Сумма вложений лизингодателя что это такое
Перейти к содержимому

Сумма вложений лизингодателя что это такое

Договор лизинга глазами лизингодателя

Лизингодатель обязан приобрести имущество, которое потом будет передано лизингополучателю. При этом, как правило, выбор продавца производит лизингополучатель, но договором эти полномочия могут быть возложены и на лизингодателя.

Если продавца выбирает лизингополучатель, то именно он, а не лизингодатель, несет ответственность за такой выбор.

Напомним, что лизингодатель в обязательном порядке выбирает продавца при условии, что лизингополучателем является бюджетное учреждение (абз. 3 ст. 665 ГК РФ).

В условиях договора, по которому приобретается предмет лизинга, обязательно должно быть указано, что имущество будет передано в лизинг, — это требование напрямую следует из статьи 667 ГК РФ.

При приобретении лизингового имущества важно определить, у кого на балансе оно будет учитываться. Обращаем внимание, что налоговые последствия для каждой из сторон договора лизинга во многом зависят именно от этого условия.

Налоговые последствия для лизингодателя

НДС

Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга

В момент принятия на учет лизингового имущества и при наличии счета-фактуры продавца лизингодатель принимает НДС со стоимости данного имущества к вычету.

Налог на прибыль

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя

В этом случае лизингодатель списывает расходы на приобретение лизингового имущества через амортизацию (п. 2 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге», далее — Закон № 164-ФЗ).

Приобретенное основное средство (ОС) учитывается по первоначальной стоимости, которая складывается из расходов на приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). В состав таких расходов включаются таможенные пошлины, которые необходимо заплатить при ввозе имущества (письма Минфина России от 19.06.2009 № 03-03-06/1/417, от 22.04.2008 № 03-03-06/1/286).

Расходы, которые несет лизингополучатель по доведению основного средства до состояния, пригодного для использования, в первоначальную стоимость лизингового имущества, учитываемого у лизингодателя, не включаются (письма Минфина России от 19.10.2011 № 03-03-06/1/677, от 20.01.2011 № 03-03-06/1/19).

При принятии на учет имущества, предназначенного для передачи в лизинг, лизингодатель может единовременно признать расходы в размере не более 10 процентов (по ОС, относящимся к третьей — седьмой амортизационной группе, — не более 30 процентов) от первоначальной стоимости предмета лизинга (письма Минфина России от 10.03.2009 № 03-03-05/34, от 24.03.2009 № 03-03-06/1/187, ФНС России от 08.04.2009 № ШС-22-3/267, УФНС России по г. Москве от 27.04.2009 № 16-15/041125). При этом возможность применить амортизационную премию по лизинговому имуществу, по мнению контролирующих органов, должна быть обязательно закреплена в учетной политике.

Согласно пункту 4 статьи 259 НК РФ амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию.

Для лизингодателя момент ввода в эксплуатацию определяется по дате передачи предмета лизинга лизингополучателю (письмо Минфина России от 11.08.2011 № 03-03-06/1/475).

При начислении амортизации лизингодатель может применять коэффициент ускоренной амортизации, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Данное правило не распространяется на основные средства первой — третьей амортизационных групп.

Сумма начисленной амортизации списывается в расходы ежемесячно (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы лизингодателя на приобретение лизингового имущества учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

При методе начисления расходы на приобретение предмета лизинга учитываются лизингодателем в периоды, в которые договором предусмотрено получение лизинговых платежей. При этом размер списываемых расходов пропорционален поступающим платежам (п. 8.1 ст. 272 НК РФ).

Если лизингодатель применяет кассовый метод, то он вправе признавать в расходах стоимость лизингового имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ, т. е. после того, как фактически произведет оплату продавцу.

Обращаем внимание, что, по мнению контролирующих органов, лизингодатель не может применить амортизационную премию, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя (письма Минфина России от 15.02.2012 № 03-03-06/1/85, от 10.03.2009 № 03-03-05/34, от 24.03.2009 № 03-03-06/1/187, ФНС России от 08.04.2009 № ШС-22-3/267, УФНС России по г. Москве от 27.04.2009 № 16-15/041125).

Налог на имущество

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве основных средств по правилам бухучета, даже если оно передано во временное владение (пользование). Исходя из этого, с момента принятия предмета лизинга к учету на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», лизингодатель обязан платить налог на имущество по данному основному средству (п. 4, абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

В этом случае обязанность по уплате налога на имущество возникает у лизингополучателя (письмо Минфина России от 20.01.2012 № 03-05-05-01/04, п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148).

Транспортный налог

Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга

Если транспортные средства зарегистрированы на имя лизингодателя, то он является плательщиком транспортного налога (ст. 357 НК РФ). При этом не имеет значения, что фактически данные транспортные средства использует лизингополучатель.

Стоит также отметить, что если транспортные средства зарегистрированы на лизингодателя, но поставлены временно на учет лизингополучателем, то плательщиком транспортного налога все равно является лизингодатель (письма Минфина России от 16.05.2011 № 03-05-05-04/12, от 24.03.2009 № 03-05-05-04/01).

Передача предмета лизинга лизингополучателю

Передача лизингополучателю предмета лизинга осуществляется способом, который предусмотрен сторонами договора. Если договором предусмотрено, что имущество должно быть доставлено лизингополучателю непосредственно продавцом, обязанность передать это имущество лежит именно на продавце. Если же договор предусматривает, что лизингодатель забирает имущество у продавца, а затем передает его лизингополучателю, то необходимо передать предмет лизинга в порядке и в сроки, установленные договором. Также возможны другие варианты передачи имущества лизингополучателю, согласованные сторонами в договоре.

При передаче предмета лизинга составляется акт приема-передачи. Он оформляется в произвольной форме за исключением случая, когда предмет лизинга предполагается учитывать на балансе лизингополучателя. В этом случае должен применяться акт формы № ОС-1, утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Момент передачи предмета лизинга должен быть зафиксирован либо в договоре, либо актом приема-передачи, поскольку именно с этого момента лизингодатель имеет право начислять амортизацию на лизинговое имущество (если оно учитывается у него на балансе).

Налоговые последствия для лизингодателя

НДС

Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга

В момент передачи имущества лизингополучателю лизингодатель не уплачивает НДС с реализации, поскольку не происходит передачи права собственности.

Налог на прибыль

Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга

При передаче предмета лизинга дохода от реализации у лизингодателя не возникает, так как право собственности на имущество к лизингополучателю не переходит.

Получение лизинговых платежей и санкций за их просрочку

График уплаты лизинговых платежей согласовывается сторонами договора, он должен содержать указание на размер платежей и периодичность их уплаты. Платежи могут быть как одинаковыми (не меняться в зависимости от периода оплаты), так и неравномерными (разные суммы для каждого периода). Периодичность уплаты платежей может быть любой. Размер лизинговых платежей можно менять не чаще чем раз в три месяца, если иной срок не установлен в договоре (абз. 3 п. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

Лизингополучатель обязан вносить лизинговые платежи регулярно и в срок. Если он не исполняет этой обязанности более двух раз подряд, то задолженность можно взыскать в бесспорном порядке. Для этого необходимо направить в банк, в котором открыт счет лизингополучателя, распоряжение. На основании распоряжения происходит списание денежных средств (если они есть). Кроме того, в случае нарушения лизингополучателем сроков уплаты регулярных платежей лизингодатель имеет право на получение штрафных санкций (ст. 330 ГК РФ).

Если договором предусмотрен выкуп имущества, то лизинговый платеж может включать в себя часть выкупной стоимости. При этом данная стоимость может быть как выделена в его составе, так и нет.

По общему правилу полученные лизинговые платежи учитываются в доходах и включаются в налоговую базу по НДС, но налоговые последствия зависят от того, как сформулировано в договоре условие о размере лизинговых платежей.

Налоговые последствия для лизингодателя

НДС

Порядок уплаты НДС с лизингового платежа

На сумму полученного лизингового платежа лизингодатель обязан выставить счет-фактуру и заплатить с данной суммы НДС.

Договор лизинга — это договор оказания услуг, которые реализуются каждый день, поэтому счета-фактуры можно выставлять в течение 5 дней по окончании налогового периода (письма Минфина России от 25.06.2008 № 07-05-06/142, от 04.04.2007 № 03-07-15/47). При этом составления ежемесячных актов об оказании услуг не требуется (письмо Минфина России от 14.01.2008 № 03-03-06/1/3).

Если по договору лизинговый платеж подлежит уплате до окончания текущего месяца, то данная сумма признается авансом, при ее получении необходимо выставить счет-фактуру в силу пункта 3 статьи 168 НК РФ (письмо ФНС России от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790) и начислить НДС. Как правило, период оказания услуги соотносится с месяцем, поэтому длящаяся услуга лизинга считается оказанной по окончании каждого месяца. Исходя из этого, по окончании месяца (когда услуга по договору лизинга за этот месяц оказана) в бухучете необходимо отразить операцию по начислению НДС с реализованной услуги по договору лизинга. Одновременно НДС, исчисленный ранее с лизингового платежа, поступившего в качестве аванса, принимается к вычету (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Таким образом, налоговую базу по НДС следует определять дважды в месяц: на момент получения лизингового платежа и на момент оказания услуг (письмо Минфина России от 12.10.2011 № 03-07-14/99).

Также обращаем внимание, что даже если передача предмета лизинга НДС не облагается, то с полученного лизингового платежа необходимо заплатить НДС, поскольку лизинговый платеж — это плата за услуги, которые не освобождены от НДС (письмо Минфина России от 03.08.2011 № 03-07-08/247).

Порядок уплаты НДС с выкупной стоимости

При получении части выкупной стоимости лизингодатель обязан выставить счет-фактуру на аванс и заплатить НДС с аванса. В периоде, когда будет осуществлен окончательный расчет по выкупной стоимости лизингового имущества и право собственности перейдет к лизингополучателю, необходимо:

  • выставить счет-фактуру на отгрузку имущества;
  • принять к вычету всю сумму авансового НДС с выкупной стоимости;
  • начислить к уплате сумму НДС с выкупной стоимости.

Порядок уплаты НДС в случае, когда выкупная стоимость не выделена в составе лизингового платежа

Ежемесячные платежи по договору лизинга могут называться в договоре по-разному.

Однако стоит учитывать, что если сумма, которую ежемесячно получает лизингодатель, разделена на собственно лизинговый платеж и выкупную стоимость, то с выкупной стоимости НДС нужно платить в описанном выше порядке. Если же выкупная стоимость не выделена в поступающем платеже, то со всей поступившей суммы необходимо платить НДС как с лизингового платежа.

Порядок уплаты НДС с полученных санкций за просрочку платежа

Полученные лизингодателем за просрочку платежа санкции, по мнению контролирующих органов, связаны с оплатой реализованных услуг, поэтому в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ облагаются НДС (письма Минфина России от 09.08.2011 № 03-07-11/214, от 14.02.2012 № 03-07-11/41).

В то же время в судебной практике сложилось мнение, согласно которому санкции, получаемые поставщиками по хозяйственным договорам (в данном случае — лизингодателем), не относятся к суммам, связанным с расчетами по оплате реализованных товаров, и не могут увеличивать налоговую базу по НДС (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07).

Порядок уплаты НДС с сумм частичной оплаты, полученных до момента передачи лизингового имущества

При получении предоплаты до момента передачи имущества лизингополучателю лизингодатель должен выставить счет-фактуру на аванс и начислить НДС с аванса к уплате. Если этот авансовый платеж зачитывается единовременно в счет уплаты первого лизингового платежа, то после оказания услуги (по окончании месяца) всю сумму «авансового» НДС можно поставить к вычету. Если же полученная предоплата будет зачитываться по частям в счет каждого лизингового платежа, то после оказания услуги (по окончании месяца) НДС можно принять к вычету в соответствующей части.

Налог на прибыль

Порядок учета в доходах сумм, которые лизингодатель признает лизинговым платежом

Лизинговый платеж признается доходом от обычного вида деятельности и учитывается в соответствии с применяемым методом учета доходов и расходов.

Если лизингодатель применяет метод начисления, то доход в виде полученного лизингового платежа признается на последний день месяца (дату оказания услуг), независимо от того, когда этот платеж поступил (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При применении кассового метода доход в виде лизингового платежа признается в момент фактического поступления денег (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если лизинговые платежи вносятся в соответствии с графиком неравномерными суммами, то доходы признаются в размере, установленном в графике (письма Минфина России от 17.04.2009 № 03-03-06/1/258, от 02.04.2009 № 03-03-06/1/212).

Если договором предусмотрено, что платежи вносятся с различной периодичностью, то учитывать их в доходах можно либо на установленную дату осуществления расчетов, либо на последний день отчетного (налогового) периода (письма Минфина России от 17.04.2009 № 03-03-06/1/258, от 02.04.2009 № 03-03-06/1/212).

Порядок учета в доходах сумм, признаваемых лизингодателем выкупной стоимостью

Полученные в счет выкупной стоимости предмета лизинга платежи признаются для лизингодателя авансом.

При методе начисления все полученные суммы будут учтены в доходах в момент перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При этом полученные от реализации предмета лизинга доходы можно уменьшить:

  • на остаточную стоимость этого имущества, если предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
  • на цену приобретения этого имущества, если предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Такой вывод сделан в письме Минфина России от 01.10.2009 № 03-03-06/1/633.

При кассовом методе все полученные в качестве выкупной стоимости суммы признаются доходом в момент поступления (п. 2 ст. 273 НК РФ). В периоде перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю в расходах можно также учесть либо остаточную стоимость имущества (если предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя), либо расходы на приобретение этого имущества (если предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя).

Если с момента передачи предмета лизинга лизингополучателю прошло менее пяти лет, то в периоде реализации имущества лизингодатель, применивший амортизационную премию, обязан включить ее в состав внереализационных доходов (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Если выкупная стоимость не выделена в составе лизингового платежа

В этом случае вся полученная сумма будет признаваться доходом от реализации в общем порядке: при кассовом методе — в периоде получения, при методе начисления — на последнее число месяца.

Порядок учета в доходах лизингодателя полученных санкций

Суммы, полученные за нарушение условий договора, учитываются в доходах на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ. Однако стоит учитывать, что при применении метода начисления санкции признаются доходами в сумме, установленной договором. Если размер санкций договором не установлен, то налогоплательщик не обязан включать их во внереализационные доходы (ст. 317 НК РФ).

Порядок учета в доходах сумм частичной оплаты, полученных до момента передачи лизингового имущества

Авансы, полученные налогоплательщиком, который применяет метод начисления, не учитываются в доходах (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если налогоплательщик применяет кассовый метод, то полученную предоплату по договору он отражает в доходах на момент поступления (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Неотделимые улучшения предмета лизинга

Улучшения лизингового имущества могут быть отделимыми и неотделимыми.

Отделимые улучшения принадлежат лизингополучателю, лизингодатель может даже не знать о том, что они производились.

Неотделимые улучшения должны производиться с согласия лизингодателя.

Если такое согласие получено, то лизингодатель возмещает стоимость этих улучшений лизингополучателю. Однако договором может быть предусмотрено, что неотделимые улучшения производятся за счет лизингополучателя. Если лизингополучатель не получил письменного согласия на проведение неотделимых улучшений, то он не может требовать от лизингодателя компенсировать их стоимости. В этом случае никаких налоговых последствий для лизингодателя не наступит.

Налоговые последствия для лизингодателя при выполнении неотделимых улучшений с его согласия

НДС

Если лизингодатель компенсирует стоимость неотделимых улучшений

Если при передаче неотделимых улучшений лизингополучатель выставляет счет-фактуру, то предъявленный НДС можно принять к вычету (письмо УФНС России по г. Москве от 26.01.2007 № 19-11/06916).

Если лизингодатель не компенсирует стоимость неотделимых улучшений

В этом случае, по мнению финансового ведомства, лизингодатель не имеет права на вычет по счету-фактуре лизингополучателя (см. письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-07-14/39).

В качестве обоснования указано на то, что счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), в книге покупок не регистрируются (п. 11 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, аналогичная норма — п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Налог на прибыль

Если лизингодатель компенсирует стоимость неотделимых улучшений

При условии, что неотделимые улучшения выполнены в виде капитальных вложений, их учет производится по правилам статьи 258 НК РФ, установленным для учета неотделимых улучшений при аренде имущества. Согласно абзацу 5 пункта 1 статьи 258 НК РФ эти капитальные вложения подлежат амортизации у лизингодателя.

Если лизингодатель не компенсирует стоимость неотделимых улучшений

В этом случае неотделимые улучшения амортизирует лизингополучатель (абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Налог на имущество

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя

С одной стороны, неотделимые улучшения принадлежат лизингодателю.

В то же время пока эти улучшения не будут переданы ему (при возврате предмета лизинга или в момент компенсации им стоимости неотделимых улучшений), они должны учитываться у лизингополучателя. Именно он будет плательщиком налога на имущество в данном случае (письма Минфина России от 03.11.2010 № 03-05-05-01/48, от 22.12.2010 № 03-05-05-01/62, Решение ВАС РФ от 27.01.2012 № 16291/11).

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

Увеличивать стоимость лизингового имущества и платить налог на имущество будет лизингополучатель.

Возврат предмета лизинга

Если по условиям договора право собственности на предмет лизинга не переходит к лизингополучателю, то он должен вернуть имущество по окончании лизинга в установленный договором срок.

В случае несвоевременного возврата лизингового имущества лизингодатель может взыскать с лизингополучателя платежи за весь период с момента окончания срока договора до момента фактического возврата имущества. Если полученные платежи не покрывают убытков лизингодателя, то он может взыскать еще и убытки, даже в том случае, если договором предусмотрена неустойка.

Налоговые последствия для лизингодателя при возврате предмета лизинга

НДС

Независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга

Поскольку право собственности на предмет лизинга на всем протяжении срока действия договора лизинга сохранялось за лизингодателем, то обязанностей по НДС при возврате лизингового имущества не возникает.

Налог на прибыль

Если имущество учитывалось на балансе лизингодателя

В этом случае можно продолжать начислять амортизацию на объект ОС, но уже без применения повышающего коэффициента (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Если имущество учитывалось на балансе лизингополучателя

Лизинговое имущество в этом случае принимается на учет по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета лизингополучателя (письмо Минфина России от 11.01.2005 № 03-03-01-04/2/2). Если остаточная стоимость составляет более 40 000 руб., то полученное от лизингополучателя имущество учитывается в качестве ОС. Если предмет лизинга полностью самортизирован лизингополучателем, то при возврате его лизингодателю он может быть учтен по условной оценке один рубль (п. 7 Указаний, утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15). В этом случае стоимость имущества учитывается единовременно в материальных расходах.

Налог на имущество

Если имущество учитывалось на балансе лизингодателя

Лизингодатель продолжает платить налог на имущество в прежнем порядке.

Если имущество учитывалось на балансе лизингополучателя

При возврате предмета лизинга он принимается к учету в качестве основного средства на счет 01. Это приводит к тому, что лизингодатель становится плательщиком налога на имущество в отношении данного ОС.

Транспортный налог

Независимо от того, на чьем балансе находилось имущество

Если транспортные средства были зарегистрированы на лизингополучателя, то после перерегистрации их на имя лизингодателя последний станет плательщиком транспортного налога. Если транспортные средства были поставлены на учет на имя лизингодателя, то он продолжает платить транспортный налог.

Порядок учета платежей за несвоевременный возврат предмета лизинга

НДС

Полученные лизингодателем суммы за нарушение обязательств, по мнению контролирующих органов, связаны с оплатой реализованных услуг, поэтому в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ облагаются НДС (письмо Минфина России от 24.10.2008 № 03-07-11/344).

В то же время в судебной практике сложилось мнение, согласно которому санкции, получаемые поставщиками по хозяйственным договорам (в данном случае — лизингодателем), не относятся к суммам, связанным с расчетами по оплате реализованных товаров, и не могут увеличивать налоговую базу по НДС (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07).

Налог на прибыль

Платежи, уплачиваемые за несвоевременный возврат предмета лизинга, включаются лизингодателем в состав внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ. При этом если суммы взыскиваются по решению суда, то налогоплательщик, применяющий метод начисления, учитывает их в доходах на дату вступления решения суда в силу (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 17.10.2011 № 03-03-06/1/669). А если платежи уплачиваются без обращения в суд — то на дату признания должником (письмо Минфина России от 09.11.2011 № 03-03-06/1/734).

Итак, мы рассмотрели налоговые последствия заключения договора лизинга для лизингодателя, а также его права и обязанности, исходя из условий договора.

Вся представленная информация есть в системе ИТС ПРОФ в Справочнике по договорным отношениям Раздела «Юридическая поддержка» (см. рис. 1).

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингодателя. Примеры. (Часть 2)

Такой вариант чаще всего используется в том случае, когда по окончании срока действия договора предполагается выкуп имущества лизингополучателем.

Передача имущества лизингополучателю

Согласно Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, передавая имущество на баланс лизингополучателя, лизингодателю нужно поступить следующим образом:

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и п. 3 Указаний стоимость предмета лизинга (без учета НДС), отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг», в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств для сдачи в лизинг» (на котором аккумулируются затраты, связанные с приобретением лизингового имущества) .

Пунктами 1, 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ определено, что по взаимному соглашению предмет лизинга может учитываться на балансе лизингополучателя. В этом случае амортизационные отчисления производит лизингополучатель, а лизингодатель списывает предмет лизинга со своего баланса и учитывает его на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договоре лизинга, т.е. в общей сумме лизинговых платежей (Инструкция по применению Плана счетов, п. 4 Указаний).

Расчеты лизингополучателя с лизингодателем осуществляются в форме лизинговых платежей, под которыми понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом требований Федерального закона N 164-ФЗ (п. п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Доходы

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата), считаются выручкой и должны отражаться в составе доходов от обычных видов деятельности.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99). При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации (п. 6.1 ПБУ 9/99).

Следовательно, для лизингодателя выручкой по договору лизинга признается общая сумма лизинговых платежей, подлежащая выплате лизингополучателем по договору лизинга.

Расходы

Расходы, понесенные организацией в связи с исполнением своих обязательств по договору лизинга (в данном случае — расходы на приобретение лизингового имущества, передаваемого на баланс лизингополучателя), признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы на приобретение предмета лизинга, передаваемого на баланс лизингополучателя (т.е. стоимость которого организация не может погашать посредством начисления амортизации), организация может учесть на основании Инструкции по применению Плана счетов в составе расходов будущих периодов и в дальнейшем ежемесячно равными долями включать в состав расходов по обычным видам деятельности в течение срока, когда предмет лизинга может приносить организации доход. Таким сроком является срок полезного использования предмета лизинга, который организация определяет самостоятельно.

Амортизация имущества

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он и будет его амортизировать.

Для целей гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ услуги по предоставлению имущества в аренду на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ облагаются НДС. Причем данная услуга оказывается лизингодателем непрерывно в течение всего срока действия договора лизинга.

С суммы полученного авансового платежа в счет предстоящего оказания услуг по договору лизинга на основании пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ организация исчисляет и уплачивает в бюджет НДС по ставке, установленной п. 4 ст. 164 НК РФ (18/118).

При реализации услуг по договору лизинга лизинговая компания начисляет к уплате в бюджет НДС со стоимости реализованных услуг и ежемесячно выставляет лизингополучателю счета-фактуры и предъявляет к уплате суммы НДС со стоимости услуг по договору лизинга, оказанных в текущем месяце, не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ, Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404, Письмо Минфина России от 08.02.2005 N 03-04-11/21).

Одновременно у организации возникает право на вычет части суммы НДС, исчисленной и уплаченной в бюджет с суммы полученного аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Налоговый учет

Доходы

Доходы компании, получаемые ею по договорам лизинга (за вычетом НДС), признаются доходами от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 4 ст. 250 НК РФ).

При применении метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Для доходов от реализации (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ) датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, исходя из требований НК РФ для целей налогообложения прибыли доходы по договору лизинга признаются в сумме ежемесячного лизингового платежа, установленной договором лизинга.

Расходы

Что касается расходов лизинговой компании, связанных с деятельностью по предоставлению имущества в лизинг, то данные расходы считаются расходами, связанными с производством и реализацией (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В рассматриваемом случае такими расходами для лизинговой компании является стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ, в случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Исходя из вышеприведенных норм гл. 25 НК РФ и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, по нашему мнению, в налоговом учете расходы на приобретение лизинговой компанией имущества, передаваемого в лизинг и учитываемого на балансе лизингополучателя, могут признаваться ежемесячно равными долями в течение срока действия договора лизинга (то есть в том же порядке, что и в бухгалтерском учете).

Выкуп имущества

В договоре лизинга может быть предусмотрено, что после того, как лизингополучатель выплатит всю сумму лизинговых платежей, право собственности на имущество перейдет к нему без уплаты дополнительных сумм.

Тогда лизингодателю нужно лишь списать имущество со счета 011 «Основные средства, сданные в аренду». Больше никаких проводок не делается.

Но бывает, что в конце срока действия договора лизинга лизингополучатель должен уплатить дополнительную сумму в счет выкупной цены имущества. Тогда эта сумма формирует доход лизингодателя от продажи имущества (он отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

При этом расходов по такой операции у лизингодателя не возникает, ведь объект был списан с его баланса в самом начале срока действия договора лизинга.

Пример

В договоре лизинга предусмотрено, что после окончания срока его действия и уплаты последнего лизингового платежа лизингополучатель выкупает предмет лизинга (оборудование) в собственность. При этом лизингополучатель выплачивает лизингодателю 70 800 руб. (в том числе НДС — 10 800 руб.).

В учете лизингодателя бухгалтер отразит операции, связанные с поступлением этой суммы, такими проводками (предположим, что стоимость оборудования, по которой оно отражено за балансом, — 250 000 руб.):

Дебет 76, субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга», Кредит 91-1

— 70 800 руб. — отражена выкупная цена оборудования (выручка от передачи оборудования в собственность лизингополучателя);

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

— 10 800 руб. — начислен НДС с выкупной цены оборудования;

Кредит 011

— 250 000 руб. — списано оборудование;

Дебет 91-9 Кредит 99

— 60 000 руб. (70 800 — 10 800) — отражен финансовый результат (прибыль) от передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя.

Возврат имущества

Если имущество, переданное на баланс лизингополучателя, по окончании срока действия договора возвращается лизингодателю, то в этом случае, следует руководствоваться п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга:

В данной ситуации остаточная стоимость имущества (она определяется на основании первичного учетного документа лизингополучателя) отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»).

Если же к этому моменту остаточная стоимость имущества равна нулю, оно приходуется на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по условной оценке — 1 руб.

Покупка ОС по договору лизинга в 1C:ERP и 1С:Комплексной автоматизации

Начиная с редакции 2.4 в конфигурациях 1С:ERP и 1С:КА можно принять закупку ОС по договорам лизинга в управленческом учете.

В данном занятии мы решим практическую задачу по лизингу. В частности, рассмотрим:

  • Суть лизинга
  • Настройку системы для лизинга
  • Создание договоров лизинга
  • Отражение платежей лизингодателю
  • Принятие к учету ОС, купленного по договору лизинга
  • Учет в управленческом балансе операций по лизингу.
Схема лизинга в 1С:ERP и 1С:КА

В этом уроке рассмотрим базовые понятия для решения задачи по лизингу. Также составим алгоритм решения поставленной задачи.

Тайминг важных моментов в видео:

0:13 – постановка задачи
0:47 – минимальная теория по покупке ОС в лизинг
1:10 – особенность учета договоров лизинга в управленческом учете в редакции 2.2 и более младших версиях
1:48 – алгоритм решения задачи.

Приобретение ОС по договору лизинга

В этом видео мы рассмотрим полный цикл учета закупки ОС по договору лизинга. В том числе перечисление обеспечительного платежа, лизинговых платежей и выкупа предмета лизинга.

Тайминг важных моментов в видео:

0:10 – настройки лизинга в системе
0:21 – создание договора лизинга
1:25 – отражение обеспечительного платежа по договору лизинга
2:29 – отражение поступления предметов лизинга
3:57 – изменения в балансе после получения предмета лизинга
4:13 – принятие к учету ОС
4:47 – создание графика платежей лизингодателю
6:38 – регламентные операции по закрытию месяца
6:48 – анализ управленческого баланса.

Хотите больше материалов по управленческому учету?

Комментарии / обсуждение (16):

Здравствуйте!
Как в ERP в версии 2.5.7.324 ввести стоимость имущества по налоговому учету( речь о 2021 г без ФСБУ 25/2018). В документе Заключение договора аренды во вкладке Предмет аренды поставила сумму из договора купли -продажи транспортного средства,на первой вкладке – все из лизингового договора. В проводках стоимость имущества одинаковая в БУ и НУ. Почему? В НУ должна быть меньше.

Коллега, руководствуясь чем Вы делаете данное утверждение?
Я поднял нормативные документы по учету операций поступления лизингового имущества и вот, что выяснил:
БУ: Согласно п.п.4, 7, 8 ПБУ 6/01 и абз. 2 п.8 Указаний следует, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС.
Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в том числе проектные, монтажные и пусконаладочные работы), не подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга, учитываемого согласно договору финансовой аренды (лизинга) на балансе лизингополучателя (Постановление ФАС СЗО от 19.11.2010 по делу N А26-11541/2009, Определением ВАС РФ от 12.04.2011 N ВАС-251/11 отказано в пересмотре данного дела).
НУ: Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
—-
Руководствуясь данными нормативными документами, я могу сделать следующие выводы:
1.Поступление предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, отражается в БУ и НУ по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС
2.Первоначальная стоимость по НУ может быть больше стоимости по БУ на сумму расходов “на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования” (прим. – но данные расходы не обязательно будут иметь место быть)
3.Данные расходы, принимаемые к НУ, но не принимаемые к БУ, будут возникать по расчетам по договорам с третими лицами (оказывающими услуги по приобретению, сооружению и т.д.), но не по договору с лизингодателем
—-
Коллега, выше я привел свои доводы, почему, на мой взгляд, система работает корректно и, прежде чем пытаться найти способ заставить ее работать по другому, хотелось бы услышать ваши доводы на этот счет
Однако, если Вы все же заходите получить в проводках устраивающие Вас суммы, то это всегда можно сделать, включив режим Ручная корректировка проводок

Здравствуйте. В новой редакции ERP , а именно в релизе 2.5.7.226, на котором будет проводиться экзамен по УУ, а именно в разделе Лизинг произошли большие изменения. Практически со всем разобрался, но не могу понять. Что такое Сумма вложений лизингодателя (Без НДС, руб) на закладке Предметы аренды документа Заключение договора аренды? Откуда ее брать? Если ввести ее равной первоначальной сумме аренды, например, 720000 руб.(без НДС) – это сумма аренды, то при проведении выдается ошибка, что Сумма вложений лизингодателя должна быть меньше суммы платежей без НДС. Так откуда взять эту сумму. В интернете нигде не нашел эту информацию. (В редакции 2.4 такого геморроя не было)

Что такое Сумма вложений лизингодателя (Без НДС, руб) на закладке Предметы аренды документа Заключение договора аренды?
Данная сумма представляет собой сумму инвестиций лизингодателя в приобретение объекта лизинга и доведение его до состояния пригодного к использованию (прим. – передаче лизингополучателю)
Добавление данного реквизита выглядит немного странно, т.к. мы организуем учет на стороне лизингополучателя и, мне непонятно, почему лизингодатель должен сообщать нам эту сумму, т.к. тем самым он раскрывает нам существенные факты своей хозяйственной деятельности, позволяющие оценить ее внутреннюю рентабельность и источники получения прибыли. Не берусь судить, почему в решение 1С:ERP были внесены такие изменения – мб это является отражением произошедших изменений в законодательстве РФ

Откуда ее брать?
Вообще говоря, логично было бы ожидать, что изменения, произошедшие в 1С:ERP в ближайшее время найдут свое отражение в условиях экзаменационных заданий, но, пока этого не случилось, я думаю Вы можете указать данную сумму экспертным путем, указав ее несколько ниже суммы платежей по договору лизинга (без НДС)

Учет договоров лизинга (балансодержаль — арендатор) (ФСБУ 25) в ERP 2.5 на примере

  • изображение.png
  • изображение.png
  • изображение.png
  • изображение.png
  • изображение.png
  • изображение.png

1) Договора лизинга заносятся в разделе: Внеоборотные активы — Договоры аренды (лизинга).

У организации в учетной политике включить — "Учет аренды по ФСБУ 25/2018"

2) В договоре на вкладке "Основное", указывается основная информация по договору, цель договора (лизинг).

На вкладке "Параметры договора":

— указывается валюта договора;

— будет ли оплата в иностранной валюте;

— будет ли обеспечительный платеж (аванс по договору лизинга, который будет закрываться весь срок лизинга);

— выкуп предметов аренды (будет ли при окончании договора выкуп или досрочный выкуп);

На вкладке — "Учетная информация" необходимо занести:

— группу финансового учета по договору лизинга(счета учета будут заполниться из группы финансового учета):

— статью расходов (со своим ГФУ — счет учета), куда будут относиться затраты при отражение услуг по лизингу.

— статью расходов (со своим ГФУ — счет учета), куда будут относиться затраты при начислении процентов по лизингу.

На вкладке "расчеты по договору" заключаем новый договор лизинга.

3) В документе — "Заключение договора аренды" на вкладке — "расчеты по договору, заносятся показатели договора: обеспечительный платеж, сумма услуг по лизингу, ставка НДС, сумма НДС по договору, дата первого платежа (обеспечительного и основного), срок аренды (до дней), периодичность и сумму оплат и начислений.

График оплат и начислений система сама рассчитает.

На вкладке "Предмет аренды" — необходимо завести объект эксплуатации для предмета лизинга, а также указать сумму вложений лизингодателя.

Сумма вложений лизингодателя не должна быть больше расходов по аренде.

Также указывается статья расходов для 08.04.2.

На вкладке "Дисконтирование" отражается ставка лизинга сумма аренды и рассчитанный график процентов:

5) После заполнения документа — "Заключение договора", на основании необходимо ввести документ — "Принятие к учету ОС".

В документе — "Принятие к учету ОС" отразить всю необходимую информацию, как при принятие обычного ОС, за исключением:

— не нужно указывать ликвидационную стоимость (на вкладке — "основные средства");

— ГФУ выбрать для принятия к учета на счет 01.03;

— на вкладке "параметры учета", порядок включения стоимости в расходы: стоимость не включается в расходы (в НУ образуются временные разницы на счете 01.03).

4) Оплата обеспечительного платежа. На основании договора лизинга необходимо создать документ — "Списание с расчетного счета" и указать тип платежа — "Обеспечительный платеж".

5) Создаем в конце месяца документ — "Поступление услуг по аренде"

Если в договоре лизинга все указано верно, то документ заполнится автоматически по кнопке — "Заполнить".

Необходимо только вручную заполнить расчетный документ для обеспечительного платежа.

6) Все дальнейшие действия система будет выполнять автоматически при закрытии месяца.

А именно — "начисление процентов по лизингу":

Формируется документ — "Начисление процентов по аренде" (в НУ формируются постоянные разницы).

7) В БУ по договорам аренды формируются субсчета по счету 76.07:

76.07.1 — арендные платежи;

76.07.2 — задолженность по арендным платежам;

76.07.3 — авансы (обеспечительный платеж);

76.07.5 — проценты по арендным платежам;

76.07.9 — НДС по арендным платежам;

Налогового учета по арендным платежам нет.

8) Для изменения параметров по договорам лизинга используется документ — "Изменение условий договоров аренды" (указывается новые — расчеты по договору, график оплат и начислений, ставка дисконтирования, статья расходов).

9) Для прекращения договоров лизинга необходимо использовать документ — "Прекращение договора аренды" (заполнить предмет лизинга, статьи расходов).

Документ — "Прекращение договора аренды" заполняется, только если предмет лизинга был принят на учет (в проводках произойдет списание процентов, НДС, списание остаточной стоимости ОС, отражение арендных обязательств в расходы).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *