Что такое логистические затраты

Эффективная логистика. Глава 1. Анализ общих логистических затрат и методов их оптимизации.

1.1. Затраты, связанные с обеспечением логистической деятельности предприятия
Логистические затраты представляют собой затра¬ты трудовых, материальных, финансовых и информа¬ционных ресурсов, обусловленные выполнением пред¬приятиями своих функций по выполнению заказов потребителей. Затраты предприятий, включаемые в состав логистических затрат, весьма разнообразны и подразделяются по элементам затрат, функциональ¬ным областям и центрам ответственности (рис. 1).
Укрупненный анализ логистических затрат осуще¬ствляется по следующим группам расходов: на за¬купку, производство и сбыт продукции.
Затраты на закупку продукции включают расхо¬ды по приобретению сырья и материалов, т.е. их стоимость, расходы по оформлению заказа, транс¬портные расходы, расходы на хранение производст¬венных запасов, издержки на вложенный капитал.
Затраты на производство продукции включают расходы на приемку сырья и материалов, оформле¬ние заказа на производство продукции, внутрипроиз¬водственную транспортировку, продукции, хранение продукции незавершенного производства, а также издержки от замораживания финансовых средств.
Затраты на сбыт продукции включают расходы на хранение запасов готовой продукции, оформление заказа (упаковку, сортировку, маркировку и другие операции), продажу, транспортировку готовой про¬дукции, а также издержки на вложенный капитал.
Последующий анализ затрат по отдельным стать¬ям позволяет дифференцировать оперативную и фи¬нансовую ответственность сотрудников подразделе¬ний предприятий.
Транспортные расходы предприятий представля¬ют собой оплату работ, выполненных транспортными и транспортно-экспедиционными организациями, а также собственным парком автотранспортных средств, а именно оплату тарифов по перевозке всеми видами транспорта, стоимости перевалки и перекач¬ки, отправлений почтой, сборов транспортных орга
низаций за хранение и экспедирование продукции, за погрузочно-разгрузочные работы и др.
Комплекс операций, составляющих содержание процесса хранения, включает в себя приемку продукции по количеству и качеству, погрузочно-разгрузочные работы, перемещение продукции внутри складов и укладка ее на места хранения, наблюдение за состоянием хранящейся продукции, проведение профилактических мероприятий, предупреждающих порчу продукции, обслуживание и обеспечение рабо¬ты складского оборудования, комплектацию и подго¬товку продукции к реализации.
Затраты на переработку и хранение продукции, а также на оказание различных форм услуг, сопутствующих складской реализации продукции, включают все расходы предприятий, связанные с получением, хранением, подготовкой и отправкой продукции, а также общескладские расходы и расходы, связанные с недостачей продукции при хранении, потерями про¬дукции в пути, естественной убылью продукции. Они группируются по этапам складской деятельности пу¬тем их прямого отнесения на соответствующие статьи. Разделение логистических затрат по основным про¬цессам (операциям) осуществляется на основе техно¬логических схем переработки продукции, нормирова¬ния отдельных операций.
Логистические затраты но обслуживанию зака¬зов потребителей подразделяются на:
• затраты, связанные с получением заказов, — с осуществлением предприятием усилий для привлечения покупателей к своей продукции и про¬дажи ее (выплаты дилерам, комиссионные возна¬граждения за представительство по продаже про¬дукции, расходы по организации выставок-продаж и демонстрацией продукции, скидки с цены про¬дукции с целью компенсации услуг по продаже продукции и др.);
• затраты, связанные с выполнением заказов, — с осуществлением специалистами подразделений предприятия деятельности по закупке, хранению, транспортировке, производству продукции, с ее страхованием, оплатой таможенных пошлин и ус¬луг транспортно-экспедиционных предприятий, с охраной продукции, ее упаковкой, изготовлением сопроводительной товарно-транспортной докумен¬тации, связью и перепиской, а также с издержка¬ми вследствие особых ситуаций. Логистические затраты можно подразделить на
следующие категории:
• продуктивные затраты — это затраты на созда¬ние ценности, которую хочет иметь покупатель и за которую он готов платить. Сюда входят произ¬водственные затраты, а также затраты на сбыт продукции, оплату труда, осуществление финансо¬вых операций и процесса продаж. Затраты на упа¬ковочные работы рекомендуется включать сюда в том случае, если они помогают продвижению про¬дукции на рынке;
• затраты на поддержание логистического бизне¬са — затраты, которые сами по себе не создают
ценностей, но их нельзя избежать. Это затраты на транспортировку, оформление заказов, про¬верку работы сотрудников, ведение учета продук¬ции и т.д.;
• затраты на надзор — это затраты на мероприятия, направленные на предотвращение негативных ре¬зультатов. Каждый бизнес нуждается в системе раннего предупреждения в случае, например, если товар не продается так хорошо, как ожидалось, или технологии компании больше не обеспечивают ей конкурентного преимущества на рынке. Сюда также относятся затраты на надзор за работой других участников бизнеса, например поставщи¬ков или дистрибьюторов товара;
• убыточные затраты — это затраты на работы, которые не могут дать результатов, например затраты на «бездействие», на простой оборудова¬ния и др.
Логистические затраты можно также подразделить на такие два вида:
1) затраты на формирование конечного продукта;
2) трансакционные затраты.
Затраты на формирование конечного продукта — это затраты производителя на преобразование сы¬рья в конечный продукт.
Трансакционные затраты — это затраты по на¬лаживанию и осуществлению обменных соглашений на рынке закупок или сбыта. Размер таких затрат зависит от вида приобретаемых услуг и выбранной формы их координации. Обычно они составляют 50% от общих затрат. Традиционные системы учета пока не могут обеспечить предприятия достаточной ин¬формацией, чтобы ответить на вопрос: возможна ли вообще (и при каких обстоятельствах) экономия на трансакционных затратах на рынке, если дополни¬тельные затраты по привлечению соответствующих услуг на самом предприятии ниже? Поэтому необхо¬димо определить оптимальные формы координации услуг, связанных с обеспечением качества.
Трансакционные затраты можно подразделить в соответствии со следующими позициями:
1) поиск клиентов — сбор информации, налажива¬ние контактов, координация взаимодействия, об¬мен данными;
2) переговоры — выдача запроса, подготовка пред¬ложений, ведение переговоров, заключение дого¬вора;
3) обеспечение интересов сторон — научные иссле¬дования и разработки, соглашение о гарантии ка¬чества;
4) процесс обмена — транспортные и складские опе¬рации;
5) контроль — аудиторские проверки, испытания первых образцов, приемка продукции, оконча¬тельная проверка, рекламации, эффективность взаимодействия;
6) адаптация — подтверждение удовлетворенности обслуживанием, актуализация данных;
7) корректировка субоптимальных договорных усло¬вий — догрузка производственных мощностей,
требование дополнительных ценовых скидок, из¬менение рамочных условий;
8) ослабление стратегических позиций — уход по¬требителей, сокращение рыночной доли;
9) завершение сделки — исполнение платежных обя¬зательств, увольнение лишнего персонала, оформ¬ление заключительной документации. По частоте возникновения различают одноразовые и регулярные транеакционные затраты. К регуляр¬ным, наряду с прямыми затратами обмена относятся все затраты, образующиеся при реализации и кон¬троле торгового соглашения в процессе обменных от¬ношений.
Первые три из перечисленных видов трансакци¬онных затрат возникают до заключения договора. Их можно охарактеризовать как затраты по согла¬сованию интересов сторон. Трансакционные затра¬ты с 5-го по 9-й вид появляются после заключения договора. Ясно, что между этими группами видов затрат существует обратная зависимость: чем выше затраты до заключения соглашения, тем ниже по¬следующие.
Значительная часть трансакционных затрат имеет логистический характер, а именно:
• стоимость ресурсов, используемых для нахождения коммерческих партнеров, проведения переговоров об условиях поставок, составления контрактов и обеспечения прав собственности, получаемых по¬средством конкретной хозяйственной связи;
• плата за посреднические услуги;
• рекламные расходы и стоимость времени на поиск коммерческих партнеров;
• затраты на транспортировку ресурсов от пункта
приобретения к месту их использования.
В целях внедрения более совершенных форм орга¬низации и оплаты труда следует группировать логи¬стические затраты по статьям в тесной привязке их к конкретным функциям и работам, выполняемым от¬дельными логистическими звеньями. Статьи логи¬стических затрат являются, как правило, комплекс¬ными, состоящими из нескольких элементов затрат. Логистические затраты, учтенные по статьям, могут быть рабпределены между конкретными видами дея¬тельности, работами и услугами, выполняемыми предприятиями, образуя себестоимость обслуживания заказов потребителей.
Группировка логистических затрат по функцио¬нальному признаку позволит осуществить контроль над уровнем затрат по отдельным операциям, вы¬явить эффективность различных схем организации логистической деятельности, провести сравнительные анализы логистических затрат предприятий.
Для отражения более полной картины функцио¬нирования логистической системы определим поня¬тие «логистическе издержки». Представим логисти¬ческие издержки как потери — последствия отклонений многих технико-экономических факторов от принятых при разработке планов производства.
Функциональные центры логистических затрат могут быть подразделены на области логистического
администрирования, поступления, обработки и оформления заказа, планирования производства, за¬купок, поставок, складирования и хранения, сбыта продукции и доставки заказа потребителю. В соот¬ветствии с этим делением возникают затраты и из¬держки, связанные:
• с управлением;
• обслуживанием заказов потребителей;
• снабжением и закупками;
• планированием производства;
• транспортным обеспечением;
• складированием и хранением;
• распределением и сбытом продукции.
Отдельно можно выделить группу затрат, связан¬ных с информационным обеспечением, хотя эти за¬траты являются составляющей каждой из выше пере¬численных групп затрат. В приложении 1 приведены логистические затраты и издержки по основным логи¬стическим функциям и операциям; затраты на ин¬формационные обеспечение входят в затраты на управление.
Подобная классификация логистических затрат позволяет создать модель системы затрат предпри¬ятия, без которой трудно решать задачи планирова¬ния, учета, контроля и регулирования этих затрат. j С целью разработки системы управления затрата¬ми необходимо классифицировать логистические за¬траты по различным признакам и определить их роль в указанной системе. Классификация логисти¬ческих затрат по тому или иному признаку или по нескольким признакам одновременно лежит в основе организации учета и анализа логистических затрат, а также калькулирования себестоимости обслуживания потребителей.
К признакам классификации можно отнести:
• возможность отнесения затрат на их носители (из¬делие, группу изделий, заказ);
• зависимость затрат от интенсивности использова¬ния факторов производства;
• временнбя соотнесенность затрат.
Одними из наиболее важных являются группиров¬ки затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции. Единая классификация затрат для всех отраслей экономики до сих пор была существенным преимуществом отечественной системы учета перед западной, где отсутствуют подобные единые класси¬фикации затрат.
Группировки по элементам позволяют выделить экономически однородные виды логистических за¬трат. В настоящее время состав и содержание эле¬ментов затрат определяется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (ра¬бот, услуг), включаемых в себестоимость-продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансо¬вых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правитель¬ства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.
Поэлементная калькуляция необходима для опре¬деления структуры затрат (соотношения их удельных весов), составления смет, анализа и выявления ре¬зервов, для организации учета и формирования за¬трат, исчисления себестоимости. На ней базируется метод «затраты — выпуск», который может быть ба¬зой для определения конечного результата (прибыли, убытков) в экономических системах.
Группировка по калькуляционным статьям связа¬на с организационно-техническими особенностями системы обслуживания. В настоящее время такая группировка затрат сохраняет свое значение во внут¬рипроизводственном управлении, в организации кон¬троля затрат на всех стадиях процесса выполнения заказов потребителей.
Принципиальное различие группировки затрат по статьям калькуляции от группировки по экономиче¬ским элементам заключается в наличии комплекс¬ных статей, объединяющих элементы по своему эко¬номическому содержанию, принципу назначения (основные расходы и расходы по обслуживанию и управлению), способу распределения их между от¬дельными видами обслуживания (прямые и косвен¬ные) и зависящих от объема обслуживания (условно-постоянные и переменные).
Группировки логистических затрат по экономиче¬ским элементам и по статьям калькуляции раскры¬вают содержание затрат на осуществление процесса выполнения заказов потребителей с разных сторон и не повторяют, а взаимно дополняют друг друга, по¬зволяя раскрыть их характеристику во взаимосвязи с конкретными условиями и результатами логистиче¬ского обслуживания.
В научной и экономической литературе имеются различные предложения по использованию в учете и планировании группировок по элементам и статьям затрат:
• ограничиться только поэлементным или только постатейным подразделением;
• осуществлять группировку по элементам и по
статьям; « выделять статьи затрат, а внутри их элементы.
В управлении логистическими затратами необхо¬димо использовать и те и другие группировки, так как группировки по элементам и статьям затрат имеют различное назначение и могут по-разному ис¬пользоваться.
Следует отметить, что использование калькуля¬ции для контроля логистических затрат ограничи¬вается ее основным недостатком: она не дает информацию, по которой возможно принять опера¬тивное управленческое решение. Усредненные дан¬ные о себестоимости обслуживания, предоставляе-мого подразделениями, не отражает всей картины формирования себестоимости, так как скрыты ис¬точники роста логистических затрат.
В отечественных научных исследованиях приме¬няются следующие типы группировок затрат:
• по видам затрат: статьи (для организации анали¬тического учета и калькуляции себестоимости) и элементы затрат (для соответствия плановой сис¬темы и отчета о затратах на производство);
• по видам продукции: изделия, группы однород¬ных изделий, переделы, заказы, работы, услуги (для калькуляции себестоимости);
• по месту возникновения затрат.
По периодичности возникновения затраты делятся на материальные и операционные; организационные затраты являются текущими. Такое деление затрат имеет следующие преимущества по сравнению с су¬ществующими классификациями:
• во-первых, такая классификация проводит парал¬лель между затратами на обслуживание потреби¬телей и основными функциональными областями деятельности в процессе логистического обслужи¬вания, вносит упорядоченность в выделение цен¬тров ответственности;
• во-вторых, материальные и операционные затраты носят переменный характер, поэтому такое деление позволит использовать при управлении затратами анализ безубыточности и все те преимущества, ко¬торые предоставляет direct costing;
• в-третъих, такая классификация затрат позволит применить новый подход к определению полной себестоимости логистического обслуживания по¬требителей;
• в-четвертых, систематизация затрат упрощает создание информационных баз данных о затратах, позволяет использовать различные методы обра¬ботки информации и дает возможность разработки принципиально новых методов обработки инфор¬мации о затратах.
Обобщая отечественный и зарубежный опыт суще¬ствующих классификаций затрат и исходя из сло¬жившейся системы учета затрат на обслуживание по¬требителей, можно сделать вывод, что основные признаки классификаций делятся:
• на функциональные — по статьям, отражающим целевую направленность затрат с точки зрения их функций и роли в обеспечении качества обслужи¬вания потребителей;
• по источникам возмещения — себестоимость про¬дукции, прибыль, бюджетное финансирование;
• учетные — по характеру учета затрат;
• калькуляционные — прямые и косвенные, условно постоянные и условно переменные затраты по от¬ношению к процессу выполнения заказов потреби¬телей;
• по периодичности — текущие, единовременные, затраты за определенный период времени;
• по месту возникновения — рабочее место, группа рабочих мест, участок, цех, предприятие;
• по стадиям процесса выполнения заказов потре¬бителей.
Планирование и учет логистических затрат в соот¬ветствии с такими классификациями дает возмож¬ность оценить их абсолютную величину, решать за¬дачи по обоснованности увеличения или уменьшения величины этих затрат, определять направления их наиболее эффективного использования, анализиро¬вать и совершенствовать их структуру.
Одним из недостатков существующих классифи¬каций логистических затрат является применение смешанных признаков их группировки по статьям затрат и по экономическим элементам. Отсюда двой¬ной учет одной операции и неполное отражение фак¬тических расходов.
Выделение тех или иных затрат или группы за¬трат зависит от вида логистической системы, задач управления и оптимизации в конкретных логистиче¬ских цепях. При этом общие логистические затраты делятся на четыре группы:
1) затраты на элементарные и комплексные логисти¬ческие операции;
2) потери от иммобилизации средств в запасах;
3) издержки от недостаточного уровня качества логи¬стического менеджмента и сервиса;
4) издержки на логистическое администрирование.
Анализ структуры логистических затрат в разви¬тых странах показывает, что наибольшую долю в них занимают затраты на управление запасами (20-40%), транспортные расходы (15-35%), расходы на админи¬стративно-управленческие функции (9-14%. За по¬следнее десятилетие заметен рост логистических затрат многих компаний на такие комплексные логи¬стические функции, как транспортировка, обработка заказов, информационно-компьютерная поддержка, логистическое администрирование.
За рубежом анализ логистических затрат обычно проводится в процентном отношении к ВНП (для страны в целом) или к объему продаж готовой про¬дукции предприятия.
1.2. Основные методы учета логистических затрат
Известны следующие методы учета логистических затрат:
• standart costing, по которому все затраты рассчи¬тываются с использованием стандартов в количе¬ственном и денежном выражении до начала об¬служивания потребителей;
• direct costing, который разделяет логистические за¬траты на постоянные и переменные, при этом по¬стоянные затраты относятся на реализованную про¬дукцию;
• absorption costing, который разделяет все затраты на прямые и косвенные, которые относятся на реализованную продукцию и остатки продукции на складе. Планирование себестоимости в системе standart
costing можно осуществить двумя способами:
1) на основе анализа фактических показателей об¬служивания потребителей за прошлый год;
2) на основе стандартов (нормативов) обслуживания.
При традиционном бухгалтерском учете затраты определяются по таким разным категориям, как за¬работная плата, жалованье, вознаграждения, оплата поставщикам, деловые поездки, амортизация, науч¬ные исследования, разработки, и др. Все виды от¬клонений от стандартов обслуживания разделяются на два типа:
1) отклонения вследствие действия случайных и кон¬тролируемых колебаний процессов. Если эти от¬клонения незначительны, то они не требуют вме¬шательства системы управления;
2) отклонения в результате временного или постоян¬ного изменения показателей процесса. Если это изменение носит временный характер и может быть устранено в следующем цикле обслуживания, то требуется корректирующее действие. Отклоне¬ния, вызванные постоянным изменением показа¬телей процесса, требуют принятия управленческих решений.
Таким образом, учет и экономический анализ, вы¬ступая в качестве инструментов управления, должны не только выявить отклонения от действующих стан¬дартов или норм, но и показать характер и причину этих отклонений: случайные возмущения в системе обслуживания, или возмущения временного характе¬ра, или возмущения, вызванные постоянным измене¬нием показателей процесса.
Система учета прямых затрат (direct costing или variable costing) основана на разделении себестоимо¬сти обслуживания на затраты, являющиеся постоян¬ными, и на затраты, которые изменяются пропор¬ционально изменению объема обслуживания. Постоянные затраты всей суммой относятся на фи¬нансовый результат и не разносятся по видам про¬дукции. В этой системе себестоимость определяется только по переменным затратам и вводится понятие «маржинальноый доход», т.е. выручка от сбыта за вычетом всех переменных затрат. Разделение затрат на постоянные и переменные тесно связано с опреде¬лением точки критического объема обслуживания.
Независимо от учетной политики, принятой на предприятии, метод direct costing необходим в управ¬ленческом учете и основывается на учете конкретных затрат. У этого метода есть следующие преимущества:
• связь между объёмом обслуживания, себестоимо¬стью и прибылью непосредственно вытекает из учетных данных, а поэтому нет необходимости вести параллельно два расчета;
• подчеркивается влияние постоянных затрат на прибыль, а поскольку в отчете о прибылях пока¬зывается абсолютная сумма этих затрат, то дается возможность проводить анализ безубыточности;
• система direct costing оценивает запасы по вели¬чине непосредственных затрат, связанных с их созданием;
• дается возможность более гибкого ценообразова¬ния, вследствие чего конкурентоспособность продукции увеличивается и уменьшается вероятность
затоваривания продукции на складе.
Основной недостаток этого метода — выделение постоянных затрат. Значительная часть условно-переменных затрат распределяется по-разному в за¬висимости от метода, применяемого при отнесении затрат, что может привести к искажению результа¬тов.
Полный метод калькулирования себестоимости продукции используется в основном для внешней от¬четности и основывается на распределении всех за¬трат, включаемых в себестоимость по видам продук¬ции, т.е. предполагает расчет полной себестоимости продукции.
Метод absoption costing предполагает разбиение за¬трат на прямые и косвенные. Запасы готовой про¬дукции на складе оцениваются по полной себестои¬мости.
Основное отличие методов direct costing и absoption costing заключается в порядке распределе¬ния постоянных расходов между калькуляционными периодами. Проблемой является выбор периода для отнесения постоянных производственных расходов к затратам на реализацию.
Известны следующие методы управления затра¬тами:
• проектный;
• заказной;
• партионный;
• товарный (непрерывный, серийный).
Себестоимость является одним из наиболее точных измерителей уровня затрат, эффективным средством оценки деятельности предприятия и его структурных подразделений по обслуживанию потребителей. В итоге этот показатель формирует налогооблагаемую прибыль, определяя тем самым часть бюджетных выплат предприятия. Уровень материальных затрат является одним из основных экономических показа¬телей для оперативного и текущего воздействия на систему обслуживания, для принятии управленче¬ского решения, определителем уровня цены на об¬служивание потребителей.
Известны различные виды себестоимости продук¬ции:
• по составу калькуляционных статей — технологи¬ческая, производственная и полная;
• по характеру используемой информации — плано¬вая и отчетная;
• по использованию во внутризаводском управлении — цеха, участка, бригады;
• по уровню обобщения — предприятия (организа¬ции).
В зарубежной практике различают следующие ви¬ды себестоимости:
• себестоимость по центрам ответственности (для планирования и контроля результатов деятельно¬сти ответственных исполнителей);
• полная себестоимость производства (используется для установления цен и других оперативных ре¬шений);
• прямая себестоимость производства (используется
для установления цен и других оперативных ре-
шений при особых обстоятельствах).
В настоящее время применяет два способа расчета себестоимости обслуживания — по полному и сокра¬щенному варианту.
В отечественной практике планирования, учета и анализа затрат на уровне предприятия наибольшее применение получил показатель «полная себестои¬мость».
Исчисление полной себестоимости обслуживания базируется на следующем принципе: все затраты, от¬носящиеся к выполнению заказа потребителей дан¬ного периода, должны быть включены в его себе¬стоимость. Для этого необходима информация службы логистики о методах контроля над всеми со¬ставляющими стоимости обслуживания; о способах контроля над себестоимостью складского обслужива¬ния с тем, чтобы своевременно предупредить о воз¬можности затоваривания продукции; о структуре ко¬нечной себестоимости с тем, чтобы розничные цены на рынке могли быть вовремя скорректированы и быть конкурентными; об уровне себестоимости об¬служивания текущего и перспективного планирова¬ния логистической деятельности предприятия.
Согласно требованиям нормативных документов учет по полной себестоимости широко распространен и важен для определения финансовых результатов предприятия и налоговых платежей. Но он имеет и существенные недостатки:
• невозможность оперативного вмешательства в результаты деятельности предприятия. Результаты становятся известными только во второй половине следующего месяца;
• невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат вследствие невнимания к ха¬рактеру поведения затрат в зависимости от объема перевозок (постоянные затраты в учете рассматриваются как переменные);
• включение в себестоимость перевозок затрат, не связанных непосредственно с основной деятельно¬стью. В итоге происходит искажение рентабельно¬сти, которая зависит от метода распределения по¬стоянных затрат;
• перенос постоянных затрат в составе себестоимо¬сти запасов на затраты будущих периодов. Перечисленные недостатки свидетельствуют о том, что учет по полной себестоимости не дает информа¬ции, необходимой для полноценного управления за¬тратами. Поэтому наряду с учетом по полной себе¬стоимости применяется учет по усеченной себестоимости.
Использование методов расчета усеченных затрат в системе внутреннего управленческого учета предпо¬лагает дифференциацию логистических затрат на пе¬ременные и постоянные (прямые и прочие) с после¬дующим их распределением между процессами обслуживания. К переменным (операционным) обыч¬но относят заработную плату основного логистиче¬ского персонала, материальные затраты, расходы на транспортировку, хранение, подготовку продукции к производственному потреблению и другие, которые непосредственно зависят от объема логистических операций и изменяются пропорционально изменению масштабов логистической деятельности.
Важным преимуществом системы усеченной себе¬стоимости обслуживания потребителей является то, что она позволяет упростить нормирование, планиро¬вание, учет и контроль ограниченного числа статей затрат. Преимуществами также являются:

• простота и объективность калькулирования себе¬стоимости обслуживания потребителей, так как при этом отпадает необходимость в условном рас¬пределении постоянных затрат;
• возможность сравнения себестоимости, прибыль¬ности обслуживания потребителей в различные периоды по переменным затратам. В этой связи изменение структуры предприятия и связанное с ним изменение постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость выполнения заказов;
• возможность определения наиболее рентабельных изделий, оптимальных объемов перевозок по тому вкладу, который они вносят в общий доход;
• возможность определения точки безубыточности, т.е. объема обслуживания, при котором у пред¬приятия нет ни прибыли, ни убытков. Недостатками применения сокращенного варианта
расчета себестоимости являются:
• сложность разделения постоянных и переменных затрат;
• проблема объективности включения переменных затрат в себестоимость обслуживания потребителей;
• такой подход к расчету себестоимости не дает от¬вета на вопрос: сколько стоит обслуживание по¬требителя, какова ее полная себестоимость? По¬этому необходимо дополнительное распределение постоянных затрат;
• в случае снижения цен в целях достижения при¬вилегированного положения на рынке по отдель¬ным видам обслуживания возникает опасность, что не будут покрыты постоянные расходы, т.е. предприятие понесет убытки;
* в числе постоянных затрат имеются такие, кото¬рые могут быть прямо отнесены на отдельные за¬казы, но они при этом методе не учитываются в себестоимости.
Главное достоинство сокращенного варианта учета и калькулирования себестоимости обслуживания по¬требителей заключается в том, что он позволяет изу¬чать взаимосвязь между объемом обслуживания, за¬тратами и прибылью предприятия, т.е. проводить анализ безубыточности при управлении затратами. Использование методов расчета усеченных логисти¬ческих затрат позволяет избежать условности рас¬пределения постоянных затрат, применить расчетные коэффициенты отнесения последних на центры логи¬стической ответственности. Остальная часть постоян¬ных затрат компенсируется за счет маржи, т.е. раз¬ницы между ценой обслуживания и совокупностью переменных и прямых постоянных затрат. Учет по усеченной себестоимости играет самостоятельную роль в управлении затратами и ведется параллельно с учетом по полной себестоимости, соответствующим требованиям российского законодательства.
Определение затрат на основе видов деятельно¬сти требует начисления затрат, связанных с этими широкими категориями, на конкретные задачи и вы¬полненные работы. При этом необходимо оценить за¬траты по конкурирующим звеньям поставщиков. Для выяснения положения предприятия по отношению к его конкурентам должны быть оценены затраты кон¬курентов на те же виды деятельности. Это является высшим классом конкурентной разведки. И несмотря на рутинность определения оценок затрат для каж¬дой работы и неточность некоторых из этих оценок, результаты сравнения затрат на выполнение кон¬кретных внутренних задач и функций у предприятия и у его конкурентов, а также определение конкурен¬тоспособности предприятия по сравнению с его глав¬ными соперниками делают учет затрат по видам дея¬тельности ценным инструментом стратегического управления. Невзирая на существование определен¬ных проблем, связанных с этим расчетом, руководя¬щий состав каждого предприятия должен попытаться просчитать цепь своего бизнеса.
Учет логистических затрат должен быть интегри¬рован с их нормированием, планированием и анали¬зом в единую информационную систему, позволяю¬щую оперативно выявлять и устранять отклонения в процессе логистической деятельности. При этом решаются вопросы о выгодности для предприятия за¬купки той или иной продукции, производства в том или ином месте, использования тех или иных кана¬лов распределения.
Анализ практики деятельности предприятий пока¬зал, что существующие аналитические методы опре¬деления логистических затрат не дают возможности оценить вклад каждой структурной единицы в об¬щую сумму экономии или удорожания. А это особен¬но важно, когда необходимо не только установить причину возникновения дополнительных затрат, но и выявить место и возможные последствия.

Выводы по главе 1
1. Данные, получаемые посредством учета и анали¬за логистических затрат, должны являться индикато¬ром наличия проблем у предприятия в области логи¬стики, служить основой для выбора эффективных вариантов решения этих проблем. Анализ логистиче¬ских затрат должен выполняться на основе достовер¬ной учетной информации, а это выполнимо лишь при условии их обособленного планирования и учета.
2. В структуре потока логистических затрат про¬исходит перераспределение стоимости.
3. Абсолютный рост в денежном выражении вели¬чины потока затрат обусловлен ростом физического объема потоковых процессов и производства готовой продукции в логистических цепях.
4. Чрезмерно укрупненный и обобщенный харак¬тер отражения затрат не позволяет адекватно опти¬мизировать логистические затраты.
5. Анализ логистических затрат предприятия осу¬ществляется, как правило, расчетом отклонений фак¬тически потребленных ресурсов от запланированных объемов без учета влияния конкретных факторов.
6. Существующие классификации затрат не охваты¬вают всю логистическую цепочку обслуживания зака¬зов потребителей. Анализ показал, что затраты клас¬сифицированы лишь в отдельных областях логистики.
7. Анализ действующей системы управления логи¬стическими затратами различными методами пока¬зал, что рассмотренные методы не дают требуемых результатов. Это приводит к недостаточному исполь¬зованию резервов снижения логистических затрат.
8. Основные вопросы системы управления логи¬стическими затратами связаны:
• с выделением и классификацией логистических затрат, на основе которых исследуются отдельные явления и процессы на примере звеньев логисти¬ческой цепи;
• с определением основных элементов модели:
— ресурсов;
— участников логистической деятельности;
— соотношения взаимосвязей, возникающих меж¬ду участниками логистической деятельности;
— решений вопросов логистической организации для интегрирования комплекса управления ло¬гистическими затратами.

Анализ издержек на логистику и контроль за ними

При проведении анализа общих логистических издержек принято уделять особое внимание управлению запасами и транспортировке. Общие расходы на содержание запасов в год, как правило, составляют приблизительно 25% их стоимости. Разумеется, их необходимо минимизировать.

Следует отличать минимизацию затрат от минимизации запасов. Общие затраты на запасы разделяются на четыре отдельные составляющие:

1. Затраты на единицу продукции, или затраты фирмы на приобретение этой единицы.
2. Стоимость заказа, или затраты на размещение единицы повторного заказа. Может включать затраты на подготовку заказа, его размещение, приемку, разгрузку, проверку, тестирование, использование оборудования. На практике лучшую оценку затрат дает деление общих годовых затрат отдела закупок на число отправленных им заказов.
3. Затраты на хранение, или затраты на хранение единицы в запасе в течение установленного периода времени, составляют 19-35% от годовых затрат.
4. Затраты, связанные с возникновением дефицита. Появляются в тех случаях, когда продукт необходим, но его нельзя поставить из запаса. Влияние дефицита более широкое, чем недополученная прибыль, так как включает утрату имиджа, снижение репутации и потенциальные убытки от снижения числа продаж в будущем. Затраты этого рода могут также включать выплаты за действия, направленные на снижение дефицита: экспедирование, отправка срочного заказа, оплата доставки специальных видов продукции, использование услуг более дорогих поставщиков. Большинство фирм считают, что дефицит всегда дорого обходится, и поэтому стараются избежать его возникновения. Другими словами, они готовы платить относительно немного за содержание запасов, чтобы избежать относительно больших затрат, связанных с дефицитом.

При определении относительной величины затрат компании на содержание запасов неизбежны произвольные решения. Некоторые фирмы устанавливают этот показатель на уровне 12%, обосновывая свое решение тем, что соответствующие затраты на капитал — это их внутренние издержки. Другие устанавливают этот показатель на уровне 40%, заявляя при этом, что плата за капитал, инвестированный в запасы, должна быть такой же, как и для капитала, вкладываемого в другие проекты. Последствия каждого из этих решений могут быть различными.

Относительно низкие затраты на содержание запасов уменьшают значение запасов и делают относительно более важными транспортные расходы. В результате стратегия, основанная на общих издержках логистики, будет направлена на минимизацию транспортных расходов за счет увеличения числа распределительных центров, позволяющих держать товары ближе к рынкам. Появлениедополнительных складов повышает потребность в запасах, потому что на каждом складе нужны страховые запасы. Таким образом, низкая доля затрат на содержание запасов оборачивается стратегией, в которой дорогостоящие средства транспортировки уступают место относительно более дешевым средствам хранения запасов. И наоборот: относительно высокая доля затрат на содержание запасов разворачивает логистическую стратегию в противоположном направлении, т. е. ведет к централизации запасов на немногочисленных складах и соответственному увеличению дальности грузоперевозок с повышением транспортных расходов.

Для того чтобы оптимизировать уровень логистических затрат торговой компании, необходимо провести детальный анализ по выделению логистических издержек. Проведение этого анализа необходимо в связи со следующим:

• зачастую затраты на выполнение логистических функций учитываются раздельно, в бюджетах разных подразделений, что приводит к уменьшению реальных объемов затрат на логистику в глазах менеджмента компании;
• в ситуации, когда компания работает в нескольких сегментах рынка,логистические издержки зачастую относятся на самый крупный из сегментов, что искажает реальную картину прибыльности различных рыночных сегментов.

• Определить долю логистических расходов, приходящихся на региональные продажи и продажи за пределами данного региона. Этот процесс необходим для определения прибыльности каждого из географических рынков, которые обслуживает компания.
• Определить долю логистических расходов, приходящуюся на каждый из каналов продаж (дилерские, активные и продажи через розничную сеть). После проведения этой операции появится возможность сравнить прибыльность реализации продукции через каждый из каналов и выбрать наиболее и наименее приоритетные каналы сбыта.
• Определить долю логистических расходов, приходящуюся на каждую группу продукции. Это позволит выяснить истинную рентабельность каждой из групп продуктов и определить наиболее высокорентабельные сегменты ассортимента.

Общая стратегическая цель фирмы — достичь высокого базового уровня обслуживания, не поставив себя при этом в полную зависимость от накопления запасов как единственного способа решения стоящих перед ней задач. Обслуживание подразумевает три основные характеристики:

• доступность;
• функциональность;
• надежность.

Для оценки работы логистики предлагается применять следующие группы показателей:

1. Первая группа: показатели, характеризующие интенсивность работы склада:

• Товарооборот склада общий = количество всех позиций полученных и отправленных / анализируемый период времени (сутки, месяц, год).
• Товарооборот склада по прибытию = количество прибывших позиций / анализируемый период времени (сутки, месяц, год).
• Товарооборот склада по отправлению = количество позиций отправленных / анализируемый период времени (сутки, месяц, год).
• Удельный товарооборот склада = товарооборот склада общий / площадь склада.
• Коэффициент неравномерности загрузки склада = товарооборот наиболее напряженного месяца / среднемесячный товарооборот склада.
• Показатель хранения = количество позиций на складе х количество суток хранения.
• Количество обработанных заявок (на отгрузку и приемку) в единицу времени.

2.1. Вместимость склада = количество товара в куб. м, которое может одновременно вместить склад.

2.2. Полезная площадь склада = вместимость склада / высота укладки товара.

2.3. Коэффициент использования вместимости склада = количество товара в куб. м в анализируемом периоде / вместимость склада.

2.4. Грузонапряженность склада = количество товарных позиций / площадь склада полезная.

3.1. Количество случаев несохранности и порчи товара по вине работников склада.

3.2. Расходы склада = сумма затрат на организацию хранения товара.

3.3. Себестоимость хранения товара = расходы склада / показатель хранения.

3.4. Производительность труда работников склада = товарооборот склада в анализируемом периоде / численность работников склада.

3.5. Выработка на одного работника склада = стоимость перерабатываемого им товара в единицу времени.

3.6. Коэффициент оборачиваемости запасов по стоимости = стоимость отгруженного товара в анализируемом периоде / средняя стоимость запасов в том же периоде.

3.7. Коэффициент неликвидов = запас неликвидных товаров по стоимости / общий запас по стоимости х 100%.

4.1. Обеспечение выполнения заявок на отгрузку точно к указанному сроку.

4.2. Полнота удовлетворения заявок на отгрузку = выполненное количество заявок / общее количество заявок.

4.3. Ошибки в выполнении заявок на отгрузку.

4.4. Жалобы потребителей.

4.5. Оценка потребителями степени удовлетворения сервисом.

Контроль над затратами при помощи заранее установленных нормативов и гибких бюджетов — это наиболее совершенный тип контрольных систем из всех ныне доступных. Норматив можно определить как эталон, сравнивая с которым измеряются показатели; т. е. нормативные затраты — это расходы, которые несет компания, если она работает эффективно.

Затраты на различные виды логистической деятельности могут доводиться до руководителей функциональных подразделений, продуктовых групп, а также сравниваться с нормативными затратами и включаться в еженедельные или ежемесячные отчеты о деятельности.

Большинство логистических бюджетов по природе своей статичны, т. е. они выступают в качестве плана, разработанного исходя из бюджетного уровня производства. Если фактическая деятельность осуществляется на уровне бюджетной, менеджеры могут проводить реалистичное сопоставление затрат и эффективно вести контроль. Однако в реальности такое случается редко. Факторы сезонного или другого характера практически всегда неизбежно приводят к разным уровням деятельности, эффективность которых может быть определена только в том случае, если учетная система может сравнить фактические затраты с теми, какими они должны быть.

Например, складскому подразделению компании может быть установлен ожидаемый или бюджетный уровень активности в 10 000 единиц ассортимента за неделю, хотя фактический уровень может составить только 7 500. Сравнивая бюджет на 10 000 единиц с фактическими затратами, понесенными при работе с 7500 единицами, менеджеры могут прийти к ошибочному выводу, что операции осуществляются эффективно, поскольку такие составляющие, как внеурочное время работы, привлечение временных работников, упаковывание, почтовые операции и обработка заказов, потребовали меньших затрат, чем установлено в бюджете. И наоборот, гибкий бюджет свидетельствует, что затраты должны соответствовать уровню в 7500 единиц и что реальные затраты следует показывать в денежном исчислении. Ключом к успешной реализации политики гибких бюджетов является анализ типов динамики затрат. Однако в большинстве компаний такой анализ применительно к логистическим функциям проводится редко. Вместе с тем при использовании таких инструментов, как диаграммы разброса и регрессионный анализ, позволяющий определить постоянные и переменные составляющие затрат, для определения переменной составляющей на единицу деятельности и общих постоянных затрат применяются прошлые данные о затратах.

Логистические затраты: учет и методы оптимизации

Логистические затраты представляют собой затраты трудовых, материальных, финансовых и информационных ресурсов, обусловленные выполнением предприятиями своих функций по выполнению заказов потребителей. Затраты предприятий, включаемые в состав логистических затрат, весьма разнообразны и подразделяются по элементам затрат, функциональным областям и центрам ответственности .

Укрупненный анализ логистических затрат осуществляется по следующим группам расходов:

на закупку, производство

Затраты на закупку продукции включают расходы по приобретению сырья и материалов, т.е. их стоимость, расходы по оформлению заказа, транспортные расходы, расходы на хранение производственных запасов, издержки на вложенный капитал.

Затраты на производство продукции включают расходы на приемку сырья и материалов, оформление заказа на производство продукции, внутрипроизводственную транспортировку, продукции, хранение продукции незавершенного производства, а также издержки от замораживания финансовых средств.

Затраты на сбыт продукции включают расходы на хранение запасов готовой продукции, оформление заказа (упаковку, сортировку, маркировку и другие операции), продажу, транспортировку готовой продукции, а также издержки на вложенный капитал.

Последующий анализ затрат по отдельным статьям позволяет дифференцировать оперативную и финансовую ответственность сотрудников подразделений предприятий.

Транспортные расходы предприятий представляют собой оплату работ, выполненных транспортными и транспортно-экспедиционными организациями, а также собственным парком автотранспортных средств, а именно оплату тарифов по перевозке всеми видами транспорта, стоимости перевалки и перекачки, отправлений почтой, сборов транспортных организаций за хранение и экспедирование продукции, за погрузочно-разгрузочные работы и др.

Комплекс операций, составляющих содержание процесса хранения, включает в себя приемку продукции по количеству и качеству, погрузочно-разгрузочные работы, перемещение продукции внутри складов и укладка ее на места хранения, наблюдение за состоянием хранящейся продукции, проведение профилактических мероприятий, предупреждающих порчу продукции, обслуживание и обеспечение работы складского оборудования, комплектацию и подготовку продукции к реализации.

Затраты на переработку и хранение продукции, а также на оказание различных форм услуг, сопутствующих складской реализации продукции, включают все расходы предприятий, связанные с получением, хранением, подготовкой и отправкой продукции, а также общескладские расходы и расходы, связанные с недостачей продукции при хранении, потерями продукции в пути, естественной убылью продукции. Они группируются по этапам складской деятельности путем их прямого отнесения на соответствующие статьи.

Разделение логистических затрат по основным процессам (операциям) осуществляется на основе технологических схем переработки продукции, нормирования отдельных операций.

Логистические затраты но обслуживанию заказов потребителей подразделяются на:

• затраты, связанные с получением заказов, — с осуществлением предприятием усилий для привлечения покупателей к своей продукции и продажи ее (выплаты дилерам, комиссионные вознаграждения за представительство по продаже продукции, расходы по организации выставок-продаж и демонстрацией продукции, скидки с цены продукции с целью компенсации услуг по продаже продукции и др.);

• затраты, связанные с выполнением заказов, — с осуществлением специалистами подразделений предприятия деятельности по закупке, хранению, транспортировке, производству продукции, с ее страхованием, оплатой таможенных пошлин и услуг транспортно-экспедиционных предприятий, с охраной продукции, ее упаковкой, изготовлением сопроводительной товарно-транспортной документации, связью и перепиской, а также с издержками вследствие особых ситуаций. Логистические затраты можно подразделить наследующие категории:

• продуктивные затраты — это затраты на создание ценности, которую хочет иметь покупатель и за которую он готов платить. Сюда входят производственные затраты, а также затраты на сбыт продукции, оплату труда, осуществление финансовых операций и процесса продаж. Затраты на упаковочные работы рекомендуется включать сюда в том случае, если они помогают продвижению продукции на рынке;

• затраты на поддержание логистического бизнеса — затраты, которые сами по себе не создаютценностей, но их нельзя избежать. Это затраты на транспортировку, оформление заказов, проверку работы сотрудников, ведение учета продукции и т.д.;

• затраты на надзор — это затраты на мероприятия, направленные на предотвращение негативных результатов. Каждый бизнес нуждается в системе раннего предупреждения в случае, например, если товар не продается так хорошо, как ожидалось, или технологии компании больше не обеспечивают ей конкурентного преимущества на рынке. Сюда также относятся затраты на надзор за работой других участников бизнеса, например поставщиков или дистрибьюторов товара;

• убыточные затраты — это затраты на работы, которые не могут дать результатов, например затраты на «бездействие», на простой оборудования и др.

Логистические затраты можно также подразделить на такие два вида:

1) затраты на формирование конечного продукта;

2) трансакционные затраты.

Затраты на формирование конечного продукта — это затраты производителя на преобразование сырья в конечный продукт.

Трансакционные затраты — это затраты по налаживанию и осуществлению обменных соглашений на рынке закупок или сбыта.

Размер таких затрат зависит от вида приобретаемых услуг и выбранной формы их координации. Обычно они составляют 50% от общих затрат. Традиционные системы учета пока не могут обеспечить предприятия достаточной информацией, чтобы ответить на вопрос: возможна ли вообще (и при каких обстоятельствах) экономия на трансакционных затратах на рынке, если дополнительные затраты по привлечению соответствующих услуг на самом предприятии ниже? Поэтому необходимо определить оптимальные формы координации услуг, связанных с обеспечением качества.

Трансакционные затраты можно подразделить в соответствии со следующими позициями:

1) поиск клиентов — сбор информации, налаживание контактов, координация взаимодействия, обмен данными;

2) переговоры — выдача запроса, подготовка предложений, ведение переговоров, заключение договора;

3) обеспечение интересов сторон — научные исследования и разработки, соглашение о гарантии качества;

4) процесс обмена — транспортные и складские операции;

5) контроль — аудиторские проверки, испытания первых образцов, приемка продукции, окончательная проверка, рекламации, эффективность взаимодействия;

6) адаптация — подтверждение удовлетворенности обслуживанием, актуализация данных;

7) корректировка субоптимальных договорных условий — догрузка производственных мощностей,

требование дополнительных ценовых скидок, изменение рамочных условий;

8) ослабление стратегических позиций — уход потребителей, сокращение рыночной доли;

9) завершение сделки — исполнение платежных обязательств, увольнение лишнего персонала, оформление заключительной документации. По частоте возникновения различают одноразовые и регулярные транеакционные затраты. К регулярным, наряду с прямыми затратами обмена относятся все затраты, образующиеся при реализации и контроле торгового соглашения в процессе обменных отношений.

Первые три из перечисленных видов трансакционных затрат возникают до заключения договора. Их можно охарактеризовать как затраты по согласованию интересов сторон. Трансакционные затраты с 5-го по 9-й вид появляются после заключения договора. Ясно, что между этими группами видов затрат существует обратная зависимость: чем выше затраты до заключения соглашения, тем ниже последующие.

Значительная часть трансакционных затрат имеет логистический характер, а именно:

• стоимость ресурсов, используемых для нахождения коммерческих партнеров, проведения переговоров об условиях поставок, составления контрактов и обеспечения прав собственности, получаемых посредством конкретной хозяйственной связи;

• плата за посреднические услуги;

• рекламные расходы и стоимость времени на поиск коммерческих партнеров;

• затраты на транспортировку ресурсов от пунктаприобретения к месту их использования.

В целях внедрения более совершенных форм организации и оплаты труда следует группировать логистические затраты по статьям в тесной привязке их к конкретным функциям и работам, выполняемым отдельными логистическими звеньями. Статьи логистических затрат являются, как правило, комплексными, состоящими из нескольких элементов затрат. Логистические затраты, учтенные по статьям, могут быть рабпределены между конкретными видами деятельности, работами и услугами, выполняемыми предприятиями, образуя себестоимость обслуживания заказов потребителей.

Группировка логистических затрат по функциональному признаку позволит осуществить контроль над уровнем затрат по отдельным операциям, выявить эффективность различных схем организации логистической деятельности, провести сравнительные анализы логистических затрат предприятий.

Для отражения более полной картины функционирования логистической системы определим понятие «логистическе издержки». Представим логистические издержки как потери — последствия отклонений многих технико-экономических факторов от принятых при разработке планов производства.

Функциональные центры логистических затрат могут быть подразделены на области логистического администрирования, поступления, обработки и оформления заказа, планирования производства, закупок, поставок, складирования и хранения, сбыта продукции и доставки заказа потребителю.

В соответствии с этим делением возникают затраты и издержки, связанные:

• обслуживанием заказов потребителей;

• снабжением и закупками;

• складированием и хранением;

• распределением и сбытом продукции.

Отдельно можно выделить группу затрат, связанных с информационным обеспечением, хотя эти затраты являются составляющей каждой из выше перечисленных групп затрат.

Подобная классификация логистических затрат позволяет создать модель системы затрат предприятия, без которой трудно решать задачи планирования, учета, контроля и регулирования этих затрат. j С целью разработки системы управления затратами необходимо классифицировать логистические затраты по различным признакам и определить их роль в указанной системе. Классификация логистических затрат по тому или иному признаку или по нескольким признакам одновременно лежит в основе организации учета и анализа логистических затрат, а также калькулирования себестоимости обслуживания потребителей.

К признакам классификации можно отнести:

• возможность отнесения затрат на их носители (изделие, группу изделий, заказ);

• зависимость затрат от интенсивности использования факторов производства;

• временнбя соотнесенность затрат.

Одними из наиболее важных являются группировки затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции. Единая классификация затрат для всех отраслей экономики до сих пор была существенным преимуществом отечественной системы учета перед западной, где отсутствуют подобные единые классификации затрат.

Группировки по элементам позволяют выделить экономически однородные виды логистических затрат.

В настоящее время состав и содержание элементов затрат определяется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость-продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.

Поэлементная калькуляция необходима для определения структуры затрат (соотношения их удельных весов), составления смет, анализа и выявления резервов, для организации учета и формирования затрат, исчисления себестоимости. На ней базируется метод «затраты — выпуск», который может быть базой для определения конечного результата (прибыли, убытков) в экономических системах.

Группировка по калькуляционным статьям связана с организационно-техническими особенностями системы обслуживания. В настоящее время такая группировка затрат сохраняет свое значение во внутрипроизводственном управлении, в организации контроля затрат на всех стадиях процесса выполнения заказов потребителей.

Принципиальное различие группировки затрат по статьям калькуляции от группировки по экономическим элементам заключается в наличии комплексных статей, объединяющих элементы по своему экономическому содержанию, принципу назначения (основные расходы и расходы по обслуживанию и управлению), способу распределения их между отдельными видами обслуживания (прямые и косвенные) и зависящих от объема обслуживания (условно-постоянные и переменные).

Группировки логистических затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции раскрывают содержание затрат на осуществление процесса выполнения заказов потребителей с разных сторон и не повторяют, а взаимно дополняют друг друга, позволяя раскрыть их характеристику во взаимосвязи с конкретными условиями и результатами логистического обслуживания.

В научной и экономической литературе имеются различные предложения по использованию в учете и планировании группировок по элементам и статьям затрат:

• ограничиться только поэлементным или только постатейным подразделением;

• осуществлять группировку по элементам и по

статьям; « выделять статьи затрат, а внутри их элементы.

В управлении логистическими затратами необходимо использовать и те и другие группировки, так как группировки по элементам и статьям затрат имеют различное назначение и могут по-разному использоваться.

Следует отметить, что использование калькуляции для контроля логистических затрат ограничивается ее основным недостатком: она не дает информацию, по которой возможно принять оперативное управленческое решение. Усредненные данные о себестоимости обслуживания, предоставляе-мого подразделениями, не отражает всей картины формирования себестоимости, так как скрыты источники роста логистических затрат.

В отечественных научных исследованиях применяются следующие типы группировок затрат:

• по видам затрат: статьи (для организации аналитического учета и калькуляции себестоимости) и элементы затрат (для соответствия плановой системы и отчета о затратах на производство);

• по видам продукции: изделия, группы однородных изделий, переделы, заказы, работы, услуги (для калькуляции себестоимости);

• по месту возникновения затрат.

По периодичности возникновения затраты делятся на материальные и операционные; организационные затраты являются текущими.

Такое деление затрат имеет следующие преимущества по сравнению с существующими классификациями:

• во-первых, такая классификация проводит параллель между затратами на обслуживание потребителей и основными функциональными областями деятельности в процессе логистического обслуживания, вносит упорядоченность в выделение центров ответственности;

• во-вторых, материальные и операционные затраты носят переменный характер, поэтому такое деление позволит использовать при управлении затратами анализ безубыточности и все те преимущества, которые предоставляет direct costing;

• в-третъих, такая классификация затрат позволит применить новый подход к определению полной себестоимости логистического обслуживания потребителей;

• в-четвертых, систематизация затрат упрощает создание информационных баз данных о затратах, позволяет использовать различные методы обработки информации и дает возможность разработки принципиально новых методов обработки информации о затратах.

Обобщая отечественный и зарубежный опыт существующих классификаций затрат и исходя из сложившейся системы учета затрат на обслуживание потребителей, можно сделать вывод, что основные признаки классификаций делятся:

• на функциональные — по статьям, отражающим целевую направленность затрат с точки зрения их функций и роли в обеспечении качества обслуживания потребителей;

• по источникам возмещения — себестоимость продукции, прибыль, бюджетное финансирование;

• учетные — по характеру учета затрат;

• калькуляционные — прямые и косвенные, условно постоянные и условно переменные затраты по отношению к процессу выполнения заказов потребителей;

• по периодичности — текущие, единовременные, затраты за определенный период времени;

• по месту возникновения — рабочее место, группа рабочих мест, участок, цех, предприятие;

• по стадиям процесса выполнения заказов потребителей.

Планирование и учет логистических затрат в соответствии с такими классификациями дает возможность оценить их абсолютную величину, решать задачи по обоснованности увеличения или уменьшения величины этих затрат, определять направления их наиболее эффективного использования, анализировать и совершенствовать их структуру.

Одним из недостатков существующих классификаций логистических затрат является применение смешанных признаков их группировки по статьям затрат и по экономическим элементам. Отсюда двойной учет одной операции и неполное отражение фактических расходов.

Выделение тех или иных затрат или группы затрат зависит от вида логистической системы, задач управления и оптимизации в конкретных логистических цепях. При этом общие логистические затраты делятся на четыре группы:

1) затраты на элементарные и комплексные логистические операции;

2) потери от иммобилизации средств в запасах;

3) издержки от недостаточного уровня качества логистического менеджмента и сервиса;

4) издержки на логистическое администрирование.

Анализ структуры логистических затрат в развитых странах показывает, что наибольшую долю в них занимают затраты на управление запасами (20-40%), транспортные расходы (15-35%), расходы на административно-управленческие функции (9-14%. За последнее десятилетие заметен рост логистических затрат многих компаний на такие комплексные логистические функции, как транспортировка, обработка заказов, информационно-компьютерная поддержка, логистическое администрирование.

За рубежом анализ логистических затрат обычно проводится в процентном отношении к ВНП (для страны в целом) или к объему продаж готовой продукции предприятия.

Основные методы учета логистических затрат

Известны следующие методы учета логистических затрат:

• standart costing, по которому все затраты рассчитываются с использованием стандартов в количественном и денежном выражении до начала обслуживания потребителей;

• direct costing, который разделяет логистические затраты на постоянные и переменные, при этом постоянные затраты относятся на реализованную продукцию;

• absorption costing, который разделяет все затраты на прямые и косвенные, которые относятся на реализованную продукцию и остатки продукции на складе.

Планирование себестоимости в системе standart

costing можно осуществить двумя способами:

1) на основе анализа фактических показателей обслуживания потребителей за прошлый год;

2) на основе стандартов (нормативов) обслуживания.

При традиционном бухгалтерском учете затраты определяются по таким разным категориям, как заработная плата, жалованье, вознаграждения, оплата поставщикам, деловые поездки, амортизация, научные исследования, разработки, и др.

Все виды отклонений от стандартов обслуживания разделяются на два типа:

1) отклонения вследствие действия случайных и контролируемых колебаний процессов. Если эти отклонения незначительны, то они не требуют вмешательства системы управления;

2) отклонения в результате временного или постоянного изменения показателей процесса. Если это изменение носит временный характер и может быть устранено в следующем цикле обслуживания, то требуется корректирующее действие. Отклонения, вызванные постоянным изменением показателей процесса, требуют принятия управленческих решений.

Таким образом, учет и экономический анализ, выступая в качестве инструментов управления, должны не только выявить отклонения от действующих стандартов или норм, но и показать характер и причину этих отклонений: случайные возмущения в системе обслуживания, или возмущения временного характера, или возмущения, вызванные постоянным изменением показателей процесса.

Система учета прямых затрат (direct costing или variable costing) основана на разделении себестоимости обслуживания на затраты, являющиеся постоянными, и на затраты, которые изменяются пропорционально изменению объема обслуживания. Постоянные затраты всей суммой относятся на финансовый результат и не разносятся по видам продукции. В этой системе себестоимость определяется только по переменным затратам и вводится понятие «маржинальноый доход», т.е. выручка от сбыта за вычетом всех переменных затрат. Разделение затрат на постоянные и переменные тесно связано с определением точки критического объема обслуживания.

Независимо от учетной политики, принятой на предприятии, метод direct costing необходим в управленческом учете и основывается на учете конкретных затрат. У этого метода есть следующие преимущества:

• связь между объёмом обслуживания, себестоимостью и прибылью непосредственно вытекает из учетных данных, а поэтому нет необходимости вести параллельно два расчета;

• подчеркивается влияние постоянных затрат на прибыль, а поскольку в отчете о прибылях показывается абсолютная сумма этих затрат, то дается возможность проводить анализ безубыточности;

• система direct costing оценивает запасы по величине непосредственных затрат, связанных с их созданием;

• дается возможность более гибкого ценообразования, вследствие чего конкурентоспособность продукции увеличивается и уменьшается вероятностьзатоваривания продукции на складе.

Основной недостаток этого метода — выделение постоянных затрат. Значительная часть условно-переменных затрат распределяется по-разному в зависимости от метода, применяемого при отнесении затрат, что может привести к искажению результатов.

Полный метод калькулирования себестоимости продукции используется в основном для внешней отчетности и основывается на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость по видам продукции, т.е. предполагает расчет полной себестоимости продукции.

Метод absoption costing предполагает разбиение затрат на прямые и косвенные. Запасы готовой продукции на складе оцениваются по полной себестоимости.

Основное отличие методов direct costing и absoption costing заключается в порядке распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами. Проблемой является выбор периода для отнесения постоянных производственных расходов к затратам на реализацию.

Известны следующие методы управления затратами:

• товарный (непрерывный, серийный).

Себестоимость является одним из наиболее точных измерителей уровня затрат, эффективным средством оценки деятельности предприятия и его структурных подразделений по обслуживанию потребителей. В итоге этот показатель формирует налогооблагаемую прибыль, определяя тем самым часть бюджетных выплат предприятия. Уровень материальных затрат является одним из основных экономических показателей для оперативного и текущего воздействия на систему обслуживания, для принятии управленческого решения, определителем уровня цены на обслуживание потребителей.

Известны различные виды себестоимости продукции:

• по составу калькуляционных статей — технологическая, производственная и полная;

• по характеру используемой информации — плановая и отчетная;

• по использованию во внутризаводском управлении — цеха, участка, бригады;

• по уровню обобщения — предприятия (организации).

В зарубежной практике различают следующие виды себестоимости:

• себестоимость по центрам ответственности (для планирования и контроля результатов деятельности ответственных исполнителей);

• полная себестоимость производства (используется для установления цен и других оперативных решений);

• прямая себестоимость производства (используется для установления цен и других оперативных решений при особых обстоятельствах).

В настоящее время применяет два способа расчета себестоимости обслуживания — по полному и сокращенному варианту.

В отечественной практике планирования, учета и анализа затрат на уровне предприятия наибольшее применение получил показатель «полная себестоимость».

Исчисление полной себестоимости обслуживания базируется на следующем принципе: все затраты, относящиеся к выполнению заказа потребителей данного периода, должны быть включены в его себестоимость. Для этого необходима информация службы логистики о методах контроля над всеми составляющими стоимости обслуживания; о способах контроля над себестоимостью складского обслуживания с тем, чтобы своевременно предупредить о возможности затоваривания продукции; о структуре конечной себестоимости с тем, чтобы розничные цены на рынке могли быть вовремя скорректированы и быть конкурентными; об уровне себестоимости обслуживания текущего и перспективного планирования логистической деятельности предприятия.

Согласно требованиям нормативных документов учет по полной себестоимости широко распространен и важен для определения финансовых результатов предприятия и налоговых платежей. Но он имеет и существенные недостатки:

• невозможность оперативного вмешательства в результаты деятельности предприятия. Результаты становятся известными только во второй половине следующего месяца;

• невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема перевозок (постоянные затраты в учете рассматриваются как переменные);

• включение в себестоимость перевозок затрат, не связанных непосредственно с основной деятельностью. В итоге происходит искажение рентабельности, которая зависит от метода распределения постоянных затрат;

• перенос постоянных затрат в составе себестоимости запасов на затраты будущих периодов. Перечисленные недостатки свидетельствуют о том, что учет по полной себестоимости не дает информации, необходимой для полноценного управления затратами.

Поэтому наряду с учетом по полной себестоимости применяется учет по усеченной себестоимости.

Использование методов расчета усеченных затрат в системе внутреннего управленческого учета предполагает дифференциацию логистических затрат на переменные и постоянные (прямые и прочие) с последующим их распределением между процессами обслуживания.

К переменным (операционным) обычно относят заработную плату основного логистического персонала, материальные затраты, расходы на транспортировку, хранение, подготовку продукции к производственному потреблению и другие, которые непосредственно зависят от объема логистических операций и изменяются пропорционально изменению масштабов логистической деятельности.

Важным преимуществом системы усеченной себестоимости обслуживания потребителей является то, что она позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль ограниченного числа статей затрат.

Преимуществами также являются:

• простота и объективность калькулирования себестоимости обслуживания потребителей, так как при этом отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;

• возможность сравнения себестоимости, прибыльности обслуживания потребителей в различные периоды по переменным затратам. В этой связи изменение структуры предприятия и связанное с ним изменение постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость выполнения заказов;

• возможность определения наиболее рентабельных изделий, оптимальных объемов перевозок по тому вкладу, который они вносят в общий доход;

• возможность определения точки безубыточности, т.е. объема обслуживания, при котором у предприятия нет ни прибыли, ни убытков. Недостатками применения сокращенного варианта

расчета себестоимости являются:

• сложность разделения постоянных и переменных затрат;

• проблема объективности включения переменных затрат в себестоимость обслуживания потребителей;

• такой подход к расчету себестоимости не дает ответа на вопрос: сколько стоит обслуживание потребителя, какова ее полная себестоимость? Поэтому необходимо дополнительное распределение постоянных затрат;

• в случае снижения цен в целях достижения привилегированного положения на рынке по отдельным видам обслуживания возникает опасность, что не будут покрыты постоянные расходы, т.е. предприятие понесет убытки;

* в числе постоянных затрат имеются такие, которые могут быть прямо отнесены на отдельные заказы, но они при этом методе не учитываются в себестоимости.

Главное достоинство сокращенного варианта учета и калькулирования себестоимости обслуживания потребителей заключается в том, что он позволяет изучать взаимосвязь между объемом обслуживания, затратами и прибылью предприятия, т.е. проводить анализ безубыточности при управлении затратами. Использование методов расчета усеченных логистических затрат позволяет избежать условности распределения постоянных затрат, применить расчетные коэффициенты отнесения последних на центры логистической ответственности.

Остальная часть постоянных затрат компенсируется за счет маржи, т.е. разницы между ценой обслуживания и совокупностью переменных и прямых постоянных затрат. Учет по усеченной себестоимости играет самостоятельную роль в управлении затратами и ведется параллельно с учетом по полной себестоимости, соответствующим требованиям российского законодательства.

Определение затрат на основе видов деятельности требует начисления затрат, связанных с этими широкими категориями, на конкретные задачи и выполненные работы. При этом необходимо оценить затраты по конкурирующим звеньям поставщиков. Для выяснения положения предприятия по отношению к его конкурентам должны быть оценены затраты конкурентов на те же виды деятельности. Это является высшим классом конкурентной разведки.

И несмотря на рутинность определения оценок затрат для каждой работы и неточность некоторых из этих оценок, результаты сравнения затрат на выполнение конкретных внутренних задач и функций у предприятия и у его конкурентов, а также определение конкурентоспособности предприятия по сравнению с его главными соперниками делают учет затрат по видам деятельности ценным инструментом стратегического управления. Невзирая на существование определенных проблем, связанных с этим расчетом, руководящий состав каждого предприятия должен попытаться просчитать цепь своего бизнеса.

Учет логистических затрат должен быть интегрирован с их нормированием, планированием и анализом в единую информационную систему, позволяющую оперативно выявлять и устранять отклонения в процессе логистической деятельности. При этом решаются вопросы о выгодности для предприятия закупки той или иной продукции, производства в том или ином месте, использования тех или иных каналов распределения.

Анализ практики деятельности предприятий показал, что существующие аналитические методы определения логистических затрат не дают возможности оценить вклад каждой структурной единицы в общую сумму экономии или удорожания. А это особенно важно, когда необходимо не только установить причину возникновения дополнительных затрат, но и выявить место и возможные последствия.

1. Данные, получаемые посредством учета и анализа логистических затрат, должны являться индикатором наличия проблем у предприятия в области логистики, служить основой для выбора эффективных вариантов решения этих проблем. Анализ логистических затрат должен выполняться на основе достоверной учетной информации, а это выполнимо лишь при условии их обособленного планирования и учета.

2. В структуре потока логистических затрат происходит перераспределение стоимости.

3. Абсолютный рост в денежном выражении величины потока затрат обусловлен ростом физического объема потоковых процессов и производства готовой продукции в логистических цепях.

4. Чрезмерно укрупненный и обобщенный характер отражения затрат не позволяет адекватно оптимизировать логистические затраты.

5. Анализ логистических затрат предприятия осуществляется, как правило, расчетом отклонений фактически потребленных ресурсов от запланированных объемов без учета влияния конкретных факторов.

6. Существующие классификации затрат не охватывают всю логистическую цепочку обслуживания заказов потребителей. Анализ показал, что затраты классифицированы лишь в отдельных областях логистики.

7. Анализ действующей системы управления логистическими затратами различными методами показал, что рассмотренные методы не дают требуемых результатов. Это приводит к недостаточному использованию резервов снижения логистических затрат.

8. Основные вопросы системы управления логистическими затратами связаны:

— с выделением и классификацией логистических затрат, на основе которых исследуются отдельные явления и процессы на примере звеньев логистической цепи;

— с определением основных элементов модели:

— участников логистической деятельности;

— соотношения взаимосвязей, возникающих между участниками логистической деятельности

— решений вопросов логистической организации для интегрирования комплекса управления логистическими затратами.

Логистические затраты: проблемы определения и учета Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

В статье дается понятие логистических затрат , раскрывается их экономическая сущность , а также рассматривается их состав и классификация . Кроме того, отмечены проблемы , связанные с учетом и определением затрат на логистику в разрезе управления себестоимостью продукции предприятия .

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Моргунова Ю. Н.

Текст научной работы на тему «Логистические затраты: проблемы определения и учета»

ЛОГИСТИЧЕСКИЕ ЗАТРАТЫ: ПРОБЛЕМЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ И УЧЕТА

Ю. Н. МОРГУНОВА, преподаватель кафедры менеджмента Севастопольский филиал Саратовского государственного социально-экономического университета, г. Севастополь

Логистика — молодая наука, которая имеет давнюю историю. Подходы, используемые этой наукой, позволяют наиболее точно рассматривать деятельность коммерческих предприятий с точки зрения субъектов товародвижения и перемещения информационных потоков. Сделав объектом исследования процесс товародвижения, можно детально изучать категорию «затраты», которая является одной из самых значимых в деятельности любой фирмы, так как влияет на величину чистой прибыли.

Чтобы принимать оптимальные управленческие и финансовые решения, необходимо знать свои расходы. Сведения о затратах требуются для планирования, контроля и принятия решений. Классификация затрат позволяет руководителю верно оценивать структуру тех или иных расходов. При обобщении статей затрат в группы появляется возможность анализа финансового состояния фирмы.

Наиболее проблематичным представляется выделить из общего объема учитываемых предприятием затрат расходы на логистику, которые являются основополагающими для ряда производственных, автотранспортных и торговых предприятий.

Отсутствие единого нормативно закрепленного понятия логистических издержек дает простор для экономических исследований в данной области как в России, так и за рубежом. При этом как отечественные, так и зарубежные авторы едины во мнении: по своему экономическому содержанию логистические издержки частично совпадают с издержками производства и издержками обращения. Представляется, что наиболее полное определение дал в своей работе В. И. Степанов [3]: «логистические издержки — издержки, связанные с процессом товародвижения на всех стадиях экономической и организационной деятельности, осуществляемых в функциональных логистических цепях (закупки,

складирование, транспортировка, запасы, производство, продажи), в микрологистической цепи (движение продукции на предприятии или в организации), в макрологистической цепи (движение продукции между субъектами хозяйствования)».

Следовательно, к расходам на логистику относят затраты, связанные с выполнением различных логистических операций и функций. Если исполнители таких операций и функций не являются составными элементами фирмы, то логистические издержки представляют собой плату за услуги специализированным организациям, осуществляющим складирование, транспортировку, экспедирование, грузообработку и другие операции как основную деятельность.

Логистические издержки формируются в результате функционирования и взаимодействия каналов снабжения, распределения и производственных процессов. В наиболее общем виде логистические расходы отдельного предприятия состоят из:

1) издержек снабженческо-транспортных цепей, куда входят издержки ввозной транспортировки, складские издержки в системе снабжения, расходы на экспедирование, грузообработку, информационную поддержку снабжения;

2) издержек производственно-технологических или операционных цепей, включающих в себя расходы на внутрипроизводственные перевозки, складирование, издержки информационной поддержки производственной логистики и прочие внутренние логистические издержки;

3) издержек транспортно-распределительныхи сбытовых цепей, в том числе: издержки вывозной транспортировки, складские расходы в системе сбыта, издержки экспедирования при сбыте продукции, расходы на грузообработку при сбыте, расходы на информационную поддержку распре-

деления, затраты на страхование, таможенные расходы при экспорте, издержки функционирования дилерской торговой сети.

Кроме того, представляется целесообразным в состав логистических затрат включать также расходы на осуществление финансовых операций, обеспечивающих движение материальных потоков, логистическое администрирование, потери от иммобилизации материальных и финансовых потоков, незавершенного производства и готовой продукции, а также ущерб от недостаточного уровня качества снабжения, производства и сбыта готовой продукции.

У отдельных предприятий расходы на логистику обычно колеблются в пределах 5—35 % от объема продаж в зависимости от типа бизнеса, географического масштаба деятельности и соотношения весовых и ценовых характеристик готовых продуктов и используемых материалов. Затраты на логистику, как правило, составляют одну из крупнейших статей расходов, связанных с ведением бизнеса, уступая место лишь затратам на сырье и материалы в производстве или себестоимости реализованной продукции в оптовой и розничной торговле.

Для рентабельной деятельности фирм очевидной является необходимость своевременного и достоверного учета логистических затрат. Основными проблемами в этой области являются:

1) нехватка информации о логистических издержках;

2) отсутствие обоснованных методов их учета и оценки;

3) ограниченность инструментов для полного и точного расчета логистической стоимости.

Затруднения в оценке эффективности логистики связаны главным образом с методиками учета затрат предприятий, не позволяющими выделять и контролировать логистические издержки. В практике бухгалтерского учета данные о затратах, связанных с осуществлением логистических операций, имеются в финансовой отчетности любой фирмы. Однако принятые способы учета и группировки затрат в стандартных документах предусматривают представление данных в форме, не пригодной для оценки логистических издержек и их результативности.

Существующие системы учета традиционно распределяют издержки по их природе: заработная плата, амортизационные отчисления и т. п., а не по видам работ и направлениям деятельности. Практически невозможно определить затраты, например, на складирование единицы хранения, которые необходимы для планирования соответствующих логистических операций. Затруднена оценка затрат

на логистические операции, выполняемые одновременно работниками нескольких подразделений предприятия.

Кроме того, серьезным недостатком традиционной отчетности является то, что в ней не выделяются в отдельную группу затраты на управление запасами. Иногда в затратах оцениваются процентные платежи и стоимость вложенного в запасы капитала, однако при этом никак не учитываются издержки, связанные с «омертвлением» капитала в запасах материалов, незавершенного производства и готовой продукции, потерями от дефицита запасов готовой продукции и недостаточным уровнем логистического сервиса. Все это в значительной степени занижает итоговые показатели затрат и приводит к ситуации, когда руководители плохо представляют, в какую сумму им обходится хранение запасов.

По приблизительным оценкам, при полном учете всех логистических издержек, связанных с запасами, их годовая сумма должна оказаться не меньше четверти средней балансовой стоимости этих запасов. Учитывая тот факт, что в материальных запасах может находиться до половины текущих активов фирмы, можно говорить о важности выявления недоучтенных традиционными способами логистических издержек, связанных с запасами.

Практика показывает, что почти всегда в процессе учета к логистическим издержкам не относят издержки устаревания и потерянных продаж, однако такие издержки напрямую связаны с прохождением материальных потоков и поэтому, с точки зрения автора, носят логистический характер. Их величина в отдельных случаях может быть достаточно велика, но они часто не учитываются и, следовательно, не подвергаются управленческим воздействиям.

Издержки устаревания возникают при невозможности полного использования готовой продукции, комплектующих и сырья по своему первоначальному назначению. Такие расходы имеются практически на всех предприятиях. Однако в некоторых отраслях (нанотехнологии, мода, полиграфия) устаревание происходит особенно быстро, что вызывает ускоренный рост таких издержек. Ведь некоторые устаревшие, вышедшие из моды товары приходится продавать в конце сезона со скидкой до70%.

Издержки потерянных продаж возникают в результате неполученной прибыли от непроданных товаров и могут достигать 30 % доходов от продаж в производстве компьютеров и 50% в индустрии моды. При этом следует учитывать и то, что недооценка спроса может приводить не только к упущенным возможностям продаж, но и к потере доли рынка.

В. Маевский [1] рассматривает несколько вариантов организации материального обеспечения компании: первый — получение какого-либо продукта от единственного поставщика, второй — от нескольких поставщиков, третий — при каждом случае возникновения потребности в продукте он приобретается после «свободного» поиска наиболее приемлемого предложения.

Затраты, которые возникнут при каждом варианте и которые будут считаться логистическими, при этом будут значительно отличаться друг от друга. Например, при приобретении продукта после «свободного» поиска, как правило, требуется тщательный входной контроль на предмет качества, что приводит к соответствующим расходам и временной задержке продукта с сопутствующими финансовыми потерями от замораживания капитала. При единственном поставщике компания стремится гарантировать качество непосредственно у поставщика, избегая затрат на входной контроль, но должна привлекать различные службы для организации контроля качества производственных процессов у производителя. То есть предъявляемые требования и иные задачи вызовут в этих случаях различные затраты и глобальные изменения в структуре затрат.

По мнению автора, аналогичные процессы происходят и на этапе производства. Здесь логистика очень тесно переплетается с иными областями исследований, и они совместно предопределяют величину затрат. Анализ движения материалов в рабочей системе при различных логистических схемах позволяет выявить недостатки действующей организации, приводящие к потере времени исполнения и затратам ресурсов. В этом кроются возможности для организации мероприятий по сокращению издержек.

Таким образом, отсюда мы получаем необходимость идентифицировать затраты как логистические на различных уровнях взаимодействия. Имеется в виду взаимодействие как компании с внешней средой, так и внутри самой компании. Перечень бизнес-процессов, в которых возникают затраты по обеспечению движения материального потока и связанного с ним информационного потока, чрезвычайно широк.

Материальный поток представляет собой взаимозависимость всех операций в ходе получения, обработки и переработки, а также при распределении материальных ресурсов внутри определенных подразделений. Подразделение, в котором осуществляется поток материалов, может иметь любую величину. В. Маевский разработал градацию порядка материального потока:

— материальный поток первого порядка — охватывает транспортировку между заводом и его поставщиками или заказчиками или между заводами вообще (общая система);

— материальный поток второго порядка — охватывает транспортировку внутри заводской территории, между различными подразделениями (цехами) предприятия;

— материальный поток третьего порядка — охватывает транспортировку между отдельными участками одного подразделения предприятия или между отдельными средствами производства внутри одного участка;

— материальный поток четвертого порядка — охватывает транспортировку внутри одного рабочего места (манипуляции на рабочем месте).

Как правило, в тени остаются издержки на третьем и четвертом порядках материального потока. Далее В. Маевский приводит описание логистических издержек компании в расширенном их понимании не только как издержек по обеспечению движения материального потока, но и с включением издержек, которые предопределяются принятой схемой материального потока в смежных областях. Согласно оценке, уровень издержек в третьем и четвертом порядках материального потока превышает 1/7 всех затрат на изготовление продукта.

В этом рассуждении открывается как минимум три группы факторов, которые надо учесть при оценке издержек, связанных с обращением материальных ресурсов.

Во-первых, ответим на вопрос, какая часть стоимости приобретения ресурса является логистическими затратами. Схематично решение данного вопроса можно представить следующим образом: логистическими затратами признается только разница между достижимой минимально низкой стоимостью приобретения товара приемлемого качества у производителя и фактическими издержками. Обосновать данную позицию можно, проведя анализ процесса создания полезных потребительских свойств конечного продукта, в производстве которого участвует данный ресурс. Только издержки, способствующие приросту полезных качеств продуктов, можно признать оправданными с точки зрения конечного потребителя. Такие издержки по всей цепочке создания продукта плюс средний по отрасли уровень прибыли определяют минимально достижимую цену приобретения. Задача службы поставок при этом может формулироваться как создание условий для достижения требуемого ценового уровня.

Данный уровень цен достижим теоретически, но на практике компаниям, участвующим в процес-

в процессе обработки от станка к станку, которых можно было бы избежать при ином расположении оборудования. Поэтому представленный на рынке продукт имеет более высокие затратные факторы, которые и формируют ценовые предложения выше желаемого уровня.

Перспективным представляется управление процессом создания добавленной стоимости от начальных стадий производствадо распределения.

Второй вопрос связан с пониманием логистических процессов внутри компании и осознанием того факта, что ряд затрат, которые привыкли считать необходимыми для создания продукта, в реальности вызваны недостатками применяемых логистических схем.

В табл. 1 показано, как доля логистических затрат в стоимости продукта оценивалась Майклом Р. Линдерсом [2.].

Потребность в контроллинге издержек, вызванных такими бизнес-процессами, и эффективном управлении логистическими затратами недооценивается. Причиной может служить «скрытое» состояние этих издержек в других статьях расходов.

Для наглядности В. Маевский рассматривает пример украинского предприятия по производству компонентов для двигателей внутреннего сгорания. Структура себестоимости согласно стандарту учетной политики предприятия приведена в табл. 2.

При этом интересным является тот факт, что в каждой из статей бухгалтерского учета есть затраты на логистику (табл. 3). Совокупная доля затрат, связанных с обращением материалов, фактически составила 26,3 %.

Логистические затраты, выделенные из статей затрат

Статья бухгалтерского учета Затраты, предопределенные действующей организацией обращения материалов Затраты по статье, %

Сырье, материалы Вознаграждение поставщика (посредника) Стоимость доставки от поставщика 7,1 1,8

Электроэнергия Электроэнергия на перемещение Электроэнергия при технологических простоях Электроэнергия при горячих простоях 0,6 2,9 0,8

Содержание персонала Оплата труда во время неконтролируемой обработки Оплата труда во время дополнительных работ и перемещений Оплата труда во время вспомогательных работ и простоев Оплата труда во время отдыха, перерыва, помех 2,0 1,8 2,0 1,6

Эксплуатация оборудования Издержки на оборудование во время вспомогательных работ и перемещений Издержки на оборудование во время технологических простоев Издержки на оборудование во время отдыха персонала, перерывов, помех 1,4 1,8 0,6

Затраты на сбыт Транспортировка к заказчику Перемещение на склад Хранение 2,2 0,2 0,2

Общепроизводственные Перемещение полуфабрикатов, отходов Промежуточное хранение полуфабрикатов 0,7 1,1

Административные Проверка и хранение материалов Обслуживание платежей за материалы 0,7 1,0

Доля логистических затрат в различных отраслях хозяйствования

Отрасль Доля логистических затрат от оборота,%

Пищевая промышленность Около 30

Производство металла 26-27

Химическая промышленность 20-25

Бумажная промышленность 16-17

Сельскохозяйственная продукция 16-17

Электронные и электротехничес- 16

Текстильная промышленность 15

Машиностроение Около 10

се производства продукта, приходится выполнять множество вспомогательных работ и поддерживающих процессов, приводящих к излишним затратам. Таковыми являются, к примеру, издержки хранения материалов, которых можно было бы избежать при иной организации процесса снабжения, или транспортные издержки при перемещении детали

Структура затрат предприятия

Статья бухгалтерского учета Затраты по статье, %

Сырье, материалы 37,8

Содержание персонала 10,9

Эксплуатация оборудования 11,1

Затраты на сбыт 4,2

Затраты времени на выполнение работ

Вид работ Всего Доля от общих

за сутки, мин затрат, %

Прием-сдача смены 130 3,8

Прием-выдача инструмента 1 338 38,8

Получение/проверка мерительного инструмента 775 22,5

Оформление/согласование документации на списание/получение инструмента 245 7,1

Получение на центральных складах инструмента 150 4,3

Нераспознанное (в том числе простой) 748 21,7

Выдача молока 65 1,9

Всего. 3 450 100

Кроме того, не следует забывать, что логистика не ограничивается движением материальных ресурсов, и затраты, вызванные сбором, движением и обработкой информации, следует рассматривать как логистические затраты.

В сфере управления также существуют затраты, обусловленные логистическими процедурами. В. Маевский исследовал работу внутрицеховой инструментальной кладовой на металлообрабатывающем производстве (табл. 4).

Поскольку время, затраченное на выполнение работ, имеет определенную стоимость, то и такие затраты В. Маевский предлагает причислять к логистическим. Общие логистические затраты рассматриваемого предприятия были оценены в 36 % от себестоимости продукции, что, несомненно, составляет значительную часть расходов предприятия.

В условиях, когда финансового благополучия компаниям все труднее достичь за счет наращивания объемов производства или посредством совершенствования методов продвижения товара, основным инструментом получения конкурентных преимуществ становится управление затратами. Инициировать сокращение затрат можно только при четком понимании методики их выявления и учета.

Осложняет учет логистических издержек и тот факт, что на практике часто является нецелесообразным, а иногда и невозможным по различным причинам закрепление логистических функций за специальным логистическим подразделением. Однако логистические операции, как правило, тесно связаны с традиционными внутрифирменными функциями. В их выполнении участвуют работники многих служб предприятия — снабженческой, транспортной, финансовой, производственной, технологической, кадровой, маркетинговой и др. Более того, основные процессы на предприятии увязываются друг с другом в единое целое на основе логистического процесса. Поэтому выделить в общих

текущих расходах ту их часть, которая непосредс-

твенно связана с выполнением логистических операций, сложно.

Существующие методы учета не позволяют обеспечить высокую достоверность таких расчетов. Это вызывает необходимость специальных исследований по разработке нормативов, выраженных в доле затрат на осуществление той или иной логистической функции в общей сумме затрат по каждому подразделению предприятия, участвующему в осуществлении логистического процесса.

Учет полученных результатов, сведения о которых необходимы для достоверной оценки эффективности соответствующих им логистических затрат, также связан со значительными сложностями. На первый взгляд, если предприятие рассматривается как целостная логистическая система, улучшение его конечных результатов деятельности может считаться эффектом от логистики и напрямую сопоставляться с логистическими затратами. Однако это будет верным только в том случае, когда полученное улучшение итоговых показателей связано с управленческими решениями, имевшими в рассматриваемый период только логистический характер.

На практике часто возникает проблема разделения получаемого эффекта по логистическим и нелогистическим источникам возникновения. Ее решение является не менее сложным и многозначным, чем выделение логистической составляющей из общих затрат. Поэтому недостаток или отсутствие возможностей для анализа экономической целесообразности некоторых видов возникающих логистических затрат затрудняет формирование необходимой для принятия обоснованных решений совокупности вариантов логистической деятельности, осуществление межфункциональных компромиссов, являющихся обязательными в логистике. Тем самым осложняется поиск решений, позволяющих с минимальными затратами удовлетворять потребности клиентов в логистическом обслуживании.

1. Маевский В. Логистика и финансы // Финансовый директор, 2005. № 6. 21с.

2. Майкл Р. Линдере, Харольд Е. Фирон. Управление снабжением и запасами. Логистика/Пер. с англ. СПб.: Изд-во Полигон, 1999. 768 с.