости ОС субъекта госсектора, который их передал, с учетом расходов, предусмотренных п. 5 разд. II П(С)БУ 121, с указанием суммы начисленного износа.

Такую стоимость определяют на основании первичных документов (Актов приема-передачи), учетных регистров или других документов, в которых указана стоимость приобретения (создания) ОС. При этом оценить такое имущество по справедливой стоимости учреждения могут лишь в случае, если отсутствует достоверная информация о первоначальной оценке такого имущества (т. е. в случае отсутствия первичных документов от учреждения, которое передает имущество).

Так, безвозмездно полученные ОС по операциям внутреннего перемещения в пределах органа, уполномоченного управлять объектами государственной (коммунальной) собственности, отражают в учете так: Дт 10 — Кт 5111.

Какую стоимость показать на субсчете 5111: первоначальную или остаточную? Здесь все зависит от того, какая стоимость внесенного капитала была получена от учреждения, которое передало объект ОС.

2. Учреждение, которое безвозмездно получило ОС от другого бюджетного учреждения, также показывает сумму износа, начисленного на такой объект.

Согласно п. 1.12 Типовой корреспонденции при безвозмездном получении ОС в пределах органа, уполномоченного управлять объектами государственной (коммунальной) собственности, учреждение указывает сумму износа, начисленного за текущий год и за прошлые годы другим учреждением.

Следовательно, при безвозмездном получении ОС сумму начисленного износа показывают лишь двумя записями:

• Дт 5511 — Дт 1411 — за текущий год (т. е. это фактически начисленная в 2019 году сумма износа);

• Дт 5512 — Дт 1411 — за прошлые годы.

3. Учреждение — получатель ОС в общем порядке начинает начислять амортизацию с месяца, следующего за месяцем, в котором такой объект был получен.

4. И последний момент.

По общим правилам в первоначальную стоимость должны попасть все другие расходы, непосредственно связанные с доведением ОС до пригодного для использования состояния. Такие правила формирования первоначальной стоимости определены п. 5 разд. ІІ НП(С)БУ 121.

Напомним, что первоначальная стоимость ОС, полученных безвозмездно от субъектов госсектора, равна первоначальной (переоцененной) стоимости ОС субъекта госсектора, который их передал, с учетом расходов, предусмотренных п. 5 разд. II НП(С)БУ 121 (ср. ).

По общим правилам расходы, увеличивающие первоначальную стоимость ОС, накапливают в составе незавершенных капинвестиций, т. е. на субсчете 1311. После введения соответствующих объектов в эксплуатацию следует уменьшить сумму капинвестиций, т. е. списать соответствующие суммы с кредита субсчета 1311 в дебет счета 10.

Теперь рассмотрим примеры.

Пример 1. На основании решения главного распорядителя бюджетных средств учреждение в ноябре 2019 года передало другому бюджетному учреждению транспортное средство. Согласно данным учета на момент передачи:

• первоначальная стоимость объекта — 85200 грн.;

• сумма начисленного износа — 65238 грн. Эта сумма состоит из износа, начисленного за текущий год (I, II и III кварталы 2019 года — 9129 грн., за октябрь и ноябрь 2019 года — 2029 грн.), и износа, начисленного в прошлых годах, — 54080 грн.

Передача имущества оформлена Актом приема-передачи.

Добавим, что учреждение, которое передает авто, на момент передачи транспортного средства на субсчете 5111 учитывает первоначальную стоимость объекта — 85200 грн. Это связано с тем, что в 2017 году главным распорядителем было принято решение о корректировке внесенного капитала до суммы первоначальной стоимости ОС. Для этого проведена корректировка внесенного капитала ОС, которые учитывались по состоянию на 01.01.2017 г., на сумму износа, начисленного в прошлых годах. Учреждение в 2017 году осуществило такую корректировку, которую в бухгалтерском учете отразило записью: Дт 5512 — Кт 5111.

Для перерегистрации автомобиля учреждение-получатель обратилось в сервисный центр МВД. Стоимость услуг по перерегистрации — 500 грн. Эта сумма отнесена на увеличение первоначальной стоимости автомобиля.

Автомобилю, который учреждение получило безвозмездно, присвоен новый инвентарный номер и на него открыта Инвентарная карточка учета объекта основных средств.

В бухгалтерском учете эти операции отражены так:

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

Сумма, грн.

Мемориальный ордер

дебет

кредит

Учреждение, передающее авто

Начислена амортизация за октябрь и ноябрь 2019 года

Отнесена на финансовый результат сумма амортизации, начисленной за октябрь и ноябрь 2019 года