Многооборотная тара
Тара является одним из видов МПЗ, классифицирующихся по-разному. Определяющую роль в учете тары играет способ ее использования – одно- или многократно, т. е. с возможностью обязательного возвращения контрагенту или использования в собственных интересах (в зависимости от условий договора поставки). Рассмотрим, как учитывается многооборотная тара в компаниях, поставляющих ТМЦ и у приобретающих товаров в подобной упаковке.
Оборотная тара: понятие
Многооборотная тара, как многократная упаковка, должна быть возвращена фирме-поставщику (ст. 517 ГК РФ), а условие ее возвратности фиксируется в соглашении (ст. 254 НК РФ). Обычно возвратная тара – это емкости, ящики, контейнеры, мешки, банки и бутылки. Существуют и специфические виды пакетирования, используемые как неотъемлемое оборудование для реализации товара, находящегося в нем. Право собственности на оборотную тару сохраняется за продавцом, кроме случаев реализации невозврата.
Учет возвратной тары у поставщика
Поставляющая фирма, как правило, отражает стоимость тары в фактических ценах, опираясь на сумму затрат ее приобретения или изготовления. Крупные специализированные компании с большим оборотом различных видов упаковки упрощают учет возвратной тары, применяя учетные цены и относя разницу с фактическими на прочие расходы. Право выбора отражения стоимости закреплено в «Методуказаниях по учету ТМЦ» № 119н (п. 166,176).
Учет тары под реализуемые товары ведется на сч. 41 субсчет «Тара». Лишь дорогостоящая спецтара относится к внеоборотным активам и учитывается на сч. 01 «ОС» с начислением износа.
Учет возвратной тары у покупателя
Упаковка отражается в ценах, указанных в договоре. В нем же зачастую оговаривается оплата залога на условиях возврата средств после передачи тары обратно. Обязательным является требование (п. 174) фиксировать сведения о возвратной таре в сопроводительных документах обособленной строкой и по ценам, отраженным в договоре.
Если соглашением оплата залога не предусмотрена, то для учета оборотной тары используется забалансовый сч. 002 «ТМЦ, принятые на ответхранение». Если же внесение залоговой платы является обязательным, то стоимость упаковки, в которой товар поступил для последующей реализации, фиксируется на балансовом сч. 41 субсчет «Тара». А многооборотная упаковка, используемая при доставке товаров для хозяйственных нужд покупателя, отражается на сч. 10 субсчет «Тара». Списание тары в бухгалтерском учете у приобретающей компании записывается обратной проводкой, кредитуя счет, на котором фиксировалось поступление.
Тара: рекомендации по спорным вопросам
Зачастую производители поставляют готовую продукцию в принадлежащей им таре (упаковке). В одних случаях эта тара переходит в собственность покупателя, в других — возвращается поставщику. Вопросов при этом возникает немало. Однако далеко не все прямо урегулированы. Рассмотрим некоторые из них.
В каких случаях продукцию перед реализацией надо затарить
Поставщик обязан передавать продукцию покупателю в таре и (или) упаковке по общему правилу <*> .
Справочно
Тара — основной элемент упаковки, представляющий собой изделие для размещения продукции (ГОСТ 17527-2014 (ISO 21067:2007) «Упаковка. Термины и определения»).
Если такую обязанность проигнорировать, покупатель как минимум может выдвинуть требование <*> :
— затарить (упаковать) товар;
— заменить ненадлежащую тару (упаковку).
А это приведет к дополнительным расходам. Чтобы их избежать, поставщик изначально должен четко понимать, что от него требуется.
Целесообразно рассмотреть соответствующие вопросы на стадии заключения договора. В частности, следует оговорить необходимость наличия тары (упаковки). Она не нужна, если <*> :
— отсутствие тары (упаковки) подразумевает характер продукции (стальные трубы, железобетонные плиты и т.п.);
— это вытекает из существа обязательства;
— стороны прямо зафиксируют такое условие в договоре.
Рекомендации
Если продукцию надо затарить (упаковать), в договоре стоит конкретизировать вид тары (упаковки) и требования к ней. Согласовать такие условия можно:
— сославшись на соответствующие НПА. В их числе ТР ТС 005/2011 «О безопасности упаковки», ГОСТы, техусловия и т.д.;
— прямо их прописав. При этом стороны не могут предусмотреть менее жесткие требования, чем те, что установлены законодательством <*> .
Если вид тары не определить, товар нужно будет затарить (упаковать) стандартным для него способом. А если такового нет — так, чтобы обеспечивалась сохранность товара в обычных условиях хранения (транспортировки) <*> . Но в этом случае поставщик рискует прогадать, выбрав, например, менее стойкую к внешним воздействиям тару, чем требуется. В результате товар может быть поврежден, что повлечет убытки.
Всегда ли многооборотная тара — возвратная
По общему правилу многооборотная тара подлежит возврату <*> . Поэтому понятия «многооборотная тара» и «возвратная тара» зачастую употребляют как синонимы. Однако отождествлять их будет ошибкой. Такой вывод вытекает из следующего.
Определение «многооборотная» применительно к таре говорит о том, что последняя подходит для неоднократного использования в течение длительного времени. Насколько долго тара остается пригодной, как правило, зависит от материала, из которого она выполнена. Это может быть металл (бочка, кег и т.п.), стекло (банка, бутылка и пр.), дерево (ящик, поддон и т.д.).
Такая характеристика, как возвратность, предполагает, что покупатель продукции должен тару вернуть. При этом возвратной может быть не только многооборотная тара, но и одноразовая (картонная, бумажная и т.п.) — если такое условие зафиксировано в договоре. Вместе с тем стороны могут решить, что многооборотная тара переходит в собственность покупателя, т.е. является невозвратной <*> . В то же время в некоторых случаях бывает нецелесообразно даже многооборотную тару согласовывать как возвратную. Причем на это влияют не столько характеристики самой тары, сколько свойства транспортируемой в ней продукции.
Пример
Пестициды (средства защиты растений) обычно транспортируют в многооборотной таре — деревянной или металлической. При этом деревянную тару из-под пестицидов повторно использовать нельзя. Металлическую же можно, но только после обезвреживания <*> .
Рекомендации
Если тара подлежит возврату, в договоре целесообразно, в частности:
1) указать срок ее возврата. В противном случае процесс может затянуться. Объясняется это следующим.
Действующее законодательство Беларуси срок возврата тары не определяет. Поэтому тара должна быть возвращена покупателем в разумный срок <*> . Если же в разумный срок этого не произойдет — в течение семи дней со дня получения письменного требования от поставщика о возврате тары <*> .
При необходимости стороны могут скорректировать срок возврата тары (в том числе увеличить его), оформив допсоглашение к договору.
2) предусмотреть неустойку за нарушение срока возврата. Это может быть пеня или штраф <*> ;
3) определить, кто несет расходы по возврату тары. Кроме того, стоит оговорить, что в них входит: стоимость транспортировки, расходы на очистку тары и т.д.;
4) установить стоимость возвратной тары (далее — договорная стоимость), что позволит определить ущерб, если покупатель, например, повредит, потеряет или же просто не вернет тару <*> .
Обратите внимание!
Нельзя путать договорную стоимость тары с залоговой (перечисляется покупателем до отгрузки продукции). Подробнее о таре, выступающей предметом залога, см. ниже.
Чтобы избежать убытков в случае невозврата тары, имеет смысл отдельно прописать в договоре момент перехода права собственности на тару покупателю и порядок ее оплаты. Тогда в качестве цены реализации можно будет принимать ее договорную стоимость.
Всегда ли залоговая стоимость гарантирует своевременный возврат тары
Один из способов «простимулировать» покупателя вернуть тару — согласовать ее залоговую стоимость. То есть сумму, которую покупатель продукции должен будет перечислить поставщику и которую получит обратно только после возврата тары.
Если покупатель по истечении срока возврата оставит тару себе, поставщик сможет покрыть вызванные этим убытки за счет уплаченной залоговой стоимости <*> .
На заметку
Как вариант, стороны могут согласовать, что тара, не возвращенная в срок, перейдет в собственность покупателя по залоговой стоимости. В таком случае последнюю не вернут, а примут в счет оплаты невозвращенной тары.
Рекомендации
1. Условие о залоге надо зафиксировать письменно. В противном случае залог будет считаться недействительным и поставщик не сможет удовлетворить свои требования за счет денег, полученных от покупателя <*> .
2. Касательно залоговой стоимости тары нужно учитывать следующее. Она должна:
— превышать фактическую себестоимость или равняться ей;
— перечисляться поставщику до передачи им затаренной продукции покупателю.
Срок уплаты залоговой стоимости тоже стоит прописать в договоре. Можно указать и срок, в течение которого поставщик должен вернуть деньги, внесенные в залог.
Если поставщик отгрузит затаренную продукцию до того, как покупатель перечислит залоговую стоимость, получить тару назад будет сложнее. Возможно, спор придется решать через суд.
Судебная практика <*>
Стороны в разное время заключили два договора на поставку товаров в многооборотной таре (кеги). Договоры предусматривали обязанность покупателя (ответчик) возвращать тару при передаче ему очередной партии товара и устанавливали залоговую стоимость тары. Однако фактически затаренная продукция отгружалась без внесения залога, а покупатель возвращал тару несвоевременно.
Чтобы возместить понесенные в связи с этим убытки, поставщик (истец) обратился в суд. На момент вынесения постановления покупатель задолжал истцу 15 кегов. Убытки, составляющие их залоговую стоимость, были взысканы в пользу истца, поскольку покупатель не доказал, что тара была возвращена. Кассационная жалоба ответчика осталась без удовлетворения
Учет тары
В целом тара — это основной элемент упаковки, представляющий собой изделие для размещения товара. В свою очередь, упаковка — это техническое средство или комплекс средств с размещенным в нем товаром, который обеспечивает защиту товара от повреждений и потерь в процессе транспортировки, хранения и продажи, а окружающую среду — от загрязнений.
Отражение тары в учете напрямую зависит от ее вида и цели использования. Поэтому важно разобраться, какой тара бывает. Этим сейчас и займемся.
Основные разновидности тары представим в табл. 10.1.
Таблица 10.1. Классификация тары
Критерий
Виды тары
— картонная и бумажная;
— тара из тканей и нетканых материалов;
По участию в хоздеятельности
— для осуществления процесса производства;
— для хранения ТМЦ;
— для упаковки продукции или товаров (продается вместе с ними);
— для транспортировки товаров и готовой продукции
По сроку использования
По кратности использования
Особую роль для учета играет разделение тары на виды по кратности ее использования. Как вы можете увидеть из табл. 10.1, по этому признаку тару подразделяют на одноразовую и многооборотную.
Одноразовую тару по требованиям технологии вторично использовать нельзя. К этому виду тары можно отнести полиэтиленовые и бумажные пакеты, жестяные банки, пластиковые бутылки и т. п.
В свою очередь, многооборотная тара предназначена для многократного использования. К многооборотной таре, в частности, относят металлическую (бидоны, бочки), деревянную (ящики, бочки, поддоны), стеклянную (бутылки, банки) и тару из ткани (мешки льняные, джутовые).
Многооборотная тара может быть возвратной и невозвратной. При этом возвратная тара может передаваться покупателю с переходом права собственности или без такового. Кроме того, возвратная тара подразделяется на залоговую и незалоговую. Классификацию многооборотной тары представим на рис. 10.1 (см. с. 89).
Обязательно учтите! Согласно действующему законодательству многооборотная тара по умолчанию подлежит возврату продавцу, т. е. считается возвратной, если иное не установлено в договоре или законодательством (п. 3 Правил № 15). Поэтому, если вы хотите, чтобы тара была невозвратной, это следует четко указать в договоре. Кроме того, дабы впоследствии избежать разногласий с контрагентом и не столкнуться с учетными проблемами, в договоре целесообразно привести такую информацию:
— переходит ли право собственности на возвратную тару;
— перечисляется ли залог;
— сроки возврата тары и ее количество;
— штрафные санкции и порядок их начисления;
— порядок сверки поступившей/возвращенной тары;
— ответственность за повреждение тары и т. д.
А теперь перейдем непосредственно к учету.
10.2. Поступление тары
Бухгалтерский учет
Если на предприятие поступает одноразовая тара, которая приобретается вместе с товарами и возврату не подлежит (бумажная, картонная, полиэтиленовая и т. п.), ее включают в состав первоначальной стоимости таких товаров*. То есть отдельно на счетах бухгалтерского учета ее не отражают. На это прямо указывает абзац третий п. 6.1 Методрекомендаций № 2.
* О формировании первоначальной стоимости товаров вы можете прочитать в подразделе 1.1 на с. 3.
Исключение — случай, когда одноразовая тара выделена в сопроводительных документах и оплачена отдельно. Такую тару приходуют отдельно от товаров, под которыми она находится ( абзац пятый п. 6.1 Методрекомендаций № 2). Для ее учета предусмотрен субсчет 284 «Тара под товарами».
Ну а теперь о ситуации поинтереснее — когда на предприятие поступает многооборотная тара. Здесь следует учитывать массу нюансов. При этом прежде всего нужно выяснить, является такая тара возвратной или нет (это должно быть прямо указано в договоре с поставщиком).
Невозвратная тара. Многооборотную невозвратную тару в первоначальную стоимость товаров уже не включишь, ее нужно учитывать обособленно ( абзац пятый п. 6.1 Методрекомендаций № 2). А в состав каких же активов ее приходовать? Здесь возможны два варианта. Так, в зависимости от срока использования тара может быть отнесена в состав оборотных (запасы) или необоротных активов.
Если предполагаемый срок использования тары превышает один год (операционный цикл, если он дольше года), ее учитывают в составе прочих необоротных материальных активов ( п.п. 5.2.5 П(С)БУ 7) на субсчете 115 «Инвентарная тара». Примерами такой тары могут быть металлические и деревянные бочки, цистерны, поддоны, контейнеры и пр. Причем заметьте: для целей бухгалтерского учета не имеет значения, превышает или нет стоимость такой тары стоимостную границу, устанавливаемую предприятием для определения малоценных необоротных материальных активов.
Тару со сроком службы более года учитывают исключительно в этой спецгруппе
Такая тара подлежит идентифицированному (пообъектному) учету.
Расходы на ее приобретение сначала аккумулируют по дебету субсчета 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов» и только после ввода в эксплуатацию списывают в дебет субсчета 115.
Амортизацию инвентарной тары по выбору предприятия осуществляют с применением одного из двух методов — прямолинейного или производственного ( п. 27 П(С)БУ 7). При этом сумму начисленной амортизации включают:
— в производственную себестоимость продукции (Дт 23, 91 — Кт 132) — если тара используется для затаривания готовой продукции непосредственно в процессе производства (например, в кондитерских цехах магазинов);
— в состав расходов на сбыт (Дт 93 — Кт 132) — если тара используется для затаривания товаров или готовой продукции на складах.
Начисление амортизации по инвентарной таре начинается с месяца (даты*), следующего за месяцем (датой) ее ввода в эксплуатацию, т. е. зачисления в состав прочих необоротных материальных активов.
* При применении производственного метода.
Если же предприятие предполагает использовать многооборотную невозвратную тару менее одного года, то ее путь лежит в состав запасов.
При поступлении ее отражают по первоначальной стоимости, которая формируется по правилам п. 9 П(С)БУ 9 (см. с. 3).
Если же невозвратная многооборотная тара получена вместе с запасами и ее стоимость в первичных документах не выделена, ее приходуют ( абзац пятый п. 6.1 Методрекомендаций № 2):
— по чистой стоимости реализации — если ее планируют реализовать;
— в оценке возможного использования — если тара будет использоваться на самом предприятии.
Торговые предприятия наличие и движение тары под товарами, а также пустой тары (кроме тары, которая используется как хозинвентарь) ведут на субсчете 284 ( п. 6.2 Методрекомендаций № 2, Инструкция № 291). Они могут учитывать тару по средним учетным ценам, которые устанавливает руководство предприятия по видам (группам) тары и ценам на нее. Тогда
разницу между ценами приобретения и средними учетными ценами на тару следует отнести на субсчет 285
В случае использования тары для хранения товаров на складах (в кладовых) или их транспортировки предприятия также могут применять счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».
Возвратная тара. Здесь важную роль играеттот факт, переходит ли право собственности на такую тару и обеспечена ли она залоговыми (гарантийными) средствами.
Если право собственности на возвратную тару под полученными товарами переходит к предприятию-покупателю, то оно должно зачислить ее в состав своих активов (на субсчет 115 или 284 либо счет 22 — см. выше). В этом случае предприятие обязано вернуть продавцу товара тару такого же рода и качества, а не именно ту, что была получена.
Если же право собственности не переходит, то фактически происходит лишь смена места хранения тары. То есть с баланса собственника она не списывается.
Следовательно, предприятие-покупатель в состав своих активов ее включить не может. Оно должно учитывать такую тару на забалансовом субсчете 023 «Материальные ценности на ответственном хранении» по стоимости тары и в разрезе контрагента — собственника тары ( абзац второй п. 6.5 Методрекомендаций № 2). Обратите внимание:
предприятие должно вернуть собственнику именно ту тару, которая была от него получена, а не подобную (того же рода и качества)
После возврата тары ее списывают с забалансового учета.
За некоторые виды многооборотной возвратной тары, поставляемой под товаром, с покупателя может взиматься залог (это должно быть прописано в договоре), который возвращается покупателю после возврата порожней тары в исправном состоянии. Перечисление поставщику залога отражают следующей записью: Дт 377 — Кт 311 ( абзац первый п. 6.5 Методрекомендаций № 2). Кроме того, сумму залога необходимо учесть на забалансовом счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные».
Налоговый учет
Налог на прибыль. Как известно, с 01.01.2015 г. плательщики налога на прибыль определяют базу обложения этим налогом на основании бухгалтерского финрезультата до налогообложения. При этом высокодоходники и малодоходники-добровольцы должны корректировать такой финрезультат на разницы, установленные разд. ІІІ НКУ. Таким образом, важно выяснить, повлечет ли поступление на предприятие тары необходимость корректировок финансового результата.
Что касается одноразовой тары, то поскольку она, как правило, включается в первоначальную стоимость товаров, под которыми она находится, отдельно ее учет не ведут. А значит, о разницах речи нет.
Никаких угроз возникновения разниц не влечет и поступление тары, которая не переходит в собственность предприятия-покупателя.
Кроме того, такой опасности практически нет*, если поступаемая в собственность предприятия тара квалифицирована как запасы (предполагаемый срок ее использования меньше одного года) и отражена на субсчете 284 или счете 22.
* За исключением тех редких случаев, которые прописаны в п. 140.5 НКУ (см. с. 5 и 8).
Если же предполагаемый срок использования тары, переходящей в собственность покупателя, больше одного года (операционного цикла, если он больше года), то учет будет зависеть от ее стоимости.
Так, если стоимость тары выше 6000 грн.*, у предприятия из расходов на приобретение тары будет формироваться объект основных средств группы 14.
Для высокодоходников и малодоходников-добровольцев это означает, что по такой таре необходимо вести отдельный налоговый учет и корректировать бухгалтерский финрезультат на разницы, установленные ст. 138 НКУ*.
* Подробнее о таких разницах вы можете узнать, обратившись к тематическому номеру «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 17.
Напомним: налоговая амортизация начисляется ежемесячно в течение установленного предприятием срока полезного использования объекта, который для данной группы основных средств должен быть не менее 6 лет. При этом, в отличие от бухучета, в налоговом учете амортизировать необоротную инвентарную тару можно только прямолинейным методом ( п.п. 138.3.1 НКУ).
А вот обладателям тары стоимостью менее 6000 грн. о корректировках финрезультата беспокоиться не стоит. Ведь фискалы в письмах ГФСУ от 05.02.2016 г. № 2457/6/99-99-19-02-02-15 и от 18.07.2016 г. № 15389/6/99-99-15-02-02-15 «помиловали» малоценные активы, указав, что
поскольку они не относятся к основным средствам, то разницы в соответствии со ст. 138 НКУ по таким активам не возникают*
* Но опять же существует вероятность возникновения разниц, приведенных в п. 140.5 НКУ.
Это значит, что по малоценной необоротной таре отдельный налоговый учет вести не нужно. Ориентируемся исключительно на бухучет.
И еще один важный момент. Напомним: со стоимостным критерием 6000 грн. предприятия — плательщики НДС сравнивают стоимость приобретаемой тары без НДС, а предприятия — неплательщики этого налога сопоставляют стоимость приобретаемой тары с НДС. Кроме того, для сравнения с этим критерием необходимо учитывать все сопутствующие расходы, входящие в первоначальную стоимость объекта.
НДС. НДС-учет поступления на предприятие тары под товарами также зависит от ее вида. Если это одноразовая тара, входящая в первоначальную стоимость находящегося в ней товара, то здесь все просто — учитывайте такую операцию, как обычное приобретение товаров (см. подраздел 1.1 на с. 3). То есть каких-то НДС-манипуляций отдельно с тарой в этом случае производить не нужно.
Если вместе с товарами предприятие получает многооборотную тару, которая не подлежит возврату продавцу (невозвратная), то у него есть все основания для отражения налогового кредита по НДС по такой операции (конечно, при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН). В таком же порядке действуйте и при поступлении одноразовой тары, которая выделена в сопроводительных документах и оплачена отдельно.
Но помните: если полученная тара, по которой при поступлении был начислен налоговый кредит, начнет использоваться в нехозяйственной деятельности или в не облагаемых НДС операциях, то предприятию придется начислить «компенсирующие» налоговые обязательства на основании п. 198.5 НКУ.
Отдельно остановимся на НДС-учете возвратной тары.
В случае когда право собственности на возвратную тару к покупателю не переходит, ее передача не подпадает под определение термина «поставка» ( п.п. 14.1.191 НКУ). Значит, налоговый кредит получателю «не светит».
А если договором предусмотрен переход права собственности?
Согласно п. 189.2 НКУ стоимость тары, определенной договором как возвратная (залоговая)*, не включается в базу обложения этим налогом. Соответственно шансов на налоговый кредит у предприятия — получателя такой тары нет.
* На практике не все обращают внимание на уточнение в отношении обеспечения тары залогом, распространяя эту норму на любые виды возвратной тары.
если получатель не возвращает возвратную тару в течение 12 календарных месяцев с момента ее поступления, ему нужно включить стоимость такой тары в базу обложения НДС
То есть получатель возвратной тары в отчетном периоде, в котором заканчивается двенадцатый календарный месяц с момента ее поступления, должен определить налоговые обязательства по НДС исходя из стоимости тары и выписать налоговую накладную, которую он оставляет у себя. На это ранее указывали и фискалы в консультации из подкатегории 101.06 БЗ (на сегодняшний день утратила силу).
Начисление НДС отражают проводкой: Дт 949 — Кт 641/НДС.
А вот своевременный возврат тары к налоговым последствиям не приводит, как и перечисление и возврат суммы залога (см. письмо ГНАУ от 17.03.2011 г. № 7402/7/16-1517-15).
10.3. Выбытие тары
Бухгалтерский учет
С выбытием тары та же ситуация, что и с ее поступлением. Чтобы понять, как ее учитывать, нужно определиться с ее видом. Кроме того, свои особенности имеет учет выбытия тары ввиду ее непригодности для дальнейшего использования.
Выбытие одноразовой и невозвратной тары. При выбытии такой тары ее стоимость согласно п. 6.4 Методрекомендаций № 2 следует включать в:
— производственную себестоимость готовой продукции — если тара используется для затаривания готовой продукции непосредственно в процессе производства, например, в кондитерских цехах магазинов (Дт 23, 91);
— расходы на сбыт — если тара используется для затаривания товаров на складах (Дт 93);
— себестоимость реализованных запасов — если стоимость тары не включена в первоначальную стоимость товаров, указана в сопроводительных документах отдельной позицией и оплачена покупателем отдельно (Дт 943).
оценку тары в связи с выбытием осуществляют по одному из методов оценки выбытия запасов, предусмотренных п. 16 П(С)БУ 9
На это указывает п. 6.3 Методрекомендаций № 2. Порядок применения этих методов оценки в отношении тары аналогичен порядку их применения для товаров (подробнее см. подраздел 2.1 на с. 11).
После отгрузки покупателю товаров в таре предприятие начисляет доход. Причем если тара входит в стоимость реализуемого товара, то такой доход учитывают на субсчете 702. Если же продажа тары осуществляется отдельно (как производственных запасов), то доход отражают по кредиту субсчета 712.
Выбытие возвратной тары. В учете такой тары важную роль играет переход права собственности и то, обеспечена ли она залоговыми (гарантийными) средствами.
Так, возвратная тара, передаваемая покупателю без перехода права собственности, продолжает числиться на балансе поставщика (по дебету субсчета 284 или 115). Фактически происходит только смена места хранения тары. При этом для аналитического учета переданной тары открывают отдельные субсчета.
Заметьте: на протяжении всего времени нахождения возвратной инвентарной тары у покупателя предприятие продолжает начислять на нее амортизацию.
А вот возвратную тару, на которую переходит право собственности, списывают с баланса поставщика. Как правило, с переходом права собственности передают тару, которая наделена родовыми признаками и не является инвентарной. При этом делают проводку: Дт 377 — Кт 284.
Обратите внимание! Несмотря на то, что при передаче возвратной тары право собственности на нее переходит от поставщика к покупателю, доход от такой операции в бухучете не отражают. Все дело в том, что в этом случае имеет место обмен подобными активами (покупатель вернет продавцу тару того же рода и качества и по такой же стоимости). По правилам п. 9 П(С)БУ 15 указанная операция не сопровождается начислением доходов. Не будет в этом случае и расходов.
Если возвратная тара передается покупателю с обеспечением ее залогом, сумму полученного залога отражают записью: Дт 311 — Кт 685 ( п. 6.5 Методрекомендаций № 2). Кроме того, такую сумму учитывают на забалансовом счете 06 «Гарантии и обеспечения полученные».
Списание непригодной тары. Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, подлежит списанию. Списание производит продавец или покупатель (тот, кто фактически выявил не пригодную для дальнейшего использования тару). При этом оно не должно повлиять на выполнение договорных отношений.
Тара, переданная без передачи права собственности на нее, может быть списана только собственником
В бухгалтерском учете при списании объектов инвентарной тары нужно руководствоваться нормами П(С)БУ 7. Так, в соответствии с п. 33 П(С)БУ 7 одной из причин исключения объекта из состава активов (списания с баланса) является его несоответствие критериям признания активом, что влечет за собой ликвидацию такого объекта.
Начисление амортизации на списываемый актив прекращают с месяца, следующего за месяцем его вывода из эксплуатации. При использовании производственного метода амортизации ее начисление прекращают с даты, следующей за датой выбытия ( п. 29 П(С)БУ 7).
При списании инвентарной тары сначала списывают сумму накопленного износа (Дт 132 — Кт 115). Затем остаточную стоимость объекта относят на расходы отчетного периода, в котором произошло такое выбытие (Дт 976 — Кт 115).
Материальные ценности, полученные при ликвидации инвентарной тары (например, металлолом), приходуют с признанием прочего дохода (Кт 746). Их зачисляют на счета учета запасов по чистой стоимости реализации, если они предназначены для реализации, или в оценке их возможного использования.
Списание не пригодной для использования тары, которая числится в составе запасов (субсчет 284), по причине ее порчи (боя) в связи с неправильным хранением или транспортировкой производят аналогично списанию испорченного товара (см. раздел 8 на с. 77). То есть стоимость непригодной тары, как в пределах норм, так и сверх них, списывают в дебет субсчета 947. Если в ходе расследования обстоятельств возникновения порчи тары выяснится, что ущерб предприятию нанесен по вине конкретного работника, появляются основания для привлечения такого работника к материальной ответственности.
В случае когда при ликвидации не пригодной для использования тары, учитываемой в составе запасов, образуются материальные ценности (например, макулатура), их приходуют по чистой стоимости реализации или в оценке возможного использования с отражением в составе прочих операционных доходов (Кт 719).
Отходы, реализация и/или использование которых не предполагаются, активом не признают
Расходы на их утилизацию включают в прочие операционные расходы (Дт 949).
Налоговый учет
Налог на прибыль. У малодоходников, не корректирующих финрезультат на добровольных началах, налоговоприбыльный учет традиционно полностью базируется на бухгалтерском. У высокодоходников и малодоходников-добровольцев все чуть сложнее, ведь им необходимо учитывать еще и разницы, регламентированные разд. ІІІ НКУ. В случае выбытия тары такие разницы будут возникать нечасто. Но все же они могут иметь место.
Так, если ликвидируется или продается тара, которая квалифицируется в налоговом учете как объект основных средств, нужно учитывать разницы, указанные в абзаце четвертом п. 138.1 и абзаце третьем п. 138.2 НКУ. А именно: бухгалтерский финрезультат увеличивают на сумму «бухгалтерской» остаточной стоимости списываемого объекта и уменьшают на сумму его «налоговой» остаточной стоимости.
Также в случае, когда реализация тары подпадает под определение контролируемых операций, могут возникнуть разницы, установленные п.п. 140.5.1 НКУ (см. с. 23).
НДС. Сначала рассмотрим ситуацию, когда вместе с товаром реализуется одноразовая или многооборотная невозвратная тара. В таком случае передачу тары учитывают как обычную поставку. А значит, стоимость этой тары будет объектом для начисления налоговых обязательств. На стоимость невозвратной тары НДС начисляют в общем порядке. При этом такая тара может облагаться:
— в составе стоимости товара — если стоимость тары отдельно в документах не выделяется;
— самостоятельно — если тара фигурирует в документах отдельно от стоимости товара.
Особенности обложения НДС возвратной тары установлены п. 189.2 НКУ. Так, согласно этому пункту
стоимость тары, которая по условиям договора (контракта) определена как возвратная (залоговая), в базу обложения НДС не включают
Как видим, речь идет о «возвратной (залоговой) таре». Это определение не совсем удачно, поскольку такие характеристики, как возвратность тары и обеспечение ее залогом, являются разными классификационными признаками. Скорее всего, слово в скобках означает уточнение. То есть только на возвратную залоговую тару распространяются правила неначисления НДС согласно п. 189.2 НКУ.
Таким образом, при поставке товара вместе с возвратной залоговой тарой (что должно быть определено договором) НДС облагают только стоимость самого товара.
Однако это вовсе не означает, что на возвратную незалоговую тару НДС нужно непременно начислить. Так, если право собственности на тару к покупателю не переходит, то ни о каких налоговых обязательствах не может быть и речи. Ведь в таком случае операция не подпадает под определение поставки ( п.п. 14.1.191 НКУ), а значит, отсутствует объект налогообложения. То есть п. 189.2 НКУ здесь можно и не применять.
Заметьте: если возвратная тара передается покупателю с обеспечением ее залогом, это на НДС-учете продавца никак не отразится, поскольку операция по предоставлению залога не считается поставкой и не включается в базу обложения НДС.
Кроме того, не повлияет на НДС-учет поставщика и невозврат покупателем в 12-месячный срок возвратной залоговой тары. Ведь во втором предложении п. 189.2 НКУ речь идет исключительно о покупателе, который обязан в такой ситуации начислить налоговые обязательства.
Другое дело, если стороны в дальнейшем договариваются о том, что покупатель, не возвративший тару поставщику, покупает ее. При этом оплата может быть произведена за счет суммы, переданной ранее в залог. Тогда операцию следует рассматривать как продажу тары. А значит, в момент достижения такой договоренности поставщик должен начислить налоговые обязательства по НДС, выписав налоговую накладную и зарегистрировав ее в ЕРНН. Соответственно, покупатель сможет включить НДС по такой налоговой накладной в налоговый кредит.
И наконец, остановимся на случае выбытия тары ввиду ее непригодности для использования. Здесь возможно несколько вариантов.
1. Тара — объект основных средств. В таком случае нужно руководствоваться п. 189.9 НКУ. Согласно этому пункту, если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога,
такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как их поставка по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации
Вместе с тем из п. 189.9 НКУ есть исключения. Так, согласно абзацу второму этого пункта не начислять налоговые обязательства по НДС на стоимость ликвидируемого объекта основных средств налогоплательщик может, если:
— объект ликвидируется в связи с его уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы;
— такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе при хищении основных средств, что подтверждается в соответствии с законодательством;
— плательщик налога предоставляет контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании объекта основных средств другим способом, вследствие чего такой объект не может использоваться по первоначальному назначению.
Таким образом, для неначисления налоговых обязательств по НДС при списании такой тары предприятию достаточно предоставить в орган ГФСУ (см. разъяснение фискалов в подкатегории 101.06 БЗ):
— акт на списание тары (типовая форма № ОЗ-3)
— заключение экспертной комиссии о невозможности использования такой тары в будущем по первоначальному назначению.
Как сообщают налоговики в консультации из подкатегории 101.06 БЗ, соответствующие документы следует подать в контролирующий орган вместе с декларацией по НДС за отчетный период, в котором объект основных средств был ликвидирован.
Вынуждены предупредить! Если при покупке дорогостоящей тары суммы НДС были включены в налоговый кредит, то не исключено, что налоговики, опираясь на п. 198.5 НКУ, потребуют начислить налоговые обязательства по НДС исходя из ее балансовой стоимости на начало периода, в котором происходит ликвидация. Такое начисление они связывают с тем, что объект основных средств не будет использоваться в хоздеятельности (см. категорию 101.02 БЗ).
2. Малоценная тара со сроком службы больше года. Поскольку п. 189.9 НКУ регулирует НДС-учет при списании только основных средств (производственных и непроизводственных), на тару, стоимость которой не превышает 6000 грн., он не распространяется.
начислять НДС на основании п. 189.9 НКУ при ликвидации малоценной тары не нужно
Вместе тем не исключено, что в случае «досрочного» списания малоценки (в силу тех или иных обстоятельств не отработавшей предполагаемого срока службы) контролирующие органы, ссылаясь на «нехозяйственное использование», будут настаивать на необходимости начисления налоговых обязательств на основании п. 198.5 НКУ. Базой обложения в таком случае будет балансовая (остаточная) стоимость тары, сложившаяся на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого она была списана с баланса. Так что «ранняя» ликвидация в этом смысле нежелательна.
3. Тара-запасы. НДС-учет списания непригодной оборотной тары зависит от того, «вписываются» ли потери в установленные нормы естественной убыли. Так, при списании тары в количестве, не превышающем установленные нормы, начислять НДС не придется. А вот сверхнормативные потери оборотной тары приравниваются к нехозяйственному использованию. Это означает, что на стоимость такой тары в периоде ее выявления следует начислить «компенсирующие» налоговые обязательства по НДС исходя из стоимости ее приобретения ( п.п. «г» п. 198.5, п. 189.1 НКУ).
В случае получения в ходе ликвидации объектов тары ценностей, которые приходуются на материальных счетах с целью их использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, налоговые обязательства по НДС не начисляют ( п. 189.10 НКУ). Однако при дальнейшей реализации таких товарных ценностей налогоплательщик обязан по общему правилу отразить налоговые обязательства по НДС.
От слов перейдем к делу — рассмотрим практические примеры по учету поступления и выбытия тары на предприятии.
Пример 10.1. Предприятие реализует покупателю (оптовому торговцу) напитки в стеклотаре на сумму 6600 грн. (в том числе НДС — 1100 грн.). Стоимость стеклотары включена в стоимость товара и отдельно в документах не выделена. Себестоимость реализованного товара — 4200 грн.
Напитки реализуются в полимерных ящиках стоимостью 600 грн. (в том числе НДС — 100 грн.). Себестоимость реализованных ящиков — 400 грн. В документах ящики указаны отдельно. По договоренности сторон передаваемая покупателю тара (стеклотара и ящики) является невозвратной.
Как указанные операции отражают в учете продавца и покупателя, см. в табл. 10.2 на с. 97.
Таблица 10.2. Учет выбытия и поступления многооборотной невозвратной тары
Учет возвратной тары в «1С:Бухгалтерии 8»
По общему правилу продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, а товар должен быть упакован способом, обеспечивающим сохранность товаров при обычных условиях хранения и транспортирования (ст.ст. 481, 482 ГК РФ).
Упаковка — это изделие, предназначенное для размещения, защиты, перемещения, доставки, хранения, транспортирования и демонстрации товаров (сырья и готовой продукции), используемое как производителем, пользователем или потребителем, так и переработчиком, сборщиком или иным посредником. Такое определение приведено в пункте 1 раздела 3 Межгосударственного стандарта ГОСТ 17527-2020 «Упаковка. Термины и определения» (введен в действие 01.06.2021 приказом Росстандарта от 02.10.2020 № 737-ст).
Термин «тара» применяется в ранее утвержденных нормативных и технических документах и означает изделие — элемент упаковки, предназначенный для размещения продукции. Ожидается, что в будущем термин «тара» постепенно будет заменен на термин «упаковка» (п. 2 разд. 3 ГОСТ 17527-2020).
В нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету чаще используется термин «тара».
Упаковка (тара) может признаваться одноразовой или многооборотной исходя из ее потребительских свойств.
Одноразовая упаковка используется однократно (картонная упаковка, бумажные или пластиковые пакеты и т.д.). Как правило, ее стоимость включается в стоимость товара и отдельно покупателем не оплачивается. Учет такой упаковки не представляет сложности ни для поставщика, ни для покупателя.
Особенность многооборотной тары и упаковки в том, что она может быть использована для затаривания и упаковки товаров повторно. Примеры многооборотной упаковки (тары) — ящики, поддоны, бутыли и т.д.
В ГОСТ 17527-2020 приводится следующее определение многооборотной упаковки: это упаковка, используемая при погрузочно-разгрузочных операциях, доставке, хранении и транспортировании, подлежащая возврату для дальнейшего использования (п. 17 разд. 3 ГОСТ 17527-2020). То есть многооборотная упаковка должна быть возвращена поставщику по своему определению.
Гражданский кодекс РФ также обязывает покупателя возвратить поставщику многооборотную тару и упаковку, в которой поступил товар, в порядке и сроки, установленные договором поставки, законом и иными нормативными актами (ст. 517 ГК РФ). Вернуть многооборотную тару следует и в случае, если договором поставки порядок возврата тары не предусмотрен. Что касается одноразовой тары и упаковки, то ее необходимо вернуть поставщику, только если такая обязанность прописана в договоре.
Если же, согласно условиям договора, многооборотная тара не подлежит возврату, то она признается безвозвратной. В этом случае стоимость многооборотной тары может включаться в стоимость товара или выделяться отдельно.
Условиями договора может быть предусмотрено, что стоимость многооборотной тары оплачивается покупателем при первой поставке товара. В дальнейшем покупатель обменивает свою пустую тару на тару с товаром и платит только за товар (например, при покупке воды в бутылях для кулеров). Такую тару называют обменной тарой.
Если же при поставке товара не передается право собственности на многооборотную тару, то и оплачивать ее покупатель не должен. При этом в качестве обеспечения обязательства по возврату тары поставщик может взимать с покупателя денежные средства, которые ему возвращаются после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Указанные денежные средства, полученные от покупателя, являются не чем иным, как обеспечительным платежом (ст.ст. 329, 381.1 ГК РФ). В практике для такой тары используются устойчивые понятия «залоговая стоимость» возвратной тары или «залоговая тара», несмотря на то, что тара в залог не передается (см. ст.ст. 334–335, 348 ГК РФ).
Бухгалтерский учет возвратной тары
До 01.01.2021 бухгалтерский учет тары регулировался ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н), а также методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).
Учет многооборотной возвратной тары, согласно Методическим указаниям № 119н, имел ряд особенностей. Например, при передаче в эксплуатацию тары ее фактическая стоимость в учете поставщика не списывалась. Если договором поставки предусматривались залоговые цены на тару, то при ее возврате от покупателя поставщик должен был учитывать стоимость возвратной тары на балансе по залоговым ценам, а разницу относить на счета учета финансовых результатов. Стоимость тары можно было учесть в расходах только при ее списании вследствие естественного (нормального) износа.
Покупатель, получив от поставщика возвратную тару, также должен был учитывать ее у себя на балансе (по учетным или залоговым ценам). При возврате тары поставщику ее стоимость списывалась с баланса.
Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Новый стандарт применяется с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год и заменяет прежнее ПБУ 5/01. Также с 01.01.2021 утратили силу и некоторые другие нормативные правовые акты, регулирующие учет запасов, в том числе Методические указания № 119н.
Таким образом, возвратная тара с 2021 года также должна учитываться по новым правилам.
Согласно пункту 3 ФСБУ 5/2019, запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Тара относится к запасам, если она не признается основным средством (ОС). В этом случае приобретенная тара может учитываться на счетах бухгалтерского учета (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н):
41.03 «Тара под товаром и порожняя» — если поставщик относится к торговой организации или организации общепита;
10.04 «Тара и тарные материалы» — для других организаций.
При приобретении поставщиком будущей тары за плату ее фактическая себестоимость формируется по общим правилам, то есть исходя из всех затрат на приобретение и приведение в состояние и местоположение, необходимые для использования (п.п. 9–12 ФСБУ 5/2019).
При передаче тары в эксплуатацию для затаривания готовой продукции (товаров) ее стоимость включается:
в затраты на изготовление продукции (п.п. 23, 42 ФСБУ 5/2019);
или в расходы на продажу (п.п. 5, 7, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н).
Организация должна обеспечить надлежащий контроль за наличием и движением тары, переданной в производство (эксплуатацию). Для этого можно использовать забалансовый учет (п. 8 ФСБУ 5/2019).
Многооборотная тара со сроком службы свыше 12 месяцев в учете поставщика признается основным средством.
Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н утверждены Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Новые ФСБУ применяются начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год, но организация вправе принять решение об их досрочном применении.
Первоначальная стоимость возвратной тары, включаемой в состав ОС, формируется в обычном порядке и погашается посредством ежемесячного начисления амортизации (п.п. 12, 27, 35, 36 ФСБУ 6/2020). Сумма амортизации возвратной тары включается:
в затраты на изготовление продукции (п. 23 ФСБУ 5/2019);
или в расходы на продажу (п.п. 5, 7, 18 ПБУ 10/99).
Организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов (в том числе и тары), отвечающих всем признакам ОС, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких несущественных активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Организация должна обеспечить надлежащий контроль за наличием и движением малоценных объектов (п. 5 ФСБУ 6/2020).
В бухгалтерском учете покупателя возвратная тара не признается ни запасами, ни основными средствами, поскольку условия их признания не соблюдаются (п. 5 ФСБУ 5/2019, п. 4 ФСБУ 6/2020). Поэтому тара, подлежащая возврату поставщику, учитывается на забалансовом счете:
по стоимости, указанной в приемо-сдаточных документах;
либо по залоговой стоимости, если в обеспечение возврата тары поставщику был перечислен обеспечительный платеж.
Как и прежде, при поступлении и возврате тары доходы и расходы в бухгалтерском учете покупателя не признаются.
Налоговый учет возвратной тары
В налоговом учете для целей налогообложения прибыли никаких изменений не произошло. При приобретении за плату будущей возвратной тары поставщик должен определить ее стоимость и срок полезного использования (СПИ). Если СПИ возвратной тары:
превышает 12 месяцев и первоначальная стоимость за единицу превышает 100 000 руб., то такая тара учитывается как основное средство, а ее стоимость погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ);
не превышает 12 месяцев или ее первоначальная стоимость не превышает 100 000 руб., то такая тара учитывается в составе материальных расходов единовременно на дату передачи в эксплуатацию (т.е. передачи для затаривания товаров или готовой продукции). Также материальные расходы можно учитывать в течение нескольких отчетных периодов исходя из СПИ (п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Если затраты на приобретение (изготовление) тары являются (ст. 318 НК РФ):
прямыми расходами, то они признаются по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены;
косвенными расходами, то они признаются в том периоде, в котором они понесены.
В производственных организациях затраты на затаривание, как правило, признают прямыми расходами, поскольку их можно отнести на конкретный вид продукции с использованием экономически обоснованных показателей (см. письма ФНС России от 12.07.2019 № КЧ-4-7/13613, от 05.09.2018 № 03-03-06/1/63428, Определение Конституционного Суда РФ от 25.04.2019 № 876-О).
В торговых организациях затраты на затаривание относят к косвенным расходам (ст. 320 НК РФ).
Как видим, для поставщика в бухгалтерском и налоговом учете возвратной тары теперь применяются схожие правила. При этом различается порядок учета малоценных объектов, что может привести к возникновению временных разниц и признанию отложенного налога, согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). О вариантах применения ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» см. статью «Варианты применения ПБУ 18/02 в "1С:Бухгалтерии 8" с 2020 года».
В налоговом учете покупателя залоговая стоимость возвратной тары в доходах и расходах не признается (п. 3 ст. 254 НК РФ). Поскольку возвратная тара у покупателя по новым правилам на балансе не отражается, то и временные разницы в отношении таких активов не возникают.
Новый порядок учета возвратной тары в «1С:Бухгалтерии 8»
Начиная с версии 3.0.104 в «1С:Бухгалтерии 8» поддерживается учет возвратной тары в соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету:
организации, реализующие товар в возвратной таре, списывают стоимость тары на затраты при передаче в эксплуатацию (если тара не относится к ОС). Тара, использованная для упаковки товаров (тара в эксплуатации), учитывается за балансом;
организации, приобретающие товар в возвратной таре, отражают тару за балансом, поскольку тара остается собственностью поставщика и подлежит возврату.
Для забалансового учета возвратной тары в программе добавлены специальные забалансовые счета:
012.01 «Возвратная тара на складе» — для учета возвратной тары, находящейся в организации. Аналитический учет ведется по партиям, видам тары и местам их хранения. Каждый вид тары — элемент справочника Номенклатура. Каждое место хранения — элемент справочника Склады;
012.02 «Возвратная тара у покупателя» — для учета возвратной тары, переданной покупателям. Аналитический учет ведется по партиям, покупателям и видам тары. Каждый покупатель — элемент справочника Контрагенты.
Как и прежде, для учета многооборотной возвратной тары должна быть настроена соответствующая функциональность программы (раздел Главное — Функциональность). На закладке Запасы следует включить флаг Возвратная тара.
Чтобы учитывать возвратную тару по новым правилам с 2021 года, в настройках учетной политики (раздел Главное — Учетная политика) переключатель Учитывать возвратную тару за балансом следует установить в положение С 2021 года (рекомендуется).
Рассмотрим подробнее новый порядок учета возвратной тары у поставщика и покупателя.
Учет возвратной тары у поставщика
Приобретение у поставщика будущей тары, относящейся к запасам, отражается в программе стандартным документом поступления (раздел Покупки) с видом операции Товары (накладная, УПД).
Если в карточке номенклатуры для тары указан вид номенклатуры Возвратная тара, то в документе поступления автоматически устанавливается счет учета тары 41.03.
При проведении документа поступления формируются бухгалтерские проводки:
Дебет 41.03 Кредит 60.01
— на стоимость и количество возвратной тары;
Дебет 19.03 Кредит 60.01
— на сумму входного НДС.
Если затраты на возвратную тару признаются для организации несущественными, то в карточке номенклатуры для такой тары следует указать вид номенклатуры Малоценное оборудование и запасы. В этом случае в документе поступления для несущественной тары следует указать счет учета затрат.
Если же возвратная тара признается основным средством, то ее поступление отражается документом Поступление основных средств (раздел ОС и НМА).
Передачу в эксплуатацию возвратной тары (относящейся к запасам или малоценным объектам) в программе можно отразить одним из документов раздела Склад:
Расход материалов;
Передача материалов в эксплуатацию.
Начиная с версии 3.0.104 «1С:Бухгалтерии 8» для учета возвратной тары за балансом в документе Расход материалов появился новый вид операции Передача тары в эксплуатацию (рис. 1).
Рис. 1. Передача тары в эксплуатацию
В табличной части документа Расход материалов следует указать наименование и количество тары, впервые передаваемой для упаковки (затаривания) готовой продукции или товаров. Также необходимо указать счет затрат, куда будет списана стоимость тары (например, счет 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»).
При проведении документа Расход материалов формируются бухгалтерские проводки:
Дебет 44.01 Кредит 41.03
— на фактическую стоимость возвратной тары, переданной в эксплуатацию и учтенной в затратах;
Дебет 012.01
— на фактическую стоимость и количество возвратной тары, переданной в эксплуатацию и учтенной на складе поставщика за балансом.
В документе Передача материалов в эксплуатацию для учета возвратной тары за балансом теперь добавлена соответствующая закладка Возвратная тара.
Если возвратная тара учитывается как основное средство, то для организации забалансового учета такого объекта можно использовать документ Операция (раздел Операции). По кнопке Добавить в документ Операция следует ввести запись по дебету счета 012.01, ввести наименование возвратной тары в справочник Номенклатура, заполнить соответствующую аналитику, а также указать количество и стоимость возвратной тары. В дальнейшем все движения по забалансовым счетам для возвратной тары, учитываемой как ОС, будут формироваться в программе автоматически.
Продажа товаров в возвратной таре отражается документом реализации с видом операции Товары, услуги, комиссия (раздел Продажи). Реализуемые товары указываются на закладке Товары. Для учета возвратной тары в документе предназначена отдельная закладка (рис. 2).
Рис. 2. Реализация товара в возвратной таре
В табличной части документа на закладке Возвратная тара следует указать количество передаваемой тары и ее залоговую стоимость, согласованную с покупателем. Если залоговая стоимость договором не предусмотрена, то в качестве залоговой следует указать фактическую стоимость возвратной тары. Забалансовый счет учета возвратной тары на складе 012.01 устанавливается автоматически.
При проведении документа реализации формируются бухгалтерские проводки:
Дебет 90.02.1 Кредит 41.01
— на себестоимость проданных товаров;
Дебет 012.02 Кредит 012.01
— на фактическую стоимость и количество возвратной тары, списанной со склада поставщика и переданной покупателю;
Дебет 012.02
— на разницу между залоговой и фактической стоимостью возвратной тары, переданной покупателю;
Дебет 62.01 Кредит 90.01.1
— на выручку от реализации товара;
Дебет 90.03 Кредит 68.02
— на сумму НДС с реализации товара.
Таким образом, на счете 012.02 учитывается количество и залоговая стоимость возвратной тары, переданной покупателю. Возврат тары от покупателя в программе, как и прежде, отражается документом Возврат товаров от покупателя с видом операции Товары (раздел Продажи). В табличной части документа на закладке Возвратная тара следует указать количество тары, возвращенной покупателем, и ее залоговую цену (рис. 3). Залоговая цена заполняется автоматически на основании документа реализации (кнопка Заполнить).
Рис. 3. Возврат тары от покупателя
При проведении документа Возврат товаров от покупателя формируются бухгалтерские проводки:
Дебет 012.01 Кредит 012.02
— на залоговую стоимость и количество тары, возвращенной покупателем и учтенной на складе. Таким образом, после возврата от покупателя тара учитывается у поставщика за балансом по залоговой стоимости.
С помощью Оборотно-сальдовой ведомости по счету 012.02 можно проанализировать обороты и остатки возвратной тары в разрезе покупателей (рис. 4). Отчет наглядно демонстрирует, какой покупатель вернул тару (ООО «ТФ «МЕГА»), а какой — нет (ООО «Трапеция»).
Рис. 4. ОСВ по счету 012.02
Детальный отчет по конкретной таре можно получить, сформировав Анализ субконто Номенклатура и настроив отбор по номенклатурной позиции (рис. 5).
Рис. 5. Анализ субконто «Номенклатура»
Отчет Анализ субконто Номенклатура позволяет проанализировать обороты и остатки:
по количеству и фактической стоимости новой тары на складе;
количеству тары, переданной в эксплуатацию, хранящейся на складе;
количеству и залоговой стоимости тары, переданной покупателю.
Если тара учитывается как ОС, то Анализ субконто Номенклатура покажет обороты и остатки только по забалансовым счетам.
Учет возвратной тары у покупателя
Поступление товара в возвратной таре (с любой залоговой стоимостью) покупатель регистрирует документом поступления с видом операции Товары, услуги, комиссия. Приобретенные товары указываются на закладке Товары. Для учета возвратной тары в документе предназначена отдельная закладка (рис. 6).
Рис. 6. Покупка товара в возвратной таре
В табличной части документа на закладке Возвратная тара следует указать количество полученной тары и ее залоговую стоимость, согласованную с поставщиком. Забалансовый счет учета возвратной тары на складе 012.01 устанавливается автоматически.
При проведении документа поступления формируются бухгалтерские проводки:
Дебет 41.01 Кредит 60.01
— на стоимость и количество приобретенного товара;
Дебет 012.01
— на залоговую стоимость и количество тары, полученной от поставщика и учтенной на складе покупателя;
Дебет 19.03 Кредит 60.01
— на сумму входного НДС.
Таким образом, возвратная тара, полученная от поставщика, у покупателя учитывается за балансом по залоговой стоимости.
Возврат тары поставщику в программе, как и прежде, регистрируется документом Возврат товаров поставщику с видом операции Покупка, комиссия (раздел Покупки). В табличной части документа на закладке Возвратная тара следует указать количество тары, возвращаемой поставщику, и ее залоговую цену. Залоговая цена заполняется автоматически на основании документа поступления (кнопка Заполнить).
При проведении документа Возврат товаров поставщику в регистр бухгалтерии вводятся записи:
Кредит 012.01
— на залоговую стоимость и количество тары, возвращенной поставщику и списанной со склада покупателя.
С помощью Оборотно-сальдовой ведомости по счету 012.01 покупатель может проанализировать обороты и остатки возвратной тары, в том числе в разрезе поставщиков (рис. 7). Отчет наглядно демонстрирует, какому поставщику возвращена тара (ООО «Квадрат»), а какому — нет (ООО «Трапеция»).
Рис. 7. ОСВ по счету 012.01
Новые федеральные стандарты бухгалтерского учета, а также отмена Методических указаний № 119н существенно упрощают порядок учета возвратной тары. В балансе у поставщика стоимость тары, переданной в эксплуатацию, теперь не отражается (если возвратная тара не является ОС). А покупатель не должен отражать в своем балансе стоимость чужой возвратной тары. Таким образом, повышается качество бухгалтерской (финансовой) отчетности.
От редакции. В 1С:Лектории 16.09.2021 состоялась онлайн-лекция «Учет возвратной тары в программе „1С:Бухгалтерия 8“» с участием эксперта 1С: Е. Калинина. Тара: понятие и классификация ; Е. Калинина. Особенности учета тары у поставщика ; Е. Калинина. Особенности учета тары у покупателя ; Е. Калинина. Ответы на вопросы .