План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях дополнен новыми счетами
N 40822 "Счет для идентификации платежа". Счет открывается в целях идентификации платежа с использованием уникального идентификатора платежа, предусмотренного Положением Банка России N 383-П. Счет пассивный. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому договору банковского счета;
N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе". На данном счете учитывается стоимость ценных бумаг, ранее полученных от контрагентов по операциям, совершаемым на возвратной основе, без первоначального признания, и переданных контрагентам по другим операциям, совершаемым на возвратной основе.
Помимо этого, в частности, в новой редакции изложены наименования некоторых счетов и скорректированы их характеристики и назначение. Это коснулось в том числе счетов:
N 20208 "Денежные средства в банкоматах" — наименование дополнено словами "и платежных терминалах";
N 40911 "Принятые наличные денежные средства для осуществления перевода". Данный счет теперь именуется "Расчеты по переводам денежных средств".
Внесены уточнения также в порядок организации ведения бухгалтерского учета, в том числе в части исправления ошибочных записей мемориальным исправительным ордером.
Больше документов и разъяснений по антикризисным мерам — в системе КонсультантПлюс.
Специальный банковский счет платежного агента
Деятельность по приему платежей в пользу третьих лиц, осуществляемая платежными агентами, возможна только с применением специального банковского счета. Закон строго регламентирует как порядок его использования, так и ответственность за нарушения данного порядка.
Специальный банковский счет платежного агента: назначение и особенности использования
Спецсчет используется платежным агентом для зачисления средств, полученных от физических лиц в пользу поставщика товаров или услуг в рамках исполнения агентского договора. Законодательство предусматривает запрет на использование для этого других счетов, использование же самого счета носит ограниченный характер (ст. 4 закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ).
По спецсчету допускаются следующие операции:
Зачисление средств от физлиц, в счет исполнения их обязанностей перед поставщиком;
Зачисление средств с другого спецсчета агента;
Списание средств на специальный счет другого агента или поставщика;
Списание средств на расчетные счета – в установленных законодательством случаях (например, вознаграждение агента).
Никакие иные операции на данном счете не допускаются. Подобные ограничения введены по нескольким причинам:
Защита интересов поставщика – у агента нет возможности распорядиться средствами по своему усмотрению;
Защита интересов плательщиков-физлиц от действий недобросовестного агента по неперечислению оплаты поставщику;
Контроль за оборотом собираемых платежей и их использованием;
Упрощение учета дохода юрлиц и ИП в части его выделения из всего объема получаемых им денежных средств.
Таким образом, законодательство введением специальных счетов решило множество вопросов как фискального характера, так и экономико-правовой безопасности участников рынка.
Специальный счет платежного агента: порядок открытия
Открыть данный вид счета обязаны юрлица и ИП, как принимающие платежи в пользу третьих лиц – поставщиков, так и сами поставщики. Согласно действующему порядку открытия счетов в кредитных учреждениях, спецсчета имеют отдельное обозначение: 40821 – «Специальный банковский счет платежного агента, банковского платежного агента (субагента), поставщика», что позволяет идентифицировать их при использовании в расчетах (п. 4.43 «Положения о Плане счетов бухучета для кредитных организаций», утв. ЦБ РФ 27.02.2017 № 579-П).
Данный вид счета может быть открыт в любом банке, но в большинстве случаев действует требование, что открывается он только в том кредитном учреждении, где у агента или поставщика есть действующий расчетный счет.
Для открытия счета в банк необходимо предоставить заявление по установленной форме и приложить к нему копию агентского договора с поставщиком или иным платежным агентом, а также стандартный пакет документов, который используется для открытия простого расчетного счета. После проверки представленных документов счет будет открыт – в среднем на это уходит 2-3 дня.
Договор на специальный счет предусматривает обязанность агента своевременно информировать банк о расторжении договора с поставщиком, либо о заключении новых договоров как с прежними контрагентами по приему платежей, так и с новыми. Кроме того, агент обязан оповестить кредитное учреждение о прекращении деятельности по приему платежей в пользу третьих лиц.
Счета банковским платежным агентам открываются в аналогичном порядке с той лишь разницей, что вместо агентского договора с поставщиком, необходимо представить агентский договор с оператором по переводу денежных средств, либо иным банковским платежным агентом.
Отметим, что в большинстве российских банков открытие счета 40821 платежным агентам предусматривает высокие тарифы. Кредитные учреждения объясняют это тем, что деятельность агентов по приему платежей несет множество рисков для банка и высокие тарифы частично ограждают их возможных мошеннических схем.
Ответственность за спецсчет
За осуществление деятельности платежного агента без открытия специального счета предусмотрена административная ответственность в виде штрафа по п. 2 ст. 15.1 КоАП РФ (40 000 – 50 000 руб. для компаний, 4000-5000 для должностных лиц). Аналогичная санкция может быть применена и при выявлении нарушений в его использовании, например, перечисление на него не всей суммы денежных средств, полученных в пользу поставщика, либо иное нарушение требований по исполнению обязанностей платежного агента, предусмотренных действующим законодательством.
Расшифровка расчетного счета, значение цифр, примеры
Очень немногие, глядя на реквизиты организации, интересуются значением цифр расчетного счета. Хотя информация, в них зашифрованная, может представлять немалый интерес. Номер счета скажет об организации много больше, чем ее название.
Расшифровка расчетного счета в банке, для предусмотрительного бизнесмена и его бухгалтера, должна стать обязательной процедурой при встрече с новым контрагентом. Хотя бы в качестве предохранительной меры от разного рода злоумышленников. Да и здоровое любопытство будет в какой-то мере удовлетворено.
Что именно содержит номер счета?
Расшифровка номера расчетного счета сообщает о том:
- для чего и кем был открыт этот расчетный счет;
- чем занимается владелец счета;
- какая валюта хранится на данном конкретном счете;
- в каком банковском отделении был зарегистрирован счет.
Также счет содержит в себе собственный идентификатор и проверочную цифру, чтоб защититься от ошибки и подделки.
Из чего состоит структура расчетного счета?
Она складывается из цифровых блоков, как это установлено «Положением 385 – П».
Всего цифр в расчетном счете 20. Они разделены на блоки, каждый из которых имеет свое значение.
- в первом блоке 3 цифры;
- во втором – 2;
- в третьем – 3;
- четвертый имеет лишь 1 знак;
- в пятом цифр снова 4;
- в шестом их 7.
Условный пример расчетного счета выглядит так – 111.22.333.4.5555.6666666.
Но разделительных точек в реальном счете не будет.
Цифровые блоки не могут иметь разное количество знаков, меняться местами, разделяться, содержать еще какие-то отличия от принятого стандарта. Встретив «экзотический» вариант счета, следует уточнить: в российском ли банке был зарегистрирован этот счет. Если утверждается, что банк не иностранный, то номер счета следует проверить еще раз.
Что означают цифры расчетного счета?
Поскольку разночтения в формировании смысловых блоков расчетного счета не допускаются, его содержание можно понять по комбинациям цифр в каждом из кодов.
- первые цифры первого блока в диапазоне от 102 до 109 включительно, относятся к счетам учета прибылей и убытков, счетам хранения капитала, фондам.
- цифры 203 и 204 встречаются реже, это счета для учета драгоценных металлов.
- диапазон 301 – 329 присущ счетам для транзакций между банковскими учреждениями;
- с цифр 401 и 402 начинаются счета для платежей в бюджет.
- 403 заявляет о наличии средств управляемых Министерством финансов.
- внебюджетные фонды имеют код 404.
- коды 405 и 406 встречаются в счетах государственных организаций.
- все юридические лица, индивидуальные предприниматели начинают счета с кода 407.
- номер 408 присваивают счетам частных лиц.
- ряд с 411 до 419 занимают вклады гос. структур.
- юр. лица хранят деньги на счетах, начинающихся с 420, 421 и 422.
- 423 – это депозит частного лица, резидента РФ.
- 424 – вклад, принадлежащий иностранной организации.
- 425 – депозит иностранца, физического лица.
- банки хранят средства на счетах под кодом 430.
- ценные бумаги учитываются на счетах с началом от 501 до 526.
Второй блок из двух цифр добавляет определенности первым трем.
- финансовые организации имеют код 01.
- ОАО и ЗАО – 02.
- некоммерческие объединения – 03.
- 04 – особенный случай, эти цифры на пятом и шестом месте в номере счета говорят о том, что их назначение состоит в финансировании собраний и выборов.
Примеры: некоммерческое общество может иметь расчетный счет с началом 40703, а счет ЗАО будет начинаться с 40702.
Шестая и седьмая цифры в счете, сообщают, в какой валюте хранится его содержимое. Для примера:
- 156 – китайский юань
- 344 – гонконгский доллар
- 810 – российский рубль
- 840 – доллар США
- 978 – евро
- 980 – украинская гривна
Четвертый блок, из одной цифры, расшифровке посторонними не подлежит. Сами владельцы счетов его смысл тоже не понимают. Эта цифра – контрольная, ей пользуются работники банков для проверки правильности номера расчетного счета.
Пятый блок из 4 цифр – номер банковского отделения, в котором первоначально регистрировался счет. Чтобы ориентироваться по нему, нужно знать номера подразделений разных банков. Здесь есть одно, общее для всех счетов правило – если блок состоит из четырех нулей, значит р/с открывался в главном офисе банковского учреждения.
Бухучет для банков: последние изменения
С 1 декабря вступили в силу изменения в правилах ведения бухучета для банков (Указание Банка России от 19 августа 2014 г. № 3365-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»). В план счетов добавили несколько новых счетов, был сделан акцент на приоритет электронного документооборота над бумажным, раскрыты понятия контроля и значительного влияния в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Рассмотрим более подробно каждое из изменений.
Изменения в плане счетов
В план счетов кредитных организаций было добавлено несколько новых счетов:
1
Счет № 30213 «Обеспечительный взнос оператора платежной системы, не являющейся национально значимой платежной системой» (активный счет). Этот счет был введен для того, чтобы обеспечить исполнение новой обязанности операторов платежных систем, не являющихся национальными. Напомним, с 1 января 2015 года такие операторы должны внести обеспечительный взнос на счет в Банке России (п 1.1, п. 1.7 Положения Банка России от 12 июня 2014 г. № 423-П). При этом оператору может быть предоставлена отсрочка – в том случае, если он до 31 марта 2015 года представит распоряжения по всем переводам денег с помощью платежных карт в рамках платежной системы. Подать такое распоряжение нужно в операционный центр и платежный клиринговый центр национальной системы платежных карт.
НАША СПРАВКА
С полным реестром операторов платежных систем можно ознакомиться на сайте Банка России.
Порядок ведения аналитического учета по новому счету определяется каждым банком самостоятельно. При этом такой учет должен обеспечивать получение информации по каждой платежной системе, по которой данный банк выступает оператором, – за исключением национально значимых платежных систем (п. 3.15.1 ч. II Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации; далее – Правила).
2
Счет для региональных операторов (счет № 40604) и счет для товариществ собственников жилья, жилищных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов (счет № 40705). Эти счета предназначены для учета средств на капитальный ремонт многоквартирных домов. Оба счета пассивные, и по каждому договору специального банковского счета в аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета (абз. 16-17 п. 4.29 ч. II Правил).
3
Счет № 40822. Открывается он для идентификации платежа с использованием уникального идентификатора платежа. Напомним, указание идентификатора обязательно во всех случаях, когда получателем средств является бюджет (п. 1.21.1 Положения Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»). Счет является пассивным, и аналитический учет по нему ведется в разрезе каждого договора банковского счета.
4
Счет № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе». Он применяется для отражения полученных от контрагентов ценных бумаг без первоначального признания по операциям, совершаемым на возвратной основе, и переданных контрагентам по другим операциям, совершаемым на возвратной основе.
Кроме введения новых счетов, дополнены описания и некоторых уже имеющихся. Так, по новым правилам счет № 20208 «Денежные средства в банкоматах» стал «отвечать» и за денежные средства в терминалах. Вложенные при загрузке в банкомат денежные средства теперь могут корреспондироваться с кредитом счета по учету незавершенных переводов и расчетов банка. А по кредиту самого счета № 20208 можно также учитывать изъятые из банкоматов и платежных терминалов наличные денежные средства в корреспонденции со счетом по учету кассы, со счетами по учету незавершенных переводов и расчетов банка. Соответственно, такое же дополнение внесено и в корреспонденцию по дебету счета № 30221 «Незавершенные переводы и расчеты кредитной организации».
Небольшие изменения коснулись и списка парных счетов, сальдо по которым может изменяться на противоположное. В него добавлено три группы:
- счета № 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» (пассивный) и № 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» (активный);
- счета № 50220 «Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы» (пассивный) и № 50221 «Переоценка ценных бумаг – положительные разницы» (активный) в группе счетов «Вложения в долговые обязательства»;
- счета № 50720 «Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы» (пассивный) и № 50721 «Переоценка ценных бумаг – положительные разницы» в группе счетов в группе «Вложения в долевые ценные бумаги» (активный).
Электронный документооборот набирает среди российских компаний все большую популярность. Не стала исключением и банковская бухгалтерская отчетность.
Так, с 1 декабря текущего года уже нет необходимости ежедневно распечатывать баланс и оборотную ведомость. Теперь это нужно будет делать только на первое число каждого месяца (п. 1.3 ч. I Правил). Книга регистрации открытых счетов может вестись не только на бумажном, но и в электронном виде. При этом она подписывается электронной подписью главного бухгалтера или его заместителя. По состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, в книге, ведущейся в электронном виде, должны отражаться только те счета, которые открыты на эту дату (п. 2.1 ч. III Правил). В случае необходимости можно ее распечатать – тогда она должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью банка, заверена подписью руководителя и главного бухгалтера и сдана впоследствии в архив.
Изменения коснулись и вопроса исправления ошибочных записей (кроме бухгалтерских). Ранее мемориальные исправительные ордера составлялись исключительно на бумаге. Теперь же банки могут заполнять их и в электронном виде. Порядок их составления устанавливается главным бухгалтером банка и закрепляется в учетной политике (п. 3.4.4 ч. III Правил).
Изменения в порядке переоценки ценных бумаг
Сумма переоценки ценных бумаг, классифицированных как «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» с 1 ноября текущего года отражается в бухучете по следующим правилам (п. 5.10 Приложения № 10 к Правилам).
- при положительной переоценке:
ДЕБЕТ счет № 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг»;
КРЕДИТ счет № 50621 «Переоценка ценных бумаг – положительные разницы»;
- при отрицательной переоценке:
ДЕБЕТ счет № 50620 «Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы»;
КРЕДИТ счет № 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг».
Когда отрицательная переоценка долевых ценных бумаг, классифицированных как «имеющихся в наличии для продажи», имеет признаки их обесценения, то она относится на счет по учету расходов. Перенос же таких ценных бумаг на счет № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» осуществляется следующим образом (п. 5.12 Приложения № 10 к Правилам):
- при отрицательной разнице переоценки:
ДЕБЕТ счет № 50720 «Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы»;
КРЕДИТ счет № 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»;
- на стоимость ценных бумаг:
ДЕБЕТ счет № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах»;
КРЕДИТ счет № 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».
Расшифрованы понятия «контроль» и «значительное влияние»
В Правилах теперь закреплено, что при определении контроля и значительного влияния нужно пользоваться Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО) – МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» (введены в действие приказом Минфина России от 18 июля 2012 года № 106н ) (абз. 3 п. 2.3 Приложения № 10 к Правилам).
НАША СПРАВКА
Контроль
Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций в том случае, если инвестор подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода, а также возможность влиять на доход при помощи осуществления своих полномочий в отношении объекта инвестиций (п. 6 МСФО (IFRS) 10).
Значительное влияние
Если предприятию прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия) принадлежит 20% или более 20% прав голоса в отношении объекта инвестиций, то считается, что предприятие имеет значительное влияние, за исключением случаев, когда существуют убедительные доказательства обратного. И наоборот, если предприятию прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия) принадлежит менее 20% прав голоса в отношении объекта инвестиций, то считается, что предприятие не имеет значительного влияния, за исключением случаев, когда существуют убедительные доказательства обратного. Наличие крупного или контрольного пакета акций, принадлежащего другому инвестору, не обязательно исключает наличие у предприятия значительного влияния (п. 5 МСФО (IAS) 28).
До 1 ноября текущего года действовало следующее правило: если банк осуществляет контроль или оказывает значительное влияние на управление акционерным обществом или паевым инвестиционным фондом, то акции и паи таких организаций учитываются на счете № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах». Теперь же для паев контролируемых фондов выделен специальный счет № 60106 «Паи паевых инвестиционных фондов» (абз. 2 п. 2.3 Приложения № 10 к Правилам).
Стоимость акций и паев в иностранной валюте должна определяться в рублях на дату их приобретения. А в случае получения контроля над паями и акциями в иностранной валюте их стоимость в рублях определяется на дату отражения на счете № 601 (абз. 4-5 п. 2.3 Приложения № 10 к Правилам).
Нередко бывает, что банк теряет контроль и значительное влияние над компаниями, чьими паями и акциями он владеет. В этом случае паи и акции должны переноситься на счета по учету вложений в долевые ценные бумаги в валюте номинала. Курс валюты при этом определяется на дату переноса. А вот разница между балансовой стоимостью паев и акций и рублевым эквивалентом их текущей (справедливой) стоимости относится на счет по учету доходов или расходов (абз. 7 п. 2.3 Приложения № 10 к Правилам).