Проценты к получению какой счет

Проценты по займам выданным: проводки

Когда происходит начисление процентов по договору займа, проводки обозначают возникновение задолженности у заемщика перед займодавцем. В оговоренный двусторонним соглашением срок этот долг должен быть погашен. В роли заемщика может выступать юридическое или физическое лицо, сотрудник предприятия.

Как организовывается учет процентов по выданным займам? Проводки составляются с учетом того фактора, что кредит для заимодавца является финансовым вложением. Предприятие до момента возврата одолженных средств будет регулярно получать дополнительный доход от заемщика. ПБУ 19/02 относит к группе финансовых вложений предоставленные третьим лицам во временное пользование ресурсы при одновременном выполнении ряда условий:

• заем предполагает возникновение доходных поступлений (когда начислены проценты по займу, проводки отражают доход предприятия);
• существует риск невозврата денег из-за утраты платежеспособности заемщика или ликвидности актива;
• документы оформлены с соблюдением законодательно установленных правил.

Проценты по займам выданным – проводки

Для отражения в бухгалтерском учете выданных третьим лицам заемных средств применяют счет 58.3. Этот счет нельзя использовать для проведения операций по предоставлению займов своим работникам (правило распространяется на процентные и беспроцентные ссуды персоналу). Если кредит относится к группе обеспеченных (заемщик в качестве гарантии погашения долга представляет векселя), то его учет должен вестись обособленно от других займов.

Проводки по начислению процентов по займу выданному должны увеличивать доход организации. Каждый заимодавец самостоятельно идентифицирует тип доходных поступлений:

• от обычных видов деятельности компании (если платежи по процентам являются постоянным источником прибыли);
• в составе прочих доходных поступлений.

Как будут показываться проценты по договору займа, проводки какого типа будут применяться – эта информация должна быть закреплена в учетной политике. В зависимости от прописанных договором условий обслуживания ссуды проценты могут оплачиваться на ежемесячной основе, поквартально или единоразово за все время действия договора. Когда начислены проценты по займу выданному, проводки составляются между дебетом 76 и кредитом 91.1 или 90. В момент оплаты суммы вознаграждения дебетуется счет 50 или 51 и кредитуется счет 76.

Если ссуда предоставляется наемному сотруднику, то ее учет ведется на счете 73.1. В дебет записывается выданная ссуда, в кредит – платежи в счет погашения займа. Отражает проценты по предоставленному работнику займу проводка Д73.1 – К91.1. Если кредитные средства были выданы сразу нескольким сотрудникам, то аналитическим учетом должно быть произведено разделение по каждому заемщику. При возникновении у работника задолженности перед предприятием делается запись Д73.1 – К50 или 51.

Когда начисляют проценты по краткосрочным займам, проводки в учете составляются такие же, как и для долгосрочных ссуд. По дебету выступает 76 счет, а по кредиту статья учета дохода на 90 или 91 счете. Отличаются корреспонденции по кредитам с беспроцентным погашением.

В налоговом учете в соответствии с нормами ст. 250 НК РФ проценты по предоставленным займам (проводки включения их в доходы обязательно должны быть сделаны в конце каждого месяца без привязки к дате фактического перевода средств) причисляются к внереализационным поступлениям. В письме Минфина от 24.01.2011 г. № 07-02-18/01 говорится о необходимости признания процентов по выданным ссудам равномерными частями на протяжении всего периода действия ссудного договора. Дата фактического погашения суммы процентных вознаграждений не должна учитываться.

Когда возвращен кредит и получены проценты по займу, проводки закрытия кредита формируются через дебетование счета учета денежных средств (50 или 51, 52) и кредитование 58 счета, т.е. Дт 50 (51, 52) – Кт 58.

Проводки по процентам по займам полученным

Учет при возникновении долгов перед третьими лицами не должен показывать возникновение дохода при получении ссудных средств. При формировании бухгалтерских записей необходимо разграничивать краткосрочные и долгосрочные займы (с длительностью погашения менее года и с превышением 12-тимесячного интервала соответственно). Для краткосрочных ссуд предусмотрен счет 66, для долгов с продолжительным сроком погашения – счет 67.

Проводки по начислению процентов по займу полученному должны относить перечисляемые заимодавцу суммы к внереализационным затратам. Составлять такие записи в учете надо в конце каждого отчетного периода. Для бухгалтерского учета проценты по кредитам являются прочими видами расходов. Когда компании начислены проценты по договору займа, проводки будут: Дт 91 – КТ 66 или 67. При погашении вознаграждения – Дт 66 или 67 – Кт 50 или 51.

Проценты к получению

Проценты к получению – доходы, полученные в связи с предоставлением третьим лицам долгового финансирования, а именно:

проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;

проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);

проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;

проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации и т.п.

Проценты к получению являются (п. 4 ПБУ 9/99):

самостоятельным видом доходов – если в соответствии с направлениями деятельности компании такие доходы относятся к прочим;

составляющей выручки от реализации, если в соответствии с направлениями деятельности компании такие доходы признаются доходами по обычным видам деятельности.

Как учитываются проценты к получению

Проценты к получению признаются в составе доходов в соответствии с условиями договоров, на основании которых третьим лицам предоставлено финансирование, условий выпуска ценных бумаг (п. 16 ПБУ 9/99).

Проценты к получению учитываются (Инструкция по применению Плана счетов):

по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – если в соответствии с направлениями деятельности компании такие доходы относятся к прочим;

по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — если в соответствии с направлениями деятельности компании такие доходы признаются доходами по обычным видам деятельности.

Отражение процентов к получению в бухгалтерской отчетности

Проценты к получению отражаются:

по строке 2320 «Проценты к получению» Отчета о финансовых результатах – если в соответствии с направлениями деятельности компании такие доходы относятся к прочим;

по строке 2110 «Выручка» Отчета о финансовых результатах — если в соответствии с направлениями деятельности компании такие доходы признаются доходами по обычным видам деятельности.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Учет процентов по вкладам в банках и отражение в «1С:Бухгалтерии 8»

Существует два варианта отражения депозита в бухгалтерском счете, и организация, по сути, может выбрать любой из них. Если руководствоваться планом счетов, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, то для отражения денежных средств на депозитных счетах следует использовать счет 55 «Специальные счета в банках».

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. В комментариях к данному счету говорится, что перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. При этом аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» должен вестись по каждому вкладу.

Если же руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, то депозитные вклады в кредитных организациях относятся к финансовым вложениям организации, для отражения которых предусмотрен другой счет – 58 «Финансовые вложения».

Таким образом, выбор за компанией: какой счет она решит применять в данной ситуации, такой и должен использоваться в работе. Главное – закрепить выбранный счет в своем плане счетов, прилагаемом к учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Доход в виде процентов в бухгалтерском учете

Доход в виде процентов по договорам банковского вклада образует в бухгалтерском учете прочий доход (п. 34 ПБУ 19/02 «Финансовые вложения», п. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), а в налоговом учете – внереализационный доход организации (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Теперь о том, в какой момент нужно показывать в доходах сумму процентов. Сначала разберем вопрос с позиции бухгалтерского учета. Итак, в п. 16 ПБУ 9/99 сказано, что для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Тут возникает вопрос: что считать отчетным периодом в этих целях?

Понятие отчетного периода применительно к ПБУ 9/99 не определено. Но есть общее определение отчетного периода как периода, за который составляется отчетность. Учитывая, что для большинства компаний нет обязанности по составлению промежуточной отчетности, отчетным периодом для многих является календарный год. Получается, что внутри календарного года начисление процентов можно отражать так, как это предусмотрено договором. Например, начисление процентов по договору может быть предусмотрено не на последнее число каждого месяца, а, например, 10-го числа следующего месяца. Выходит, организация может отражать проценты не на конец текущего месяца, а на 10-е число следующего месяца?

Если руководствоваться буквальной трактовкой п. 16 ПБУ 9/99, то да. Однако общепринятой практикой является равномерное ежемесячное отражение начисленных процентов в составе доходов – на конец каждого месяца.

В письме Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01 указано, что проценты по займам (а их учет схож с процентами по вкладам) нужно отражать в составе прочих доходов равномерно в течение срока действия договора. Логичным в такой ситуации выглядит начисление процентов ежемесячно, что позволит выполнить рекомендации Минфина в приведенном письме, которое адресовано аудиторским организациям, а, значит, на него должны ориентироваться все проверяющие инстанции. Также такой порядок позволит избежать возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

При этом данный порядок начисления процентов, согласно ПБУ 1/2008, следует закрепить в учетной политике. Таким образом, рекомендуется закрепить в учетной политике ежемесячное начисление процентов в бухучете и отражать их начисление ежемесячно – на конец каждого месяца.

И еще один момент: если начисленные проценты по условиям договора увеличивают сумму депозита (т.е. капитализируются), то их нужно присоединять к сумме вклада, и проценты каждый раз нужно рассчитывать с ежемесячно увеличивающейся суммы. При этом сами проценты следует отражать по дебету того же счета, на котором учтен депозит (п. 2 ПБУ 19/02). Если же в договоре такого условия нет, то проценты следует отражать по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» как дебиторскую задолженность банка по выплате процентов.

В налоговом учете порядок отнесения в состав внереализационных доходов процентов зависит от того, какой метод учета компания применяет. У компаний, определяющих доходы и расходы методом начисления, дата признания процентов по депозитному вкладу зависит от того, на какой срок заключен договор. А именно:

• по договорам, которые действуют дольше одного отчетного (налогового) периода, проценты отражают в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода, а в месяце, когда договор прекратил действие (в том числе при досрочном расторжении), – на дату прекращения договора;
• по договорам, срок действия которых меньше одного отчетного периода, проценты отражают в день прекращения договора банковского вклада.

Такой порядок следует из п. 1, 6 ст. 271, п. 3, 4 ст. 328 НК РФ и дополнительно пояснен в письме Минфина России от 20.09.2013 № 03-03-06/4/39056.

При этом совершенно не важно, как в договоре будет прописано условие о сроках выплаты процентов (даже если они капитализируются и выплачиваются единовременно при возврате вклада), признавать в налоговом учете их нужно ежемесячно, если договор действует дольше одного отчетного (налогового) периода.

А вот если компания применяет кассовый метод при исчислении налога на прибыль или «упрощенку», то проценты нужно включать в доход в день получения процентов или присоединения к сумме основного вклада в случае их капитализации.

Уменьшение ставки по вкладу в связи с досрочным расторжением договора

Иногда в договоре банковского вклада может быть предусмотрено, что в случае досрочного расторжения договора ставка для начисления процентов становится меньше. И если фирма, применяющая метод начисления, расторгает договор раньше срока, то получается, что в состав доходов она отнесет сумму процентов в большем размере, чем фактически получит.

Такая ситуация однозначно требует корректировки, но у вкладчиков параллельно может возникнуть вопрос: имеет ли право организация до отчетного периода, в котором истекает срок действия договора, признавать доход для целей исчисления налога на прибыль исходя из пониженной процентной ставки, а в указанном отчетном периоде признать оставшуюся часть дохода, рассчитанного по основной процентной ставке согласно договору?

Минфин России в письме от 19.12.2012 № 03-03-06/1/663 не разрешает так делать. Чиновники считают, что доходы подлежат отражению исходя из процентной ставки, применяемой ко всему сроку действия договора банковского вклада, а не из процентной ставки, применяемой в случае наступления дополнительных условий, например, досрочного расторжения такого договора.

Таким образом, проценты должны включаться в доход исходя из основной ставки. А что тогда делать с ранее начисленными процентами в случае досрочного расторжения, в результате которого ставка становится меньше? Очевидно, что следует провести корректировки.

Если начисление процентов и расторжение договора произошли в рамках одного налогового периода (т.е. календарного года), то откорректировать доходы труда не составит. Если же часть процентов была отражена в прошлом налоговом периоде, то в этом случае два варианта. Первый – подать уточненную декларацию по налогу на прибыль, уменьшив сумму налога (ст. 81 НК РФ). Второй – сделать корректировки в текущем году путем отражения в составе внереализационных расходов убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 1 ст. 54 НК РФ, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, письма Минфина РФ от 25.09.2009 № 03-03-06/2/179, от 20.01.2014 № 03-03-06/2/1393).

Учет депозитов и процентов по депозитам в «1С:Бухгалтерии 8»

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 для учета движения средств в валюте Российской Федерации и в иностранных валютах, вложенных организацией в банковские и другие вклады, предназначены счета 55.03 «Депозитные счета» и 55.23 «Депозитные счета (в валюте)».

При необходимости можно использовать и счет 58 «Финансовые вложения», создав для учета депозитов отдельный субсчет.

Начисление процентов по кредитам, займам и депозитам в программе не автоматизировано, такие операции следует отражать вручную документом Операция (рис. 1).

Рис. 1. Начисление процентов по депозиту (без капитализации)

Начиная с версии 3.0.112 в «1С:Бухгалтерии 8» добавлен признак налогового учета для счета 55.23 (рис. 2).

Рис. 2. Депозитные счета (в валюте)

Это позволяет автоматически переоценивать счет 55.23 в соответствии с новыми правилами признания курсовых разниц для целей налогообложения прибыли (Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ).

Результаты переоценки валютных депозитов учитываются в конце месяца при выполнении регламентной операции Переоценка валютных средств, входящей в обработку Закрытие месяца и отражаются в Справке-расчете переоценки валютных средств (рис. 3).

Рис. 3. Справка-расчет переоценки денежных средств, учтенных на валютном депозите

Как составить отчёт о финансовых результатах за 2021 год

Продолжаем рассказывать о годовой бухгалтерской отчётности за 2021 год. Сегодня на очереди инструкция по составлению отчёта о финансовых результатах.

В конце статьи подарки: видео с вебинара Алексея Иванова и Людмилы Архипкиной по составлению годовой бухгалтерской отчётности и практическое пособие для главбуха.

Отчёт о финансовых результатах содержит информацию о доходах, расходах и финансовых результатах организации. Эта форма бухгалтерской отчётности также известна как отчёт о прибылях и убытках или «Форма № 2». Как устроен отчёт о финансовых результатах мы рассказывали в этой статье . Российские компании должны составлять отчёт о финансовых результатах по форме , утверждённой приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Отчёт о финансовых результата нужно сдать в налоговую не позднее 31 марта 2022 года. Далее подробно рассмотрим, как заполнять строки отчёта о финансовых результатах на основании данных бухгалтерского учёта.

Как отразить финансовые результаты от обычных видов деятельности организации

В строку 2110 «Выручка» нужно включить информацию о выручке организации от основной деятельности. Это кредитовый оборот по счёту 90.1 «Продажи» за вычетом дебетовых оборотов по счетам 90.3 «НДС» и 90.4 «Акцизы», если компания платит эти налоги.

Если компания занимается несколькими видами деятельности, то нужно отдельно показать выручку по каждому направлению, которое даёт более 5 % от общего дохода компании ( п. 18.1 ПБУ 9/99) .

В строке 2120 «Себестоимость продаж» указывают данные о расходах, которые непосредственно связаны с производством проданной продукции, закупкой реализованных товаров или оказанием услуг. Это дебетовый оборот по счёту 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

• 20 «Основное производство»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» — если компания ведёт учёт по нормативной (плановой) себестоимости с использованием этого счёта;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция»;
• 45 «Товары отгруженные»
• 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам».

Если в строке 2110 была выделена выручка по разным направлениям деятельности, то и себестоимость продаж по ним также нужно показать отдельно ( п. 21.1 ПБУ 10/99 ).

В строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» указывают валовый финансовый результат от основной деятельности. Это разность между выручкой и себестоимостью продаж:

Стр. 2100 = стр. 2110 — стр. 2120.

В строке 2210 «Коммерческие расходы» отражают расходы, связанные с реализацией продукции, товаров или услуг: реклама, логистика и т.п. Это дебетовый оборот по счёту 90.2 в корреспонденции с кредитом счёта 44 «Расходы на продажу».

В строке 2220 «Управленческие расходы» нужно указать расходы на управление организацией, отражённые на одноимённом счёте 26. Это, например, зарплата руководства и других офисных сотрудников, аренда офиса и т.п.

До 2021 года порядок заполнения строки 2220 зависел от учётной политики организации. С 2021 года вступил в силу для обязательного применения ФСБУ 5/2019 «Запасы». Теперь все организации должны указывать в строке 2220 дебетовый оборот по счёту 90.2 в корреспонденции с кредитом счёта 26.

В строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» нужно указать общий финансовый результат от основной деятельности организации. Для этого следует вычесть из валовой прибыли коммерческие и управленческие расходы:

Стр. 2200 = стр. 2100 — стр. 2210 — стр. 2220.

Как отразить прочие доходы и расходы

В строку 2310 «Доходы от участия в других организациях» включают информацию о полученных дивидендах или доходах от продажи акций либо долей в уставном капитале. Это кредитовый оборот по счёту 91.1 «Прочие доходы» в части перечисленных видов доходов.

В строке 2320 «Проценты к получению» указывают различные виды процентов, которые получает организация: по выданным займам, приобретённым ценным бумагам или средствам на банковских депозитах. Сведения берут с кредита счёта 91.1 в части начисленных процентов.

В строке 2330 «Проценты к уплате» отражают все виды процентных выплат организации: по полученным кредитам и займам, а также по облигациям и векселям. Эту информацию берут с дебета счёта 91.2 «Прочие доходы».

В строке 2340 «Прочие доходы» указывают все иные доходы организации, которые не относятся к основной деятельности, и не были учтены выше. Чтобы заполнить эту строку, нужно вычесть из кредитового оборота по счёту 91.1 показатели строк 2310 и 2320.

Например, для производственной или торговой компании в строку 2340 могут войти доходы от сдачи в аренду временно неиспользуемых помещений.

В строку 2350 «Прочие расходы» нужно включить информацию обо всех расходах, не связанных с основной деятельностью, кроме процентов. Показатель этой строки должен быть равен разности между дебетовым оборотом по счёту 91.2 и данными строки 2330.

Например, в этой строке нужно отразить расходы на услуги банков или начисленные штрафы и пени.

Как отразить итоговый финансовый результат и налоги с него

В строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» следует отразить итоговый финансовый результат организации с учётом всех доходов и расходов. Для этого нужно скорректировать значение прибыли (убытка) от продаж на суммы прочих доходов и расходов:

Стр. 2300 = ст. 2200 + стр. 2310 + стр. 2320 — стр. 2330 + стр. 2340 — стр. 2350.

В строке 2410 «Налог на прибыль»организации , которые работают на ОСНО, должны указать начисленную сумму данного налога. Показатель строки 2410 складывается из двух строк, расположенных ниже:

Стр. 2410 = стр. 2411 +- 2412.

В строке 2411 «Текущий налог на прибыль» нужно указать сумму этого налога, которая начислена по декларации.

Строку 2412 «Отложенный налог на прибыль» должны заполнять те организации, которые используют ПБУ 18/02 . Она содержит отклонения между данными бухгалтерского и налогового учёта по налогу на прибыль. Сумма в строке 2412 равна разности между дебетовыми оборотами по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитовыми оборотами по этим же счетам.

Показатель по этой строке может быть, как положительным, так и отрицательным.

В строке 2460 «Прочие» нужно указать другие виды доходов или расходов, которые влияют на чистую прибыль. Например, компании, которые применяют упрощённую систему налогообложения или единый сельхозналог должны указать в этой строке сумму начисленного налога по своему спецрежиму.

Показатель строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» равен разности между прибылью до налогообложения и начисленным налогом на прибыль с учётом прочих доходов или расходов:

Стр. 2400 = стр. 2300 — стр. 2410 +- стр. 2460.

Как заполнить справочную информацию

В строках, перечисленных ниже, нужно указать данные, которые не влияют на чистую прибыль, но отражаются на капитале компании, либо дают полезную информацию для акционеров.

В строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» нужно указать сведения о переоценке активов, если эти суммы не вошли в прочие доходы или расходы, а были отнесены на увеличение или уменьшение добавочного капитала организации на счёте 83.

В строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода » нужно отразить информацию об иных операциях, кроме переоценки активов, которые не были учтены при расчёте чистой прибыли, но повлияли на капитал организации. Например, здесь следует отразить курсовые разницы, связанные с деятельностью организации за пределами РФ ( п. 19 ПБУ 3/2006) .

В строке 2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода» указывают сведения о налоге на прибыль, начисленном с показателя строки 2520:

Стр. 2530 = Стр. 2520 х СТ,

где СТ – ставка налога на прибыль, которую применяет организация.

В строке 2500 «Совокупный финансовый результат периода» нужно отразить информацию об итоговом финансовом результате деятельности организации, с учётом всех операций, повлиявших на её капитал:

Стр. 2500 = стр. 2400 +- стр.2510 +- стр. 2520 +- стр. 2530.

Строки 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и 2910 «Разводнённая прибыль (убыток) на акцию» содержат информацию, которую должны заполнять только акционерные общества ( п. 16 Методических рекомендаций, утверждённых приказом Минфина от 21.03.2000 № 29н ):