Как считать 3 года для вычета ндс
Перейти к содержимому

Как считать 3 года для вычета ндс

НДС: НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПЕРИОДАХ

В деятельности любой организации встречаются нестандартные ситуации, связанные с корректировками НДС, поздним поступлением счетов-фактур или необходимостью заявить вычет позднее.

Аудиторами ПРАВОВЕСТ АУДИТ подготовлен обзор разъяснений по наиболее актуальным вопросам.

Какие вычеты НДС можно переносить на следующие периоды, а какие нет?

Согласно пункту 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или ввезенных импортных товаров.

Однако, по мнению Минфина и ФНС, такое право у налогоплательщика возникает только при приобретении товаров (работ, услуг или имущественных прав), то есть в отношении вычетов, установленных пунктом 2 статьи 171 НК РФ. А к вычетам НДС, по которым установлен особый порядок заявления, положения о трехлетнем праве на вычет не применяются.

Например, чиновники против самостоятельного выбора периода для налогового вычета в следующих случаях (письма Минфина России от 17.11.2016 № 03-07-08/67622, от 26.04.2016 № 03-07-08/24230, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290, от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 09.10.2015 № 03-07-11/57833, письмо ФНС России от 09.01.2017г. № СД-4-3/2@):

  • при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал (п. 11 ст. 171 НК РФ);
  • по НДС, уплаченному налоговым агентом (п. 3 ст. 171 НК РФ);
  • по НДС, исчисленному продавцом с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
  • по НДС, предъявленному покупателю при перечислении им авансов продавцу в счет предстоящих поставок товаров, (работ, услуг, имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ);
  • по НДС, уплаченному продавцом в бюджет с полученных авансов при изменении условий либо расторжении договора и возврата авансов (п. 5 ст. 171 НК РФ).
  • по командировочным расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Контролеры считают, что указанные вычеты заявляются только в квартале, когда на это возникает соответствующее право. То есть, соблюдены условия статей 171, 172 НК РФ.

Кроме того, разрешается частичный перенос вычетов на разные налоговые периоды. Но опять же, не по всем операциям. Если речь идет об основных средствах, оборудовании к установке и (или) нематериальных активах, то НДС можно заявить к вычету только в полном объеме.

Это следует из пункта 1 статьи 172 НК РФ, где сказано, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию РФ основных средств, оборудования к установке, и (или) НМА производятся в полном объеме после их принятия на учет. Смотрите по данному вопросу письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20293. Перенос вычета в пределах 3х лет возможен, но только целиком.

Как считать 3 года для вычета НДС?

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ налоговая декларация, в которой заявлен вычет, должна быть подана не позднее трех лет после окончания соответствующего налогового периода (то есть квартала, в котором возникло право на вычет). Одним из важных моментов при применении вычета по НДС является определение начального периода течения трехгодичного срока для его предъявления.

В Определении Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О сделан вывод, что трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, является пресекательным, он не продлевается на срок для подачи декларации в налоговые органы.

Например, если 25 июля компания подаст в ИФНС декларацию по НДС за 2 квартал 2017 года, в которой заявит налоговый вычет на основании счетов-фактур, относящихся к 2 кварталу 2014 года, то трехгодичный срок будет пропущен. В данной ситуации он начинает течь с 1 июля 2014 года и заканчивается 30 июня 2017 года. Поэтому налоговый вычет может быть заявлен в декларации, представленной не позднее 30.06.2017г.

Аналогичная позиция содержится в письме ФНС России от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@. Минфин в письме от 15.07.2015 № 03-07-08/40745 при решении данного вопроса рекомендовал руководствоваться Определением № 540-О.

Вместе с тем, как неоднократно указывал Конституционный Суд, возмещение НДС возможно и за пределами трехлетнего срока, если использованию права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали уважительные причины. Связанные, в частности, сневыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение несмотря на своевременно предпринятые действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

Применяется ли трехлетнее ограничение, если НДС с аванса исчислен более трех лет назад, а отгрузка произведена только сейчас?

В целях пункта 2 статьи 173 НК РФ соответствующим налоговым периодом является период времени, в котором у налогоплательщика возникло право на отражение в налоговой декларации по НДС суммы налоговых вычетов.

В анализируемом случае налоговый вычет представляет собой НДС, ранее уплаченный с аванса. Поэтому до отгрузки товаров, в счет которых получен аванс, налогоплательщик этот вычет заявить не вправе (п. 6 ст. 172 НК РФ). Учитывая, что право на вычет в анализируемой ситуации возникает у организации только при отгрузке товаров, трехлетний срок для вычета не пропущен.

Применяется ли трехлетнее ограничение при экспортных вычетах?

В письме ФНС России от 13.04.2016 г. № СД-4-3/6497@ сформирована позиция по применению пункта 1.1. статьи 172 НК РФ в случае экспорта товаров. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 19.05.2009 г. № 17473/08 пришел к выводу, что по правилам НК РФ понятие «налоговый период» связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты НДС по операциям реализации.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных в экспортных операциях, экспортер вправе заявить к вычету на момент определения налоговой базы, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Положения пункта 1.1 статьи 172 НК РФ о вычете НДС в течение трех лет после принятия товаров на учет на экспортный вычет не влияют.

Указанное относится к вычетам по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 июля 2016 года, или относящихся к сырьевому экспорту. Поскольку с 1 июля 2016 года вычет НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к несырьевому экспорту, принимается на общих основаниях и 3 года считаются по общему правилу.

Счет-фактура выставлен с опозданием

Еще в начале 2016 года Минфин России разъяснил, что счета-фактуры, выставленные продавцом с нарушением пятидневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 168 НК РФ, не основание для отказа в налоговом вычете покупателю (письмо от 25.01.2016 № 03-07-11/2722).

Однако, если товары приняты к учету в январе 2017 года, а счет-фактура выставлен только июнем, то принять НДС к вычету можно, начиная со 2 квартала. Поскольку в периоде поступления товара счет-фактура еще не был выставлен продавцом, а, следовательно, отсутствовал у покупателя.

Счет-фактура выставлен в срок, а получен с опозданием

С 1 января 2015 года в силу пункта 1.1 статьи 172 НК РФ при получении счета-фактуры после окончания квартала, но до наступления срока сдачи декларации (до 25 числа следующего месяца), покупатель вправе заявить налоговый вычет НДС за период принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету. Например, товар принят к учету 30 июня, а счет-фактура получен только 15 июля. Покупатель вправе заявить НДС к вычету в декларации за 2 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет, о чем говорилось выше.

Если товар принят к учету 30 июня, счет-фактура выставлен 5 июля, а получен 25 июля, то покупатель также вправе заявить НДС к вычету в декларации за 2 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет.

Но как поступить, если с опозданием получен счет-фактура, например, на аванс? Ведь чиновники разъясняют, что в этом случае нельзя самостоятельно выбирать налоговый период для вычета. В данной ситуации следует руководствоваться общими правилами вычетов НДС, в силу которых в отсутствие счета-фактуры вычет невозможен. Поэтому, если вы уже сдали налоговую декларацию и получили авансовый счет-фактуру датированный прошлым периодом, дату получения подтвердит почтовый штемпель с датой на конверте и журнал входящей корреспонденции.

Право на вычет возникнет в периоде поступления такого счета-фактуры при соблюдении иных условий. Регламент регистрации опоздавших счетов-фактур целесообразно закрепить в учетной политике.

Корректировочный или исправленный счет-фактура?

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг) продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Это необходимо сделать не позднее 5-ти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ.

К таковым относятся: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости из-за корректировки цены и (или) количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг).

То есть, для выставления корректировочного счета-фактуры обязательно согласие покупателя, оформленное документально.

Если данные условия выполняются, то корректировки НДС проводятся продавцом и покупателем в текущем периоде, путем регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок или продаж. Уточненные декларации за прошлые периоды не сдаются.

Например, корректировочный счет-фактура составляется при предоставлении в текущем периоде ретроскидок на ранее отгруженные товары, работы, услуги (письмо Минфина России от 19.03.2015 № 03-07-09/14942). Или при частичном возврате товаров не принятых покупателем на учет (письмо Минфина России от 01.04.2015 № 03-07-09/18053). Однако, если счет-фактура изначально был составлен с ошибкой, продавец должен выставить исправленный, а не корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 25.02.2015 № 03-07-09/9433).

Налоговые последствия по НДС при получении исправленного счета-фактуры совсем иные:

  1. Покупатель должен аннулировать неправильный счет-фактуру в доплисте книги покупок за прошлый налоговый период, представить уточненную декларацию по НДС с уменьшением суммы налоговых вычетов, доплатив при необходимости налог и пени.
  2. Зарегистрировать исправленный счет-фактуру в текущем квартале, заявив налоговый вычет в правильной сумме. Аналогичные разъяснения давала ФНС России в отношении исправленных счетов-фактур и универсального передаточного документа (Письмо от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593 (по вопросу 2).

Таким образом, порядок переноса налоговых вычетов на поздние периоды содержит много особенностей. По общему правилу налог к вычету можно заявить в любом квартале в пределах 3х лет. Но всегда необходимо учитывать и частные нормы НК РФ, установленные для вычетов по конкретным операциям.

Как верно определить крайний срок для заявления вычета НДС в различных обстоятельствах. Разбор кейсов

Предмет нашего внимания – подходы к определению крайнего срока для вычета «входящего» НДС в разнообразных ситуациях. Налогоплательщик НДС имеет право на вычет при выполнении ряда условий, предусмотренных НК РФ. Исходим из того, что эти условия в рассматриваемых нами случаях выполняются.

Три года «внарезку»

Наиболее часто, пожалуй, мы сталкиваемся с применением правила п. 1.1 ст. 172 НК РФ: «налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией».

Эта норма касается только вычетов, речь о которых идет в п. 2 ст. 171 НК РФ, т. е. работает в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, за исключением необлагаемых на основании ст. 159 НК РФ операций;

Именно и только в отношении таких ценностей вычет можно заявить в течение трех лет после принятия их на учет с правом использовать вычет по частям.

Как же верно исчислить трехлетний срок?

Из вышеприведенной цитаты из НК РФ следует, что получение вычета носит заявительный характер. О своем желании налогоплательщик информирует налоговый орган посредством налоговой декларации, подаваемый за соответствующий налоговый период, причем первым таким налоговым периодом становится квартал, в котором товары, работы, услуги, имущественные права приняты к учету, а также выполнены другие условия для вычета. Из этого вытекает, что трехлетний срок отсчитывается с даты окончания этого налогового периода. Дата принятия ценностей к учету в пределах этого квартала значения для исчисления трехлетнего срока не имеет, но, с другой стороны, его нельзя продлить на срок представления налоговой декларации. Позиции ФНС России по данному вопросу выражена в Письме от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@. Суды придерживаются аналогичного подхода (см., п. 2.2 Определения Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.04.2021 № Ф08-2616/2021 по делу № А63-4186/2020 (Определением Верховного Суда РФ от 24.08.2021 № 308-ЭС21-13958 отказано в передаче дела № А63-4186/2020 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления) и др.).

Далее обращаемся к п. 3 ст. 6.1 НК РФ: срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что последним налоговым периодом, отчитываясь за который налогоплательщик может заявить вычет, станет квартал, на который приходится соответствующая дата.

Товар получен от поставщика 12.01.2019 г. и первоначально принят к учету на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ввиду того, что право собственности на него еще не перешло к покупателю (по условиям договора переход прав приурочен к моменту оплаты товара поставщику).

Товар оплачен 13.05.2019 г., после чего принят к учету по счету 41 «Товары».

«Точка отсчета» для течения трехлетнего срока – 31.03.2019, т.е. дата окончания налогового периода, в котором товар принят организацией к учету, в данном случае на забалансовом счете (см. Письмо ФНС России от 26.01.2015 № ГД-4-3/911@).

Три года истекают 31.03.2022.

Крайний налоговый период, в котором можно заявить вычет налога в отношении данного товара – 1-й квартал 2022 г.

В приведенном в примере случае налогоплательщик мог позволить себе заявлять вычет частями в нескольких (любых) налоговых периодах этого трехлетнего срока.

Три года «кусочком»

Однако, как мы указали выше, возможность дробить вычет не универсальна и касается только случаев, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ.

По ряду других оснований для вычета отведены те же три года, но дробить сам вычет не допускается.

В отношении объектов основных средств, нематериальных активов и оборудования, требующего монтажа, Минфин России неустанно напоминает: исходя из формулировки п. 2 ст. 172 НК РФ вычеты производятся в полном объеме в течение трех лет после принятия таких объектов на учет, но на основании одного счета-фактуры вычет частями в разных налоговых периодах не предусмотрен (см., например, Письмо Минфина России от 08.10.2021 № 03-07-11/81526 от 04.09.2018 № 03-07-11/63070 и др.).

Что значит в данном контексте «принятие на учет»? Ведь стоимость будущих основных средств и нематериальных активов сначала собирают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и лишь по готовности признают соответствующим видом актива. Стоимость оборудования к установке первоначально отражается по одноименному счету 07, при сдаче в монтаж она списывается в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и только после сборки объект отражается по счету 01 «Основные средства». Т.е. используется многоходовая учетная комбинация. Какой шаг считать этим самым принятием на учет? Первый. Дожидаться ввода объекта в эксплуатацию или его готовности не требуется (см., например, Письмо Минфина России от 12.09.2017 № 03-07-10/58705). По оборудованию к установке не нужно даже ждать передачи его в монтаж или поставки всего набора комплектующих (Письма Минфина России от 29.12.2020 № 03-07-11/115691, от 17.11.2020 № 03-07-14/99976).

Следовательно, трехлетний срок отсчитывается от даты окончания того периода, в котором расходы на приобретение будущего объекта основных средств, нематериальных активов или оборудования, требующего монтажа, впервые нашли отражение по любому счету бухгалтерского учета.

Так, в п. 1 ст. 172 НК РФ оговорено следующее: в случае создания налогоплательщиком нематериальных активов (собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц) вычеты сумм входящего НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для создания таких нематериальных активов, в том числе по договорам на создание нематериальных активов, производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

То же самое можно сказать и о суммах налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, а также по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ (Письма Минфина России от 12.10.2021 № 03-07-14/82463, от 18.02.2019 № 03-07-11/9840, Письмо ФНС России от 11.04.2018 № СД-4-3/6893@).

Заказчик поэтапно принимает работы у подрядчика при строительстве здания. Право на вычет НДС относительно каждого этапа работ возникает по мере приемки работ и их отражения в бухгалтерском учете у заказчика. Трехлетний срок для вычета исчисляется отдельно для каждого этапа. Длительность строительных работ на каждом этапе, сроки сдачи работ субподрядчиками подрядчику, готовность здания в целом, получение разрешения на его ввод в эксплуатацию и ее начало значения не имеют.

Организация приобрела здание в готовом виде. Объект принят к учету 28.03.2021 г. по счету 08, введен в эксплуатацию 19.04.2021 г. Трехлетний срок для вычета НДС отсчитывается с 31.03.2021 г. Последним налоговым периодом, в котором можно заявить вычет станет 1-й квартал 2024 г.

Как видим, важно, что именно было приобретено: работы или объект имущества.

Три года с «уточненкой»

Что касается иных вычетов НДС (например, исчисленного с сумм оплаты, предварительной оплаты; предъявленного продавцом товаров (работ, услуг) в отношении сумм оплаты, частичной оплаты; уплаченного в качестве налогового агента и др.), то право заявлять их в течение трех лет НК РФ не установлено.

Такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ (Письма Минфина России от 09.04.2015 № 03-07-11/20290, от 14.07.2020 № 03-07-14/61018).

Однако, если по каким-то причинам это не было сделано, право на вычет суммы НДС может быть реализовано налогоплательщиком с учетом ограничений, установленных пунктом 2 статьи 173 НК РФ, т. е. путем подачи уточненной налоговой декларации в пределах трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором были исполнены все условия для вычета (Письма Минфина России от 29.01.2021 № 03-07-11/5538, от 08.10.2021 № БВ-4-3/14235@).

Иностранное лицо оказало услуги, местом реализации которых является территория Российской Федерации, российскому заказчику в декабре 2018 года. Последний обязан был исполнить функции налогового агента и перечислить за иностранного налогоплательщика НДС в бюджет одновременно с оплатой услуг исполнителю (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Однако фактически организация уплатила в бюджет НДС в качестве налогового агента только в октябре 2019 года. Таким образом, только в 4-й квартал 2019 г. были выполнены все условия для вычета НДС у налогового агента: приобретенные услуги приняты на учет, оформлен счет-фактура, налог уплачен в бюджет.

1 марта 2022 г. налоговый агент представил уточненную налоговую декларацию за 4-й квартал 2019 г., в которой заявил вычет по указанной сделке.

Трехлетний срок для представления уточненной декларации отсчитывался с 31.12.2019, т.е. с момента окончания налогового периода, в котором налоговый агент получил право на вычет, и истекает 31.12.2022. Таким образом, организация уложилась в отведенный для подачи «уточненки» срок и может реализовать свое право на вычет.

За просрочку уплаты налога в бюджет за иностранного налогоплательщика ей начисляется пеня, но права на вычет это нарушение организацию не лишает.

По такой же схеме следует действовать в иных подобных случаях. Например, в ситуации с вычетами по авансам, командировочным или представительским расходам, при приобретении электронных услуг у иностранного поставщика и т. д. (Письмо Минфина России от 16.11.2021 № 03-07-08/92474, Письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/2@ и др.).

Три года при корректировке

Если условия сделки изменились, что привело к изменению стоимости ранее отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, налоговые обязательства сторон также корректируются.

Продавец формирует корректировочный счет-фактуру, как при изменении стоимости в сторону уменьшения, так и увеличения.

При изменении стоимости в сторону уменьшения вычетам у продавца подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

При изменении в сторону увеличения разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя.

Это правила п. 13 ст. 171 НК РФ. А п. 10 ст. 172 уточняет, что эти вычеты производятся не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Как видим, тут тоже речь зашла о трех годах, но уже совсем по-другому: срок отсчитываем от даты составления корректировочного счета-фактуры (Определение Верховного Суда РФ от 03.12.2015 № 305-КГ15-16417 по делу № А40-137947/2014). Заявить вычет в течение этого срока можно в налоговой декларации за любой период, а последний шанс – налоговая декларация за квартал, в котором истекли три года с даты выставления корректировочного счета-фактуры. При этом дата оприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав, являвшихся предметом сделки, здесь не значима.

Вообще не три года

Есть в НК РФ и особый случай: вычет у продавца суммы НДС, ранее предъявленной им покупателю и уплаченной продавцом в бюджет, если покупатель вернул товар (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу, отказался от него, отказался от работ (услуг).

При таких обстоятельствах вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

Этот подход применим и в случае, когда продавцом был возвращен аванс, ранее внесенный покупателем (п. 8 Письма ФНС России от 27.01.2020 № СА-4-7/1129@).

Стороны 27.02.2020 расторгли договор подряда, по которому заказчик ранее внес аванс.

Сумма аванса была возвращена заказчику только 17.05.2021 г. после длительного спора.

Подрядчик в свое время уплатил с аванса НДС в бюджет.

Он заявил соответствующую сумму налога к вычету в налоговой декларации за 2-й квартал 2021 г.

Налоговый орган отказал на том основании, что пропущен годичный срок, установленный п. 4 ст. 172 НК РФ. Инспекторы отсчитали год от даты расторжения договора.

В действительности подрядчик получил право на вычет только после фактического возврата денежных средств заказчику, а не просто после расторжения договора. Он мог заявить вычет не ранее 2-го квартала 2021 г., т. е. периода, в котором были выполнены все необходимые условия. Последний налоговый период, в налоговой декларации за который можно завить вычет, – 2-й квартал 2022 г., поскольку на этот квартал приходится истечение годичного срока с момента возврата аванса заказчику.

По аналогии действовать следует и в случае возврата товара – годичный срок подсчитывается с момента фактической передачи товара поставщику, а не отказа от него «на бумаге» (см., например, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 22.10.2019 № Ф10-4666/2019 по делу № А09-520/2019 (Определением Верховного Суда РФ от 12.02.2020 № 310-ЭС19-27513 отказано в передаче дела № А09-520/2019 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).

Три года на вычет НДС: ловушка в НК РФ

Налоговый кодекс разрешает принимать НДС к вычету не сразу. Заявить вычет (за некоторым исключением) вы можете в любом из налоговых периодов в течение трех лет после принятия товаров, работ, услуг на учет.

Когда чиновники запрещают переносить вычет, узнайте здесь.

Но вычет нужно не только применить, но и задекларировать. А декларацию, как известно, мы подаем уже по окончании налогового периода — на это нам отведено целых 25 дней. И вот здесь легко попасть в ловушку.

Если вы отложите вычет на самый последний квартал этого трехлетнего срока, вы его потеряете. А все дело в том, что в законе нигде не прописано, включаются 25 дней на подачу декларации в трехлетний период, в течение которого можно зачесть НДС, или нет. Налоговики ожидаемо считают, что не включаются, и такие запоздалые вычеты снимают (см. письмо ФНС от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@). И к сожалению, такой подход находит поддержку в суде (см. определения ВС РФ от 24.08.2021 № 308-ЭС21-13958, от 04.09.2018 № 308-КГ18-12631, постановления АС Северо-Кавказского округа от 29.04.2021 по делу № А63-4186/2020, Московского округа от 02.03.2020 по делу № А41-51689/2019).

Выход один — принимать НДС к вычету в предпоследнем квартале трехлетнего срока. Ну или в крайнем случае подавать декларацию в последний день последнего квартала.

Поясним на примере.

Допустим, вы закупили и оприходовали партию товара 24.09.2018. Принимать НДС к вычету сразу по каким-то причинам не стали. По идее, три года на вычет заканчиваются 24.09.2021, то есть в 3-м квартале 2021 года. Но безопасно будет заявить его в декларации за 2-й квартал 2021 года. Если же все-таки пришлось отложить вычет на последний момент, не тяните с подачей декларации до октября, отчитайтесь 30 сентября. Может быть, в этом случае сохранить вычет у вас получится.

Заполнить и сдать декларацию по НДС вам поможет эта статья.

Как принять НДС к вычету по одному счету-фактуре частями, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробый доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Что такое вычет и возврат НДС. Объясняем простыми словами

Вычет НДС – это уменьшение суммы налога на добавленную стоимость для тех, кто производит или продаёт товары и услуги, облагаемые этим налогом.

НДС — это косвенный налог, который представляет собой надбавку к цене продукта. Например, покупая в магазине продукты, можно посмотреть по чеку, сколько составляет НДС в стоимости товаров.

Включение НДС в цену товара или услуги происходит по всей торгово-производственной цепочке, начиная от сырья и заканчивая розничной продажей готового продукта.

Таким образом, у участников такой цепочки есть не только «свой» НДС, который они включили в цену своей собственной продукции, но и тот НДС, который им выставили поставщики – то есть уплаченный поставщикам при покупке сырья, материалов или товаров для перепродажи.

Поэтому организации-плательщики НДС, рассчитывая сумму к уплате в бюджет, имеют право вычесть те суммы НДС, которые они заплатили своим поставщикам. В итоге НДС на товар или услугу поступает в бюджет по частям – от каждого участника производственной цепочки.

Например, организация продаёт оборудование внутри страны. Для производства она закупает материалы на сумму 600 млн рублей, из которых 100 млн составляет НДС по ставке 20%. Оборудование компания продала ретейлеру за 840 млн рублей, из которых 140 млн — это 20-процентный НДС. Кажется, что вот эти деньги организация и должна заплатить государству. Однако она уже уплатила 100 млн руб. НДС, когда закупала материалы у поставщика. Если все документы оформлены правильно, бухгалтер заявит в декларации 140 млн – 100 млн = 40 млн НДС к уплате. Вот так работает вычет НДС.

Когда ретейлер продаст это оборудование конечному покупателю за 1 млрд рублей, он тоже заявит вычет 140 млн рублей — то есть заплатит 60 млн, а не 200. Вычет предоставляется всем участникам цепочки, кроме самого последнего – конечного покупателя, который уже не перепродает продукт, а использует его.

Возврат НДС

В отдельных случаях может оказаться и так, что «вычитаемый» НДС окажется больше, чем тот, который должен уплатить покупатель. Типичный пример – это экспортные поставки, для которых ставка российского НДС равна 0%. В таком случае фирма не только не должна платить НДС в бюджет, но и получает право на возмещение (или возврат) того НДС, который она уплатила своим поставщикам.

В этом случае экспортер должен [подтвердить] (http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/fb50bd7a761ecf37ca1edb1d8651dd7b673b6bf1/)/) своё право на такое возмещение, предоставив в налоговую службу декларацию и документы о том, что товары поставлены за рубеж:

  • таможенную декларацию (для стран ЕАЭС — заявление о ввозе);
  • контракт;
  • товаросопроводительные и транспортные документы.

Налоговики проверят документы в течение 1–3 месяцев. Также они могут запросить дополнительные документы, например, копии счетов-фактур или уточняющие декларации. Если нарушений нет, НДС вернут.

Однако иногда налоговики не признают возмещение НДС правомерным, и одна из причин — проблемы с подтверждающими документами.

Пример употребления на «Секрете»

«В 10% случаев документы, которые предприниматели подают в ФНС для подтверждения права на нулевой НДС, налоговая служба может не принять из-за нечёткой печати таможенников. В итоге процесс возврата НДС, который бизнес заплатил подрядчикам и субподрядчикам, затягивается, у компаний возникает кассовый разрыв».

(О том, как в России предложили упростить возврат НДС экспортёрам.)

Нюансы

Ряд товаров и услуг [не облагаются] (http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/c8ebcedc9ddce9d959d6c520c3b0d602f71e8e12/) НДС — например, некоторые медицинские изделия, почтовые марки и конверты, обеды в школах и больницах, перевозки общественным транспортом, ритуальные услуги, образование и другие.

При реализации таких товаров и услуг ни вычеты, ни возмещения НДС не действуют. Те организации, кто предлагает такие товары и услуги, не имеют права включить НДС в цену для покупателя. Не могут они и возместить из бюджета тот НДС, который они уплачивали при покупке продукции у поставщиков. И даже если товары или услуги из этой категории будут проданы за рубеж, и в этом случае вернуть НДС не получится.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *