Распределение прямых расходов без использования плановой себестоимости в программе «1С:Бухгалтерия 8»
Готовая продукция является составной частью материально-производственных запасов предприятия (МПЗ) и учитывается исходя из фактических затрат, связанных с производством данных МПЗ, то есть по фактической производственной себестоимости (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).
На практике не всегда возможно определить фактическую себестоимость готовой продукции в момент ее выпуска, и тогда организация может использовать так называемый нормативный метод учета готовой продукции. Нормативный метод предусматривает применение учетных (плановых) цен, по которым продукция в течение месяца приходуется на склад организации и списывается при реализации. В конце месяца определяются фактические затраты на производство продукции и выявляются разницы между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью.
Плановая себестоимость готовой продукции устанавливается организацией самостоятельно. Она может быть рассчитана на основании норм расхода материалов, зарплаты производственного персонала и иных затрат, необходимых для выпуска готовой продукции.
В «1С:Бухгалтерии 8» выпуск готовой продукции (полуфабрикатов) отражается документами Отчет производства за смену или Оказание производственных услуг. В прежних версиях программы при заполнении табличной части указанных документов требовалось обязательно указывать плановую цену, которая использовалась в качестве учетной цены, а также в качестве базы распределения прямых расходов внутри номенклатурной группы.
В программе можно предварительно установить плановые цены по каждому виду выпускаемой продукции (полуфабрикату) с помощью последовательности действий:
- в настройках параметров учета (раздел Администрирование — Параметры учета) установить тип цен, соответствующий плановым ценам, например, Плановая (выпуск). Тип цен выбирается из справочника Типы цен номенклатуры;
- установить плановые цены на готовую продукцию с помощью документа Установка цен номенклатуры (раздел Склад). В документе в качестве типа цен следует указать значение Плановая (выпуск).
Зафиксированные документом Установка цен номенклатуры плановые цены будут автоматически устанавливаться в документах Отчет производства за смену и Оказание производственных услуг.
По окончании месяца регламентными операциями в составе обработки Закрытие месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции и формируются проводки по корректировке плановой себестоимости до фактической.
1С:ИТС
Об установке плановых цен выпуска готовой продукции см. в «Справочнике хозяйственных операций. 1С Бухгалтерия 8» раздела «Бухгалтерский и налоговый учет».
Развитие методики калькуляции себестоимости
Прямые расходы учитываются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (см. Инструкцию по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 до недавнего времени прямые расходы, накапливаемые на указанных счетах, являлись «прямыми» только по отношению к номенклатурным группам. Внутри каждой номенклатурной группы «прямые» затраты требовалось распределить между отдельными позициями выпущенной продукции. Такое распределение выполнялось пропорционально плановой себестоимости.
Начиная с версии 3.0.53 программы себестоимость готовой продукции можно рассчитывать с учетом конкретных затрат на изготовление конкретных наименований продукции или полуфабрикатов. Для этого на счете 20.01 «Основное производство» теперь предусмотрено субконто Продукция.
При расчете себестоимости продукции программа позволяет комбинировать прямые расходы:
- распределяемые в рамках номенклатурной группы (прямые по отношению к номенклатурной группе);
- относящиеся к конкретной продукции (прямые по отношению к продукции).
В табличной части производственных документов (Отчет производства за смену, Поступление из переработки, Требование-накладная и т. д.), где указываются использованные материалы, появилась колонка Продукция. Данное поле может быть заполнено (вручную или автоматически), а может быть оставлено пустым для тех расходов, для которых неизвестно или нецелесообразно определять, в себестоимость какой именно продукции (полуфабрикатов) они были включены. В этом случае прямые расходы распределяются по номенклатурной группе пропорционально плановой себестоимости, как и ранее.
Подробнее о вариантах расчета себестоимости продукции в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 читайте тут.
Отказ от плановой себестоимости
Расчет плановой себестоимости продукции вызывает у пользователей затруднение, особенно в небольших организациях, где отсутствует плановый отдел.
Начиная с версии 3.0.61.37 в «1С:Бухгалтерии 8» прямые расходы можно распределять без использования плановой себестоимости. Вариант распределения расходов выбирается в форме учетной политики (рис. 1).
Рис. 1. Настройки учетной политики
Если флаг Используется плановая себестоимость выпуска не установлен, то в документах выпуска готовой продукции и оказания услуг плановые цены указывать не требуется (поля Цена плановая и Сумма плановая в документе отсутствуют).
Прямые расходы, отнесенные на конкретную продукцию, будут учтены в ее себестоимости. А расходы, прямые по отношению к номенклатурной группе, будут распределяться пропорционально расходам, прямым по отношению к конкретной продукции.
Фактическая себестоимость в любом случае определяется в конце месяца при выполнении регламентной операции по закрытию затратных счетов в составе обработки Закрытие месяца.
№ п/п
Учет у пользователя
Настройки «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
Не ведется учет выпуска готовой продукции (услуг)
Плановая себестоимость по умолчанию отключена (см. рис. 1)
Ведется учет выпуска готовой продукции (услуг)
Плановая себестоимость по умолчанию включена
Плановая себестоимость по умолчанию отключена
Использовалась плановая себестоимость, затем принято решение отказаться от ее применения
Можно отключить в любой момент, но рекомендуется внести изменение в учетную политику организации и перейти на новый вариант учета с начала года
Плановая себестоимость не использовалась, затем принято решение о ее применении
Можно включить со следующего месяца, но рекомендуется внести изменение в учетную политику организации и перейти на новый вариант учета с начала года.
Можно ли начать распределять расходы без использования плановой себестоимости уже сейчас, не дожидаясь окончания года? Возможные варианты приведены в таблице. Рассмотрим пример.
Пример
Организация выпускает два наименования готовой продукции «Продукции 1» и «Продукции 2», входящих в одну номенклатурную группу.
На изготовление 10 штук «Продукции 1» потребовалось «Материала 1» на сумму 100 000 руб. На изготовление 20 штук «Продукции 2» потребовалось «Материала 2» на сумму 2 000 руб.
Расходы на оплату труда в сумме 3 000 руб. распределяются пропорционально прямым расходам, отнесенным на конкретную продукцию.
Выполним расчет. Общая сумма прямых расходов, отнесенная на конкретную продукцию, входящую в одну номенклатурную группу, составляет:
102 000 руб. (100 000 руб. + 2 000 руб.).
Расходы на оплату труда, рассчитанные пропорционально стоимости «Материала1» и включенные в себестоимость «Продукции1» составляют:
2 941,18 руб. (100 000 руб. / 102 000 руб. х 3 000 руб.).
Расходы на оплату труда, рассчитанные пропорционально стоимости «Материала2» и включенные в себестоимость «Продукции2» составляют:
58,82 руб. (2 000 руб. / 102 000 руб. х 3 000 руб.).
Именно такой результат будет отражен в справке-расчете Калькуляция себестоимости (рис. 2) после выполнения регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26, входящей в обработку Закрытие месяца.
Рис. 2. Калькуляция себестоимости
Обратите внимание, что новая возможность доступна, если на счетах прямых затрат используется субконто Продукция.
Таким образом, прямые по отношению к продукции расходы являются альтернативной базой распределения затрат, прямых по отношению к номенклатурной группе.
От редакции. Вопросы организации учета услуг и производства продукции с использованием «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 (в т. ч. варианты расчета себестоимости с учетом новых возможностей программы) на практических примерах демонстрировали эксперты 1С на лекции от 19.04.2018 в 1С:Лектории. Подробнее — см. в 1С:ИТС .
Методы распределения затрат
Для определения эффективности работы БУ производят распределение затрат по центрам финансовой ответственности (ЦФО). Знать, сохраняют ли доходные центры рентабельность после распределения на них затрат вспомогательных служб, важно для оценки перспективности различных направлений деятельности. В целях решения указанной задачи в настоящей статье рассмотрены основные методы распределения затрат по ЦФО.
Выделение центров финансовой ответственности.
При распределении затрат все ЦФО классифицируются на основные подразделения (центры доходов) и вспомогательные подразделения (центры затрат). Не получающие самостоятельных доходов вспомогательные подразделения оказывают услуги основным подразделениям, тем самым увеличивая затраты доходных центров. В статье в качестве иллюстрации практического применения распределения затрат будут использоваться Методические рекомендации по распределению затрат медицинских организаций в условиях преимущественно одноканального финансирования через систему обязательного медицинского страхования и о предоставлении информации, утвержденные совместным Приказом министерства здравоохранения Свердловской области и ТФОМС Свердловской области от 29.03.2018 № 462-п, 115. В них регламентируются основные принципы, методы, этапы и последовательность распределения затрат медицинских организаций на обеспечение медицинской деятельности. В этих Методических рекомендациях подразделения разграничены следующим образом:
Основные подразделения
(доходные ЦФО)
Вспомогательные подразделения
(затратные ЦФО)
Профильные отделения стационара.
Отделения поликлиники, диагностического центра.
Отделение скорой медицинской помощи.
Общая врачебная практика.
Лечебно-диагностические (параклинические) отделения (лабораторные, лучевой и рентгенологической диагностики, функционально-инструментальной диагностики).
Отделение интенсивной терапии.
Отделение переливания крови
Этапы и последовательность распределения затрат.
Когда невозможно отнести расходы напрямую, стараются обнаружить причинно-следственные связи. Выбирают наиболее подходящий критерий (базу) и на его основе проводят разделение. База распределения – это количественная основа, которая наиболее точно увязывает затраты вспомогательных подразделений с затратами доходных центров. Недостаток данного метода заключается в том, что используется только один критерий, хотя затраты могут зависеть от нескольких. Например, для распределения клининговых услуг было бы логично учитывать не только количество коек, но и площадь помещения.
Если же невозможно отнести расходы прямо или исходить из логических связей, разделение производят условно. Чаще всего в этом случае в качестве базы фигурирует показатель «выручка» («размер субсидии»). Полученные в результате указанного разнесения данные не отличаются высокой точностью. Тем не менее, на такой шаг пользователи идут, поскольку базой распределения выступает легко проверяемый показатель. Так, Положением № 640, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 № 640 предусмотрено, что затраты на уплату налогов, объектом обложения которыми признается имущество учреждения, распределяются между основной и платной деятельности по критерию «доходы». Налицо использование условного подхода. Если бы применялся причинно-следственный подход, то в качестве базы фигурировала бы остаточная стоимость имущества.
Для достижения наиболее достоверной себестоимости лучше по возможности заменять условный подход причинно-следственным. В числе достоинств Методических рекомендаций – использование именно причинно-следственного подхода. Согласно Методическим рекомендациям распределение затрат вспомогательных подразделений между доходными центрами производится пропорционально объемам работ (услуг) (исследований, анализов, процедур, условных единиц труда (УЕТ), количеству койко-дней, числу хирургических операций, числу переведенных больных и т. п.), выполняемых ими для конкретных подразделений доходных центров. При условии, что заработная плата доходных центров занимает значительный удельный вес в затратах, в качестве базы распределения целесообразно использовать ее. Если же подходящий показатель не найден, то за базу распределения можно принять долю выручки от оказания услуг (долю субсидии).
При распределении затрат вспомогательных служб используется один из следующих методов:
последовательное, или пошаговое распределение;
взаимное, или двухстороннее распределение.
В Методических рекомендациях применяется метод прямого распределения.
Метод прямого распределения.
Если вспомогательные подразделения не оказывают друг другу услуги, то можно воспользоваться методом прямого распределения. В этом случае затраты вспомогательного подразделения относятся на основные подразделения пропорционально выбранной базе распределения (например, доходам). Метод прямого распределения по праву считается самым простым: расходы по каждому вспомогательному подразделению относятся на основные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения.
Пример 1
Вспомогательные подразделения – приемный покой и отделение переливания крови, основные подразделения – скорая помощь и стационар. Доля доходов скорой помощи – 30%, стационара – 70% (столбец 3 таблицы 1). База распределения – доходы.
На основе данных из столбца 2 таблицы 1 распределим затраты вспомогательных подразделений на основные.
Таблица 1. Затраты ЦФО
| ЦФО | Затраты | Выручка | Затраты после распределения |
|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Отделение переливания крови | 1 600 | – | – |
| Приемный покой | 2 400 | – | – |
| Скорая помощь | 4 000 | 30% | 5 200 |
| Стационар | 8 000 | 70% | 10 800 |
| Итого | 16 000 | 100% | 16 000 |
Каким образом получены результаты решения (столбец 4 таблицы 1) – показано в таблице 2 (данные в УЕ).
Таблица 2. Результаты распределения затрат вспомогательных подразделений методом простого распределения
| № п/п | Показатели | Порядок расчета | Основные подразделения | Итого | |
|---|---|---|---|---|---|
| Скорая помощь | Стационар | ||||
| 1 | Затраты | 4 000 | 8 000 | 12 000 | |
| 2 | Доля в выручке от реализации | 30% | 70% | 100% | |
| 3 | Распределение затрат отделения переливания крови | Строка 3 = 1 600 х строка 2 | 480 | 1 120 | 1 600 |
| 4 | Распределение затрат приемного покоя | Строка 4 = 2 400 х строка 2 | 720 | 1 680 | 2 400 |
| 5 | Всего затраты после распределения | Строка 5 = строка 1 + строка 3 + строка 4 | 5 200 | 10 800 | 16 000 |
Метод последовательного распределения.
Метод последовательного распределения используется, когда одни вспомогательные подразделения оказывают услуги другим вспомогательным подразделениям (односторонний порядок оказания услуг). Распределение затрат осуществляется в следующем порядке:
затраты вспомогательного подразделения, оказывающего услуги другим вспомогательным подразделениям в одностороннем порядке, распределяются между ними пропорционально выбранной базе распределения. Распределенные затраты в дальнейшем процессе распределения не учитываются;
Пример 2
Затраты отделения переливания крови распределяются между приемным покоем, скорой помощью и стационаром. Базой распределения выступает количество переданных доз компонентов крови.
Количество переданных доз: для приемного покоя – 10%, для скорой медицинской помощи – 70%, для стационара – 20%.
Затраты приемного покоя делятся между скорой помощью и стационаром в соотношении 1:9.
Решение покажем в таблице 3 (данные в у.е.).
Таблица 3. Результаты распределения затрат вспомогательных подразделений методом пошагового распределения
| Подразделения | Затраты | Отделение переливания крови | Промежуточный расчет | Приемный покой | Всего затраты после распределения |
|---|---|---|---|---|---|
| Отделение переливания крови | 1 600 | -1 600 | – | – | – |
| Приемный покой | 2 400 | 1 600 х 10% = 160 | 2 400 + 160 = 2 560 | -2 560 | – |
| Скорая помощь | 4 000 | 1 600 х 70% = 1 120 | 4 000 + 1 120 = 5 120 | 2 560 х 10% = 256 | 5 120 + 256 = 5 376 |
| Стационар | 8 000 | 1 600 х 20% = 320 | 8 000 + 320 = 8 320 | 2 560 х 90% = 2 304 | 8 320 + 2 304 = 10 624 |
| Итого | 1 600 + 2 400 + 4 000 + 8 000 = 16 000 | -1 600 + 160 + 1 120 + 320 = 0 | 2 560 + 5 120 + 8 320 = 16 000 | -2 560 + 256 + 2 304 = 0 | 5 376 + 10 624 = 16 000 |
С минусом показаны суммы, подлежащие распределению. Затраты отделения переливания крови (1 600 у.е.) распределены пропорционально переданным дозам:
| Подразделения | База распределения | Разнесено затрат, у.е. |
|---|---|---|
| Приемный покой | 10% | 160 |
| Скорая помощь | 70% | 1 120 |
| Стационар | 20% | 320 |
Затраты приемного покоя после распределения на него затрат отделения переливания крови составляют 2 560 у.е. (2 400 + 160). Они распределяются между основными подразделениями:
| Подразделения | База распределения | Разнесено затрат, у.е. |
|---|---|---|
| Скорая помощь | 10% | 256 |
| Стационар | 90% | 2 304 |
Метод взаимного распределения.
Метод взаимного, или двойного распределения используется, если вспомогательные подразделения оказывают друг другу услуги на основе двухсторонних взаимных связей. Основные шаги при данном методе:
рассчитываются соотношения между вспомогательными и основными подразделениями, участвующими в распределении затрат, на основе выбранной базы распределения;
рассчитываются затраты вспомогательных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг;
Пример 3
Модифицируем условия примера 1. Приемный покой оказывает услуги отделению переливания крови, направляя доноров. В качестве базы распределения примем затраты.
Рассчитаем в таблице 4 соотношение между подразделениями, участвующими в распределении затрат (данные в у.е.).
Таблица 4. Расчет соотношения между подразделениями
| ЦФО, оказывающие услуги | ЦФО, потребляющие услуги | Итого | |||
|---|---|---|---|---|---|
| Отделение переливания крови | Приемный покой | Скорая помощь | Стационар | ||
| Отделение переливания крови | |||||
| Затраты | – | 2 400 | 4 000 | 8 000 | 14 400 |
| Доля затрат | – | 16,7% | 27,8% | 55,5% | 100% |
| Приемный покой | |||||
| Затраты | 1 600 | – | 4 000 | 8 000 | 13 600 |
| Доля затрат | 11,8% | – | 29,4% | 58,8% | 100% |
Рассчитаем затраты вспомогательных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого составим систему уравнений.
ОПК = 1 600 + 0,118 х ПП;
ПП = 2 400 + 0,167 х ОПК, где:
ОПК – скорректированные затраты отделения переливания крови;
ПП – скорректированные затраты приемного покоя;
0,118 – доля затрат приемного покоя, приходящаяся на отделение переливания крови;
0,167 – доля затрат ОПК, приходящаяся на приемный покой.
Решаем систему уравнений методом подстановки:
ПП = 2 400 + 0,167 (1 600 + 0,118 х ПП)
ПП = 2 400 + 267,2 + 0,019706 х ПП
0,980294 х ПП = 2 667,2
ПП = 2 721 (у.е.)
ОПК = 1 600 + 0,118 х 2 721 = 1 600 + 321 = 1 921 (у.е.)
Скорректированные затраты приемного покоя и отделения переливания крови распределим между скорой помощью и стационаром (см. таблицу 5, данные приведены в у.е.).
Таблица 5. Результаты распределения затрат вспомогательных подразделений двухсторонним методом
| № п/п | Распределение затрат вспомогательных подразделений | Порядок расчета | Основные подразделения | Итого | |
|---|---|---|---|---|---|
| Скорая помощь | Стационар | ||||
| Отделение переливания крови | |||||
| 1 | Распределение скорректированных затрат отделения переливания крови на скорую помощь | Строка 1 = 1 921 х 27,8% | 534 | ||
| 2 | Распределение скорректированных затрат отделения переливания крови на стационар | Строка 2 = 1 921 х 55,5% | 1 066 | ||
| Приемный покой | |||||
| 3 | Распределение скорректированных затрат приемного покоя на скорую помощь | Строка 3 = 2 721 х 29,4% | 800 | ||
| 4 | Распределение скорректированных затрат приемного покоя на стационар | Строка 4 = 2 721 х 58,8% | 1 600 | ||
| 5 | Всего распределено | Строка 5 = строка 1 + строка 3. Или: строка 5 = строка 2 + строка 4 | 1 334 | 2 666 | 4 000 |
| 6 | Затраты основного подразделения | – | 4 000 | 8 000 | 12 000 |
| 7 | Всего затраты после распределения | Строка 7 = строка 5 + строка 6 | 5 334 | 10 666 | 16 000 |
Сравнение результатов и выбор метода распределения.
Сравнение результатов, полученных разными методами распределения, наглядно показывает, что итоговые затраты доходного ЦФО возможно исчислить лишь с определенной степенью достоверности.
Расходы прямые и косвенные: разделяем без ошибок
Тем, кто пытается завысить свои расходы за счет манипуляций со списками прямых и косвенных расходов, как правило, это не удается или удается, но до поры до времени. Налоговая с особым вниманием относится к распределению расходов и легко выявляет нарушения. Поэтому лучше идти другим путем: стараться просто не допускать ошибок при разделении расходов на прямые и косвенные.
Зачем делить расходы на прямые и косвенные
При расчете налога на прибыль прямые и косвенные расходы уменьшают налоговую базу, но в разное время.
Поэтому делить расходы на прямые и косвенные нужно для того, чтобы не ошибиться с моментом признания затрат в составе расходов. То есть правильно определить налоговую базу и начислить налог.
Налоговую базу можно уменьшить на сумму прямых расходов только после реализации продукции, в расходах на производство которой они учтены. То есть их сумму за текущий месяц нужно распределить между незавершенным производством и изготовленной в течение месяца продукцией (выполненными работами, оказанными услугами).
Списать можно только ту часть прямых расходов, которая приходится на готовую, отгруженную и реализованную продукцию (ст. 318, 319 НК РФ).
Косвенные расходы списываются на уменьшение налоговой базы в том месяце, в котором они были понесены, то есть без привязки к реализации.
Поэтому иногда возникает искушение максимально расширить список косвенных расходов и сократить список прямых — чтобы платить меньше налога на прибыль. Однако лучше этого не делать, а стараться делить свои расходы на прямые и косвенные так, чтобы потом не пришлось платить больше.
Как безопасно разделять расходы на прямые и косвенные
Налоговики не придерутся, если в налоговом учете в качестве прямых расходов вы учитываете затраты, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в бухучете.
Список затрат, включаемых в себестоимость продукции в бухучете, может включать в себя только прямые затраты. То есть те расходы, которые непосредственно нужны для производства продукции. К ним относят затраты на сырье и материалы, зарплату производственного персонала, амортизацию производственного оборудования и т. д.
Только имейте в виду, что бухгалтерский перечень прямых расходов должен основываться на обычной, а не усеченной себестоимости готовой продукции. В основе формирования усеченной себестоимости лежит распределение затрат на переменные, которые зависят от объема выпускаемых изделий, и постоянные, которые не зависят от него. Получается, что к косвенным затратам относятся те, которые связаны с производством нескольких видов продукции, в том числе расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Такого подхода инспекция не пропустит (см., например письмо Минфина от 13 января 2014 г. № 03-03-06/1/218).
Прямые и косвенные расходы по НК
Однако не забывайте, что НК РФ для налогового учета тоже дает свои рекомендации.
Перечень рекомендуемых прямых расходов прямо установлен в пункте 1 статьи 318 НК РФ:
- затраты на сырье или материалы, используемые в производстве товаров, комплектующие изделия, полуфабрикаты;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в производственном процессе и страховые взносы на нее;
- суммы амортизации основных средств, используемых при производстве.
Расходы, которые напрямую с производством не связаны или согласно техническим регламентам в него не включены, относят к косвенным.
Например, зарплата управленческого персонала и страховые взносы на нее (см. письмо Минфина от 20 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/578). Это оплата труда директора, бухгалтерии, кадровой, экономической, финансовой службы.
Но косвенными удастся признать только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым. Так, налоговики не примут в составе косвенных расходов затраты на:
- оплату услуг субподрядчиков или переработчиков давальческого сырья;
- аренду и коммунальные платежи по производственным помещениям.
Эти расходы связаны с производством, поэтому должны относиться к прямым.
Не забудьте закрепить списки прямых и косвенных расходов в учетной политике компании.
Амортизация
В любой организации имеются оргтехника, компьютеры, мебель, транспорт, предназначенные для управленческих нужд. В производстве продукции они не используются. Амортизацию по таким основным средствам можно смело признать косвенным расходом.
С помещениями не так — нередко и производственные, и непроизводственные располагаются в одном здании. Амортизацию делить нельзя. Поэтому относить ее к прямым или косвенным придется на основании расчетов, например, в зависимости от того, сколько процентов площади занято производственными помещениями, а сколько — непроизводственными.
Если производственные площади занимают меньше половины, то суммы амортизации по всему помещению можно признать косвенными расходами (см. определение ВАС от 16 августа 2012 г. № ВАС-9792/12).
Амортизационная премия
С амортизационной премией вообще ситуация особая.
Для амортизационной премии в налоговом учете действуют свои правила. В отличие от обычной амортизации, ее нужно учитывать как косвенный расход, включая также случаи, когда она применяется при модернизации, реконструкции, достройке (п. 3 ст. 272 НК РФ). Об этом говорится в письме Минфина от 20 августа 2014 г. № 03-03-06/1/41628.
Арендные платежи
При отнесении арендных платежей к прямым или косвенным расходам тоже нужно учитывать прямое назначение предмета аренды. Платежи за станки или компьютеры, которые используются в производстве, нужно отнести только к прямым расходам.
Плату за аренду помещения можно рассматривать с той же точки зрения. Если арендованные объекты задействованы непосредственно в производстве, то и арендные платежи нужно относить к прямым расходам.
Если в арендуемом здании располагаются и производственные, и непроизводственные помещения, то в учетной политике можно прописать способ определения расходов по их доле. Только нужно постоянно следить, чтобы пропорция была актуальной. Если налоговики обнаружат несоответствие, то будет пересчет налоговой базы и доначисление налога (см. Определение ВС РФ от 12 января 2015 г. № 305-КГ14-7150).
Прямые и косвенные затраты: что это такое и как отслеживать
Вести финансовый учет и разделять расходы в бизнесе на прямые и косвенные полезно по нескольким причинам. Это нужно для расчета налоговой базы, если в вашем налоговом режиме учитываются расходы. Это помогает сформировать себестоимость — пригодится при планировании финансовой модели и для аналитики. Деление обязательно, если вы должны вести бухучет.
Деление в организациях различных отраслей может отличаться. Учитывайте это, классифицируя расходы.
Какие бывают затраты с точки зрения бухучета
Если ориентироваться на ст. 318 и 319 НК РФ, закон разделяет все расходы на два вида. Причем юридически корректно называть расходы «затратами».
Косвенные затраты
Это деньги, которые нельзя напрямую посчитать в себестоимости конкретного продукта, они формируют себестоимость нескольких продуктов сразу. Но без этих расходов бизнес не сможет производить продукт. Обычно в эту категорию включают оплату аренды и ЖКУ, траты на маркетинг, рекламу, секретариат, бухгалтерию.
Прямые затраты
Это затраты, которые формируют себестоимость конкретного изделия. Например, сюда относят сырье, полуфабрикаты, комплектующие и другие производственные запасы. Прямыми затратами также считаются зарплаты и социальные выплаты, которые занимаются непосредственно производством, и амортизация оборудования.
В прямые затраты добавляют и оплату работ, которые выполняют подрядчики — если они напрямую влияют на себестоимость изделия. Так, если вы заказываете упаковку для изделий, то это прямые затраты. Если подрядчик занимается обслуживанием компьютеров и ремонтом другой техники в вашем офисе, то это, скорее, косвенные затраты, потому что они влияют на весь процесс в целом.
Удобный сервис для разделения расходов на прямые и косвенные
Вы сами должны определять, какие расходы относить к прямым, а какие к косвенным. Если в учетной политике вы не отнесли затраты к прямым, то они будут классифицироваться как косвенные.
Внереализационные расходы
Существует и третий вид затрат — внереализационные. Они не формируют себестоимость продукции как для конкретного изделия, так и целиком, и вообще не имеют прямой связи с производством и реализацией.
Например, внереализационными обычно называют расходы на обслуживание кредита, траты на судебные издержки, неустойки. Подробный перечень содержится в ст. 265 НК РФ.
Другие виды затрат для финансового учета
Для финансового учета расходы разделяют еще на два вида.
- Постоянные — они не связаны напрямую с объемом продукции. Если выпуск увеличить или уменьшить, постоянные расходы не изменятся. Например, зарплата бухгалтера не изменится, если вы станете производить не 100, а 200 тортов в месяц. Поэтому это постоянная трата.
- Переменные — зависят от количества выпускаемой или реализованной продукции и меняются пропорционально. Например, если вы увеличиваете производство тортов со 100 до 200 в месяц, то одновременно растет и количество трат на сахар.
Виды затрат можно комбинировать. Обычно прямые затраты влияют на себестоимость, поэтому их относят к переменным. Например, затраты на полуфабрикаты: чем больше производим, тем больше расходуем, поэтому это прямая переменная категория.
Существуют исключения — допустим, расходы на рекламу не отражаются напрямую на себестоимости производства и являются косвенными затратами. Но с помощью веб-аналитики мы можем посчитать, сколько нужно рекламных денег на продажу одной единицы товара — например, с помощью ретаргетинга. Если захотим продавать больше, придется увеличивать бюджет. Поэтому это косвенная переменная трата.
Постоянные и переменные затраты используют обычно для финансового учета и планирования бизнеса — это условные понятия, закон не регулирует и не обязывает вас отслеживать их. Прямые и косвенные нужны для бухучета, они основаны на других критериях. Если вы определяете доходы и расходы по методу начисления, то их нужно отслеживать и определять, это требование закона.
Кто должен вести разделение затрат
Согласно ст. 318 НК РФ делить затраты на прямые и косвенные должны все юрлица на ОСНО, которые работают по методу начисления. Косвенные затраты распределяют на все виды продукции. Для этого выбирают базу, которой могут быть переменные затраты.
В бухгалтерском и налоговом учете под методом начисления понимают метод, когда доходы учитываются в момент документального подтверждения операции. Еще есть кассовый метод — доходы учитываются в момент поступления денег в кассу. Кассовый метод обычно используют организации на УСН, так как он проще и помогает избежать кассовых разрывов.
Если вы на ОСНО и величина средней выручки без учета НДС в каждом из предыдущих четырех кварталов не больше 1 млн руб., вы имеете право вести налоговой учет кассовым методом. Исключения указаны в ст. 273 НК РФ: несмотря на соответствие требованию по выручке, кассовый метод не могут применять банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации, компании, добывающие углеродное сырье и компании, которыми владеют иностранные организации.
Как вести прямые и косвенные затраты в налоговом учете
В бухгалтерском учете разделение на косвенные и прямые затраты важно для формирования себестоимости. Не забывайте, что косвенные расходы нельзя относить напрямую на себестоимость одного изделия. Вместо этого выбирайте обоснованную базу распределения и добавьте отметку об этом в учетную политику.
В налоговом учете затраты тоже разделяют на косвенные и прямые, но с другими целями — они влияют на уменьшение налоговой базы. Здесь важно учитывать, в какой момент конкретные затраты влияют на стоимость продукции.
- Косвенные расходы уменьшают налоговую базу в том же отчетном периоде, в котором и возникают.
- Прямые расходы относятся на текущий налоговый период только после того, как вы реализовали продукцию, на стоимость которой они отнесены. Нет реализации — нет и уменьшения. Например, если товар лежит на складе, то прямые затраты на его производство из доходов не вычитывают.
Обратите внимание: размер налогооблагаемой прибыли снизится, если в организации объем косвенных расходов превысит прямые, и затраты будут учитываться раньше. Поэтому нужно внимательно следить за обоснованием ваших решений: если занижать прямые траты или неверно их учитывать, налоговая инспекция может воспринимать это как способ ухода от налогов.
Как списывать расходы
Чтобы избежать путаницы, старайтесь минимизировать отличия в бухгалтерском и налоговом учетах. Отражайте и обосновывайте все расходы в документах, иначе придется доказывать свою позицию налоговой инспекции.
Прямые расходы списывайте в том же периоде, в котором реализовали продукцию, даже если у покупателя есть отсрочка платежа до следующих отчетных периодов. Не списывайте расходы на готовую продукцию на складах. Косвенные расходы в налоговом учете не распределяйте. Их списывают единовременно, в том же периоде, когда вы их произвели. Налогооблагаемую прибыль при этом снижайте.
Чтобы сблизить данные в учетах, постарайтесь уравновесить размер себестоимости в бухучете с прямыми расходами в налоговом учете.
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.