Учет малоценных объектов
У организации может быть имущество, у которого срок полезного использования превышает 12 месяцев, а его стоимость ниже лимита. Это хозяйственный инвентарь, спецодежда, канцелярские принадлежности, инструменты и так далее. Иными словами — это малоценное имущество компании, и его учет зависит от того, применяет компания в 2021 году ПБУ 6/01 или досрочно перешла на ФСБУ 6/2020.
Учет малоценных объектов по ПБУ 6/01
Малоценные объекты — это имущество, которое по всем своим характеристикам, кроме стоимости, соответствует определению основных средств (п. 4 ПБУ 6/01):
- предназначены для использования в производстве или управленческой деятельности;
- используются долгое время — более 12 месяцев;
- не предназначены для перепродажи;
- приносят экономические выгоды компании.
Однако стоимость малоценки не должна превышать 40 000 рублей, иначе такое имущество нужно учитывать как основное средство (п. 5 ПБУ 6/01). Если лимит не превышен, то малоценку учитывают в составе материально-производственных запасов (Письмо Минфина России от 02.03.2021 N 07-01-09/14384). Для учета малоценки можно использовать субсчет, открытый к счету 10. При передаче малоценки в эксплуатацию ее стоимость списывается на счета затрат.
Примеры малоценки — это инструменты, недорогие компьютеры, канцелярские принадлежности, мелкая техника и так далее. Дырокол и степлер явно стоят меньше 40 000 рублей, но при этом срок их полезного использования превышает 12 месяцев.
Проводки для списания малоценки в соответствии с ПБУ 6/01
Например, компания купила набор инструментов за 12 000 рублей, в том числе НДС 20% — 2 000 рублей. Инструменты сразу же были переданы инженеру для обслуживания производственного участка. Бухгалтер сделает следующие проводки.
Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
---|---|---|---|
10.09 | 60 | 10 000 | Набор инструментов оприходован как МПЗ по стоимости без НДС |
19 | 60 | 2 000 | Учтен «входящий» НДС |
60 | 51 | 12 000 | Перечислена поставщику оплата за набор инструментов |
68 | 19 | 2 000 | «Входящий» НДС принят к вычету |
25 | 10.09 | 10 000 | Набор инструментов передан в эксплуатацию и списан в расходы |
Несмотря на то, что малоценка была списана в расходы, нужно учитывать и контролировать ее движение на забалансовых счетах (п. 5 ПБУ 6/01).
Учет малоценных объектов по ФСБУ 6/2020
Применять ФСБУ 6/2020 можно с 2021 года, но обязательным он станет только начиная с отчетности за 2022 год.
Федеральный стандарт устанавливает следующие критерии основных средств:
- имеет материально-вещественную форму;
- предназначен для использования в производственной или управленческой деятельности;
- используется в периоде более 12 месяцев;
- приносит экономические выгоды в будущем.
В целом определение максимально близко к таковому в ПБУ 6/2001. Однако в отличии от ПБУ, федеральный стандарт не устанавливает конкретного лимита стоимости основных средств.
Лимит стоимости основных средств компания устанавливает самостоятельно с учетом существенности информации о таких активах. Решение об установленном лимите раскрывают в бухгалтерской отчетности. Если стоимость купленного имущества оказывается ниже лимита, его называют малоценным.
Основное отличие от ПБУ 6/2001 в том, что малоценное имущество сразу списывают в состав расходов в том периоде, в котором эти расходы совершены (п. 5 ФСБУ 6/2020). Ставить его на учет как материально-производственный запас нельзя. Затраты, связанные с покупкой малоценки, ее настройкой и установкой, также списывают в расходы.
Однако, несмотря на списание в расходы, организация все так же обязана обеспечить достоверный учет и контроль движения малоценных активов (п. 5 ФСБУ 6/2020). Для этого можно:
- открыть забалансовые счета для учета малоценки;
- разработать отдельные бухгалтерские регистры для учета малоценных объектов.
Проводки для списания малоценки в соответствии с ФСБУ 6/2020
Для списания малоценки есть два варианта проводок, которые бухгалтер может использовать в соответствии с ФСБУ 6/2020.
Вариант 1 — Списание на счета затрат
В таком случае полученные от поставщика малоценные объекты сразу попадают на затратные счета 20, 23, 25, 26, 29 или 44. Но есть особенность.
При списании стоимость малоценки должна в полном объеме попасть на счет 90. Однако из вышеперечисленных счетов полностью на счет 90 закрываются только счета 26 и 44. Другие включают в себя стоимость незавершенного производства (20 и 29), либо распределяются на незавершенку (25).
Для этого к счетам 20, 25 и 29 можно открыть субсчет «Малоценные имущество» и списывать его в полном объеме на счет 90.
Дебет | Кредит | Описание |
---|---|---|
26/44 или 20, 23, 25,29 субсчета «Малоценное имущество» | 60 | Отражено поступление малоценного имущества от поставщика |
19 | 60 | Отражен «входящий» НДС |
60 | 51 | Перечислена оплату поставщику |
68 | 19 | «Входящий» НДС принят к вычету |
90 | 26/44 или 20, 23, 25,29 субсчета «Малоценное имущество» | Стоимость малоценки списана в состав расходов |
Вариант 2 — Списание на счет 90
Второй вариант проще — можно сразу списать малоценку на счет 90. Недостаток способа в том, что бухгалтер не сможет увидеть аналитику расходов. Поэтому первый способ более предпочтителен.
Дебет | Кредит | Описание |
---|---|---|
90 | 60 | Поступило малоценное имущество и сразу списано в расходы |
19 | 60 | Отражен «входящий» НДС |
60 | 51 | Перечислена оплату поставщику |
68 | 19 | «Входящий» НДС принят к вычету |
Групповой учет малоценки
Руководствуясь принципом существенности, эксперты склоняются к тому, что при большом количестве малоценки информация о ее стоимости может быть существенной. Следовательно, ее единоразовое списание в состав расходов приведет к искажению бухгалтерской отчетности.
В таком случае отдельные малоценные объекты нужно объединить для целей учета в однородные группы. ФСБУ 6/2020 не предусматривает порядок группового учета. Для объединения объектов в группу нужно контролировать выполнение следующих условий в соответствии с Рекомендациями Р-126/2021-КпР от ООО «НРБУ “БМЦ”»:
- управление однородными объектами групповой единицы и их финансирование происходит на единой основе, то есть управленческие решения в отношении этих объектов взаимно обусловлены;
- объекты группы однородны и выполняют одинаковую функцию;
- объекты в группе настолько однородны, что на группу в целом можно установить единую норму амортизации;
- состав статей затрат, в которые включается амортизация групповой единицы учета, и способы распределения амортизации по этим статьям не отличаются от состава статей и способов распределения, как если бы амортизация начислялась по каждому объекту групповой единицы учета;
- все объекты группы относятся к одной группе основных средств в соответствии с п. 11 ФСБУ 6/2020;
- все объекты групповой единицы учета входят в одну единицу, генерирующую денежные средства, или являются корпоративными активами в соответствии с п. 6 МСФО IAS 36 «Обесценение активов» (кроме организаций, не применяющих п. 38 ФСБУ 6/2020).
Однако Рекомендации ООО «НРБУ “БМЦ”» носят лишь рекомендательный характер. В стандарте положений о групповом учете нет. Вероятно, следует ждать разъяснения Минфина.
Отражение малоценки в отчетности в соответствии с ФСБУ 6/2020
Расходы на приобретение малоценного имущества отражаются в бухгалтерской отчетности следующим образом.
Форма отчетности | Порядок отражения |
---|---|
Бухгалтерский баланс | Аванс за малоценку включается в ту же статью, куда попадают платежи, связанные с авансами по капитальным вложениям |
Отчет о финансовых результатах | Расходы включаются в ту статью, в которую бы включилась амортизация, если бы имущество признали основным средством |
Приложение к отчету о финансовых результатах | Вместе с амортизацией |
Отчет о движении денежных средств | В составе денежных потоков от инвестиционных операций |
Ведите учет малоценного имущества в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. В системе легко вести учет, начислять зарплату, отчитываться через интернет. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Учет малоценного и быстроизнашивающегося имущества (МБП) на предприятии в 2022 году
Содержание
- Что следует считать малоценным и быстроизнашиваемым имуществом
- Возможные способы оценки малоценных предметов
- Как правильно приходовать и списывать малоценку?
- Составление акта на списание малоценного имущества
- Забалансовый учет малоценного имущества
- Особенности использования счетов в бухучете МБП, амортизация и основные проводки
- Особенности учета малоценки при УСНО. Отличия от ОСНО
- Налогообложение малоценного имущества на предприятии
- Топ пять вопросов, которые задаются наиболее часто
На предприятии ведется учет капитала, оборотных и необоротных активов. Так же важно правильно регистрировать движение менее дорогого имущества, которое относится к малоценным и быстроизнашиваемым предметам. В статье расскажем про учет малоценки (МБП), дадим примеры проводок.
Что следует считать малоценным и быстроизнашиваемым имуществом
Длительное время малоценные и быстроизнашиваемые предметы учитывались на счете 13. Но сейчас он отсутствует, хотя сами МБП никуда не пропали. Этот материальный ресурс по всем критериям следовало бы отнести к основных средствам, но его стоимость слишком мала, чтобы числиться на соответствующем ОС счете (01). Поэтому, хотя термин МБП не используется в профессиональном бухгалтерском языке, малоценка присутствует.
К ней относят текущие активы, для которых:
- стоимость – за одну единицу не больше, чем 40 тыс. руб.;
- время эксплуатации – до года или двух;
- не предусматривается последующая перепродажа.
Для них также характерно:
- применение в изготовлении товаров непосредственно или с целью управления производственным процессом;
- способствование в получении дохода.
- полностью, при условии, что срок эксплуатации составляет год;
- по частям, когда тот – 2 года.
Хотя МБП и списываются, но продолжают отражаться в бухучете (в налоговом нет) в составе МПЗ. А на предприятии за их движением должен осуществляться постоянный контроль, чтобы обеспечить сохранность. Именно для сохранности физической малоценка даже с нулевой стоимостью учитывается в документации. И это происходит до наступления времени ее полного износа. В учетной политике следует закрепить максимальную стоимость малоценки.
МБП – это предметы, которые приобретаются предприятием, для того чтобы пользоваться ими длительное время. Но их стоимость сразу же, в полном объеме списывается на себестоимость выпускаемой продукции.
Пример №1. Организация купила шкаф для бумаг, заплатив за него 25 тыс. руб. (без НДС). Данное приобретение относится к мебели, то есть, к основным средствам. Но поскольку его стоимость меньше установленного лимита (40 тыс. руб.), стол относится к малоценке. 25 тыс. руб. списывается на расходы по управлению сразу же, при вводе в эксплуатацию.
Возможные способы оценки малоценных предметов
Положениями о ведении учета предусматривается несколько вариантов оценки МПЗ. Она может проводиться по себестоимости:
- каждой отдельной приобретенной единицы;
- средневзвешенной;
- первых по времени закупки материалов (метод ФИФО).
Малоценка – это особенная составная материальных запасов. Первоначальная стоимость МБП содержит все затраты, которые понесло предприятие во время закупки. Это отражается в соответствующей первичной документации.
Исходя из этого, в приказе об учетной политике необходимо записать, что МБП оценивается исходя из фактической себестоимости каждой отдельной единицы. При этом следует не забыть добавить сумму расходов на ее покупку. Здесь же закрепляется перечень первичной документации. С ее помощью будет прослеживаться движение МБП от оприходования до списания.
К МБП не относится спецодежда, поскольку согласно законодательству ее следует причислить к виду имущества, который учитывается особо.
Как правильно приходовать и списывать малоценку?
Малоценное имущество следует приходовать на сч. 10. У него есть несколько дополнительных субсчетов, среди которых следует определить тот, который наиболее подходит для конкретного вида материалов. Читайте также статью: → «Бухгалтерский учет по счету 10: проводки, примеры. Поступление и списание материалов». Учетная проводка такова:
Дт 10 (1, 2, 6,…) Кт 60.
Далее стоимость МБП следует в полном объеме списать на производство. Она войдет в издержки по основному направлению деятельности предприятия. В зависимости от того, где используется конкретный вид малоценки, ее стоимость следует перенести в дебет сч. 20, 26, 44.
В бухучете малоценное имущество можно списать в тот же день, когда оно было оприходовано. Факт оплаты в данном случае не имеет значения. Количество малоценки следует регистрировать на забалансовом счете. Также можно на каждый отдельный объект завести унифицированную карточку.
Пример №2. Одно из направлений деятельности предприятия «Магнолия» – сдача в прокат велосипедов для взрослых. Учетной политикой предусмотрено включение в МПЗ основных средств, стоимостью до 38 тыс. руб. «Магнолия» обновила велосипедный парк, закупив пять новых образцов. Стоимость одного составила 12 тыс. руб. (1830 руб. – НДС). Общая стоимость закупки товара – 60 тыс. руб. (9 150 – НДС).
Счета | Сумма, руб. | Описание | |
Дебет | Кредит | ||
10 | 60 | 50 850 (60 000-9150) | затраты на закупку отмечены |
19 | 60 | 9150 | входной НДС учтен |
60 | 51 | 60 000 | перечисление денег продавцу |
68 | 19 | 9150 | НДС предъявлен к вычету |
20 | 10 | 50 850 | списана стоимость велосипедов при передаче их в пункт проката |
Составление акта на списание малоценного имущества
Для того чтобы списать МБП, срок службы которых до года, используется стандартная форма МБ-8. Его целесообразно составить, когда недорогое имущество полностью износилось и стало непригодным для того, чтобы использовать его по назначение и дальше.
Форма БМ-8 сегодня не является обязательной. Но ее можно взять за основу для разработки на предприятии своей формы акта.
Решение о списании малоценки принимает ликвидационная комиссия. Она назначается руководителем и сотрудничает с работниками бухгалтерии. Малоценное имущество нужно отражать при списании по фактической себестоимости. Документ подписывается каждым членом комиссии, утверждается руководителем и отправляется в бухгалтерию. На его основании учетный работник списывает малоценку с учета.
Забалансовый учет малоценного имущества
Для проведения забалансового учета малоценки целесообразно использовать забалансовый сч. 012. Читайте также статью: → «Забалансовые счета — как и для чего используются?». На нем можно вести учет (в количественном выражении) всего недорогого имущества, списанных предметов, которые все еще используются в хозяйствовании.
- контролировать движение малоценки после того, как она уже списана со сч. 10;
- точно знать, какие сотрудники ответственны за эксплуатацию МБП;
- подтвердить, в случае необходимости, целесообразность проведения дополнительных расходов по малоценке (например, ремонт, заправка картриджа для принтера).
Все данные о движении малоценного имущества должны фиксироваться в специальном журнале. На его листах отмечается наименование, дата поступления и снятия с эксплуатации, инвентарный номер, лица, ответственные за сохранность имущества. Внесение МБП в строчку журнала происходит за данными:
- требования-накладной;
- какого-нибудь другого документа, подтверждающего ввод МБП в работу.
Особенности использования счетов в бухучете МБП, амортизация и основные проводки
Наиболее правильно на предприятии в области малоценки использовать такой подход:
- МБП, предполагаемый срок использования которых составит больше года, учитывать на сч. 01 (на соответствующем субсчете).
- МБП, которые будут находиться в эксплуатации до года – на сч. 10 (субсчет 9 или 10).
- Контрактивным счетом в первом случае послужит соответствующий субсчет сч. 02.
- Во втором: к сч. 10 (10) → сч. 10 (11).
- На сч. 10 (9) учитывается инвентарь и хозпринадлежности, поэтому он не нуждается в контрактиве.
Когда малоценка будет использоваться в производстве более чем 12 месяцев, бухгалтер делает такие пометки:
Счета | Описание | |
Дебет | Кредит | |
08 | 60 | Малоценка оприходована за фактом ее поступления |
19 (1) | 60 | Отражение НДС |
01 | 08 | Малоценка передана в эксплуатацию |
68 | 19 (1) | НДС зачтен |
20 или 23 | 02 | Начислена амортизация (можно сразу все 100% стоимости малоценки, или ее часть по первому кварталу или году) |
02 | 01 | Амортизационная сумма списана (но не раньше, чем объект будет полностью списан) |
При использовании МБП менее года проводки таковы:
Счета | Описание | |
Дебет | Кредит | |
10 (10) | 60 | МБП оприходованы согласно фактам их поступления |
19 (1) | 60 | НДС |
20 или 23 | 10 (11) | Малоценка передается в пользование |
68 | 19 | НДС зачтен |
10 (11) | 02 | Амортизация списана в 100% размере стоимости малоценки |
Оприходование инвентаря, хозпринадлежностей производится по сч. 10 (9). Они будут числиться, пока не перейдут в эксплуатацию. Одновременно с этим данный вид малоценки списывается весь. Стоимость включается в издержки по той статье, по которой они используются. Проводки следующие:
Счета | Описание | |
Дебет | Кредит | |
10 (9) | 60 | Инвентарь оприходован |
20, 23 | 10 (9) | Списание инвентаря |
При списании МБП (сроком службы до года) на соответствующие текущие расходы, их стоимость равняется нулю. Когда же амортизация начисляется частями, МБП некоторое время будут иметь определенную остаточную стоимость.
Таким образом, в зависимости от периода эксплуатации малоценки и соответствующего метода расчета амортизации получается баланс, в активной статье которого – полная стоимость МБП, а в контрактиве – аналогичная минусовая стоимость. В результате стоимость малоценки равна нулю.
Пример №3. Кассир-деловод купил за наличные бумагу для принтера на сумму 1500 руб. В бухгалтерию сдан авансовый отчет, подкрепленный кассовым чеком. В нем значится НДС – 228,75. Бумага передана для использования. Бухгалтерские записи:
Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
60 | 71 | 1500,00 | Получен авансовый отчет |
10 | 60 | 1271,25 | Бумага оприходована |
19 | 60 | 228,75 | НДС входной к вычету принят |
26 (44) | 10 | 1271,25 | Товар отправлен в работу |
Особенности учета малоценки при УСНО. Отличия от ОСНО
Поскольку малоценка не входит в состав основных средств, ее можно списывать на расходы по УСНО. Но это позволено сделать только после того, как МБП запущены в работу. Списанию подлежит стоимость только тех МБП, которые действительно участвуют в процессе производства продукции.
Например, при покупке холодильника для обеспечения хранения готовой продукции, его стоимость включается в расходы при УСНО. Когда же тот куплен для бытовой комнаты, то наличие его стоимости в расходах неоправданно. В таблице зафиксированы отличия учета малоценки по ОСНО и УСНО:
Условия для МБП | ОСНО | УСН |
Ведение бухучета | На сч. 10 плюс забалансовый учет | — |
Время списания на издержки | Сразу же при поступлении | После запуска в эксплуатацию |
Включение в расходы в зависимости от места использования | Ограничения отсутствуют. На расходы списывается вся стоимость независимо от того, где малоценка используется – в производстве или в обеспечении качественных условий труда работников | Обязательное условие – непосредственное использование в процессе изготовления продукции (обоснованные расходы) |
Упрощенцев законодательство не принуждает вести бухгалтерский учет. Но это не относится к ОС и нематериальным активам. Поэтому малоценка, например, канцтовары, ни на каких счетах не отражается.
Налогообложение малоценного имущества на предприятии
В налоговом учете неважно, что включает актив баланса. Для него имеет значение только его стоимостная сторона. Все активы, которые содержатся на сч. 02, 10 (11), в налоговом учете считаются расходами материальными. Читайте также статью: → «Счет 02 в бухгалтерском учете: проводки. Амортизация (износ) основных средств». Это означает, что в соответствующей сумме они уменьшают доходы, полученные от реализации за определенный отчетный период.
Их стоимость списывается сразу после фактической передачи в работу. В учете налоговом не предусматривается контроль за малоценкой, а именно, за ее физическим движением, как это делается в бухучете. Принимаются во внимание только стоимость, а в бухучете – и физические единицы измерения. Для налогообложения прибыли стоимость МБП учитывается в расходах прочих.
Важно! Списанная малоценка с нулевой стоимостью для налогового учета уже не существует.
Топ пять вопросов, которые задаются наиболее часто
Вопрос №1. ИП занимается сдачей в аренду площадей в административном корпусе. Они обставлены мебелью, купленной за счет ИП. Можно ли записать их в расходы и отразить в учете?
Подобные затраты можно включить в расходы. Они полностью экономически обоснованы, поскольку сдача в аренду площадей вместе с установленной на них мебелью, является источником дохода данного ИП.
Вопрос №2. Предприятие (ОСНО) ежеквартально приобретает около сотни наименований канцелярских товаров. Они сразу же раздаются сотрудникам для обеспечения их работы. Нужно ли отражать стоимость канцтоваров, в каких первичных документах?
Чтобы не было претензий от ревизоров и налоговиков следует поступить таким образом.
- Товары приходуются на сч. 10 такой записью: Дт 10 → Кт 71
- Заполняется приходный ордер.
- При раздаче канцтоваров сотрудникам оформляется требование-накладная. На ее основании стоимость малоценки списывается: Дт 26 → Кт 10
Вопрос №3. Как определиться с суммой малоценного имущества?
Сумма зависит от особенностей предприятия. К МБП не относятся ОС, чья стоимостью больше за 40 тыс. руб. Вот эти два фактора следует учесть и закрепить для целей бухучета (обязательно) в приказе об учетной политике.
Вопрос №4. Можно ли списать малоценное имущество в день его поступления, если оплата за него еще не отражена в учете?
Такое возможно. В бухучете малоценку можно списать тогда же, когда она поступила. Прошла на данный момент оплата или нет — не имеет значения.
Вопрос №5. ИП купило микроволновку для своих работников. Будет ли ее стоимость включена в расходы УСН?
Нет. В расходы можно включать только те из них, которые полностью обоснованы и используются в производстве. На каждом предприятии не следует недооценивать учет МБП, хотя это и недорогое имущество.
Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Практически у каждой компании независимо от профиля деятельности присутствует некоторый объем активов, называемых малоценными быстроизнашивающимися предметами (МБП), которые характеризуются неоднократным использованием в производстве при сохранении собственной формы и постепенной нарастающей утерей присущих свойств, то есть изнашиванием.
В бухучете термин МБП не используется (с 01.01.2002), но подразумеваемые под ним объекты не исчезли из оборота предприятий и засчитываются в части основных средств или материально-производственных запасов.
Что подразумевают под малоценными и быстроизнашивающимися предметами
Прежде главными критериями вынесения актива к МБП являлись период его использования, начальная стоимость при приобретении, а также отсутствие возможности последующей перепродажи. Первый показатель составлял не более 12 месяцев, а второй – периодически изменялся, но не имел особого значения, так как используемый предмет быстро изнашивался (не больше 1 года).
Изменения по учету малоценных и быстроизнашивающихся активов были внесены в ПБУ и соответствующие инструкции Приказами МФ РФ (№34, 29.07.1998; №94, 31.10.2000), определившие характеристики активов для учета.
Следующие объекты не могут учитываться в числе основных средств, несмотря на соответствующие характеристики, но приходуются из-за невысокой стоимости в составе оборотных средств (бюджетными структурами — в числе малоценных объектов и иных ценностей):
- Без учета собственной стоимости отличающиеся временем эксплуатации продолжительностью до 1 года.
- Ценой закупа или изготовления, не превышающей 100-кратный показатель (50-кратный показатель для бюджетных организаций) минимального значения среднемесячной оплаты труда, определяемой МФ РФ, без учета времени их полезного использования (исключая оружие, животных продуктивной или рабочей направленности, машины сельскохозяйственного предназначения, инструмент строительного предназначения механизированный).
- Независимо от собственной стоимостной оценки и периода эксплуатации:
- устройства, оборудование сменного типа;
- инструменты и приспособления для разных видов производств: индивидуального, массового, серийного;
- предметы, используемые при арендных отношениях (по прокатному договору);
- устройства для ведения лова (неводы, сети);
- одежда (форменная) для сотрудников коммерческой организации, в бюджетных структурах – одежда и обувь;
- постройки и устройства временного типа, издержки по которым подлежат отнесению к накладным тратам при осуществлении работ строительного характера;
- растения и насаждения (многолетний материал, подготавливаемый в питомниках);
- некоторые виды животных, птиц (пушные, на откорме, молодняк, пчелиные семьи, кролики, служебные собаки);
- временные с периодом эксплуатации до 2 лет (временные здания и пути, дороги сезонные, тросы для сплава, пилы бензомоторные).
К сведению! Предельная оценка имущества, отнесенного к МБП, корректируется МФ РФ. Руководство компании для внесения предметов в учет в составе оборотных средств имеет право устанавливать по ним ограничение стоимости, меньшее определенного нормативно, а также отнести предмет к основным фондам с учетом существенности его назначения и без учета его цены.
Бухучет МБП в организации
На предприятии МБП проходят этапы поступления, эксплуатации, выбытия из использования. Соответственно, выделяют группы учетных операций: учет прихода, передачи для использования, износа и списания (ликвидации).
ВАЖНО! Образец карточки учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов от КонсультантПлюс доступен по ссылке
Прежде объекты быстроизнашивающегося профиля и малой ценности зачислялись на счет 12, после введения новых учетных правил стоимость остатков по предметам на отчетную дату формируется вместе со стоимостью запасов для производства по 10 счету («Материалы») по субсчетам, учитывающим:
- размещаемые на складе специальные оснастка и одежда (с/сч. 10/10);
- применяемые в производстве (в эксплуатации) специальные одежда и оснастка (с/сч.10/11);
- принадлежности, инвентарь хозяйственного типа (с/сч. 10/9).
Поступление малоценных объектов в размере начальной, т.е. фактической, стоимости отражается операциями:
- Дебет сч. 10/9, 10 / Кредит сч. 60 (принятие объектов сроком службы до 12 мес.);
- Дебет сч. 19 / Кредит сч. 60 (НДС);
- Дебет сч. 10/9, 10 / Кредит сч. 20, 23 (принятие объектов, изготовленных на вспомогательных производствах предприятия).
Приход МБП с периодом использования, превышающим 12 месяцев, отражаются следующим образом:
- Дебет сч. 08 / Кредит сч. 60 (принятие объектов сроком службы от 12 мес.);
- Дебет сч. 19 / Кредит сч. 60 (НДС);
- Дебет сч. 01 / Кредит сч. 08 (направление МБП в пользование);
- Дебет сч. 68 / Кредит сч. 19 (зачет по НДС);
- Дебет сч. 20, 23 / Кредит сч. 02 (начисление амортизации);
- Дебет сч. 02 / Кредит сч. 01 (списание предмета, производимое не ранее его полного износа).
Списание цены МБП производится на счета 20, 25, 26, 44 в зависимости от места его использования (вспомогательное или основное производство) проводками:
- Дебет сч. 10/9 / Кредит сч. 60 (принятие в учет МБП).
- Дебет сч. 20 (25, 26, 44) / Кредит сч. 10/9 (списание предмета после его полного износа).
К сведению! Непосредственно после оприходования разрешается списывать в полном объеме объекты со сроком эксплуатации до 12 месяцев или же частями объекты, по которым предусматривается использование в течение 2 лет. Несмотря на возможность полного или частичного списания, оценка МБП в бухучете отражается до своего полного износа.
Аналитический учет МБП
В организации за передвижением малоценных объектов требуется установление специального контроля. Инвентарь и разнообразные хозяйственные малоценные принадлежности передаются для использования со склада под ответственность должностных лиц (мастеров). Осуществление учета прихода и складского учета по МБП выполняется аналогично процедуре учета материалов.
Для обеспечения сохранности ведется их регистрация (количество без указания стоимостного выражения) по внебалансовому счету 012, дополняемая составлением учетных карт, описей инвентарного типа по каждому из учитываемых объектов. В описях отражают:
- выход (передачу) со складского хранения новых предметов по оформленным требованиям;
- возврат на склад имущества или его передачу по накладным в иные подразделения иным материально ответственным лицам;
- списание ставших непригодными для дальнейшей эксплуатации объектов (по актам).
Первичные документы для оформления движения малоценных объектов поступают из складов в бухгалтерию и являются основанием для внесения отметок в накопительные ведомости, отображающие в стоимостном выражении начальные остатки, движение (приход, потребление, выбытие) за месяц, итоговые остатки. Документ составляется в разрезе учетных групп МБП, складов, ответственных сотрудников. Итоговые показатели далее заносятся в общую накопительную ведомость.
При выбытии (списании) малоценных объектов сроком службы до 1 года составляют акт, подтверждающий ликвидацию имущества в связи с его полной изношенностью и невозможностью дальнейшего использования. Решение принимается организуемой распоряжением руководства организации комиссией, которой заверяется акт, служащий в дальнейшем для подтверждения процедуры вывода (списания) МБП в бухучете и используемый при очередной инвентаризации.
Важно! Комиссия, функционирующая в организации постоянно, не только изучает объекты на предмет установления их непригодности к ремонту или последующей эксплуатации, но и выявляет наличие возвратных отходов и возможность их продажи.
Объекты, эксплуатация которых возможна, но не в конкретной организации, могут быть реализованы сторонним приобретателям. МБП списываются из эксплуатации (по акту) с начислением несписанных ранее 50% стоимости за вычетом отходов возвратного типа как при передаче объекта в эксплуатацию.
Учет малоценки: в 2022 году правила меняются
К малоценке мы привычно относим предметы стоимостью не дороже 40 000 рублей. Это могут быть и основные средства, но, несмотря на это, учитывать их пока еще можно в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей на счете 10. Согласитесь, это выглядит как противоречие. Со следующего года оно будет устранено.
Основные средства и запасы перепутать невозможно
Есть одно главное отличие основных средств от запасов. И это совсем не цена.
Запомните: главное отличие запасов от ОС в том, что ОС вы используете в производственных целях дольше 12 месяцев, а запасы – не более 12 месяцев. То есть при принятии объекта к учету вам установить нужно именно это – срок полезного использования.
В чем проблема учета малоценки
Итак, если имущество будет использоваться дольше года, то оно является ОС, если меньше – то запасом. Но пока причиной проблем учета малоценки является как раз цена за единицу.
Это, как вы поняли, спецодежда, спецоснастка, хозяйственный инвентарь и принадлежности, которые используются больше года, но стоят дешевле 40 000 рублей.
Стоимостной критерий в 40 000 рублей, установленный действующим до конца 2021 года ПБУ 6/01, разрешает учитывать такие ОС не на счете 01, а в составе запасов, то есть на счете 10.
Главный принцип – учесть в расходах текущего периода
ФСБУ 5/2019, которое действует с 2021 года, со своей стороны, запрещает учитывать малоценку, которая является ОС, в составе запасов.
Но до конца 2021 года, если вы применяете ПБУ 6/01 и установили в учетной политике лимит отнесения имущества к ОС 40 000 рублей и более, разрешено применять компромиссный вариант.
Объекты с меньшей первоначальной стоимостью (без НДС, подлежащего возмещению), вы учитываете на счете 10. Помня, однако, при этом, что это совсем не материалы.
И хранить их на этом счете не нужно. Их нужно списывать. Пока еще установлено правило для такого списания – при передаче в производство по правилам, установленным для МПЗ.
С 2022 года такой способ применять будет нельзя. Вступит в силу ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
Что меняется с 2022 года
С 2022 года в составе запасов малоценку учитывать будет нельзя. Счет 10 под запретом. Но ведь и в составе ОС, на счете 01, – тоже нельзя! Если вы установите для них стоимостной лимит.
С 2022 года стоимостной лимит отнесения имущества к ОС — не обязательно 40 000 рублей. ФСБУ 6/2020 позволяет выбрать любой. Это может быть и 100 000 рублей – для сближения бухгалтерского и налогового учета. Если лимит вы не установите, то все, что отвечает признакам ОС, нужно будет учитывать на счете 01 и амортизировать.
Может показаться, что принципиальных изменений не будет. Малоценку как списывали, так и дальше нужно будет списывать. Но разница все же есть.
Относить к расходам текущего периода малоценные предметы, которые отвечают признакам ОС, нужно будет не в момент передачи в производство, а в момент приобретения. То есть без предварительного зачисления на какой-либо бухгалтерский счет учета активов.