Что не включается в состав операционных расходов банка

Что включают в себя операционные расходы?

До начала годовой отчетности за 2006 год прочие затраты делились:

• на операционные расходы;
• внереализационные;
• чрезвычайные.

Операционные расходы по своей природе противопоставляются прямым расходам на непосредственное изготовление продукции и капитальным затратам. В качестве примера можно привести следующее: покупка автомата для изготовления кофе относится к капитальным расходам. А операционные затраты включают в себя расходы на приобретение самого кофе, сахара, воды, электроэнергии, издержки на обслуживание техники.

Операционные расходы включают в себя затраты, направленные:

• на уплату банковских процентов и комиссий;
• создание резервов денежных средств;
• участие в УК других компаний;
• предоставление за плату авторских прав;
• предоставление во временное платное пользование своих активов;
• продажу и иное отчуждение/списание товаров, основных средств и готовой продукции.

Внереализационные затраты – издержки на покрытие штрафов, пени, процентов, убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, курсовые разницы и т. д.

Чрезвычайные – издержки, возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств.

Но после принятия приказа Минфина от 18.09.2006 № 116н данная градация была упразднена и теперь согласно п. 4 ПБУ 10/99 расходы любого предприятия делятся на издержки:

• от обычных видов деятельности;
• прочие.

Полный перечень прочих затрат приведен в п. 11 ПБУ 10/99. Список вы можете найти в Готовом решении от КонсультантПлюс:

Если у вас нет доступа к К+, пробный полный доступ можно получить бесплатно.

Рассмотрим порядок учета прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете.

Прочие доходы и расходы в бухгалтерском учете

Прочие доходы и затраты по общему правилу отражаются по счету 91. Учет доходов ведется по кредиту 91 счета, расходов – по дебету. Для их учета открываются субсчета первого порядка:

• 91.1 – для учета доходов;
• 91.2 – для учета затрат.

Записи по субсчету 91.1 и 91.2 производятся бухгалтером накопительно на протяжении отчетного периода. По итогам месяца выводится разница между прочими доходами и издержками, которая фиксируется на субсчете 91.9: по дебету отображается убыток, по кредиту – прибыль.

ВАЖНО! Аналитический учет должен обеспечить возможность выявления финрезультатов по каждой операции.

О нюансах бухучета прочих доходов и расходов читайте здесь. А основные проводки по учету прочих расходов вы найдете в К+:

Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Для разбивки затрат и доходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные компании вправе самостоятельно разработать план счетов, утвердив его в локальном акте или использовать отраслевые планы счетов, например для предприятий агропромышленного комплекса (АПК). План счетов для фирм АПК утвержден приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654 и позволяет средним и крупным компаниям фиксировать прочие доходы и затраты, используя следующие субсчета:

• 91.1 – операционные доходы;
• 91.2 – операционные расходы;
• 91.3 – внереализационные доходы;
• 91.4 – внереализационные расходы;
• 91.9 – сальдо прочих доходов и расходов.

Итоговое сальдо субсчета 91.9 в любом случае ежемесячно закрывается на счет 99 «Прибыли/убытки», в результате чего счет 91 не имеет остаточного сальдо на отчетную дату.

Прочие операционные расходы отражаются на субсчете 91.2.

О порядке и принципах учета доходов и расходов в организации читайте здесь.

Факторы повышения эффективности операционных расходов

Самой важной целью для управленческого персонала является оптимизация операционных расходов. Ведь их снижение позволит нарастить темпы развития операционной хоздеятельности и, соответственно, увеличить операционную прибыль. Факторы, влияющие на размер операционных расходов, делятся на внешние и внутренние.

К внутренним факторам следует отнести:

• Объем производства и продажи готовой продукции. Рост этих показателей хотя и приведет к увеличению операционных расходов, но при этом себестоимость единицы продукции может снизиться, поскольку размер постоянной составляющей операционных расходов не изменится. Например, в одном помещении к уже находящемуся там кофе-автомату установили еще 2 автомата. При этом транспортные расходы на техника, обслуживающего данные автоматы, остались прежними, но выросли затраты на потребляемую электроэнергию и расходные материалы. В таком случае себестоимость одного проданного стаканчика кофе может снизиться за счет того, что транспортные расходы на техника теперь распределяются между продукцией, выдаваемой 3 автоматами, а не одним, как раньше.
• Длительность производственного цикла. С его сокращением уменьшается период оборачиваемости оборотных активов, соответственно, снижаются затраты по хранению продукции, потери от естественной убыли, инкассационные издержки по дебиторской задолженности, удельные затраты по управлению компанией.
• Показатель производительности труда из расчета на 1 рабочего. Чем больше это значение, тем меньше сумма операционных расходов по расчетам с сотрудниками.
• Техническое состояние основных фондов, задействованных в производстве. Чем больше они изношены, тем большим будет размер операционных расходов по их обслуживанию и ремонту.
• Количество собственных оборотных активов. Чем их больше, тем меньшими будут финансовые расходы по обслуживанию заемного капитала, а соответственно, снизятся операционные издержки.

К внешним факторам (не зависящим от воли самой компании) относят:

• Инфляционные процессы в стране. Чем больше уровень инфляции, тем выше размер операционных расходов, связанных с выплатой зарплаты, обслуживанием кредитов, оплатой за услуги сторонних компаний, включая транспортировку, ремонт и пр.
• Изменение налоговых ставок и размеров иных обязательных платежей. В связи с тем, что налоги занимают большой удельный вес в операционных расходах, повышение ставок ведет к увеличению общей их суммы.

Итоги

Операционные расходы включают в себя повседневные издержки компании на ведение бизнеса, изготовление и реализацию продукции. В соответствии с ПБУ 10/99 эти расходы отнесены к прочим.

Операционные доходы и расходы банка

Операционные доходы и расходы банка — основная часть доходов и расходов банка, связанная с выполнением различных банковских операций. К операционным доходам коммерческого банка относят:

• начисленные и полученные проценты по ссудам, предоставленным юридическим и физическим лицам, по кредитам, предоставленным другим банкам;
• проценты, уплаченные банками-корреспондентами;
• плата за услуги по открытию и ведению расчетных, текущих, валютных, ссудных счетов;
• положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;
• возмещение клиентами почтовых, телеграфных, телефонных расходов;
• доходы от лизинговых, факторинговых, форфейтинговых, трастовых, информационных, консультационных услуг;
• доходы, полученные банком за работу по размещению государственных ценных бумаг на рынке;
• доходы от операций с ценными бумагами;
• доходы от участия в деятельности других организаций и т.п.

В состав операционных доходов не включаются доходы, полученные от продажи основных средств, доходы неоперационных подразделений (столовые, общежития), штрафы и пени, полученные по хозяйственным операциям. В международной практике к операционным доходам также не включают полученные дивиденды от вложений в дочерние компании и доходы от оперативного лизинга основных средств и нематериальных активов.

Операционные доходы учитываются на балансовом счете «Доходы», к которому открываются счета аналитического учета по видам доходов. В течение отчетного периода (не более квартала) доходы собираются на данном счете, а затем переносятся на счет «Прибыль».

При анализе структуры доходов банка операционные доходы делят на две части:

1. процентные;
2. прочие (непроцентные).

Считается, что чем выше доля операционных доходов в валовом доходе банка и устойчивее темпы их роста, тем выше активность банка на денежном рынке (однако, такой вывод следует корректировать с учетом качества полученных отдельных источников дохода).

Основной статьей операционных доходов отечественных банков являются процентные доходы. Их доля в структуре доходов отдельных банков составляет 70-85%. Наибольший удельный вес в структуре операционных доходов принадлежит доходам, полученным от предоставления кредитов. Доля доходов отечественных банков от операций с ценными бумагами, в отличие от зарубежных банков, остается относительно низкой, что является следствием недостаточной развитости отечественного фондового рынка.

В международной практике и формах отчетности отечественных банков агрегированный отчет о прибылях и убытках предусматривает классификацию доходов и расходов банка на процентные, комиссионные, другие операционные и непредвиденные. Такое деление позволяет в процессе анализа выявить стабильные и нестабильные источники формирования доходов кредитных организаций. В случае, если доход банка формируется из нестабильных источников (доход от дилинга на валютном рынке, рынке ценных бумаг, межбанковском рынке) рейтинг банка по показателю доходности должен снижаться.

К операционным расходам относят:

• проценты, выплаченные банком по привлеченным депозитам и займам на межбанковском рынке и у центрального банка;
• комиссии по услугам и корреспондентским отношениям, оказываемым клиентами и другими банками;
• выплаты процентов по облигациям, депозитам и депозитным сертификатам, другим источникам привлечения средств;
• комиссии по операциям с иностранной валютой, а также расходы по управлению и защите от валютных рисков;
• отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;
• расходы по инкассации выручки и перевозке банковских документов;
• оплата услуг вычислительных центров и содержание технических средств управления;
• расходы, связанные с изготовлением, приобретением и пересылкой бланков, магнитных носителей и других материалов, а также упаковочных материалов для денежных билетов и монеты;
• почтовые, телеграфные расходы по операциям клиентов;
• расходы на подготовку и переподготовку кадров (в пределах законодательно утвержденных норм и смет);
• оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг (в соответствии с требованиями банковского законодательства);
• представительские расходы, связанные с деятельностью банка (в соответствии с установленными законодательством нормами);
• расходы на рекламу (в соответствии с установленными законодательством нормами); по основным фондам;
• расходы, связанные с изготовлением и внедрением платежно-расчетных документов;
• расходы на ведение всех видов ремонта основных фондов;
• суммы, причитающиеся к уплате налогов.

Операционные расходы по действующим стандартам учета отражаются на балансовом счете «Расходы», к которому открываются счета аналитического учета в разрезе отдельных видов затрат банка.

Доля операционных затрат банка в общем объеме затрат, произведенных за период, свидетельствует об активности банка на рынке. Чем выше доля затрат по привлеченным средствам, тем выше активность банка (однако этот вывод должен быть уточнен с учетом затрат на привлечение отдельных видов ресурсов, которые по-разному влияют на уровень затрат, используемых инструментов и отражаются на ликвидности банка).

При оценке агрессивности банка на рынке следует использовать данные балансового отчета, которые позволяют оценить качество ресурсной базы банка. Расходы по оплате труда и содержанию банка (эксплуатационные и другие) относят в соответствии с правилами к другим операционным расходам. Более детальная классификация расходов позволяет проводить анализ качества доходной базы банка, уровня затрат по привлечению ресурсов, обеспечению функционирования банка.

Как правильно считать операционные доходы и расходы

Ведение бухгалтерского учета непосредственно связано с определением доходности и расходов организации (ст. 5 402-ФЗ). Механизм определения доходной и расходной частей регулирует Приказ Минфина № 116н от 18.09.2006, в соответствии с которым поступления и затраты (включая НДС), в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений функционирования предприятия, классифицируются так:

• доходность (п. 4 ПБУ 9/99), расходы (п. 4 ПБУ 10/99) от основных видов деятельности предприятия;
• прочие.

До вступления в силу Приказа № 116н, то есть до формирования отчетности за 2006 год, поступления и издержки классифицировались так:

• внереализационные;
• операционные;
• чрезвычайные.

Бухгалтерский учет доходной и расходной частей ведется по счету 91. Открывают субсчета первого порядка:

• 91.1 – для доходов;
• 91.2 – для затрат.

• расходы на сбыт (включая или исключая расходы на маркетинг и рекламу);
• отложенные расходы и расходы прошлых периодов;
• незапланированные траты.

Прочие источники доходности

Доходность относится к категории «Прочие» в том случае, если поступления не связаны с обычной деятельностью учреждения. Если приход поступает от основных видов функционирования предприятия, его необходимо отражать на 90 счете «Продажи».

Прочие операционные доходы включают в себя следующие поступления:

• платное предоставление в ограниченное пользование активов;
• платное предоставление прав на патент различных видов интеллектуальной собственности;
• от участия в уставных капиталах (УК) других учреждений;
• от участия в договорах простых товариществ;
• от продажи имущества, активов, продукции;
• проценты по кредитам и займам;
• штрафные санкции, начисленные за нарушение условий договора;
• прибыль предыдущих периодов;
• компенсация убытков организации и проч.

Полный список доходности представлен в п. 7 ПБУ 9/99.

Чистый операционный доход — это разница между действительной величиной валового дохода (ВД) и постоянными издержками, такими, как страховые взносы, налоговые платежи и иные затраты.

Расчет этого показателя иллюстрирует величину чистой прибыли, которую получит предприятие от использования имущества, вкладов в УК и иных видов доходности за текущий период.

Дмитрий Володько, руководитель продуктов банка для бизнеса «Сфера»:

В современной экономике все чаще компании и люди отказываются от владения и переходят к аренде — так называемая Sharing-economy. Нужно быть внимательным с такими инструментами, как операционный лизинг, аренда средств производства, аутстафф и подобные. Они размывают и уменьшают доли капитальных и постоянных затрат. Становится сложно понять, куда отнести те или иные расходы. Также трудности могут возникать в оперативности поставок информации. В больших компаниях часто обрабатывают информацию с задержкой в месяц-полтора. Пример: надо своевременно выявить «уходящего» поставщика или клиента, на которого приходится большая доля в выручке. Причем задача должна быть выполнена в этом же месяце, чтобы менеджмент смог скорректировать план по выручке или найти замену поставщику. Если данные будут формироваться в течение месяца или дольше, то проблема будет обнаружена поздно, и сможет нанести серьезный урон финансовому положению компании. Другая сложность состоит в том, что расходы, учитываемые для целей бухгалтерского и налогового учета, в управленческой отчетности могут быть отнесены в иные категории. Здесь важно понимать цель. Для чего мы ведем учет, кто и какие решения должен принимать на его основе.

Что прочие операционные расходы включают в себя

В состав операционных расходов входят все непрямые издержки деятельности организации, согласно ПБУ 10/99, например:

• неустойки за нарушение сторонами условий договора;
• возмещение убытков, возникших по вине учреждения;
• просроченная дебиторская задолженность;
• обязательства, невозможные к взысканию;
• величина от курсовых разниц;
• списание уценки активов организации и проч.

Перечень всех действующих в настоящий момент ОР закреплен в п. 11 главы III ПБУ 10/99.

Дмитрий Володько, руководитель продуктов банка для бизнеса «Сфера»:

Частая ошибка — не учитывать курсовую разницу в процентах по займу, если он был в другой валюте.

Другая ошибка — отнесение затрат на крупную партию (инструментов, мебели, офисного оборудования) к капитальным затратам. Пример: компания купила партию стульев. Поодиночке эти стулья не могут быть признаны основным средством. В таком случае за единицу можно принять не отдельный стул, а комплект. Тогда учитывать его можно, например, как «комплект стульев для конференц-зала». Хотя в этом примере даже стандарты МСФО не дают нам однозначного ответа, к каким расходам это отнести, и рекомендуют применить профессиональное суждение.

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.

Операционные доходы и расходы банка

Наиболее значительная часть доходов и расходов банковских доходов и расходов, которая связана с выполнением основных банковских операций – это операционные доходы и расходы.

Операционные доходы коммерческого банка включают следующее:

• проценты по кредитам (полученные и начисленные), которые предоставлены физическим и юридическим лицам, а также по ссудам, предоставленным другим банковским учреждениям (на межбанковском рынке)
• плата за услуги по ведению и открытию расчетных, валютных, текущих, ссудных счетов
• положительные курсовые разницы по операциям в инвалюте
• проценты, которые выплачены банками-корреспондентами
• доходы от факторинговых, лизинговых, форфейтинговых, информационных, трастовых, консультационных услуг
• доходы, полученные банковским учреждением за деятельность по размещениюгосударственных облигаций на финансовом рынке
• доходы от операций с финансовыми инструментами
• доходы от участия в деятельности других фирм и т.п.

В состав операционных доходов не включают доходы, получаемые от продажи основных фондов, доходы различных неоперационных подразделений (общежития, столовые), пени и штрафы и т. д. К операционным доходам не относятся дивиденды от вложений в дочерние компании, а также доходы от оперативного лизинга основных фондов и нематериальных активов.

При анализе структуры доходов банковского учреждения операционные доходы подразделяются на такие две основные категории:

• процентные
• непроцентные (прочие).

Принято считать, что чем выше доля операционных доходов в валовом доходе банковского учреждения и чем устойчивее темпы их роста, тем выше считается активность финансово-кредитного на денежном рынке

Доходы и расходы банка общепринято классифицировать на:

• процентные
• другие операционные
• комиссионные
• непредвиденные.

Подобного рода деление дает возможность в процессе анализа выявить стабильные и нестабильные источники формирования доходов финансово-кредитных учреждений.

Расходы коммерческого банка

К операционным расходам финансово-кредитных учреждений относят:

Готовые работы на аналогичную тему

• проценты, выплаченные банковским учреждением по привлеченным вкладам фирм и населения, межбанковским займам на межбанковском рынке, а также по кредитам рефинансирования Центрального банка
• выплаты комиссий по услугам, оказываемым клиентами, а также за корреспондентские отношения с другими банками
• выплаты процентов по депозитам, депозитным сертификатам, корпоративным облигациям и, иным источникам привлечения средств
• комиссии по операциям с инвалютой и расходы, связанные с управлением и защитой от валютных рисков
• отрицательные курсовые разницы
• издержки, связанные с перевозкой банковских документов и инкассацией выручки
• содержание технических средств управления, оплата услуг вычислительных центров
• изготовление, пересылка, приобретение бланков, устройств хранения данных, упаковочных материалов и т. д.
• расходы на оплату услуг связи
• расходы на переподготовку кадров
• оплата информационных, аудиторских и консалтинговых услуг
• представительские расходы, которые связаны с деятельностью банковского учреждения (в соответствии с законодательно установленными норами)
• рекламные расходы
• амортизационные отчисления по основным средствам
• издержки, связанные с внедрением и изготовлением платежно-расчетных документов
• расходы на ремонт основных средств
• суммы, которые причитаются к уплате налогов.

Доля операционных издержек банковского учреждения в совокупном объеме затрат, осуществленных за определенный период, свидетельствует об его активности на рынке.