Возврат товара по упд как оформить

Возврат товара поставщику в 2022 — 2023 годах: НДС

Итак, с 2019 года НДС при возврате товара поставщику предписано оформлять по следующим правилам:

Продавец составляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок.
Покупатель счет-фактуру больше не составляет, а регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру продавца (если успел принять НДС к вычету, если нет, то принимает вычет в невозвращаемой части).

Не важно, по какой причине происходит возврат. Так оформляют возврат и бракованного, и качественного товара, если он не соответствует договору. Если оформить возврат счетом-фактурой от покупателя (как это делали ранее, до 2019 года), продавец лишится вычета НДС. Такой же порядок действует, если покупатель не платит НДС из-за применения спецрежима (УСН).

О вычетах НДС у продавца при возврате товаров рассказали эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Такие разъяснения приводит Минфин (посмотреть реквизиты писем вы можете по ссылкам выше). Но при этом делает следующее дополнение: если товар возвращается по договору купли-продажи, где стороны меняются местами, счета-фактуры выставляются как при реализации (см., например, письма Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582, № 03-07-09/34591).

Подробнее об оформлении счетов-фактур на возврат читайте в этой статье.

Когда возврат будет обратной реализацией

Как правило, при возврате товаров отдельный договор купли-продажи, в котором покупатель становится продавцом, а продавец — покупателем, никто не заключает. Поэтому так сразу представить себе ситуацию, о которой говорит Минфин, непросто.

Но даже если такого договора нет, обратная реализация может возникнуть. Посмотрите внимательно исходный договор. Нет ли в нем условия об обратном выкупе товаров продавцом? Например, если покупателю не удалось продать их до определенного времени. Это и есть обратная реализация, при которой покупатель должен составить счет-фактуру.

Здесь важен следующий момент. Чтобы не было претензий к вычету, в договоре стоит четко обозначить, что возврат товара производится обратной поставкой, в которой покупатель является продавцом, а продавец — покупателем. Тогда никаких оснований придраться к счету-фактуре (он будет не корректировочным, а обычным) у проверяющих не будет. Если такой конкретики в договоре нет, претензии возможны к любому оформлению сделки:

Вы сделали корректировочный счет-фактуру, а налоговая говорит: «У вас обратный выкуп, нужен счет-фактура от покупателя» — и снимает вычет.
Или наоборот, оформили обратную поставку, а контролеры вам: «У вас не написано об обратной поставке, сказано о возврате» — и вы также лишаетесь вычета и вынуждены идти в суд.

Так что сделайте ревизию своих договоров и при необходимости внесите в них изменения.

Кстати, обратный выкуп возможен не только в отношении нераспроданных качественных товаров, но и бракованных (письма Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582, № 03-07-09/34591).

Возврат товаров: разница в бухучете

Отличия возврата от обратного выкупа важны и для отражения операции в бухучете.

Обычный возврат, например, в случае брака

Возвращая товар, который был принят на учет, покупатель сделает следующие проводки:

Дт 76 (не 62!) Кт 41 — на стоимость возврата;
Дт 76 Кт 68 — восстановлен НДС на сумму по корректировочному счету-фактуре;
Дт 002 — некачественный товар, подлежащий возврату поставщику, принят на забалансовый учет;
Кт 002 — некачественный товар возвращен поставщику

Продавец должен сторнировать у себя:

выручку: Дт 62 Кт 90 ;
себестоимость: Дт 90 Кт 41 ;
НДС: Дт 90 Кт 68 .

Пример от КонсультантПлюс:
Организация отгрузила покупателю товар на 3 600 руб., в том числе НДС — 600 руб. Покупатель вернул брак на 360 руб., в том числе НДС 60 руб. Себестоимость. Получите пробный демо-доступ и бесплатно переходите в Типовую ситуацию.

Если возвращаете качественный товар, возможно оформить 2 способами:

Сторнировать запись

Дт 19 Кт 60 — СТОРНО на сумму НДС, приходящуюся на возвращаемый товар;
Дт 68 Кт 19 — СТОРНО на сумму принятого к вычету НДС, приходящуюся на возвращаемый товар
Дт 41 Кт 60 — СТОРНО на сумму договорной стоимости товара без НДС

2. Оформить обратный выкуп

Покупатель отражает реализацию товаров:

Дт 62 Кт 90 — на сумму выкупа с НДС;
Дт 90 Кт 41 — на стоимость возвращаемых товаров;
Дт 90 Кт 68 — на сумму НДС.

Продавец, соответственно, приходует эти товары у себя в учете:

Дт 41 Кт 60 — на стоимость возврата (выкупа);
Дт 19 Кт 60 — на сумму НДС;
Дт 68 Кт 19 — НДС к вычету.

ВАЖНО! Рекомендации от КонсультантПлюс
При возврате качественного товара лучше всего оформить новый договор поставки, по которому вы — покупатель, а ваш покупатель — поставщик. Возврат качественного товара по новому договору учитывайте как обычную покупку. НДС примите к вычету по счету-фактуре покупателя, ставшего поставщиком (Письма Минфина от 20.08.2021 N 03-03-06/1/67181, от 06.11.2018 N 03-03-06/1/79496).
Больше информации см. в Типовой ситуации, бесплатно, оформив пробный доступ.

Итоги

Порядок оформления возврата товаров поставщику сейчас таков: поставщик составляет корректировочный счет-фактуру, а покупатель только накладную с пометкой «возврат товара». Счет-фактуру на возврат покупатель не оформляет. На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает НДС к вычету в периоде возврата товаров, а покупатель восстанавливает НДС.

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры на возврат товаров поставщику см. здесь.

При передаче товаров покупателю поставщик оформляет счет-фактуру и иные документы. Вправе ли покупатель при возврате нереализованного товара поставщику оформить УПД со статусом документа «1»? Сохраняется ли при этом у продавца право на вычет НДС?

Вопрос: Между организациями заключен договор купли-продажи продовольственных товаров на территории РФ. При передаче товаров покупателю поставщик оформляет следующий пакет документов: товарно-транспортную накладную, товарную накладную по форме N ТОРГ-12, счет-фактуру и иные документы. Указанным договором на отдельные виды товаров предусмотрен возврат поставщику части нереализованных и принятых к учету товаров. Вправе ли покупатель при совершении операции по возврату такого товара оформить УПД со статусом документа «1»? Сохраняется ли при этом у продавца право на вычет НДС?

Ответ: По взаимному согласию сторон покупатель вправе оформить возврат товаров с использованием универсального передаточного документа, на основании которого поставщик может принять к вычету суммы НДС при условии соблюдения требований, установленных гл. 21 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Поскольку условия договора определяются по усмотрению сторон (кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами), договором может быть предусмотрено право покупателя вернуть нереализованный и принятый к учету товар (п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ).
При этом для целей исчисления НДС возврат товаров (в том числе бракованных), принятых покупателем на учет, признается реализацией и при возврате такого товара покупателю необходимо составлять счет-фактуру (Письма Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@; Решения ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, от 30.09.2008 N 11461/08).
В соответствии с п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
При этом положениями п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что указанные вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур.
Согласно п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ, в том числе при возврате принятых на учет товаров.
Таким образом, по возвращенным товарам, ранее принятым на учет покупателем, соответствующий счет-фактуру продавцу этих товаров должен выставить покупатель, являющийся плательщиком НДС. На основании данного счета-фактуры, полученного продавцом товаров от покупателя, продавец вправе принять к вычету НДС, ранее уплаченный в бюджет при реализации товаров, в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Основываясь, в частности, на положениях вступившего с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), согласно которому предусмотрена самостоятельность хозяйствующих субъектов в выборе форм документирования фактов хозяйственной жизни при условии указания в первичных документах обязательных реквизитов, ФНС России в согласованном с Минфином России Письме от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ (далее — Письмо N ММВ-20-3/96@) предложила к использованию форму универсального передаточного документа (УПД) на основе формы счета-фактуры. Объединение информации из нескольких форм (N N ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) при соблюдении требований Закона N 402-ФЗ и гл. 21 НК РФ не может лишить хозяйствующего субъекта ни возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухгалтерского учета, ни возможности использовать право на налоговый вычет по НДС и возможности использовать право подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).
При этом предложенная форма УПД носит рекомендательный характер. Кроме того, стороны по взаимному согласию могут использовать приведенный образец формы УПД, дополняя его любыми другими показателями, необходимыми для отражения специальных условий сделок (Письмо ФНС России от 23.12.2015 N ЕД-4-15/22619).
В Приложении N 2 к Письму N ММВ-20-3/96@ приведен примерный перечень хозяйственных операций, которые могут быть документально оформлены с помощью УПД, в частности отгрузка любого имущества (кроме объектов недвижимости).
Следовательно, покупатель вправе оформить операцию по отгрузке возвращаемого поставщику товара на основании рекомендованной к применению формы УПД. При этом, как следует из Приложения N 2 к Письму N ММВ-20-3/96@, заполнение всех реквизитов УПД, установленных в качестве обязательных для первичных документов ст. 9 Закона N 402-ФЗ и для счетов-фактур ст. 169 НК РФ, позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС (статус документа «1 — счет-фактура и передаточный документ (акт)»).
Исходя из изложенного по взаимному согласию сторон покупатель вправе оформить возврат принятых им на учет товаров с использованием УПД, на основании которого поставщик при условии соблюдения требований, установленных гл. 21 НК РФ, может принять к вычету суммы НДС.

А.Г.Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
16.11.2016

Работа с УКД по возвратам для X5 Group на EDI Platform

Универсальный корректировочный документ (УКД) – это документ, который является аналогом корректировочного счёта-фактуры и создаётся в случаях возврата товара по ранее осуществленным поставкам согласно рекомендациям ФНС Письмо от 23.10.2018 № СД-4-3/20667.

Информация о количестве товара к возврату передаётся в возвратном DESADV (Уведомлении об отгрузке от X5 Group). В возвратном DESADV указан номер и дата УПД по поставке и возвращаемое количество товара.

Процесс выставления УКД по возвратам

В случае получения возвратного DESADV нужно сформировать УКД на возврат на основании оригинального или исправленного (при наличии) УПД. При этом, корректировка количества товара и сумм по возврату и по поставке должны быть сформированы отдельными документами.

При необходимости изменить количество и суммы по поставке и по возврату, нужно выполнить следующие действия:

Выставить Исправленный УПД (иУПД) на поставку;
Выставить УКД по возврату на основании ранее отправленного иУПД на поставку.

Таким образом, цепочка документов должна иметь вид: оригинальный УПД → иУПД по поставке → УКД по возвратам. Нарушать цепочку нельзя, корректировочные документы не должны ссылаться на один документ.

Если УКД на поставку был выставлен ранее, а позже потребовалось выставить УКД на возврат, в этом случае УКД на возврат нужно оформить на бумаге.

Требования к УКД по возвратам

Формат УКД по возвратам не отличается от УКД на поставку. При этом, в УКД по возвратам «Номер заказа» в товарных линиях является обязательным: <ИнфПолФХЖ2 Идентиф="номер_заказа" Значен="6555555555"/>.
В УКД по возвратам должны присутствовать только те товары, которые были высланы в возвратном DESADV от X5 Group по данной поставке. Нельзя разбивать товары из возвратного DESADV на несколько УКД, такие документы будут отклонены.
Цена товара должна соответствовать данным оригинального УПД. Количество товара после изменения в УКД = количество товара в УПД – количество товара в возвратном DESADV.
УКД по возвратам нужно создавать на основании оригинального УПД (если ранее не было сформировано иУПД / УКД по поставке) или на основании иУПД (если ранее был сформирован иУПД по поставке). Если ранее был сформирован УКД по поставке, УКД по возвратам нужно оформить только на бумаге.

Создание УКД по возвратам в веб-интерфейсе EDI Platform

Перейдите во вкладку «Взаимосвязи», затем по X5 Group выберите раздел исходящих УПД (Рис. 1).

Рис. 1. Вкладка «Взаимосвязи», расположение раздела исходящих УПД

В открывшейся форме отфильтруйте УПД по номеру и дате документа. Кликните левой кнопкой мыши по УПД (иУПД по поставке при наличии) и выберите операцию «Просмотреть» (Рис. 2).

Рис. 2. Раздел исходящих УПД

Нажмите кнопку «Уточнение» → «Корректировка» (Рис. 3).

Рис. 3. Просмотр УПД с уточнением

Откроется форма создания УКД «Титул поставщика».

В блоке «Корректировочный УПД» заполните поле «Номер корректировочного УПД» и проверьте функцию УКД:

«Корректировка» на УПД (СЧФДОП) должна иметь функцию «КСЧФДИС»
«Корректировка» на УПД (ДОП) должна иметь функцию «ДИС» (Рис. 4).

Рис. 4. Блок «Корректировочный УПД»

Остальные данные подставляются автоматически из УПД.

Далее скорректируйте количество товаров, которое рассчитывается по формуле: Количество товара после изменения в УКД = количество товара в УПД – количество товара в возвратном DESADV.

Затем удалите товарные позиции, по которым не возникло расхождений, отметив строки и выбрав «Дополнительно» → «Удалить выбранные строки» (Рис. 5).

Важно

В УКД должны присутствовать только те товары, которые были высланы в возвратном DESADV.

Количество товара после изменения в УКД = количество товара в УПД – количество товара в возвратном DESADV.

Цена товара должна соответствовать данным оригинального или последнего исправленного УПД по поставкам.

Рис. 5. Товарные строки

По товарным строкам проверьте наличие «Номера заказа». Для этого кликните по товарной строке и выберите операцию «Обновить» (Рис. 6).

Рис. 6. Товарные строки

Проверьте заполнение поля «Номера заказа», затем нажмите «Обновить» (Рис. 7, 8).

Рис. 7. Товарная строка
Рис. 8. Обновление информации по товарной строке

После всех поправок нажмите кнопку «Обновить» (Рис. 9).

Рис. 9. Пересчёт сумм

Суммы по документу должны измениться только в сторону уменьшения (Рис. 10).

Рис. 10. Изменение сумм

После того, как скорректируете количество, нажмите кнопку «Подписать» (Рис. 11).

Рис. 11. Подписание УКД

Возврат товара – отдельная реализация или корректировка первичного поступления?

В последние две недели столкнулся с большим количеством обращений, которые связаны с вопрос порядка оформления возвратов товара поставщикам, которые ранее были приняты покупателем — юридическим лицом на учет – на которые покупателю перешло право собственности.

Суть вопроса — как возвращать товар: обратной продажей с выставлением счета-фактуры или корректировкой прихода через корректировку НДС непонятно по какому первичному документу на возврат.

Смуты в данном вопросе навела ФНС России в известном Письме от 23.10.2018 N СД-4-3/[email protected] «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период». Из п.1.4. Письма следует, то в связи с изложенным, при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, рекомендуется продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

Дополнительным поводом для сомнения стали поправки к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлено», которыми из перечня фактов обязательной регистрации счетов-фактур в книге продаж был исключен факт возврата, принятых на учет товаров.

Разбираемся в вопросе.

Согласно п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество может быть приобретено другим лицом, в том числе по договору купли-продажи. Согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности возникает у приобретателя с момента передачи ему вещи, если иное не предусмотрено законом или договором. Невостребованный товар по договору поставки, который оприходован покупателем (на который перешло право собственности) может быть возвращен обратно первоначальному продавцу только на основании отдельного договора купли-продажи, то есть путем его реализации. Иной подход противоречит гражданскому законодательству и институту права собственности.

Судебная практика также указывает на то, что оприходованный товар покупателем становится его собственностью, и последующий возврат товара признается реализацией, вне зависимости от причин возврата товара. При возврате оприходованного товара у покупателя возникает обязанность по начислению НДС (Решение ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11).

Таким образом, в случае, если товар, полученный по договору поставки, стоит на учете у покупателя, возврат возможен только посредством изменения собственника товара.

При осуществлении возврата товара, закупленного по договору поставки, оформляется товарная накладная по форме ТОРГ-12 или — УПД.

Подписание сторонами ТОРГ-12 или УПД по смыслу п.3 ст.455 ГК РФ рассматривается как разовое заключение договора купли-продажи. Данный вывод подтверждает судебная практика (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 13.03.2015 N Ф06-20805/2013 по делу N А06-4566/2014, Постановление ФАС Поволжского округа от 23.08.2012 по делу N А65-5957/2012, Постановление ФАС Поволжского округа от 20.04.2012 по делу N А55-9375/2011).

Для целей налогообложения, заключение между юридическими лицами договора купли-продажи, в том числе путем подписания ТОРГ-12 или УПД, является реализацией в понимании ст. пп.1 п.1 ст.146 НК РФ – объектом для расчета налога на добавленную стоимость.

Как следует из Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлено» регистрации в книге продаж, подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные), документы (чеки) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров, том числе при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Поправки, внесенные Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 N 15, которые исключают фразу: «возврате принятых на учет товара» из приведенного выше Постановления Правительства РФ направлены исключительно для недопущения разделений понятий: «реализация в форме отгрузки» и «возврат, принятого на учет товара», которые по своему смыслу являются тождественными.

Письмо ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/[email protected] дает рекомендации исключительно на переходный период – период возврата товара, принятого на учет в 2018 году.

Учитывая вышеизложенное возвраты принятого на учет товара следует осуществлять посредством подписания ТОРГ-12 и УПД, заключая разовые сделки купли-продажи, отображая у себя реализацию и выделяя НДС.