Сотрудник выпустил брак, как отразить удержание из зарплаты
По вине сотрудника выпущена бракованная продукция не той жирности. Было принято решение эту продукцию отдать в производство другого продукта. В настоящее время 1/2 часть стоимости неверно изготовленной по вине сотрудника продукции списывается на расчеты с ним по возмещению ущерба согласно внутреннему распорядительному документу. Какими проводками оформить списание брака с виновного сотрудника?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Часть стоимости готовой продукции, не соответствующей по качеству стандартам, которую организация на основании локального нормативного документа удержит с виновного сотрудника, уменьшает сумму невозмещаемых потерь от брака. Данная операция отражается в бухгалтерском учете организации в порядке, изложенном ниже.
Обоснование позиции:
Продукция, не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации, определяется как производственный брак. В связи с этим неверно изготовленная в данном случае продукция для целей бухгалтерского учета может определяться как производственный брак.
Определение брака содержится в п.п. 38, 89, 99 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970 N АБ-21-Д: браком признается стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), определяемая на основе фактических затрат или на основе калькуляции нормативной себестоимости*(1).
Бухгалтерский учет
В соответствии с п.п. 8, 10 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 99 «Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях» (далее — Основные положения) потери от брака формируют себестоимость той продукции, по которой обнаружен брак, как правило, по отдельной статье затрат «Потери от брака».
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее — План счетов и Инструкция), утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что себестоимость изделий, признанных неисправимым, то есть окончательным, браком, отражается по дебету счета 28 «Брак в производстве», списывается со счета 43 «Готовая продукция».
Согласно Плану счетов и Инструкции по кредиту счета 28 отражаются в том числе суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:
стоимость забракованной продукции по цене возможного использования,
суммы, подлежащие удержанию с виновников брака.
Аналогично в п. 38 Основных положений сказано, что из стоимости забракованной продукции исключаются:
стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования,
суммы, фактически удержанные с виновников брака.
При этом сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28.
Эта равная стоимости окончательного брака стоимость потерь от брака признается для целей бухгалтерского учета расходом по обычным видам деятельности и переносится с кредита счета 28 в дебет счета 20 «Основное производство» (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», План счетов и Инструкция). Как правило, на конец месяца счет 28 не имеет сальдо: указанная выше операция по списанию невозмещаемых потерь от брака производится на конец каждого месяца.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате брака, подлежат учету на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».
С учётом изложенного выше полагаем, что в бухгалтерском учёте организации в рассматриваемой ситуации могут быть отражены следующие записи по счетам:
На дату составления акта*(2) о выявлении продукции, не соответствующей по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации:
Дебет 28 Кредит 43 субсчет «Учет готовой продукции по фактической себестоимости»:
— уменьшена сформированная себестоимость выпущенной партии готовой продукции на фактическую производственную себестоимость бракованной готовой продукции;
Дебет 10 субсчет «Прочие материалы» Кредит 28
— отражена стоимость бракованной продукции по цене ее возможного использования*(3).
Часть стоимости забракованной продукции, которую возможно удержать с виновного сотрудника (определенную на основании локального нормативного документа), списывается на расчеты с сотрудником в порядке, предусмотренном трудовым законодательством (ст.ст. 238, 246-248 ТК РФ):
Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 28
— на виновного сотрудника отнесена сумма потерь от брака (определяемая в локальном документе (в размере 50% от стоимости бракованной продукции));
Дебет 70, Кредит 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
— произведено удержание из заработной платы сотрудника, допустившего производственный брак.
В случае, если стоимость забракованной продукции, уменьшенная на стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, и на сумму, подлежащую удержанию с виновников брака, отлична от нуля, то имеют место невозмещаемые потери от брака (сальдо по счету 28 на конец месяца), которые, как было отмечено выше, включаются в состав расходов основного производства;
Дебет 20 Кредит 28
— невозмещаемые потери от брака включены в состав расходов по основному производству;
Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20
— невозмещаемые потери от брака включены в себестоимость продукции надлежащего качества, выпущенной в отчетном месяце*(4).
Налог на прибыль
В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Налоговое законодательство не устанавливает каких-либо специальных ограничений (нормативов) в отношении учета данных расходов, не содержит указаний о том, как определять сумму потерь от брака для целей налогообложения прибыли, не приводит алгоритма расчета себестоимости списываемых расходов при браке.
При этом, чтобы признать потери от брака, необходимо соблюдать требования п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходами для целей налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, при надлежащем документальном оформлении факта брака и возникших в связи с ним расходов невозмещаемые потери от брака могут быть в полном объеме учтены в расходах организацией-производителем (смотрите письма Минфина России от 10.10.2012 N 03-03-06/1/538, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 04.09.2009 N 03-03-06/1/571, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061671). Аналогичная позиция отражена и в арбитражной практике (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2010 N 09АП-15374/2010, ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2009 N А56-21158/2008, ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2).
Отметим, по мнению официальных органов, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников (смотрите письмо УФНС России от 18.06.2009 N 16-15/061671). Таким образом, возмещаемые работником организации суммы потерь, как и стоимость бракованной продукции по цене возможного использования, не могут включаться в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Иными словами, в состав расходов могут относиться только невозмещаемые потери от брака.
В зависимости от норм учетной политики организации для целей налогового учета прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, могут быть включены как в состав косвенных, так и в состав прямых расходов (п. 1 и п. 2 ст. 318 НК РФ).
Напомним, что косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы формируют налоговую базу в период реализации продукции, в стоимости которой данные расходы учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Таким образом, в учетной политике организации для целей налогового учета следует закрепить порядок учета расходов на брак, в частности, разработать методику расчета себестоимости бракованной продукции.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Потери от брака (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
— Энциклопедия решений. Потери от брака;
— Вопрос: Организация, применяющая общий режим налогообложения, занимается производством молочной продукции. В процессе производства по различным причинам, как по техническим, так и по технологическим, происходят потери молочного сырья, смесей (незавершенного производства), готовой продукции. В ходе производства молочной продукции образуется бракованная продукция (в том числе не прошедшая всех стадий производства), которую нельзя использовать либо исправить. Каков порядок документального оформления и отражения данных потерь в бухгалтерском и налоговом учете (в целях налогообложения прибыли, при применении метода начислений)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2016 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) Более точное определение брака приводится только в отраслевых нормативных документах по бухгалтерскому учету.
При этом выделяется два вида брака:
Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.
Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.
Применительно к рассматриваемой ситуации неверно изготовленная продукция выступает как неисправимый брак для целей отражения в бухгалтерском учете операций по изготовлению определенного вида продукции, поскольку такую продукцию нельзя повторно использовать для получения такого же вида продукции с заданными потребительскими качествами.
Вместе с тем данную продукцию после переработки возможно использовать при производстве другого вида продукции в качестве сырья, следовательно, возможно оприходование забракованной продукции на склад по цене возможного использования.
*(2) Напомним, что при разработке форм документов следует соблюдать требования, установленные к первичным документам нормами ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ).
Кроме обязательных реквизитов первичного документа, установленных в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, в акте о браке целесообразно указывать:
наименование забракованной продукции, его номенклатурный номер;
описание характера брака и его причины;
количество забракованной продукции;
себестоимость бракованной продукции,
количество оприходованного сырья по ценам, сложившимся на рынке (по цене возможного использования в производстве других видов товаров) и т.д.
Перемещение продукции несоответствующей жирности для использования при производстве другого вида продукции возможно оформить накладной на внутреннее перемещение. Для документального оформления принятия сырья к учету можно использовать форму М-4 «Приходный ордер», форму М-11, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, или иной документ, составленный в произвольной форме, но содержащий обязательные реквизиты, установленные в части 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ (п. 57, 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119).
*(3) Дальнейшее использование данного сырья для производства другого вида продукции отражается в общем порядке.
*(4) Метод оценки расходов на брак и последующего распределения этих расходов на себестоимость выпущенной за отчетный период продукции надлежащего качества является элементом учетной политики организации (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Учет брака в производстве — бухгалтерские проводки
Подробное описание брака можно взять из Методических рекомендаций к плану счетов для агропромышленного комплекса, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654. Это описание применимо ко всем отраслям производства. Браком является та продукция, полуфабрикат или работы, которые не отвечают заложенным стандартам, техническим характеристикам и нормам, при этом их использование по изначально задуманному назначению невозможно без определенных работ по исправлению недостатков. Не относятся к браку:
- изделия, которые можно перевести в более низкий сорт;
- изделия, не отвечающие повышенным требованиям качества, но соответствующие нормам для аналогичных товаров.
Существует несколько видов брака:
1. По месту обнаружения:
- внутренний;
- внешний.
2. По характеру дефектов:
- исправимый;
- неисправимый (окончательный).
Как отразить в учете производственной организации (покупателя) возврат поставщику бракованных изделий (комплектующих), если брак обнаружен до передачи их со склада в основное производство? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Для того чтобы избежать продажи некачественных товаров, предприятия организуют процессы по проверке изделий перед отправкой к покупателям. Такими функциями обладают отделы технического контроля, службы контроля качества и пр. Этими структурными подразделениями и обнаруживается внутренний брак. Внешний брак так назван из-за его обнаружения за границами предприятия, то есть покупателем в процессе эксплуатации. Кроме того, и внутренний, и внешний браки могут быть как исправимыми, так и неисправимыми. Если предприятие оценивает ремонт или исправление дефектов как технически, так и экономически оправданным, то брак исправимый. Если же исправить недостатки невозможно либо экономически неоправданно, то брак окончательный. Что же входит в затраты, относимые на себестоимость брака?
Для внутреннего исправимого брака это:
- материальные затраты на ликвидацию недочетов;
- заработная плата работников за деятельность по ликвидации недочетов;
- доля амортизации производственного оборудования;
- соответствующая доля общепроизводственных расходов (далее — ОПР).
Себестоимость самих бракованных изделий при внутреннем исправимом браке в потери от брака не включается. Если брак внутренний и неисправимый, то в его себестоимость входят все затраты, которые пошли на изготовление бракованного изделия, помимо расходов на подготовку и освоение производства, по организации и управлению, непроизводительные и прочие расходы.
Себестоимость внешнего брака состоит из:
- производственной себестоимости изделия;
- суммы возврата денег покупателю за бракованную продукцию;
- расходов на ремонт;
- расходов по замене изделия;
- расходов по перевозке товара до покупателя.
Кроме того, в стоимость потерь от брака также входят затраты на гарантийный ремонт.
Потери от брака уменьшают:
- в случае возможного использования забракованной продукции не по прямому назначению ее стоимость, эквивалентной цене возможного использования;
- удержания с работников, виновных в дефектах продукции;
- взысканные или отсуженные суммы у поставщиков недоброкачественного сырья, материалов, полуфабрикатов, по вине которых произошел брак.
Учет брака в производстве – проводки
Для учета брака в производстве Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, предусмотрен счет 28. По его дебету отражаются все затраты, связанные с бракованной продукцией, их перечень дан в предыдущей части статьи. По кредиту записываются суммы, уменьшающие себестоимость брака (см. также предыдущую часть). Сумма потерь от брака включается в затраты (п. 26 ФСБУ 5/2019, ст. 264 НК РФ).
ВНИМАНИЕ! С 2021 года все запасы учитывайте в соответствии с новым ФСБУ5/2019 «Запасы». ПБУ 5/01 утратил силу.
Какие изменения в учете запасов нужно учесть с 2021 года, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Отметим момент документального оформления брака. При изъятии бракованной продукции необходимо составить акт или извещение о браке. Форму документа предприятие разрабатывает самостоятельно, в нем указываются все необходимые реквизиты для первичных документов, а также наименование бракованного изделия, его номер или код, причины брака, виновники брака. Такой акт (извещение) должен быть приложен к документам на отпуск материалов, которые будут использованы в устранении недочетов.
О правилах оформления требования-накладной, составляемой при отпуске материалов, читайте в статье «Порядок заполнения формы М-11 требование-накладная».
Рассмотрим на примерах типичные операции, которые будут появляться в учете, если предприятие сталкивается с браком в производстве. Первый пример составлен для внутреннего исправимого брака.
При пошиве спецодежды были обнаружены бракованные полуфабрикаты собственного производства — детали изделий, проклеиваемые дублерином. Причиной брака послужил некачественный дублерин. Затраты на исправление брака составили:
- стоимость дублерина — 15 000 руб.;
- зарплата и социальные взносы — 73 800 руб.;
- доля ОПР — 14 200 руб.
Поставщику некачественного дублерина выставлена претензия в сумме стоимости материала и затрат на оплату труда по устранению брака, итого — 88 800 руб. В бухучете отражены следующие проводки:
Учет брака
Причины возникновения брака в разных производствах могут быть объективные и субъективные: неисправность оборудования, несоблюдение технологии производства работниками и т. д. Но выявленный брак – это еще не окончательные потери предприятия, ведь иногда его можно исправить. Если же бракованная продукция исправлению не подлежит, брак следует списать. Операции по выявлению, исправлению и списанию брака имеют свои нюансы отражения в бухгалтерском и налоговом учете. В консультации рассмотрим основные вопросы по учету брака.
Общие нормы
Порядок учета производственных потерь, в том числе брака в производстве, каждое предприятие прописывает в приказе об учетной политике, исходя из особенностей своей хозяйственной деятельности. В качестве подспорья в этом вопросе можно использовать методрекомендации по учету себестоимости в тех или иных отраслях, утвержденные соответствующими министерствами. Например, предприятия промышленности могут применять правила квалификации и учета брака, изложенные в Методрекомендациях, утвержденых приказом Минпромполитики от 09.07.07 г. № 373 (далее — Методрекомендации № 373).
В процессе производства продукции возможны потери сырья, материалов, полуфабрикатов, деталей, готовых изделий, которые можно разделить на две группы:
- технологические потери (связаны с технологией производства того или иного продукта либо с состоянием оборудования). Например, при запуске очередной партии сырья в переработку потери возникают за счет оседания части сырья на внутренних деталях оборудования. То есть технологические потери не являются браком, а учитываются как расходы на основное производство (Дт 23 «Производство») и полностью включаются в себестоимость готовой продукции;
- брак в производстве.
Браком в производстве Причины возникновения брака в разных производствах могут быть объективные и субъективные: неисправность оборудования, несоблюдение технологии производства работниками и т. д. Но выявленный брак – это еще не окончательные потери предприятия, ведь иногда его можно исправить. Если же бракованная продукция исправлению не подлежит, брак следует списать. Операции по выявлению, исправлению и списанию брака имеют свои нюансы отражения в бухгалтерском и налоговом учете. В консультации рассмотрим основные вопросы по учету брака.продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не отвечают по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям, не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы только после дополнительных расходов на их исправление (пояснения к счету 24 «Брак в производстве» из Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291).
Не считаются браком (п. 408 Методрекомендаций № 373, письмо Минпромполитики от 15.12.06 г. № 01/5-1-2928):
- продукты, изделия, полуфабрикаты, которые должны были изготовить по повышенным техническим требованиям, но которые в итоге оказались не соответствующими этим требованиям, однако удовлетворяют обычным требованиям к готовой продукции широкого потребления;
- потери от сортности (например, перевод продукции из высшего сорта в первый).
Напомним, правила принятия и использования национальных стандартов, технических условий выпуска различных видов продукции установлены Законом от 05.06.14 г. № 1315-VII. В нем предусмотрено, что определенная продукция, процесс или услуга должны отвечать техусловиям их производства, содержащим те нормативы и требования, при соблюдении которых произведенная продукция может считаться товарной, готовой к реализации и потреблению. Если продукция после завершения всех этапов ее производства не соответствует техусловиям, ее следует считать браком.
Виды и типы брака
Брак подразделяют на разные виды (в зависимости от места его выявления) и типы (в зависимости от возможности его исправления).
По месту возникновения выделяют два вида брака:
- внутренний – брак продукции, выявленный на предприятии до ее отправки покупателям. Обычно такой брак обнаруживает служба контроля качества на предприятии;
- внешний – брак продукции, выявленный покупателем (потребителем). Такой брак может быть обнаружен сразу при получении товара либо в процессе его сборки, монтажа или эксплуатации. Предприятие-производитель отражает такой брак на счете 24, только если бракованная продукция предъявлена ему для исправления или возмещения ущерба. Если же бракованная продукция не предъявлена покупателем (потребителем), брак считается невыявленным и на счете 24 не отражается.
Предприятие оценивает и внутренний, и внешний брак с позиции того, насколько серьезны выявленные отклонения от нормативов (стандартов) готовой продукции и можно ли их исправить. Соответственно, указанные виды брака могут быть двух типов:
- исправимый брак – это изделия, детали, полуфабрикаты, узлы и работы, которые после устранения недостатков могут использоваться по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Например, замена дефектной детали в поставленном оборудовании, приборе, автомобиле и т. д.;
- неисправимый (окончательный) брак – это изделия, детали, полуфабрикаты, узлы и работы, которые не могут использоваться по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Например, бракованный материал при пошиве одежды, использование другого типа металла при изготовлении корпуса прибора, брак упаковки пищевых продуктов, продукты, испорченные из-за использования некачественного сырья, и т. д.
Остановимся подробнее на видах брака.
Внутренний брак
Внутренний брак может быть:
- технически неизбежным – это брак в пределах, установленных технической документацией оборудования или технологической документацией по данному виду продукции. То есть данные потери не зависят от действий предприятия и считаются объективными. На основании стандартов производства готовой продукции (ГОСТ, ТУ и др.) предприятие имеет право самостоятельно рассчитать и закрепить в приказе руководителя нормы технически неизбежного брака;
- непредвиденным – это брак сверх установленных технических (технологических) норм. Его причинами могут быть: непрофессиональные, случайные действия работников из-за невнимательности либо умышленные действия, сбои оборудования, поставка некачественного сырья и др. Заранее запланировать такие потери невозможно, так как имеют место субъективные причины, на которые предприятие могло влиять, но своевременно не приняло или в неполной мере приняло необходимые меры для предотвращения появления такого брака. Например, к производству были допущены недостаточно квалифицированные работники, не было тщательно проверено качество сырья, своевременно не проведено техобслуживание или ремонт оборудования и т. д.
Какими документами оформляется брак?
По какой бы причине не возник внутренний брак, бракованная продукция должна быть оприходована. Для оформления поступления, доработки и списания брака специальные или типовые формы первичных документов не предусмотрены.
Предприятие может составить акт о выявленном браке (уведомление о браке, дефектный акт). Допустимо ведение ведомостей, реестров, книг по учету брака. В любом случае в первичном документе по выявлению внутреннего брака рекомендуем зафиксировать:
- место выявления брака (цех, склад, депо, строительная площадка № ХХ и т. п.);
- наименование готовой продукции, полуфабрикатов, при производстве которых выявлен брак;
- описание дефектов, отклонений от стандартов, которые подтверждают брак. Стоит разработать и утвердить внутренний классификатор соответствия между видами выпускаемой продукции и технологическими операциями по производству каждого вида продукции, при осуществлении которых может возникать технологический брак и/или технологические потери. С помощью такого классификатора удобно кодировать выявленный брак для его дальнейшего движения (в переработку, для исправления, реализации, окончательного списания);
- причины брака (технологический, непредвиденный (предполагаемые причины));
- объем брака (кг, шт., м);
- учетная цена брака (может быть не указана, если ее таксирует бухгалтерия);
- подписи лиц, составивших акт.
Далее движение бракованной продукции оформляется, как обычное движение ТМЦ:
- оприходование на складе брака, а также исправленного брака. На основании производственного отчета составляется приходный ордер типовой формы № М-4, утвержденной приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193 (далее — Приказом № 193);
- передача брака в переработку – на основании лимитно-заборной карточки (типовая форма № М-8), накладной-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма № М-11). Эти формы также утверждены Приказом № 193.
Бухгалтерский учет. Стоимость выявленного внутреннего брака и расходов на его исправление отражается по дебету счета 24 (Инструкция № 291). Аналитический учет по этому счету ведется по видам производства и по использованию похож на счет 23.
Себестоимость внутреннего исправимого брака накапливается по дебету счета 24 и состоит из расходов на его исправление, в том числе:
- стоимости сырья, материалов и комплектующих, использованных для устранения брака;
- расходов на оплату труда и ЕСВ;
- части расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных расходов (далее – ОПР).
После исправления брака накопленные расходы со счета 24 списываются обратно в дебет счета 23.
Важно! При составлении калькуляции себестоимости продукции расходы на брак должны указываться самостоятельной статьей «Расходы от брака» и не могут быть отнесены на другие статьи (сырье, зарплата, ОПР и т. д.). В эту статью включают стоимость окончательно забракованной продукции и расходы на исправление исправимого брака. Расходы по данной статье могут быть уменьшены на справедливую стоимость окончательного брака, если его можно продать.
Себестоимость внутреннего неисправимого (окончательного) брака при оприходовании состоит из прямых расходов (стоимость сырья, зарплата, ЕСВ) и части расходов на эксплуатацию оборудования и ОПР. Все эти расходы списываются в дебет счета 24 по нормам расхода соответствующих статей.
Далее неисправимый брак списывается:
- в состав производственной себестоимости продукции (Дт 23), как прочие прямые расходы (п. 14 П(С)БУ 16), на тот вид продукции, по которой допущен брак. Во избежание завышения производственной себестоимости готовой продукции в нее включаются лишь потери от технически неизбежного брака;
- на расходы по непредвиденному браку (как сверхнормативные потери), которые не относятся к составу производственной себестоимости конкретного вида продукции, а списываются на прочие расходы согласно учетной политике предприятия (Дт 91 «Общепроизводственные расходы» или 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).
Если бракованная продукция может быть реализована на сторону в качестве сырья, полуфабрикатов, то расходы на брак уменьшаются на справедливую стоимость таких запасов с одновременным их оприходованием (Дт 209 – Кт 24), что предусмотрено Инструкцией № 291 (пояснения к счетам 24 и 20), п. 14 П(С)БУ 16. Например, бракованные хлебобулочные изделия могут реализовываться как корм для скота, а бракованные текстильные изделия – сданы как ветошь или перешиты в другие изделия.
Если неисправимый брак планируется использовать как сырье и полуфабрикаты на предприятии, то первоначальная стоимость таких запасов определяется по стоимости их возможного использования (Дт 209, 25 – Кт 24) (пп. 2.13 Методрекомендаций № 2). Например, конфеты с нарушенной упаковкой могут служить заменителем сырья (сахара).
Расходы на внутренний брак отражаются (списываются) в месяце его выявления.
Если брак допущен по вине поставщика сырья, материалов, предприятие может выставить ему претензию о возмещении расходов на брак, если данный вид ответственности поставщика предусмотрен в договоре. Обычно такие претензии предъявляются по неисправимому браку на уровне себестоимости сырья, материалов, входящих в себестоимость брака, плюс НДС. Указанные операции требуют составления дополнительных документов, возможно, с участием представителей поставщиков.
Налог на прибыль. На сегодня никакие корректировки объекта обложения налогом на прибыль на суммы потерь от брака (порчи ценностей) НК не предусмотрены (ИНК ГНС от 28.02.20 г. № 851/6/99-00-07-02-02-06/ІПК (далее — ИНК № 851), ГФС от 08.08.19 г. № 3687/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
НДС. Здесь все зависит от того, что происходит с бракованной продукцией:
- если она продается или расходы на исправление брака включены в себестоимость готовой продукции, подлежащей продаже в ходе налогооблагаемых операций, тогда плательщик НДС никаких дополнительных налоговых обязательств не начисляет. Все «покрывается» налоговыми обязательствами при реализации готовой продукции, в себестоимости которой «сидят» расходы на брак (ИНК № 851, ГФС от 10.05.19 г. № 2064/6/99-99-15-03-02-15/ІПК);
- если же неисправимый брак не вошел в себестоимость готовой продукции и не «покрыт» продажной ценой реализации продукции, придется начислить условные налоговые обязательства по НДС, так как в этом случае достаточно проблематично доказать связь понесенных расходов с хоздеятельностью предприятия (основание – пп. «г» п. 198.5 НК). Тогда придется не позднее последнего дня отчетного месяца, в котором списан брак, выписать сводную налоговою накладную (далее – НН) с типом причины «не выдается покупателю – 13» и зарегистрировать ее в ЕРНН в течение 20 календарных дней, следующих за днем ее выписки (п. 201.10 НК). Базой начисления НДС будет стоимость приобретенного с НДС сырья (услуг) в составе себестоимости брака (п. 189.1 НК);
- если выявлено некачественное сырье, поставленное поставщиком (например, молоко), и поставщик на замену поставил новую партию, не забрав предыдущую, тогда покупатель должен списать стоимость первой поставки сырья на расходы и начислить себе условные налоговые обязательства по ней также на основании пп. «г» п. 198.5 НК (ИНК ГНС от 20.11.19 г. № 1438/6/99-00-07-03-02-15/ІПК);
- если же поставщик возмещает покупателю убытки за некачественный (бракованный) товар, то покупатель обязан на сумму такого возмещения выписать НН, как на поставку товара исходя из базы налогообложения, но не ниже цены приобретения (п. 188.1 НК). Например, в случае гибели товара при транспортировке с последующим возмещением ущерба перевозчиком (ИНК ГНС от 19.02.19 г. № 611/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ГФС от 16.05.18 г. № 2193/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ГФС от 12.07.19 г. № 3250/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ГФС от 05.12.18 г. № 5111/6/99-95-42-03-15/ІПК).
Пример 1
ООО «Август» производит текстильную продукцию. На предприятии выявлен:
- неисправимый брак на общую сумму 10 000 грн. Из них в качестве лоскута может быть реализовано по справедливой стоимости (без НДС) 6 000 грн, допустимый брак по технологическим причинам – 1 000 грн;
- неисправимый брак по причине некачественного сырья поставщика. Стоимость сырья без НДС – 75 000 грн. Поставщику выставлена претензия о возмещении убытков;
- исправимый брак (нарушена упаковка, возможна перепаковка). Стоимость доработки – 3 000 грн.
В учете эти операции отражаются так:
(грн)
№ п/п
Содержание операции
Первичные документы
Бухгалтерский учет
Дт
Кт
Сумма
1
2
3
4
5
6
Неисправимый брак
Выявлен неисправимый брак
Оприходованы запасы (лоскут), которые можно реализовать на сторону (по цене возможной реализации, без НДС)
Приходный ордер
типовой формы № М-4
Списаны на расходы производства потери от брака:
– в пределах норм технологического брака
– сверх норм технологического брака (10 000 – 6 000 – 1 000)
Начислены условные налоговые обязательства по НДС на стоимость неисправимого брака сверх технологических норм (3 000 х 20 %)
Выявлен неисправимый непредвиденный брак по вине поставщика сырья
Выставлена поставщику претензия о возмещении убытков
Начислены налоговые обязательства по НДС согласно п. 188.1 НК
Получена оплата претензии
Исправимый брак
Проведены работы по перепаковке исправимого брака
Производственный отчет,
лимитно-заборные карточки,
ведомость начисления зарплаты
Списаны на расходы производства расходы по исправлению брака
Внешний брак
Внешний брак выявляют покупатели (потребители) продукции предприятия. Если договором или законом предусмотрены обязательства поставщика (производителя) по исправлению или компенсации выявленного покупателем брака, то продавец (производитель) обязан учесть такой брак в месяце предъявления претензии покупателем.
Себестоимость внешнего брака включает:
- себестоимость продукции, окончательно забракованной покупателем. Эта себестоимость уменьшается на справедливую стоимость бракованной продукции, которую еще можно использовать;
- сумму возмещения покупателю расходов на покупку бракованной продукции (расходы на доставку продукции покупателем, ее установку – при наличии таких расходов);
- расходы на демонтаж забракованной продукции;
- транспортные расходы на замену бракованной продукции покупателю;
- расходы на исправление забракованной продукции у покупателя, если брак – исправимый.
Предприятие может списать все указанные расходы либо за счет гарантийного обеспечения (резерва), которое отражается на субсчете 473 «Обеспечение гарантийных обязательств», либо на счет 24.
После удовлетворения претензий покупателя расходы, накопленные на счете 24, списываются в зависимости от того, какие действия с таким браком предприятие планирует и может выполнить:
- если брак исправимый, поступают так же, как и с внутренним браком (дорабатывают продукцию и снова продают);
- если брак неисправимый, расходы на брак списывают на расходы периода;
- если бракованную продукцию можно продать или использовать как сырье, полуфабрикаты, стоимость брака уменьшают на справедливую стоимость таких запасов (при продаже) и стоимость возможного использования (при использовании в собственном производстве).
Пример 2
ООО «Софа» получило от покупателя претензию, что поставленный ему мебельный комплект – бракованный. Продажная стоимость мебели – 24 000 грн (в т. ч. НДС – 4 000 грн), себестоимость – 18 000 грн. Дополнительно покупатель затребовал возместить стоимость доставки оборудования, оплаченную третьему лицу (1 000 грн, без НДС).
Мебель имеет исправимый брак, стоимость доработки составила 3 500 грн. Товар был продан другому покупателю по сниженной цене (14 000 грн, кроме того НДС – 2 800 грн).
Обеспечение гарантийных обязательств не создавалось.
Учет указанных операций ведется так:
(грн)
№ п/п
Содержание операции
Первичные документы
Бухгалтерский учет
Дт
Кт
Сумма
1
2
3
4
5
6
Возвращена покупателем продукция:
– уменьшены доходы на стоимость товара с НДС
– уменьшены налоговые обязательства по НДС
Расчет корректировки к НН
– списаны вычеты из дохода по возврату продукции, без НДС
Оприходована бракованная продукция методом «сторно» на уровне себестоимости ранее реализованного товара
Бухгалтерская справка,
приходный ордер
(типовая форма № М-4)
Переведена готовая продукция в состав брака
Признаны к возмещению расходы покупателя на доставку товара
Доработан исправимый брак
Производственный отчет,
лимитно-заборные карточки,
ведомость начисления зарплаты
Оприходована готовая продукция по цене возможной реализации, без НДС
Производственный отчет,
типовая форма № М-4
Списаны на расходы производства окончательные потери от брака, связанные:
Учтём бракованую продукцию
Появление брака является неизбежной частью любого производства. Поэтому важно его своевременное выявление и правильный учет потерь от брака.
Браком в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству.
Различают следующие виды брака:
1) В зависимости от характера дефектов, брак подразделяется на:
Исправимый брак – это изделия, полуфабрикаты (детали и узлы), которые могут быть использованы по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно.
Окончательный (неисправимый) брак – это изделия, полуфабрикаты, детали, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть в тех случаях, когда исправление брака потребует затрат, превышающих затраты на изготовление новой продукции взамен бракованной.
2) В зависимости от места обнаружения, брак подразделяется следующим образом:
Внутренний брак – брак, выявленный в организации до отправки продукции потребителям.
Внешний брак – брак, выявленный у потребителя в процессе использования или сборки.
Внутренний брак.
Бухгалтерский учет внутреннего брака.
Для обобщения информации, о потерях от брака в производстве, плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н предназначен счет 28 «Брак в производстве». Следует отметить, что на данном счете учитываются все виды брака. Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции (работ), статьям расходов, причинам и виновникам брака.
По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются затраты, связанные с выявленным браком:
- себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке);
- затраты на исправление брака (при исправимом браке).
По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, уменьшающие потери от брака:
- стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования;
- суммы, взыскиваемые с виновников брака;
- суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак и так далее.
Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28 «Брак в производстве».
Не возмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.
Счет 28 «Брак в производстве» не имеет остатка на конец месяца.
Бухгалтерский учет неисправимого внутреннего брака.
Себестоимость неисправимого внутреннего брака, подлежащая отражению на счете 28 «Брак в производстве», определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят:
· стоимость использованных сырья и материалов;
· расходы на оплату труда;
· соответствующие суммы единого социального налога (далее – ЕСН);
· расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
· часть общепроизводственных расходов;
· другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.
Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие действия:
- составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;
- рассчитать сумму взысканий с виновников брака;
- рассчитать стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;
- определить сумму потерь от окончательного брака.
Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими записями:
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
Списана себестоимость бракованной продукции
Принята к учету бракованная продукция по цене возможного использования
Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц
Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков
Включены в себестоимость продукции потери от брака
Пример 1.
(Цифры примера условные)
На металлургическом заводе «А» допущен неисправимый брак продукции, затраты на изготовление которой составили 200 000 рублей.
Неисправимый брак может быть принят в качестве металлолома, стоимость которого составляет 50 000 рублей, кроме того, в возмещение затрат по выпуску брака с виновника подлежит удержанию сумма 20 000 рублей. В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом:
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
Отражена себестоимость бракованной продукции
Принята к учету бракованная продукция в качестве металлолома
Отражена сумма, подлежащая возмещению работником, по вине которого допущен брак
Включены в себестоимость продукции невозмещаемые потери от брака (200 000 рублей – 50 000 рублей – 20 000 рублей)
Бухгалтерский учет исправимого внутреннего брака.
В себестоимость исправимого внутреннего брака включаются:
· стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака;
· заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака;
· соответствующие суммы начисленного ЕСН;
· доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака;
· другие расходы, связанные с исправлением брака.
Учет исправимого внутреннего брака оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
Списана стоимость сырья и материалов, использованных для исправления брака
Начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака
Начислен ЕСН и сумма страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве
Списана соответствующая доля общепроизводственных затрат
Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц
Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов
Включены в себестоимость продукции затраты на исправление брака
Пример 2.
При производстве продукции выявлен брак. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:
Стоимость израсходованных материалов – 25 000 рублей;
Заработная плата – 15 000 рублей;
Сумма ЕСН и страховых взносов – 4 200 рублей;
Доля общепроизводственных расходов – 7 500 рублей;
Итого – 51 700 рублей.
Затраты на исправление брака составили:
Стоимость израсходованных материалов – 8 000 рублей;
Заработная плата – 7 000 рублей;
Сумма ЕСН и страховых взносов – 2 000 рублей;
Доля общепроизводственных расходов – 1 500 рублей.
Итого – 18 500 рублей.
С виновников брака взыскано 5 000 рублей.
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
Списана стоимость материалов на исправление брака
Начислена заработная плата за исправление брака
Начислен ЕСН и страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве
Списаны общепроизводственные расходы, приходящиеся на исправление брака
Начислена сумма к взысканию с виновников брака
Удержана из зарплаты виновных лиц взыскиваемая сумма
Отнесена на себестоимость продукции сумма потерь от брака (8 000 + 7 000 + 2 000 + 1 500 — 5 000)
Отражена производственная себестоимость готовой продукции (51 700 + 13 500)
Особенности учета налога на добавленную стоимость, в случае обнаружения внутреннего брака .
На практике нередко возникает вопрос о том, необходимо ли восстанавливать налог на добавленную стоимость (далее – НДС) со стоимости материальных ценностей, которые использовались в процессе производства бракованной продукции.
Заметим, что по поводу необходимости восстановления НДС существует две точки зрения.
Одни специалисты (в том числе и работники налоговых органов) считают, что если бракованная продукция не будет в дальнейшем реализована, то НДС, ранее принятый к вычету, в части, приходящейся на стоимость материально-производственных запасов, использованных в процессе производства бракованной продукции, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет. Заметим, что в некоторых случаях и суды занимают сторону налоговиков, доказательством чего может служить Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 октября 2004 года по делу №Ф08-4617/2004 -1748А.
Другие, основываясь на положениях статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), не соглашаются с подобными выводами. Напомним, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ:
«2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса».
В соответствии с подпунктом 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ потери от брака включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, то есть, несмотря на то, что часть приобретенных материально-производственных запасов была использована в производстве бракованной продукции, расходы на такие материалы имеют непосредственное отношение к реализации товаров, то есть к операциям, подлежащим налогообложению НДС.
Следовательно, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ вычет был произведен организацией правомерно, и восстанавливать принятые к вычету суммы НДС в части, приходящейся на стоимость ценностей, использованных в процессе производства бракованной продукции, организации не нужно.
Кстати сказать, что в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 2 августа 2006 года №Ф04-4812/2006(25040-А46-31) по делу №11-291/05 суд также пришел к выводу, что налогоплательщик, изначально приобретающий товарно-материальные ценности для производства налогооблагаемой продукции, не должен восстанавливать суммы налога, ранее принятые к вычету, по бракованной продукции.
Обратите внимание!
В связи с тем, что арбитражная практика по данному вопросу противоречива, организация должна решить самостоятельно будет ли она восстанавливать суммы «входного» налога на добавленную стоимость или нет.
Если организация, не желая вступать в спор с налоговыми органами, все же «восстановит» сумму НДС, то учесть его в целях налогообложения прибыли, вряд ли удастся. Напомним, что случаи, когда «входной» НДС учитывается в составе расходов при налогообложении прибыли перечислены в пункте 2 статьи 170 НК РФ и в отношении НДС, приходящего на бракованную продукцию, там ничего не указано.
Учет внутреннего брака в целях налогообложения прибыли.
В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ). В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», организация может самостоятельно определять перечень прямых и косвенных расходов. Поэтому потери от брака могут признаваться не только косвенными расходами, но и прямыми, в зависимости от учетной политики. При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака.
Для того чтобы признать потери от брака, необходимо соблюдать требования статьи 252 НК РФ. Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами. Напоминаем, что с 1 января 2006 года подтверждением расходов налогоплательщика, помимо документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, также являются документы, оформленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого расходы были произведены, а также документы косвенно, подтверждающие произведенные расходы налогоплательщика.
Такие изменения внесены в статью 252 НК РФ Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».
Внешний брак.
Внешним считается брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю. Потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.
Статьей 475 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) установлено следующее:
«1. Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
соразмерного уменьшения покупной цены;
безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
2. В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору».
Бухгалтерский учет внешнего неисправимого брака.
В себестоимость неисправимого внешнего бракавключается:
— производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;
— возмещение покупателю затрат, осуществленных им в связи с приобретением этой продукции;
— транспортные расходы по возврату бракованной продукции;
— другие затраты связанные с изготовлением бракованной продукции.
Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В этом случае оформляется акт о выявлении брака (форма ТОРГ-2) и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.
Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.
В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские записи по продаже продукции в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.
Пример 3.
Организация-изготовитель «А» реализовала партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей). Себестоимость одного изделия составляет 15 000 рублей.
В процессе использования изделий покупателем обнаружен неисправимый брак в трех изделиях. Покупателем составлен акт о выявлении брака и выставлена претензия, в которой покупатель потребовал перечислить на его расчетный счет денежные средства в размере стоимости трех бракованных изделий.
Организация-изготовитель «А» оплатила транспортные расходы по доставке бракованных изделий в сумме 1 180 рублей (в том числе НДС 180 рублей) и признала брак неисправимым.
Полученные в результате разборки бракованных изделий запасные части были приняты к учету по цене возможной реализации на общую сумму 15 000 рублей.