Особенности переоценки нематериальных активов
Фирма может повышать или уменьшать стоимость нематериальных активов в двух ситуациях: переоценка объектов или их обесценивание. Главная задача проведения мероприятия – приведение ранее определенной стоимости в соответствие с рыночными расценками.
Базовые особенности изменения
Переоценка нематериальных активов (НМА) – это право, а не долг предприятия. По этой причине она становится составляющей частью учетной политики конкретного предприятия. Право на проведение процедуры оговорено в пункте 17 Положения по бухучету «Учет НМА», установленного Приказом Минфина №153н от 27.12.2007. Переоценка может осуществляться только коммерческими структурами. Некоммерческие субъекты прав на переоценку не имеют.
Рассматриваемая процедура является добровольной.
Если принято решение о ее осуществлении, нужно прописать его в учетной политике, кроме того, в этом документе указывается регулярность проведения процедуры.
При определении периодичности переоценки нужно ориентироваться на нормативные акты. В частности, процедура может осуществляться не чаще раза в год. То есть компания может утвердить проведение переоценки частотой раз в год, раз в два, три, четыре года.
Вопрос: Как отразить в учете организации операции, связанные с переоценкой (уценкой) нематериального актива (НМА)?
Для целей бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость НМА (исключительного права на интернет-сайт, предназначенный для использования в коммерческих целях), принятого на учет (введенного в эксплуатацию) в апреле прошлого года, составляет 360 000 руб. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (методом), срок полезного использования интернет-сайта установлен равным трем годам (исходя из предполагаемого срока получения экономических выгод). В декабре текущего года организация впервые приняла решение о проведении переоценки НМА. Средняя рыночная стоимость аналогичных интернет-сайтов, выставляемых на продажу в текущем году, 120 000 руб. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого месяца.
Посмотреть ответ
Переоценка может проводиться как в отношении всех НМА, так и в отношении однородных групп. В учетной политике нужно оговорить состав активов, которые будут переоцениваться, а также критерии объединения НМА в группы. В этом же документе требуется указать метод переоценки. В частности, это прямой перерасчет остаточной стоимости. Перерасчет осуществляется на основании рыночной стоимости. Для получения сведений о нынешней рыночной цене могут применяться эти источники:
- Сведения о ценах на такие же активы.
- Стоимости, указанные в торговых справочниках.
- Стоимости, указанные в СМИ и специализированных журналах.
- Оценка БТИ или независимого оценщика.
В учетной политике нужно указать бумаги, на основании которых проводится переоценка. Также требуется приложить бумаги, подтверждающие факт проведения процедуры и закрепляющие результаты. Разрабатывает их сама фирма.
Результаты изменения стоимости не будут включены в баланс текущего отчетного года. Однако их нужно включить в баланс на начало следующего периода. Они должны быть раскрыты с помощью пояснительной записки. Необходимость наличия пояснительной записки установлена пунктом 20 ПБУ 14/2007. Размер дооценки входит в добавочный капитал. Дооценка, соответствующая сумме уценки актива за прошлые периоды, учитывается на счете «Нераспределенная прибыль». Уценка актива учитывается на счете «Нераспределенная прибыль».
Подготовка к переоценке
Переоценка предполагает проведение подготовки. Она заключается в проверке наличия активов, которые будут переоцениваться. Соответствующее правило дано в Приказе Минфина №91 от 13 октября 2003 года. Решение о проведении переоценки подкрепляется распорядительным документом. Нужно составить перечень активов, с которыми будет осуществляться работа. Перечень включает в себя следующую информацию об активах:
- Наименование.
- Дата покупки.
- Дата, в которую объект принят к учету.
Если актив не куплен, но создан самой фирмой, нужно указать дату сооружения.
Проведение переоценки
Изменение стоимости проводится методом перерасчета остаточной стоимости. Правила перерасчета не указаны в ПБУ. В рамках процедуры нужно довести остаточную стоимость до рыночной цены. По этой причине нужно переоценивать и начальную стоимость активов, и сумму амортизации. В ходе процедуры устанавливается коэффициент перерасчета. Он представляет собой соотношение рыночной стоимости и остаточной цены. На коэффициент умножается и начальная стоимость НМА, и амортизация.
ВАЖНО! Результаты переоценки должны быть прописаны в отчетности.
Бухучет переоценки нематериальных активов
Изменение нематериальных активов подразумевает или дооценку (увеличение стоимости), или уценку (уменьшение стоимости).
Дооценка НМА
Дооценка проводится в том случае, если рыночная стоимость НМА больше начальной. Если раньше актив не уценивался, размер дооценки необходимо включить в добавочный капитал (счет 83). Если же он уценивался, дооценку нужно отразить на счете 91. Превышение дооценки над суммой уценки фиксируется на счете 83.
Пример
В декабре 2016 года фирма выполнила переоценку товарного знака. Начальная стоимость составляла 300 000 руб. Амортизация составила 1000 000 рублей. Остаточная стоимость составила 200 000 рублей (из начальной стоимости нужно вычесть амортизацию). Рыночная стоимость равна 500 000 рублей.
Коэффициент изменения стоимости равен 1,5 (начальная цена делится на остаточную).
Перерасчетная стоимость объектов составит 450 000 рублей (300 000 * 1,5).
Размер дооценки равен 150 000 рублей (450 000 – 300 000).
Новый размер амортизации составит 150 000 рублей (100 000 * 1,5).
Доначисленная амортизация равна 50 000 руб.
Выполняются следующие проводки:
- ДТ04 КТ83. Увеличение начальной стоимости активов.
- ДТ83 КТ05. Дооценка по амортизации.
Стоимость активов должна быть зафиксирована в балансе за 2016 год (строка 1110).
Если НМА был уценен в прошлые периоды, проводки будут следующими:
- ДТ04 КТ91/1. Сумма дооценки актива, соответствующая размеру прошлой уценки.
- ДТ91/2 КТ05. Объем дооценки амортизации, соответствующий прошлой уценке.
- ДТ04 КТ83. Размер дооценки сверх размера прошлой уценки.
- ДТ83 КТ05. Сумма дооценки амортизационных начислений больше размера прошлой уценки.
Новая стоимость в данном случае также будет зафиксирована на балансе по строке 1110.
Уценка активов
Уценка активов проводится в том случае, если рыночная цена НМА меньше той, по которому учтен объект. Выполняется она по той же схеме, что и при дооценке: определяется коэффициент, на него умножается первоначальная стоимость. Если актив не дооценивался в прошлые периоды, уценка учитывается на счете 91 (субсчет 2 «Прочие траты»). Если дооценка выполнялась, сумма учитывается на счете 83. Если размер уценки превышает размер прошлой дооценки, разница фиксируется на счете 91-2.
Если актив не дооценивался ранее, выполняются эти проводки:
- ДТ91/2 КТ04. Уменьшение начальной стоимости активов.
- ДТ05 КТ91/1. Уценка амортизационных платежей.
Если дооценка проводилась ранее, выполняются эти проводки:
- ДТ83 КТ04. Сумма уценки актива, соответствующая сумме прошлой дооценки.
- ДТ05 КТ83. Сумма уценки амортизации по активу, соответствующая сумме дооценки.
- ДТ91/2 КТ04. Размер уценки объекта сверх размера прошлой дооценки.
- ДТ05 КТ91/1. Размер уценки амортизации сверх размера прошлой дооценки.
Новая стоимость активов фиксируется на балансе (строка 1110).
Проверка НМА на обесценивание
Проверка НМА на обесценивание – это также право, а не обязанность фирмы. Проводится она в порядке, оговоренном в МСФО. Предварительно актив тестируется на наличие признаков обесценивания. НМА признается обесцененным в том случае, когда балансовая стоимость больше суммы, которая образуется после продажи. Уценка путем обесценивания проводится редко. Связано это с тем, что в ПБУ не даны правила по осуществлению этого мероприятия.
Переоценка НМА в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0
Тема нематериальных активов мало где освещается, хотя многие организации активно используют их в своей деятельности. Например, это могут быть программы для ЭВМ, базы данных, изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания, селекционные достижения, ноу-хау и т.д. На основании ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» организации могут проводить переоценку нематериальных активов. Основная цель данного мероприятия – определение реальной стоимости НМА в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Какими документами это делается в типовой программе 1С: Бухгалтерия Предприятия ред. 3.0 поговорим далее.
Нематериальные активы учитываются на счете 04 – «Нематериальные активы», имеющем два субсчета:
• 04.01 – «Нематериальные активы»;
• 04.02 – «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 – «Амортизация НМА».
При переоценке объектов нематериальных активов пересчитывается их первоначальная стоимость, а если данные НМА переоценивались ранее – их текущая (восстановительная) стоимость, по которой они учитываются на дату переоценки. Также подлежит переоценке и сумма амортизации, начисленная за все время использования НМА.
Изменение стоимости НМА, переоценка, может быть в виде:
• дооценки, с отнесением суммы дооценки на счет 83 «Добавочный капитал», в частности на субсчет 83.01.2 – «Прирост стоимости нематериальных активов»;
• обесценения, уценки, с отнесением суммы на счет 91.02 «Прочие расходы».
Переоценку можно проводить не чаще одного раза в год и ее результаты отражаются на конец отчетного года. При принятии решения о переоценке, она должна проводиться регулярно, чтобы стоимость НМА, по которой оно отображается в отчетности не отличалась от рыночной стоимости.
Для проведения переоценки определяют коэффициент пересчета, который равен соотношению рыночной цены к остаточной стоимости НМА. На полученный коэффициент умножают остаточную стоимость объекта и его амортизацию.
После переоценки остаточная стоимость сравнивается с рыночной стоимостью НМА.
Все эти положения закреплены в III разделе ПБУ 14/2007 «Последующая оценка нематериальных активов». Порядок проведения переоценки НМА организация должна закрепить в учетной политике.
Дооценка нематериальных активов (НМА)
Рассмотрим условный пример.
В 2016 году на баланс организации ООО «Петровские зори» был поставлен объект НМА – Товарный знак «Ромашка», стоимостью 120000 руб. Срок полезного использования установлен 120 мес. (10 лет). За период начислена амортизация НМА в сумме 50000 руб. В 2020 году организация приняла решение провести переоценку нематериальных активов. Рыночная стоимость НМА на сегодняшний момент 150000 руб.
Сумма дооценки первоначальной стоимости НМА составит 30000 руб.
150000 руб. – 120000 руб. = 30000 руб.
Рассчитаем коэффициент перерасчета по формуле:
Коэффициент перерасчета составит 1,25 (150000 руб. / 120000 руб.)
Амортизация после переоценки составит 50000 руб. * 1,25 = 62500 руб.
Дооценка амортизации равна 12500 руб. (62500 руб. – 50000 руб.)
В бухгалтерском учете отразим следующие проводки:
1. Отражена сумма дооценки первоначальной стоимости НМА – Товарный знак «Ромашка».
Дебет 04.01 Кредит 83.01.2 – 30000 руб.
2. Отражена дооценка амортизации НМА – Товарный знак «Ромашка».
Дебет 83.01.2 Кредит 05 – 12500 руб.
Отразим эти проводки в программе 1С: Бухгалтерия предприятия.
Так как в программе нет специализированного документа по переоценке, отразим данный факт документом «Операция, введенная вручную».
Шаг 1. Перейдите в раздел «Операции» и выберите пункт «Операции, введенные вручную».
Шаг 2. Нажмите кнопку «Создать» и выберите команду «Операция».
Шаг 3. Укажите дату и содержание операции. С помощью кнопки «Добавить» введите проводки по переоценке (дооценке) стоимости и амортизации НМА.
Операцию дооценки отразим концом года.
Обратите внимание, что переоценка отражается только в бухгалтерском учете, в налоговом учете образуется временная разница.
Шаг 4. Сохраните операцию – «Записать и закрыть».
Сформируйте отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» и выберите счет 04.01 – «Нематериальные активы организации».
В отчете видно, что стоимость Товарного знака «Ромашка» увеличилась на 30000 руб.
Сформируйте отчет по амортизации НМА – счет 05.
Переоценка амортизации НМА – Товарный знак «Ромашка» выполнена.
Уценка нематериальных активов (НМА)
Рассмотрим пример с уменьшением рыночной стоимости объекта НМА. Для расчета используем те же данные, только рыночная стоимость НМА на сегодняшний момент равна 90000 тыс.
В 2016 году на баланс организации ООО «Петровские зори» был поставлен объект НМА – Товарный знак «Ромашка», стоимостью 120000 руб. Срок полезного использования установлен 120 мес. (120 лет). За период начислена амортизация НМА в сумме 50000 руб. В 2020 году, организация приняла решение провести переоценку нематериальных активов. Рыночная стоимость НМА на сегодняшний момент 90000 руб.
Сумма уценки первоначальной стоимости НМА составит 30000 руб.
90000 руб. – 120000 руб. = — 30000 руб. (со знаком минус)
Рассчитаем коэффициент перерасчета по формуле:
Коэффициент перерасчета составит 0,75 (90000 руб. / 120000 руб.)
Амортизация после переоценки составит 50000 руб. * 1,25 = 37500 руб.
Сумма уценки амортизации равна — 12500 руб. (37500 руб. – 50000 руб.)
Каким образом отражается уценка НМА?
Возможны два варианта:
1 вариант.
Если объект НМА ранее не дооценивался, то уценка учитывается на счете 91.02 «Прочие расходы».
2 вариант.
Если дооценка объекта производилась ранее, то сумма уценки отражается на счете 83 «Добавочный капитал». В случае превышения суммы уценки над суммой «прошлой» дооценки, ее разница относится на счет 91.02 «Прочие расходы».
В нашем примере, что объект переоценивается впервые.
В бухгалтерском учете отразим следующие проводки:
1. Отражена сумма уценки первоначальной стоимости НМА – Товарный знак «Ромашка».
Дебет 91.02 Кредит 04.02 – 30000 руб.
Раз мы ставим сумму в кредит счета 04 (уменьшение) – указываем ее обычно – со знаком + 30000 руб.
2. Отражена дооценка амортизации НМА – Товарный знак «Ромашка».
Дебет 05 Кредит 91.01 – 12500 руб.
Аналогично с амортизацией – мы меняем проводку ДтКт, поэтому сумма операции – положительное число.
Отразим эти операции в программе 1С: Бухгалтерия предприятия.
Шаг 1. Сформируем документ «Операция, введенная вручную» в разделе «Операции». С помощью кнопки «Добавить» сформируйте проводки по уценке НМА.
В налоговом учете также ничего не принимаем, тем самым образуя временную разницу.
Шаг 2. Сохраните документ и сформируйте «Оборотно-сальдовые ведомости по счету», указав счет 04.01 «Нематериальные активы организации» и 05 «Амортизация нематериальных активов».
Сумма уценки отражена по кредиту счета 04.01 и тем самым стоимость НМА Товарный знак «Ромашка» уменьшена.
Из ОСВ по счету 05 видно, что сумма амортизации уменьшена в результате переоценки в виде проведения операции «Уценка НМА».
Новая стоимость активов будет отражена в отчетах с учетом стоимости переоценки.
Кроме переоценки НМА организация может проверять их на обесценение. Но следует учесть, что это их право, а не обязанность.
Согласно п. 21 ПБУ 14/2007 при выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. В программе 1С это также отражается документом «Операция, введенная вручную».
Правила и периодичность проведения переоценки нематериальных активов – бухучет и проводки при уценке и дооценке
На предприятии нематериальными активами (НМА) считаются имущественные объекты, не обладающие выраженной физической формой, но приносящие владельцу определенную экономическую выгоду.
Объекты НМА в бухучете относятся к внеоборотным активам. Их признание осуществляется, если они соответствуют ряду критериев, предусмотренных бухгалтерским стандартом.
Однако балансовая (учетная) стоимость нематериального актива может измениться в результате проведенной переоценки. Действительно, коммерческие организации иногда переоценивают собственные активы, чтобы балансовая (учетная) стоимость данных объектов максимально соответствовала их актуальной рыночной цене.
Примечательно, что если компания уже однажды проводила переоценку собственных объектов НМА, в дальнейшем она обязана будет делать это регулярно. Однако выполнять данную процедуру в организации следует на протяжении отчетного года не чаще одного раза.
Процесс переоценки, по сути, аналогичен тому, как обычно производится ревизия стоимости основных средств. Задачей этой процедуры является достоверное определение подлинной остаточной стоимости переоцениваемого нематериального актива. Осуществляется это путем квалифицированного пересчета его первичной стоимости и накопленной амортизации.
Переоценку НМА принято осуществлять к завершению отчетного года. Организация вправе по собственному усмотрению определять периодичность проведения данной процедуры с учетом вышеупомянутого ограничения – не более одного раза за отчетный год.
Такая оценка может совершаться предприятием самостоятельно или, как вариант, с привлечением сторонних специалистов, имеющих нужную квалификацию.
Что это такое?
Коммерческая организация имеет законную возможность пересматривать балансовую первичную стоимость своих нематериальных активов. Такая ревизия осуществляется обычно либо в случае обесценения соответствующих объектов, либо в порядке их регламентированной переоценки.
Основной задачей проведения является доведение балансовой стоимости нематериального актива до его действительной рыночной цены.
Как уже говорилось ранее, компания вправе переоценивать свои внеоборотные активы не чаще, чем один раз за календарный отчетный год. Итоги совершенной переоценки отражаются в учетных регистрах к самому завершению отчетного года, то есть на тридцать первое декабря. Такое правило действует в учете с 01.01.2011.
На предприятии обычно переоцениваются группы объектов НМА, являющихся однородными. Примечательно, что их актуальная стоимость устанавливается на базе сведений так называемого активного рынка, действующего для конкретных активов. Однако стандарт ПБУ/14/2007 не регламентирует понятие «активного рынка».
Однажды выполнив пересмотр балансовой стоимости конкретной группы нематериальных активов, предприятие впоследствии должно будет проводить для неё эту процедуру ежегодно.
По итогам этого мероприятия может получиться, что учетная стоимость переоцениваемых активов окажется больше или меньше их действительной цены, сформированной на данный момент рынком.
Так или иначе, любые результаты, достигнутые переоценкой, требуют адекватного бухучета на предприятии-правообладателе.
Причины проведения для НМА
Процедура в организации совершается с целью устранения явных различий между балансовой стоимостью объекта, фигурирующей в бухучете, и его действительной рыночной ценой, актуальной на конкретный момент времени.
Формальным основанием для проведения стоимостной ревизии считается наличие пятипроцентной разницы между двумя вышеупомянутыми показателями.
При этом обязательной процедурой подобный пересмотр цен не является.
Как уже говорилось, компания не вправе совершать переоценку своего имущества в любой момент – по желанию или настроению.
Её целесообразно осуществлять исключительно тогда, когда в этом существует реальная необходимость.
Так или иначе, решение должно фиксироваться учетной политикой коммерческой организации.
Переоценивать можно все активы компании или, как вариант, отдельные группы однородных имущественных объектов, определенные предприятием самостоятельно.
Реальные причины для совершения на предприятии данной процедуры могут быть разные:
- Предстоящая реализация определенной части корпоративных активов.
- Необходимость привлечения сторонних инвестиций или оформления банковского кредита.
- Осуществление предприятием обычного контроля над балансовой стоимостью своих чистых активов, которая, как известно, не должна быть меньше фактической величины корпоративного уставного капитала.
- Прочие основания.
Как проводится?
Переоценке предшествует подготовительная процедура, в ходе которой совершается инвентаризация объектов, учетная стоимость которых должна быть пересчитана. Иными словами, следует заранее удостовериться в наличии соответствующих активов на предприятии. В ходе инвентаризации таких нематериальных активов составляется их реальный перечень.
Решение о проведении пересчета балансовой стоимости в коммерческой организации закрепляется специальным приказом руководства.
Кстати говоря, некоммерческие структуры не вправе переоценивать свои активы.
Список активов предприятия, подлежащих переоценке, включает следующие сведения по каждому имущественному объекту:
- наименование (обозначение);
- дата приобретения (формирования);
- дата зачисления на учет.
Переоценка учетной стоимости нематериальных активов осуществляется посредством пересчета их остаточной стоимости, фигурирующей по балансу, в следующем порядке:
- Установление актуальной рыночной стоимости переоцениваемых объектов по доступным информационным источникам.
- Определение корректирующего коэффициента путем деления действительной рыночной цены актива на его остаточную стоимость.
- На полученный корректирующий коэффициент умножается первичная стоимость переоцениваемого объекта и его накопленная амортизация.
- Как результат, остаточная стоимость объекта по хозяйственному балансу будет соответствовать его рыночной цене.
Бухгалтерский учет результатов и проводки
Результаты совершенной переоценки – дооценка/уценка – подлежат обязательному бухучету.
Дооценка нематериальных активов фиксируется, если увеличивается остаточная стоимость соответствующего объекта.
Уценка отражается, если остаточная стоимость переоцениваемого актива уменьшается по итогам проведенного пересчета.
Дооценка
Если уценка нематериальных активов прежде не осуществлялась, его дооценка зачисляется непосредственно в сумму добавочного капитала, то есть фиксируется по 83-счету:
Увеличивается первичная стоимость на величину дооценки
Если же переоцениваемый актив ранее подлежал уценке, величина его дооценки, соответствующая размеру его предшествующей уценки, переносится на 91-счет (по субсчету иных доходов), а превышение величины проведенной дооценки над величиной предыдущей уценки относится на 83-счет:
Фиксируется величина дооценки объекта, соответствующая размеру его предшествующей уценки
Куда относится сумма дооценки нематериальных активов
III. Последующая оценка нематериальных активов
16. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.
Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.
17. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.
(в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н)
(см. текст в предыдущей редакции)
18. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
19. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.
20. Утратил силу. — Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н.
(см. текст в предыдущей редакции)
21. Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.
(в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н)
(см. текст в предыдущей редакции)
Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
(в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н)
(см. текст в предыдущей редакции)
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
(абзац введен Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н)
22. Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.