Образец допсоглашения по изменению ставки НДС
С 1 января 2019 года ставка НДС увеличена до 20 %. Чтобы избежать споров с контрагентами о цене товара, работ и услуг, рекомендуется внести изменения в договоры, которыми будет регламентирована возможность увеличения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) в одностороннем порядке стоимости товара пропорционально увеличению ставки НДС.
При этом изменённая стоимость товара будет применяться с даты вступления в силу изменений законодательства, касающегося увеличения ставки НДС.
Дополнительное соглашение №___
к договору №_____ от ___.___.201__г.
Общество с ограниченной ответственностью «____________», именуемое в дальнейшем «Сторона 1», в лице генерального директора __________________, действующего на основании Устава, с одной стороны, и
Общество с ограниченной ответственностью «____________», именуемое в дальнейшем «Сторона 2», в лице генерального директора _________________, действующего на основании Устава, с другой стороны,
именуемые совместно — Стороны, заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:
1. Внести изменения в Договор № __ от __.__.201_г. (далее – Договор), дополнив раздел ____ пунктом _____ следующего содержания:
«В случае изменения ставок налога на добавленную стоимость, предусмотренных законодательством Российской Федерации, стоимость Продукции будет в одностороннем порядке увеличена Поставщиком пропорционально увеличению ставки НДС с таким расчетом, чтобы стоимость Продукции за вычетом НДС оставалась неизменной. Размер увеличенной в соответствии с настоящим пунктом стоимости Продукции применяется с даты вступления в силу изменений законодательства, касающихся увеличения ставки НДС».
2. Настоящее соглашение вступает в силу с момента подписания уполномоченными лицами Сторон и является неотъемлемой частью Договора №___ от __.__.201_г.
3. Настоящее соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из сторон.
Изменение ставки НДС 20%: в переходящих договорах и контрактах
Рост ставки НДС с 2019 года не только повысил фискальную нагрузку, но и принес бизнесменам немало сопутствующих проблем. Одна из них — переходящие контракты, которые были заключены при прежней ставке налога, и продолжают действовать сейчас. Рассмотрим, как правильно предусмотреть в договоре изменение ставки НДС и в каких случаях это нужно делать.
Что такое переходящие контракты
Договоры между бизнесменами часто заключаются на длительный срок, который может составлять до нескольких лет. Поэтому неудивительно, что многие из действующих сейчас контрактов были подписаны в период, когда увеличение НДС еще не планировалось и никакой информации об этом не было.
А когда соответствующий закон был принят — перед бизнесменами встала необходимость произвести внесение изменений в переходящие договоры. Ведь весь объем реализации (за исключением льготных категорий) после 01.01.2019 в любом случае должен облагаться по ставке 20%, независимо от того, что написано в договоре.
Важно!
Несоответствие между положениями контракта и отгрузочными документами может повлечь за собой массу проблем как с контрагентами, так и с проверяющими. Это касается любых видов сделок: договоров аренды, купли-продажи, подряда и т.п.
Но отражать увеличение ставки НДС в договоре необходимо не всем. Это зависит от вида деятельности и тех формулировок, которые присутствовали в документе изначально.
Далее рассмотрим, кто может оставить все «как есть», а кому необходимо заняться переоформлением.
Кто может не менять условия договоров
В первую очередь — это льготники, которые платят НДС по ставкам 0% или 10%.
Нулевая ставка относится в основном к экспортерам и тем, чей бизнес связан с экспортом, например, к международным перевозчикам (п. 1 ст. 164 НК РФ).
Льготная ставка 10% распространяется, в частности, на продукты питания и детские товары (п. 2 ст. 164 НК РФ).
В обоих случаях, если договор относится только к льготным категориям, то менять его не нужно. Повышение ставки коснулось только тех, кто платит налог на общих основаниях.
Также не нужно ничего менять, если цена указана без учета налога. Здесь важна формулировка в договоре, она должна прямо включать в себя словосочетания «без НДС» или «без учета НДС».
Пример
В договоре указано: «цена за единицу товара — 1000 рублей без учета НДС». В этом случае по всем отгрузкам до 31.12.2018 года включительно будет начисляться 180 руб. НДС в расчете на единицу, а начиная с 01.01.2019 — 200 руб. на единицу.
Также договор может остаться неприкосновенным, если он вообще не включает в себя цену. Подобный тип контрактов предусматривает, что стоимость по каждой отгрузке согласуется отдельно. Для этого стороны подписывают приложение к договору или спецификацию. Здесь тоже все понятно — все подобные документы, начиная с 01.01.2019 года, нужно оформлять с учетом ставки 20%, а текст базового контракта останется неизменным.
Есть еще один «экзотический» вариант, при котором можно не изменять ранее заключенные контракты. Речь идет о ситуациях, когда в договоре закреплено право продавца повышать цену при росте НДС. Но так как последний раз ставка НДС в России менялась в 2004 году (причем — в сторону уменьшения), то вряд ли таких предусмотрительных бизнесменов оказалось слишком много.
Как внести изменения в договор
Всем же остальным, кто не упомянут в предыдущем разделе, придется учесть повышение НДС в договоре. Лучше всего составить дополнительное соглашение со ссылкой на положения НК РФ.
Пример
«Цена единицы товара без НДС составляет 1000 руб. В соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ при реализации до 31.12.2018 включительно дополнительно предъявляется НДС по ставке 18%, при реализации с 01.01.2019 — по ставке 20%».
Если вы до сих пор не указали НДС 20% в переходящих договорах, постарайтесь договориться с контрагентами и подписать соглашения 2018 годом, чтобы в дальнейшем при проверках не возникало вопросов.
Однако договориться получается далеко не всегда, и дело здесь не только в дате. Ведь покупатель, соглашаясь на изменение ставки НДС по действующему договору, несет убыток. В чем здесь дело и как стороны могут решить вопрос, рассмотрим далее.
Кто заплатит за повышение ставки НДС
Простой расчет показывает, что корректировка договора, описанная выше, невыгодна для покупателя. Ведь если ранее при цене 1000 руб. без НДС он в итоге платил 1180 руб. за единицу, то теперь ему придется заплатить 1200 руб. Дополнительные расходы составят 20 руб., что составляет примерно 1,7% от первоначальной цены (20 / 1180).
Сумма в примере невелика, но на практике стоимость контракта нередко исчисляется миллионами рублей. Поэтому изменение цены в договоре на 1,7% может привести к ощутимым дополнительным расходам для покупателя.
Поставщик может попробовать договориться со своим контрагентом. Если покупатель тоже платит НДС, то есть смысл сослаться на то, что он сможет поставить сумму налога к вычету по декларации. Правда, эта экономия «возникнет» позднее, лишь по итогам расчетного квартала, но стороны могут дополнительно договориться о рассрочке по оплате.
Если же покупатель работает на спецрежиме или просто отказывается согласовать изменения без объяснения причин, то поставщик оказывается в сложном положении.
В этом случае он должен выделить НДС по ставке 20% из первоначальной цены, рассчитанной на 18% ставку. В итоге выручка без НДС составит 1180 / 120 х 100 = 983,33 руб. Т.е. 1,7% от дохода теряет уже продавец.
Важно!
Чиновники в своих разъяснениях указывают, что рост ставки НДС не должен вызывать автоматической корректировки договорных цен.
В части госконтрактов такой пересмотр возможен только для крупных сделок, стоимость которых исчисляется миллиардами рублей (письмо Минфина РФ от 28.08.2018 № 24-03-07/61247).
Что же касается обычных договоров между коммерческими организациями, то здесь чиновники полностью оставляют решение этого вопроса на усмотрение сторон (п. 1 письма ФНС РФ от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).
А если договориться, как описано выше, не удалось, то изменение цены в договоре возможно только через суд.
Может ли суд заставить покупателя согласиться на изменение цены
Судебные перспективы для поставщика здесь весьма сомнительны. Во-первых, изменения законодательства сами по себе не обязывают стороны корректировать условия договора (п. 2 ст. 422 ГК РФ). Исключение возможно только для тех ситуаций, когда новый нормативный акт прямо предписывает внесение таких изменений. Но в законе от 03.08.2018 № 303-ФЗ о договорах не упоминается.
Поставщик также может сослаться на ст. 451 ГК РФ, которая дает возможность корректировать договоры при существенном изменении обстоятельств. Но, как мы увидели выше, потенциальные потери продавца составляют менее 2% от суммы сделки. Доказать суду, что этот ущерб является существенным, будет непросто.
Когда в 2004 году снизилась ставка НДС, возникали аналогичные споры, только в зеркальном отражении. В той ситуации, если поставщики отказывались снизить цену, ущерб несли покупатели.
Суды обычно указывали, что общая цена договора может быть изменена только по соглашению сторон, а сумма НДС в спорных случаях выделяется из нее расчетным путем по действующей на момент реализации ставке.
Эту позицию в итоге подтвердил и Высший Арбитражный Суд РФ (п. 17 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).
Скорее всего, суды и сейчас будут рассматривать переходящий НДС с аналогичных позиций. Поэтому шансы поставщиков на принудительное изменение условий контрактов невелики.
Как начислять налог при «переходящих» сделках
Бизнес-процессы протекают непрерывно, поэтому при смене условий налогообложения неизбежно возникают «переходные» сделки. Речь идет о ситуациях, когда реализация и оплата относятся к периодам с разной действующей ставкой налога. Критерий здесь следующий — начисление НДС нужно производить в соответствии с датой реализации, независимо от периода перечисления оплаты.
Пример
НДС в договоре подряда с аванса, перечисленного в 2018 году, начисляется по расчетной ставке 18/118. Если работы выполнены в 2019 году, то к их стоимости уже применяется ставка 20%. Вычет «авансового» НДС после реализации производится по ставке начисления — 18/118.
В обратной ситуации, когда реализация была в 2018 году, с ее суммы начисляется НДС по ставке 18%. Оплата в данном случае может производиться в любом периоде, на сумму налога это никак не повлияет.
Как избежать «переходных» проблем с налоговиками
Переход на новую ставку НДС влечет за собой немало проблем для бизнесменов. Но к ним может добавиться и еще одна: с контролирующими органами.
Не секрет, что НДС находится под самым пристальным вниманием налоговиков. Этот платеж дает существенную часть поступлений в бюджет, а для бизнеса — является основной фискальной нагрузкой.
Поэтому все бизнесмены стремятся оптимизировать этот налог, и далеко не всегда — законными методами. Существенная часть нарушений закона в сфере налогообложения связана именно с НДС.
Неудивительно, что с точки зрения контролеров сложилась своеобразная презумпция виновности налогоплательщиков в части НДС. Поэтому проверка деклараций часто заканчивается для компании серьезными проблемами. Бизнесмену приходится предоставлять массу документов и давать множество пояснений, чтобы отвести от себя подозрения в незаконных действиях.
Эта статья поможет вам разобраться в регламенте камеральной проверки, понять свои права и обязанности, а также подготовиться к возможным трудностям. Наших клиентов вообще не касаются сложности, связанные с изменениями налогового законодательства, в том числе и ставок НДС.
Все «технические» вопросы берут на себя наши эксперты. Если же какие-либо действия в этой области требуются от владельцев или руководства компании — мы своевременно предупреждаем об этом.
А еще мы подготовили инструкцию для своих клиентов: что необходимо предпринять плательщикам НДС в связи с повышением ставки налога. Ваша бухгалтерия так же заботится о вас?
Резюме
В связи с ростом ставки НДС у большинства бизнесменов возникает необходимость внести корректировки в договоры. Оставить условия без изменения могут только льготники и те, в чьих контрактах нет прямого указания на «старую» ставку НДС.
Однако покупатели не заинтересованы в повышении цены и могут отказаться подписать дополнительные соглашения.
В этом случае поставщик, скорее всего, будет вынужден возместить рост налоговой ставки за свой счет. Попытка решить вопрос через суд вряд ли будет удачной.
Что такое налоговая оговорка в договоре
Чтобы представить примерные формулировки налоговых оговорок, для начала разберемся с самим термином.
Налоговая оговорка — это условия гражданско-правового договора, определяющие порядок уплаты налогов и сборов сторонами, а также прочие сопутствующие условия. Оговорка раскрывает порядок действий, права и обязанности сторон в части уплаты налогов, которые возникают в ходе проведения сделки.
Основное требование для налоговой оговорки: она не должна противоречить нормам действующего российского законодательства, как федерального, так и регионального или местного. Если в тексте договора появятся условия, идущие в разрез с положениями, например, Налогового кодекса, то такие условия признаются ничтожными и никаких юридических последствий не несут.
Отметим, что налоговые оговорки могут появиться в договоре, заключенном не только между российскими партнерами. Они характерны и для международных контрактов. Тогда стороны должны учитывать положения законодательных актов всех стран, резидентами которых являются стороны договорных отношений, а также соглашений об избежании двойного налогообложения, существующих в настоящее время.
В том, насколько правомерно включение налоговой оговорки в текст договора, разбирались эксперты справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» в специальной консультации. Для ее просмотра оформите бесплатный пробный доступ к системе.
Налоговые оговорки в договорах — примеры
Формулировка налоговой оговорки не закреплена жесткими рамками, поэтому является произвольной. Текст будет зависеть от различных обстоятельств:
- какой договор заключается;
- кто является участником сделки;
- какие налоги участники уплачивают по своему режиму налогообложения и т. д.
Например, налоговая оговорка в договоре подряда, заключаемом между организацией и физическим лицом, будет касаться порядка уплаты НДФЛ и страховых взносов в отношении выплачиваемого вознаграждения. А налоговая оговорка в договоре поставки или оказания услуг между юридическими лицами обязательно затронет НДС, возникающий при операциях реализации товаров, работ, услуг.
Приведем варианты формулировок налоговой оговорки для часто встречающихся ситуаций.
Косвенные налоги
Операции по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг зачастую сопровождаются начислением НДС, особенно когда одной из сторон является юридической лицо или физлицо в специальном статусе предпринимателя. НДС включается в стоимость товара (работ, услуг). Поэтому оговорка по НДС достаточно популярна, ведь покупатель должен знать, сколько он заплатит за товар продавцу. Образец налоговой оговорки в договоре касаемо НДС можно сформулировать следующим образом:
Стоимость поставляемой продукции по настоящему договору составляет 1 200 000,00 (один миллион рублей 00 копеек) рублей, в том числе НДС 200 000,00 (двести тысяч рублей 00 копеек) рублей».
И даже когда НДС отсутствует, оговорку желательно включить в текст, например, так:
Стоимость транспортных услуг по маршруту Москва — Нижний Новгород составляет 45 000,00 (сорок пять тысяч) рублей, НДС не облагается.
Необходимо это для того, чтобы покупатель знал, что поставщик товаров, работ, услуг плательщиком НДС не является (либо освобожден от этой обязанности) и в связи с этим вычет по НДС заявить не удастся.
Что касается акцизов, то налоговая оговорка по ним появится, только если намечается поставка подакцизных товаров. Во всех остальных случаях можно обойтись без нее.
Возникновение обязанностей налогового агента
В случаях, когда одна сторона выступает налоговым агентом по какому-нибудь налогу у другой стороны, оговорка будет крайне важна для договорных отношений. С ее помощью следует зафиксировать величину налога, подлежащую уплате в бюджет налоговым агентом за счет средств налогоплательщика-продавца (исполнителя).
Типичная ситуация — привлечение к выполнению работ физического лица, не имеющего предпринимательского статуса. Образец налоговой оговорки в договоре подряда может принять такой вид:
С вознаграждения, выплачиваемого исполнителю по настоящему договору, заказчик в соответствии с действующим налоговым законодательством РФ исчисляет и удерживает налог на доходы физических лиц. Перечисление удержанной суммы налога должно производиться в порядке и сроки, установленные ст. 226 НК РФ.
О том, как налоговому агенту рассчитать НДС, подскажет готовое решение от К+. Воспользуйтесь демодоступом к системе. Это бесплатно.
Гарантия соблюдения законодательства РФ
Не лишним будет прописать в договоре гарантии сторон сделки по соблюдению ими положений законодательства РФ в части:
- уплаты налогов и сборов;
- исполнения требований по ведению учета (налогового и бухгалтерского) и сдаче отчетности в контролирующие органы;
- наличия необходимых для проведения сделки разрешений, лицензий, сертификатов.
При этом налоговую оговорку можно сформулировать следующим способом:
Стороны, заключившие настоящий договор, гарантируют, что на момент его заключения, а также в течение всего срока действия, вплоть до исполнения предусмотренных договором обязательств, они должны:
- в полном объеме уплачивать налоги, сборы и страховые взносы в установленные законодательством РФ сроки;
- вести налоговый учет, составлять налоговую отчетность и своевременно представлять ее в налоговые органы в соответствии с законодательством о налогах и сборах;
- вести бухгалтерский учет, формировать и представлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с законодательством РФ и положениями по бухгалтерскому учету.
Но нельзя полностью исключать возможность, что кто-то из партнеров не нарушит установленные гарантии, даже заручившись подписями в договоре. Что же делать в таком случае?
Возмещение потерь по налогам, сборам, штрафам и пеням
При желании можно включить в договор условия, касающиеся возмещения потерь по налогам и взносам на случай, если одна из сторон нарушит гарантии по соблюдению законодательства РФ или же попросту не исполнит свои договорные обязательства надлежащим образом. Примерный образец налоговой оговорки в договоре поставки выглядит так:
Поставщик обязан возместить Покупателю НДС, пени и штрафы, доначисленные Покупателю налоговым органом, если доначисления стали следствием одной из указанных причин:
- нарушение гарантий о соблюдении сторонами требований законодательства в части уплаты налогов, сборов и страховых взносов, составления и сдачи налоговой отчетности, формирования и представления бухгалтерской отчетности — п. 9 настоящего Договора;
- ненадлежащее (несвоевременное) оформление Поставщикомсчетов-фактури иных первичных учетных документов при исполнении настоящего договора либо их несвоевременная передача в адрес Покупателя;
- неотражение или несвоевременное отражение Поставщиком счетов-фактур, выставленных в адрес Покупателя, в декларации по НДС.
Поставщик обязан возместить Покупателю указанные потери в течение 45 календарных дней с момента предъявления Покупателем претензии.
Можно ли не включать налоговую оговорку в текст договора?
Наличие налоговой оговорки не является обязательным, стороны сами определяют ее необходимость в договоре. Хотя в том или ином виде налоговая оговорка все равно будет присутствовать в тексте.
Особое внимание следует обратить на оговорки, касающиеся возмещения одной стороной договора налоговых потерь, связанных с неисполнением обязательств по договору или несоблюдением требований законодательных актов. Это прежде всего касается НДС. На практике часто возникают ситуации, когда независимо от формулировок подобные оговорки не срабатывают и недобросовестные партнеры отказываются возмещать налоговые потери контрагентов. Нужно признать, что и суды не всегда поддерживают пострадавшую сторону даже при наличии специальной оговорки. Поэтому не нужно полностью полагаться на честность партнера и его подпись в договоре. Если есть возможность, то лучше проверить добросовестность контрагента самостоятельно, законными методами, чтобы впоследствии не кусать локти, например, из-за несостоявшегося налогового вычета.
Итоги
Мы постарались привести самые разнообразные варианты налоговой оговорки в договоре образца 2021 года. Конкретная формулировка зависит от типа договора, участников договорных отношений, вида налогов и пр. Надеемся, что, воспользовавшись предложенными подсказками, наши читатели смогут корректно сформулировать налоговую оговорку для включения ее в текст договора. В любом случае необходимо руководствоваться нормами действующего законодательства, нельзя допускать никаких противоречий, иначе условия договора будут являться ничтожными.
Переходящие договоры после повышения ставки НДС до 20%
В течение 15 лет в России действовала стандартная ставка по НДС в размере 18%. Однако в 2018 году законодатель пересмотрел ее и поднял до уровня 20%. Закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ предусматривает, что новый размер ставки вступает в силу с 01.01.2019.
Это означает, что продавец должен начислять НДС уже 20% со всех отгрузок товаров (предоставленных услуг, работ и т. д.), которые он произвел покупателю после этой даты, а также со всех авансов, полученных в счет будущих отгрузок. При этом изменится и расчетная ставка налога: вместо 18/118 будет применяться соответственно 20/120.
Важно! При этом льготные ставки по налогу сохранились. В частности, по-прежнему 10% применяется в отношении сделок по поставке продуктов питания, детских и медицинских товаров, периодических изданий и транспортировочных услуг, поименованных в п. 2 ст. 164 НК РФ.
Однако в законе № 303-ФЗ не разъясняется, как проводить налогообложение в отношении договоров поставки, имеющих длительный характер и потому переходящих с прежнего порядка налогообложения по 18% на новый по 20%. Другими словами, это контракты, которые были заключены до повышения НДС, а исполнены должны быть уже после. Поэтому вопрос о расчете НДС с 2019 года по переходному договору сегодня представляет интерес для широкого круга субъектов.
В таких договорах стороны могли прописать механизм расчета НДС как «сверху» (к примеру, «цена составляет 200 тыс. руб. + НДС»), так и указав его конкретный размер (цена составляет 354 тыс. руб., в т. ч. НДС (18%) 54 тыс. руб.). Поэтому компаниям важно знать, каким образом корректно перейти на уплату НДС 20%, чтобы исключить возможные споры с проверяющими.
И здесь возникает вопрос: как прописать в договоре изменение ставки НДС?
Особенности налогообложения НДС переходящих договоров
Для ответа на вопрос, как прописать НДС при переходящем договоре, компаниям важно разобраться, действительно ли во всех случаях по таким контрактам с 01.01.2019 применяется ставка 20%.
Самый типичный случай — направление в 2018 году аванса в счет предстоящих в 2019 году поставок. При таких условиях в момент перечисления аванса по общему правилу продавец начисляет НДС, а покупатель получает возможность принять ту же сумму налога к вычету. Значит, если аванс был перечислен до 01.01.2019, то и облагаться он должен по действовавшим ранее нормам НК РФ. Поэтому в рассматриваемом случае продавец начислит НДС по ставке 18/118 (а значит, и фирма-покупатель примет его к вычету по этой же ставке) в момент перечисления аванса.
При отгрузке в 2019 году под уплаченный аванс уже будет применяться ставка 20% (п. 1.1 письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@). Поэтому продавцу придется рассчитать дополнительные 2% НДС и выставить покупателю корректировочный счет-фактуру на такую разницу (причем это будет считаться доплатой именно суммы налога, а не стоимости товара).
Аналогичная ситуация и с частичной предоплатой по такому переходящему договору: начисление у продавца и принятие к вычету у покупателя будет по ставке 18/118, если такой частичный аванс был уплачен в 2018 году. Если недостающая сумма предоплаты по контракту поступит продавцу в 2019 году, она уже будет облагаться по ставке 20/120. А после отгрузки под первую часть аванса в 2019 году продавец все равно начислит с отгрузки НДС по новой ставке 20%.
Еще ряд нюансов возможен в обратной ситуации: когда отгрузка по переходящему договору была в 2018 году, а плата за поставку поступила уже в 2019-м. В данной ситуации исходим из того, что НДС начисляется на дату реализации товара, которой в рассматриваемом примере будет дата отгрузки. Если договором не предусмотрено дробление отгрузки и вся она совершается единовременно (в 2018 году), то и НДС должен был быть начислен по ставке 18%.
Обратите внимание! На дату оплаты в силу подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ не нужно корректировать базу НДС по уже отгруженному товару.
Если же партии товара доставляются покупателю с некоторым интервалом (скажем, 24.12.2018 и 25.02.2019), первую партию следует обложить НДС по ставке 18%, а в отношении второй отгрузки уже применить новую ставку 20%. НДС в силу п. 1 ст. 167 НК РФ начисляется либо на дату отгрузки, либо на дату перечисления аванса (в зависимости от того, что произошло раньше).
Значит, если две партии товара (с постоплатой) поставляются в 2018 и 2019 годах, то и датами реализации будут соответственно 24.12.2018 и 25.02.2019, т. е. относящиеся к периодам, когда действуют разные налоговые ставки по НДС.
Нужно ли изменять договор при смене ставки НДС?
Итак, в связи с ростом ставки по НДС в 2019 году встает вопрос: нужно ли изменять договор при смене НДС?
Некоторые разъяснения о порядке начисления НДС в договорах, переходящих на 2019 год, содержатся в письме ФНС РФ от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.
В нем, в частности, контролеры уточнили, что начиная с 01.01.2019 фирмы-поставщики должны дополнительно к цене отгружаемого товара предъявить покупателю НДС по ставке 20%. Причем независимо от того, какие положения, касающиеся размера налога, были закреплены сторонами ранее в переходящем договоре.
Получается, что даже если в нем закреплен размер НДС 18%, то по реализации, относящейся к 2019 году, нужно обязательно начислять 20%. Поэтому необходимости вносить дополнительные корректировки в заключенный ранее договор нет. Об этом прямо говорят налоговики в указанном письме.
Обратите внимание! Вместе с тем, как поясняют контролирующие органы, стороны сделки имеют право уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемого товара, что вызвано ростом ставки по НДС.
Если фирма-продавец решила изменить некоторые положения контракта, как составлять договоры при переходе на НДС 20%? Прежде всего, следует учесть один принципиальный момент.
Изменение ставки НДС действительно лучше зафиксировать документально, поскольку вся дополнительная нагрузка по налогу по смыслу п. 1 ст. 168 НК РФ ложится на покупателя. Допустим, стороны ранее, до 01.01.2019, уже согласовали некую цену товара плюс НДС по ставке 18%. А в момент реализации в 2019 году продавец в одностороннем порядке выставляет счет-фактуру со ставкой 20% и, следовательно, с большей общей ценой.
Получается, что покупатель должен дополнительно уплатить 2% сверх согласованной ранее и закрепленной в договоре стоимости реализуемого товара (работы, услуги). Но по уже сложившейся судебной практике требовать с компании-покупателя в одностороннем порядке дополнительную сумму НДС сверх согласованной ранее стоимости товара неправомерно (определение ВС от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467).
То есть для соблюдения всех законодательных нюансов продавцу и покупателю следует закрепить изменение ставки и обоснованность доплаты 2% НДС по отгрузкам после 01.01.2019 в договоре.
Как прописать в договоре изменение ставки НДС
Итак, на практике в данном случае возможны два варианта:
- В договоре конкретный размер ставки не установлен. Указано только, что стоимость товара составит определенную сумму плюс НДС. В такой ситуации условия контракта не противоречат изменению ставки по налогу. Поэтому в момент реализации продавец выставит счет-фактуру покупателю с НДС 20%. То есть корректировать каким-либо образом договор не требуется.
- В контракте прописана ставка НДС либо в процентах, либо в абсолютном выражении (как составляющая цены товара). Тогда в силу разъяснений ФНС РФ положения договора будут противоречить новым нормам по НДС. Поэтому целесообразно внести уточнения в текст заключенного ранее контракта и откорректировать размер прописанного в нем НДС.
Следовательно, возможный ответ на вопрос, как прописать в договоре ставку НДС, таков: для внесения подобных уточнений надо составить дополнительное соглашение к прежнему контракту, расписав в нем подробно, какой будет новая сумма к уплате и сумма НДС.
К примеру, в таком допсоглашении можно установить: «Изложить п. 6.2 договора поставки в следующем виде: цена товара составляет 240 тыс. руб., в т. ч. НДС 20%».
В силу п. 3 ст. 425 ГК РФ стороны договора могут пересмотреть его положения только в том случае, если на дату заключения допсоглашения он еще не исполнен подписантами в полном объеме. Это означает, что если заранее не озаботиться данным вопросом, задним числом это сделать не получится.
Как составлять договор без НДС, а налог накинуть сверху
Можно уйти от упоминания в договоре конкретного размера ставки по НДС, ограничившись отсылкой к нормам НК РФ, в которых прописаны ставки, т. е. к п. 3 ст. 164 НК РФ. Тогда текст допсоглашения будет выглядеть так: «Изложить п. 6.2 договора поставки в следующей редакции: цена товара к отгрузке составляет 120 тыс. руб., в т. ч. НДС по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ».
Еще один возможный способ редактирования переходящего договора: стороны прописывают в допсоглашении к контракту, что цена там указывается вообще без учета НДС, а сумма налога прибавляется к цене дополнительно в соответствии с действующими ставками.
Итак, закрепление стоимости товара без НДС как прописать в договоре? В таком случае в допсоглашении к контракту подписанты укажут следующие формулировки: «Цена товара составляет 170 тыс. руб. без учета НДС. Налог на добавленную стоимость прибавляется к стоимости товара дополнительно по ставкам, предусмотренным действующей редакцией п. 3 ст. 164 НК РФ:
- 18% в отношении отгруженных не позднее 31.12.2018;
- 20%, если отгрузка произошла после 01.01.2019».
Что будет с увеличением НДС по госконтрактам, переходящим
Итак, фактически получается, что после повышения НДС в 2019 году уплата дополнительных 2% процентов ложится на покупателя. Что же будет с государственными и муниципальными контрактами, которые были заключены в 2018 году, а исполнению подлежат в 2019-м? Каков порядок начисления НДС по госконтрактам, переходящим на 2019 год?
Минфин РФ исходит из того, что окончательная стоимость товаров (работ или услуг) по таким госконтрактам может быть пересмотрена в сторону увеличения из-за роста НДС. Такие разъяснения, в частности, содержатся в письме от 28.08.2018 № 24-03-07/61247. Дополнительно с 27.12.2018 (с даты опубликования) вступают в силу соответствующие изменения в порядок госзакупок (закон «О внесении изменений в закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ ”О госзакупках”» от 27.12.2018 № 502-ФЗ).
Согласно новым нормам ответить на вопрос, как прописать НДС сверху в государственном договоре, заключенном в 2018 году, можно следующим образом: до 01.10.2019 в пределах срока, отведенного на исполнение госконтракта, по тем товарам и работам, приемка которых произошла после 01.01.2019, продавцу с бюджетным заказчиком можно внести в госконтракт изменение цены с учетом новой ставки НДС.
Изменение НДС с 01.01.2019 привело к ряду сложностей с переходящими договорами, т. е. контрактами, которые были заключены в 2018 году, а выполнять их подрядчики (поставщики) будут в 2019-м. Решение вопроса, необходимо ли из-за увеличения НДС изменение договора, зависит от того, как именно в договоре установлена цена. Если конкретная ставка НДС там не указана, можно ничего в нем не менять. Если же ранее договор предусматривал 18% по НДС, целесообразно проработать с фирмой-покупателем вопрос о заключении допсоглашения с уточнением расчета налога на стоимость товара.