Возврат и обратная реализация в чем разница

Порядок действий при обратной реализации товара поставщику

Процедура по приобретению продовольственной или промышленной продукции между продавцом и покупателем регламентируется положениями Гражданского Кодекса РФ (гл. 30).

Участниками заключается договор, по которому одна из сторон обязуется поставить определенное количество товара (услуг), а вторая сторона обязуется его оплатить. Неисполнение положений соглашения служит основанием для его расторжения и возврата товара, основания для которого законодательно определены.

Вопрос: Покупатель перепродает продавцу ранее приобретенный у него и принятый на учет товар. В этом случае покупатель как новый продавец выставляет продавцу как новому покупателю счет-фактуру. В таком случае бывший продавец принимает НДС к вычету в общем порядке как обычный покупатель.
Как отразить в учете этот вариант возврата товара?
Посмотреть ответ

Основные понятия

Продавец при покупке изделия для дальнейшей реализации (оптом) именуется поставщиком, а покупатель – контрагентом. В роли поставщика может выступать непосредственно производитель (изготовитель) продукции, юридическая организация или частное лицо. По отношению к покупателю поставщик обязан:

предоставить определенное количество приобретаемых изделий соответствующего качества;
удовлетворить полностью претензии законного характера к приобретению со стороны контрагента;
произвести поставки в зафиксированные в договоре сроки, без задержек.

Контрагент обязан принять поставляемые объекты и оплатить все предоставленное ему способом, оговоренным в договоре: авансовым (предварительным) платежом, по факту получения, по факту реализации (по графику).

При нарушении платежных условий продавец имеет право выставить потребителю претензии по оплате.

При несоблюдении поставщиком условий соглашения покупатель имеет право произвести возврат товара полностью или частично. Проблемы по обратной передаче чаще возникают из-за нарушения комплектности поставки или несоответствия качественным параметрам. Поставщик и контрагент оформляют операцию документально, выполняя в учете необходимые бухгалтерские проводки.

Кстати! По договоренности допускается замена приобретения или устранение нарушений в установленные сроки. При уклонении продавца от исполнения претензий контрагент имеет право направить в судебные органы исковое заявление.

Правовые основы для возврата товара

Передача покупки между сторонами сделки регулируется договором поставки (ст. 506 ГК РФ). Допускается передача по месту приобретения той продукции, которая поставлена контрагенту фактически. Согласно ГК РФ в числе причин могут указываться следующие:

приобретенное не соответствует заявленному качеству (ст. 475);
поставленный ассортимент не соответствует документам (ст. 468);
количество (объем) поставленного объекта оказалось меньше указанного в документах значения (ст. 466);
контрагенту не переданы необходимые документы по поставленному объекту (ст. 464);
упаковка продукции выполнена не по установленным требованиям или отсутствует необходимая тара (ст. 482).

Получатель, обнаруживший неисполнение (исполнение ненадлежащего качества или объема) поставщиком условий соглашения в части сроков поставки, комплектности, качественных характеристик поставляемой продукции, вправе отказаться от выполнения договорных требований в отношении изделий, по которым соответствующие требования нарушены. Подобный отказ может явиться основанием для возврата продукции.

Тот факт, что продукция не соответствует условиям соглашения, может выявляться в ходе ее приемки или позже в результате обнаружения скрытых дефектов. Поэтому в учете потребителя товары могут быть как оприходованы, так и нет. Реализатору направляется документ о расхождениях (акт) с приложением претензии на возврат полученного.

В числе условий для возвращения может быть оговоренное в договоре право контрагента вернуть приобретенное, не реализованное им в течение оговоренного срока после поставки, или право на обратную передачу по взаимной договоренности участников сделки.

В таких ситуациях по соглашению о поставке применяется обратная реализация полученного, но теперь поставщик выступает в роли покупателя, а предыдущий покупатель – поставщика.

Различия в понятиях

Некоторые бухгалтерские работники не разделяют понятия «возврат товаров» и «обратная реализация», получая в итоге многочисленные проблемы с оформлением документации и с отражением в учете (налоговом, бухгалтерском) совершаемых операций.

Если через некоторое время после отгрузки купленной партии приобретатель возвращает продавцу полученное (полностью, частично), важно выяснить точную причину для этого.

Когда причиной обратного перемещения продукции указывается несоответствие поставки условиям соглашения (спецификации) по комплектации, окраске, качеству или размеру, то процедура должна трактоваться именно как возврат.

Такая ситуация возникла в результате неисполнения должным образом реализатором своих обязательств по поставке заказанного.

Если договор расторгнут по причине, указанной в ГК РФ, обязательства сторон получаются не исполненными, отсутствует факт реализации. При такой передаче получается отказ от прав собственника на полученное приобретение, а не восстановление перешедшего права владения. Покупатель, уже оприходовавший поступление в учете, должен сделать сторнирующие проводки для исправления.

В случаях, когда у приобретателя отсутствуют какие-либо претензии к полученной продукции, а ее перемещение по месту продажи производится по договоренности с продавцом (к примеру, нереализованная в срок часть), то процесс представляет собой обратную реализацию. Фактически происходят 2 сделки: при первой поставщик продал товары покупателю, а затем во второй сделке покупатель реализовал эти же объекты или их часть поставщику. Обе стороны оформляют и отражают в учете сделку как обычную куплю или продажу продукции.

Кстати! Полученный по соглашению продукт соответствующего требованиям качества возвращается продавцу только по решению участников сделки или если ситуация оговорена условиями действующего договора (ст. 450, ст. 453 ГК РФ). При получении право собственности на продукцию передается приобретателю (ст. 223 ГК РФ), а при обратной реализации, совершаемой по той же стоимости, по которой продукция приобретена, право собственности меняется на первоначальное состояние (до продажи).

Оформление обратной реализации

Процедура обратной реализации не требует оформления акта (ф.ТОРГ-1). Приобретатель направляет поставщику счет-фактуру на сумму передаваемого обратно товара. Указанный документ регистрируется в книге продаж (письма МФ РФ №№ 03-07-09/17 (02.03.2012), 03-07-11/79 (23.03.2012)).

По бухгалтерскому учету реализатора поступления от продажи признаются поступлениями от обычных видов деятельности, а расходы (в виде себестоимости) — тратами по обычным типам деятельности (приказ Министерства финансов РФ №32Н, 33Н, 06.05.1999).

Контрагент оформляет продажу стандартным образом, а у поставщика выполняются следующие проводки (по дебету/по кредиту):

62 / 90.1 – отражение выручки от продажи (Расчеты с покупателями и заказчиками/Продажи (выручка));
90.3 / 68 – начисление НДС с продажи (Продажи (НДС)/Расчеты по налогам и сборам (НДС));
90.2 / 41 – списание себестоимости продукции (Продажи (себестоимость продаж)/Товары);
41 / 60 – передача объекта на склад (возврат);
19 / 60 – выделение НДС по товару;
68 / 19 – направление НДС на вычет;
60 / 62 – взаимозачет сторон (с составлением акта).

Кстати!
Продавец при возврате может зачесть начисленный при реализации НДС к вычету (ст. 171 НК РФ), который в полном размере может применяться после проведения в учете всех корректировок, но не позже 12 месяцев от даты возврата (ст. 172 НК РФ).

Оформление в случае, когда покупатель — не плательщик НДС

При обратной реализации первоначальный покупатель, а ныне – продавец, который не зарегистрирован плательщиком НДС в связи с работой по упрощенной системе налогообложения, тем не менее может поставить НДС на вычет по возвращенным товарам (письмо МФ РФ №03-07-15-29, 07.03.2007).

Первоначальный продавец вносит корректировки в счет-фактуру, которую ранее выставил приобретателю. Указанный документ подлежит регистрации в журнале покупок (на величину суммы к возврату). Поэтому выходит, что несостоявшийся реализатор сможет произвести зачет НДС по вернувшимся предметам. Причина возвращения продукции и факт принятия или непринятия ее на учет контрагентом-неплательщиком НДС к моменту возврата не имеют значения.

Если приобретенное возвращает физическое лицо, при передаче денег из кассы рекомендуется выполнить регистрацию в журнале покупок реквизитов выданного кассового ордера (расходного). После оприходования полученного вновь объекта продавец получает возможность принять НДС (на вычет).

Кстати! Некоторые бухгалтера полагают, что при возврате бывший приобретатель должен перечислить продавцу НДС посредством платежного поручения, так как указанная сделка идентична взаимозачету требований и товарообменным операциям, когда партнеру сумма налога перечисляется деньгами (ст. 168 НК РФ). Но по разъяснению МФ РФ (письмо № 03-07-11/128, 27.04.2007) если приобретение возвращено поставщику, то сумма налога должна ставиться на вычет и не может быть компенсирована за счет средств приобретателя. Поэтому при обратной передаче покупатель не должен направлять сумму налога отдельно.

Обратная реализация товара поставщику

Иногда у покупателя возникает необходимость в возврате товара поставщику. Причины возврата могут быть разными, главное, чтобы они были предусмотрены законодательством или договором. От этих причин зависит порядок возврата – путем обратной реализации или обычного возврата – а также перечень документов, которые придется оформить. О том, как происходит обратная реализация в 2021 году, и чем она отличается от обычного возврата товара, читайте в нашей статье.

Обратная реализация: что это?

Обратная реализация – это восстановление права поставщика на владение товаром после его передачи покупателю. Необходимость в обратной реализации возникает тогда, когда условия договора купли-продажи были полностью исполнены, но по каким-либо причинам у покупателя возникла необходимость вернуть продукцию поставщику (например, если у сторон есть договоренность о передаче сезонного товара в том случае, если продать его не получилось). Иногда стороны заранее добавляют в договор условие о том, что при необходимости товар можно будет вернуть в порядке обратной реализации.

С точки зрения Налогового кодекса такой возврат является реализацией потому, что поставщик приобретает у покупателя товар, который перед этим сам ему и продал. Фактически заключается две сделки – сначала поставщик передает товар покупателю, а затем стороны меняются ролями – покупатель продает ранее приобретенный товар поставщику.

Обратная реализация и возврат товара: в чем разница

Возврат обратной реализацией важно отличать от обычного возврата товара, который происходит в том случае, если переход права собственности от поставщика покупателю не состоялся. При этом факт реализации отсутствует– покупатель отказывается от продукции до ее получения. Такое может случиться, если поставщик нарушил условия договора, например, передал некачественный товар, не исполнил срок его поставки, допустил пересортицу и пр. (ст. 518 ГК РФ).

Определить, что именно оформляется в вашем случае – обратная реализация или возврат поставщику – можно, изучив условия договора поставки. Этот момент очень важен для правильного оформления расчетов и дальнейшего возмещения НДС. Далее мы рассмотрим порядок ведения учета в случае, если ситуация требует оформления возврата путем обратной реализации.

Обратная реализация и НДС: что делать

Для возврата товара путем обратной реализации необходимо:

если в договоре поставки не указано, что товар можно вернуть обратной реализацией, в которой покупатель является продавцом, а продавец покупателем — заключить договор купли-продажи (поставки), предметом которого будет товар, подлежащий возврату;
оформить необходимые первичные документы – накладную, счет-фактуру и т.д. Обратите внимание: при обратной реализации оформление акта, составленного по форме ТОРГ-1, не требуется.

Порядок оформления расчетов по НДС зависит от того, платит покупатель этот налог, или нет:

1. Если покупатель – плательщик НДС. Покупатель оформляет счет-фактуру на отгрузку в обычном порядке, как это происходит при обычной реализации. После оформления сторонами обратной реализации бывший поставщик принимает НДС к вычету на основании счета-фактуры, выставленного бывшим покупателем, и отражает документ в книге покупок. Заявить вычет нужно в течение года с момента возврата товара покупателем (письмо ФНС от 29.05.2019 № СД-4-3/10321).

2. Если покупатель не платит НДС. В этом случае поставщик потеряет деньги – НДС при продаже товара он заплатит, а вот принять его к вычету при оформлении обратной реализации не сможет. Вернуть деньги у него получится только в том случае, если бывший покупатель добровольно оформит счет-фактуру (в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ он имеет на это право).

Обратная реализация: проводки

Обратная реализация товара должна быть отражена в бухучете. Для этого используются проводки следующего вида:

У бывшего покупателя:

Дт 62 Кт 90.1 – реализация продукции.

Дт 90.2 Кт 41– списание себестоимости продукции.

Дт 90.3 Кт 68 – начисление НДС с продажи.

У бывшего поставщика:

Дт 41 Кт 60 – передача продукции на склад.

Дт 19 Кт 60 – выделение НДС по товару.

Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету.

Рассмотрим оформление обратной реализации на примере.

Пример

ООО «Развитие» занимается продажей строительных материалов. В июле 2020 года в соответствии с договором купли-продажи № 75 от 01.07.2020 ООО «Стройдом» приобрело у ООО «Развитие» клееный брус на сумму 144 000 рублей (в том числе НДС – 24 000 рублей). Себестоимость товара составила 100 000 рублей.

К октябрю 2020 года часть товара, приобретенного ООО «Стройдом», не была использована, так как сезон строительства закончился. В условиях договора возможность возврата товара прописан не была, но ООО «Развитие» согласовало возврат товара обратной реализацией, о чем был заключен отдельный договор.

Стоимость возвращенного товара составила 60 000 рублей (в том числе НДС – 10 000 рублей). Себестоимость — 41 667 рублей.

Обратная реализация товара поставщику в учете ООО «Развитие» была отражена следующим образом:

Дт 41 Кт 60 – 60 000 рублей.

Дт 19 Кт 60 – 10 000 рублей.

Дт 68 Кт 19 – 10 000 рублей.

Бухгалтер ООО «Стройдом» должен выполнить проводки следующего вида:

Дт 62 Кт 90.1 – 60 000 рублей.

Дт 90.2 Кт 41 – 41 667 рублей.

Дт 90.3 Кт 68 – 10 000 рублей.

Возврат товаров: Обратная реализация или исправительные проводки?

Ситуации, когда покупатель вынужден вернуть товар поставщику, весьма распространены на практике. Причины возврата могут быть разные. От этих причин зависит ответ на вопрос: возникает в том или ином случае так называемая обратная реализация или нет? Попробуем разобраться.

Все случаи возврата товаров можно условно разделить на две группы:
– когда возвращают товар, не отвечающий условиям договора – бракованный, поставленный не в том количестве или ассортименте и т. д. (будем называть его некачественным товаром);

– когда по договоренности сторон возвращают качественный товар.
Рассмотрим каждую из них подробно.

Возврат некачественного товара

Фирма может вернуть товар поставщику, отказавшись от договора купли-продажи, в одном из следующих случаев:
– товар поставлен не в том количестве, которое предусмотрено договором (ст. 466 ГК РФ);
– нарушены условия договора об ассортименте (ст. 468 ГК РФ);
– поставлен неукомплектованный товар, причем продавец в разумный срок не выполнил требований покупателя о доукомплектации товара (ст. 480 ГК РФ);
– поставлен некачественный товар, причем недостатки товара существенны, то есть не могут быть устранены или для этого нужны несоразмерные расходы, затраты времени и т. п. (ст. 475 ГК РФ).

Надо сказать, что в первых трех из перечисленных случаев возврат товара не является единственным выходом из ситуации. К примеру, получив продукцию не в том количестве, которое предусмотрено в договоре купли-продажи, фирма-покупатель может просто-напросто потребовать от поставщика допоставки. А если получен товар не того ассортимента – выставить поставщику требование заменить товар.
Однако на практике покупатели, получив товар, который не соответствует условиям договора, уже не доверяют такому поставщику, стремясь разорвать с ним всяческие договорные отношения. Нас в этом случае интересует, как такой разрыв отношений будет зафиксирован в учете?
Итак, если покупатель расторгает с поставщиком договор купли-продажи по причинам, которые предусматривает Гражданский кодекс РФ, можно говорить о том, что обязательства сторон по договору не исполнены (поставщик не поставил нужный товар, а покупатель не принял его, а возможно, что и не оплатил). А раз так, то нет и факта реализации. Значит, при возврате товаров мы имеем не обратный переход права собственности, а отказ от права собственности на полученный товар. Иначе говоря, если покупатель уже оприходовал товар в учете, то ему нужно сделать исправительные (сторнирующие) проводки.
Если покупатель обнаружил, что товар некачественный, до того, как принял его к учету, то до момента возврата такого товара его нужно отразить за балансом – на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Теперь поговорим о том, как быть со счетом-фактурой, полученным от поставщика.
Если покупатель обнаружил недостатки товаров в процессе приемки, то счет-фактуру поставщика он не регистрирует в книге покупок. Соответственно, и к вычету «входной» НДС не предъявляет. Возвращая товар, не принятый на учет, покупатель не выставляет счет-фактуру на него поставщику. На это указал Минфин России в письме от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29.
В свою очередь продавец вносит исправления в собственный счет-фактуру, первоначально выставленный покупателю. Делает он это в день принятия возвращенных товаров на учет. В исправленном счете-фактуре поставщик дополнительно указывает количество и стоимость возвращенных товаров. А затем регистрирует этот документ в книге покупок (на сумму возврата). Таким образом, несостоявшийся продавец получает право на вычет НДС (этот же налог был ранее начислен при отгрузке товаров) по возвращенным ценностям (п. 5 ст. 171 НК РФ).

****************НАША СПРАВКА 1*****************
Формулировка пункта 5 статьи 171 НК РФ дословно звучит так: «Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров… или отказа от них».

На практике налоговики любят трактовать эти слова буквально. И зачесть НДС по возвращенным ценностям они разрешают продавцам только после того, как налог, начисленный при реализации этих ценностей, уплачен в бюджет.

******************КОНЕЦ НАША СПРАВКА 1****************
Пример 1
В марте 2008 года ООО «Ариадна» отгрузило железнодорожным транспортом в адрес ЗАО «Персей» партию товаров в количестве 100 единиц на сумму 11 800 руб., включая НДС – 1800 руб.

В апреле 2008 года «Персей» оприходовал эти товары частично: 20 единиц стоимостью 2360 руб. (включая НДС – 360 руб.) не были прияты к учету по причине брака. В этом же месяце некачественная продукция была возвращена поставщику.

Бухгалтер ООО «Ариадна» вносит исправления в счет-фактуру, выставленный «Персею» при отгрузке товаров. В нем он показывает количество (80 единиц) и стоимость (9440 руб.) товаров, фактически принятых на учет покупателем. Именно эти данные ЗАО «Персей» зарегистрирует в своей книге покупок, как только получит исправленный документ.

Кроме того, бухгалтер ООО «Ариадна» дополнительно указывает количество (20 единиц) и стоимость (2360 руб.) возвращенных товаров. Исправленный счет-фактуру поставщик регистрирует в своей книге покупок за апрель 2008 года следующим образом:
– в графах 5, 5а и 5б книги указывает свое наименование, ИНН и КПП;
– в графе 7 – стоимость возвращенного товара с НДС (2360 руб.);
– в графе 8а – стоимость возвращенного товара без НДС (2000 руб.);

– в графе 8б – НДС по возвращенной партии (360 руб.).

Аналогичный порядок применяется и в том случае, если покупатель забраковал всю партию товара. С той лишь разницей, что бывшему покупателю в этом случае вообще не придется ничего регистрировать в книге покупок. А несостоявшийся продавец отразит в своей книге покупок всю сумму счета-фактуры, ранее выставленного на не устроивший партнера товар.

А как быть, если покупатель оприходовал товар, зарегистрировал счет-фактуру продавца в книге покупок, принял «входной» НДС к вычету, а уже потом обнаружил недостатки товара? В этом случае Минфин России все в том же письме № 03-07-15/29 рекомендует поступать так. Покупатель должен выставить поставщику свой счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Сделать это нужно за тот налоговый период, в котором товар возвращается.

Пример 2

ООО «Мания» заключило договор купли-продажи на покупку партии электрочайников (1000 штук по цене 1770 руб./шт., в том числе НДС – 270 руб./шт.). Получив товар в феврале 2008 года и отразив его в учете, ООО «Мания» обнаружило, что чайники бракованные – у них не работает нагревательный элемент. Однако к этому моменту фирма уже приняла чайники на учет и зачла из бюджета «входной» НДС по ним (учет товара ведется по покупным ценам). Получение товара бухгалтер отразил такими проводками:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 1 500 000 руб. ((1770 000 руб.- 270 руб.) Х 1000 шт.) – оприходован товар;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 270 000 руб. (270 руб. Х 1000 шт.) – отражен НДС по товару;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 270 000 руб. – принят НДС по товару к вычету из бюджета.

Алгоритм действий ООО «Мания» при возврате бракованного товара поставщику (возврат происходит в апреле 2008 года) таков.
Сначала нужно скорректировать операции по оприходованию товара, сделав такие исправительные проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– сторнировано оприходование товара;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– сторнирован «входной» НДС по оприходованному товару;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– сторнирован вычет «входного» НДС.

Затем ООО «Мания» должно выписать счет-фактуру бывшему поставщику на стоимость возвращаемого товара. Этот счет-фактуру компания должна зарегистрировать в книге продаж во II квартале 2008 года, то есть в том налоговом периоде, в котором товар возвращается.

Что касается продавца, то ему (если покупатель уже успел принять товар к учету) нужно действовать так. Получив выставленный несостоявшимся покупателем счет-фактуру, надо зарегистрировать его в книге покупок. Отразив оприходование возвращенных товаров, НДС, указанный в этом документе, продавец может принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Возврат качественного товара

Бывает, что, купив товар, фирма не может его продать из-за низкого спроса либо просто не успевает реализовать до того, как на продукцию истечет срок годности. По договоренности с поставщиком эти причины также могут быть основанием для возврата товара. Но сразу оговоримся: такой возврат не предусмотрен Гражданским кодексом РФ и возможен только по договоренности сторон.
И здесь уже нельзя говорить о том, что условия договора купли-продажи аннулируются. Обязательство поставить товар надлежащего качества исполнено и прекратилось (ст. 408 ГК РФ). Поэтому возврат такого товара считается обратной реализацией.

*******************ВЫНОС 3************************
Если, купив товар, фирма не может его продать из-за низкого спроса, то уже нельзя говорить о том, что условия договора купли-продажи аннулируются. Поэтому такой возврат считается обратной реализацией

Покупатель платит НДС (2 ур.)

Бывшему покупателю в этом случае придется делать уже не исправительные проводки, а отражать полноценную продажу товара (разумеется, выписав счет-фактуру и зарегистрировав его в книге продаж).

Пример 3
Воспользуемся условиями примера 2. Но предположим, что по условиям договора между поставщиком и покупателем (ООО «Мания») последний может вернуть чайники, если они не будут проданы до 1 апреля 2008 года. Все чайники исправны. В установленный срок ООО «Мания» не реализовало ни одной штуки из партии. Поэтому компания возвращает товары поставщику. В день возврата бухгалтер фирмы-покупателя выписал счет-фактуру на сумму 1 770 000 руб. и зарегистрировал его в книге продаж.

В учете ООО «Мания» делают такие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 1 770 000 руб. – отражен возврат товаров;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 270 000 руб. – начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
– 1 500 000 руб. – списана себестоимость возвращенной партии чайников.

Действия продавца в этой ситуации аналогичны действиям в случае возврата некачественного товара, принятого на учет покупателем. Бывший поставщик получит от бывшего покупателя счет-фактуру и зарегистрирует его в книге покупок. Возвращенный товар продавец оприходует и поставит НДС по нему к вычету.

Покупатель не платит НДС (2 ур.)

Предположим, что бывший покупатель товара (а теперь – его продавец) применяет «упрощенку», платит ЕНВД, то есть не является плательщиком налога. Значит, при возврате он не может выставить счет-фактуру. Вправе ли в такой ситуации бывший поставщик поставить НДС по возвращенным товарам к вычету?
Как ни странно, в Минфине теперь считают, что вправе (письмо от 7 марта 2007 г. № 03-07-15-29). Финансисты предлагают действовать так же, как и в случае, когда покупатель отказался от некачественного товара, не успев принять его на учет. А именно: бывший продавец должен внести исправления в собственный счет-фактуру, ранее выставленный покупателю. Затем зарегистрировать этот документ в книге покупок (на сумму возврата). И получается, что несостоявшийся продавец сможет зачесть НДС по возвращенным ценностям.

При этом не имеет значения, по какой причине возвращается товар и принял покупатель – неплательщик НДС ценности на учет к моменту возврата или нет.

А что делать продавцу, если товар возвращает человек? В этом случае финансисты рекомендуют зарегистрировать в книге покупок реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денег из кассы. Оприходовав возвращенный товар, продавец сможет принять НДС к вычету.

******************ОТ РЕДАКЦИИ***************
Некоторые специалисты полагают, что при возврате товаров бывший покупатель должен перечислить НДС поставщику платежным поручением. Дескать, имеет место сделка, аналогичная товарообменным операциям, зачету взаимных требований и расчетам ценными бумагами. А при подобных операциях налог необходимо перечислять партнеру живыми деньгами (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Однако такая точка зрения ошибочна. Если поставщику вернули товар, то «суммы налога… подлежат вычетам, а не компенсируются за счет средств покупателя…».

Значит, возвращая товары продавцу, покупатель не должен перечислять сумму налога платежкой.

Именно так высказались финансисты в письме от 27 апреля 2007 г. № 03-07-11/128.

Возврат товара – отдельная реализация или корректировка первичного поступления?

В последние две недели столкнулся с большим количеством обращений, которые связаны с вопрос порядка оформления возвратов товара поставщикам, которые ранее были приняты покупателем — юридическим лицом на учет – на которые покупателю перешло право собственности.

Суть вопроса — как возвращать товар: обратной продажей с выставлением счета-фактуры или корректировкой прихода через корректировку НДС непонятно по какому первичному документу на возврат.

Смуты в данном вопросе навела ФНС России в известном Письме от 23.10.2018 N СД-4-3/[email protected] «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период». Из п.1.4. Письма следует, то в связи с изложенным, при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, рекомендуется продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

Дополнительным поводом для сомнения стали поправки к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлено», которыми из перечня фактов обязательной регистрации счетов-фактур в книге продаж был исключен факт возврата, принятых на учет товаров.

Разбираемся в вопросе.

Согласно п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество может быть приобретено другим лицом, в том числе по договору купли-продажи. Согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности возникает у приобретателя с момента передачи ему вещи, если иное не предусмотрено законом или договором. Невостребованный товар по договору поставки, который оприходован покупателем (на который перешло право собственности) может быть возвращен обратно первоначальному продавцу только на основании отдельного договора купли-продажи, то есть путем его реализации. Иной подход противоречит гражданскому законодательству и институту права собственности.

Судебная практика также указывает на то, что оприходованный товар покупателем становится его собственностью, и последующий возврат товара признается реализацией, вне зависимости от причин возврата товара. При возврате оприходованного товара у покупателя возникает обязанность по начислению НДС (Решение ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11).

Таким образом, в случае, если товар, полученный по договору поставки, стоит на учете у покупателя, возврат возможен только посредством изменения собственника товара.

При осуществлении возврата товара, закупленного по договору поставки, оформляется товарная накладная по форме ТОРГ-12 или — УПД.

Подписание сторонами ТОРГ-12 или УПД по смыслу п.3 ст.455 ГК РФ рассматривается как разовое заключение договора купли-продажи. Данный вывод подтверждает судебная практика (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 13.03.2015 N Ф06-20805/2013 по делу N А06-4566/2014, Постановление ФАС Поволжского округа от 23.08.2012 по делу N А65-5957/2012, Постановление ФАС Поволжского округа от 20.04.2012 по делу N А55-9375/2011).

Для целей налогообложения, заключение между юридическими лицами договора купли-продажи, в том числе путем подписания ТОРГ-12 или УПД, является реализацией в понимании ст. пп.1 п.1 ст.146 НК РФ – объектом для расчета налога на добавленную стоимость.

Как следует из Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлено» регистрации в книге продаж, подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные), документы (чеки) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров, том числе при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Поправки, внесенные Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 N 15, которые исключают фразу: «возврате принятых на учет товара» из приведенного выше Постановления Правительства РФ направлены исключительно для недопущения разделений понятий: «реализация в форме отгрузки» и «возврат, принятого на учет товара», которые по своему смыслу являются тождественными.

Письмо ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/[email protected] дает рекомендации исключительно на переходный период – период возврата товара, принятого на учет в 2018 году.

Учитывая вышеизложенное возвраты принятого на учет товара следует осуществлять посредством подписания ТОРГ-12 и УПД, заключая разовые сделки купли-продажи, отображая у себя реализацию и выделяя НДС.