Закрытие счетов в конце года – проводки
Проводки в конце года формируются так, чтобы используемые субсчета к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» были обнулены. Это позволяет определить финансовый результат и перенести полученное значение на счет 99. Какие проводки нужно сделать в конце года, расскажем далее.
Закрытие года – проводки
Ежемесячно сальдо по синтетическим счетам 90 и 91 надо относить на субсчета 90.9 и 91.9 соответственно, эта операция показывает накопленные суммы убытков или прибыли за месячный период по обычным видам деятельности и по прочим операциям. В последний день года все субсчета 90 и 91 счетов закрываются, остаток на них не переходит на следующий финансовый год.
В текущем периоде бухгалтер составляет приходно-расходные корреспонденции, при закрытии месяца все остатки с затратных счетов переносятся на счета 90.9 и 91.9. Сальдо по счетам 90 и 91 определяет положительный или отрицательный финансовый результат по итогам истекшего месяца:
- Д-т 90.9 – К-т 90.2, 90.3, 90.4 и т.д. – закрытие субсчетов по сч. 90;
- Д-т 90.1 – К-т 90.9 – закрытие субсчета 90.1.
Аналогично подводятся итоги по прочим доходам и расходам с применением субсчета 91.9:
- Д-т 91.9 – К-т 91.2 – закрытие субсчета прочих расходов;
- Д-т 91.1 К-т 91.9 – закрытие субсчета прочих доходов.
В конце года субсчета 90.9 и 91.9 обнуляются, это происходит благодаря переносу конечного сальдо на счет 99.
Пример
- дебетованием счета 62 и кредитовой записью по счету 90.1 бухгалтер отразил в учете выручку за реализованные товары:
- из стоимости проданной продукции выделен начисленный НДС, который фиксируется по дебету 90.3 и кредиту сч. 68/НДС:
- все расходы, отражающиеся на себестоимости товара, должны показываться в учете оборотами по дебету субсчета 90.2, в нашем случае в корреспонденции с ним по кредиту проходит счет 41:
- также в себестоимость, в дебет сч. 90.2, списываются расходы, связанные с отпуском продукции, в корреспонденции со счетом 44:
- Д-т 90.1 – К-т 90.9 – 428 400 руб. – закрывается субсчет, отражающий накопленную выручку;
- Д-т 90.9 – К-т 90.2 – 203 700 руб. (185 000 + 18 700) – списаны расходы, формирующие себестоимость проданных товаров;
- Д-т 90.9 – К-т 90.3 – 71 400 руб. – закрыт субсчет, учитывающий начисления по НДС.
Аналогичным способом происходит закрытие 91 счета.
Пример
Продолжим наш пример.
- Д-т 76 – К-т 91.1 – 17 040 руб. – показана начисленная сумма оплаты по договору аренды;
- Д-т 91.2 – К-т 68/НДС – 2840 руб. – выделен начисленный НДС;
- Д-т 91.2 – К-т 57 – 187 руб. – отражена отрицательная курсовая разница.
- в конце года обнуляются субсчета по счету 91, для этого делается запись по дебету сч. 91.9 и кредиту сч. 91.2 в сумме 3027 руб. (2840 + 187). Также оформляется проводка между дебетом 91.1 и кредитом 91.9 на сумму 17 040 руб.
- в итоге на субсчете 91.9 образуется кредитовое сальдо, т.е. прибыль – 14 013 руб. (17 040-3027), которое переносят в кредит сч. 99 проводкой Д-т 91.9 – К-т 99 на сумму 14 013 руб.
Заключительный шаг – перенос годовой прибыли или убытка на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если это прибыль (как в нашем примере), то составляется корреспонденция между дебетом счета 99 и кредитом счета 84:
Д-т 99 – К-т 84 — 139 287 руб. (153 300 + 14 013). Если бы в итоге был получен убыток, запись состояла бы из дебета 84 и кредита 99 счета.
Как и когда проводить реформацию бухгалтерского баланса?
Финансовый результат работы каждой организации на протяжении отчетного года определяется ежемесячно. Этого требуют не только интересы лиц, использующих данные бухучета в работе, но и правила закрытия счетов учета затрат.
Текущий финрезультат формируется нарастающим итогом за счет добавления к нему данных за очередной закрытый месяц года. В учете он отражается обособленно на счете бухучета, отличном от того, на котором показан финрезультат работы за предшествующие годы. Это позволяет:
- контролировать процесс формирования финрезультата;
- анализировать соотношение его составляющих;
- отслеживать его величину без влияния не нее данных предшествующих лет.
Однако по завершении отчетного года его финрезультат должен быть присоединен к общему результату работы за весь период существования фирмы, чтобы новый год был начат с нулевыми показателями на счетах бухучета текущего финрезультата. Это достигается путем реформации баланса.
Когда нужно реформировать баланс
В силу своего смыслового предназначения реформация баланса является последней бухгалтерской операцией, совершаемой в текущем году. Соответственно, осуществляется она последним днем года — 31 декабря.
Однако из этого правила существует 1 исключение. В иные сроки реформацию баланса проводят, если компания ликвидируется до окончания календарного года. Процесс ликвидации сопровождается составлением ликвидационного баланса, подчиняющегося общим правилам формирования этого отчета, но составляемого в другие сроки.
Подготовительный этап реформации
Реформация баланса предусматривает закрытие счетов 90, 91, 99. При этом счета 90 и 91 на которых, по существу, числится нулевой итоговый результат, поскольку на их субсчетах 90/9 и 91/9 в течение года накапливаются суммы прибыли (убытков) от, соответственно, продаж и прочих доходов/расходов, должны быть просто обнулены. Напомним, что ежемесячно формируемый текущий финрезультатат отражается на счете 99 путем списания туда финансовых итогов, образующихся на субсчетах 90/9 и 91/9.
Таким образом, реформация баланса состоит из 2 процедур:
- обнуления данных по счетам 90 и 91, имеющих нулевое итоговое сальдо, но содержащих цифры, которые следует убрать с этих счетов;
- закрытия счета 99, на котором сформирован финрезультат текущего года, с целью присоединения его величины к финрезультату прошлых лет.
Обнуление данных, имеющихся на счетах 90 и 91, осуществляется путем внутренних проводок по этим счетам, при которых цифры со всех имеющихся на счете субсчетов списываются на субсчета 90/9 и 91/9.
Заключительный этап реформации
На заключительном этапе закрывается счет 99. Напомним, что на этом счете помимо финрезультата, сформированного в корреспонденции со счетами 90 и 91, учитываются:
- не применяющими ПБУ 18/02 – суммы начисленного налога на прибыль;
- применяющими ПБУ 18/02 – значения условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств.
О том, какими проводками при применении ПБУ 18/02 в бухучете отражается процесс начисления суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, читайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.
Здесь же могут быть учтены:
- перерасчеты по налогу на прибыль;
- начисленные налоговые санкции.
Реформация баланса завершается проводками, списывающими данные, накопленные на счете 99, на счет 84.
Реформация баланса: проводки, если получена прибыль
В учете ООО «Успех» по итогам года по счету 99 отражено:
- субсчет 99/1 «Прибыли и убытки» — 210 000 руб. (кредитовое сальдо);
- субсчет 99/2/1 «Условный расход по налогу на прибыль» — 42 000 руб. (дебетовое сальдо);
- субсчет 99/2/3 «ПНО» — 6 300 руб. (дебетовое сальдо).
При реформации баланса проводки будут следующими:
- Дт 99/1 Кт 99/2/1 — 42 000 руб.;
- Дт 99/1 Кт 99/2/3 — 6 300 руб.
Итог, сформировавшийся в результате на субсчете 99/1 (210 000 – 42 000 – 6 300 = 161 700 руб.), даст кредитовое сальдо. Его списание отразит последнюю операцию по реформации баланса — проводку Дт 99/1 Кт 84 на сумму 161 700 руб., равную величине чистой прибыли за отчетный год.
Как прибыль от продаж отражается в бухгалтерской отчетности, смотрите в Путеводителе от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Реформация баланса: проводки, если получен убыток
В учете ООО «Успех» по итогам года по счету 99 отражено:
- субсчет 99/1 «Прибыли и убытки» — 210 000 руб. (дебетовое сальдо);
- субсчет 99/2/2 «Условный доход по налогу на прибыль» — 42 000 руб. (кредитовое сальдо);
- субсчет 99/2/3 «ПНО» — 6 300 руб. (дебетовое сальдо).
При реформации баланса проводки будут следующими:
- Дт 99/2/2 Кт 99/1 — 42 000 руб.;
- Дт 99/1 Кт 99/2/3 — 6 300 руб.
В результате на субсчете 99/1 сформируется дебетовое сальдо в сумме 174 300 руб.
(–210 000 + 42 000 – 6 300 = 174 300 руб.). Оно спишется на счет 84 проводкой Дт 84 Кт 99/1 и отразит величину чистого убытка за отчетный год.
Налоговые нюансы при реформации баланса
Из-за различий в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете возможна следующая ситуация: по данным налогового учета деятельность компании убыточна, а в бухучете имеется прибыль.
При этом величина налога на прибыль не может быть отрицательной, и налог на прибыль в этом случае отсутствует (нет прибыли — нет налога). По закону полученный налоговый убыток можно учитывать в течение 10 последующих лет (ст. 283 НК РФ).
В описываемой ситуации бухгалтеру на 31 декабря придется отразить в учете отложенный налоговый актив. Рассчитать его легко: сумму налогового убытка следует умножить на ставку налога на прибыль. На полученную сумму нужно сделать запись: Дт 09 Кт 68.
В результате сумма начисленного налога на прибыль становится нулевой, расхождения между налоговым учетом и бухгалтерской отчетностью отсутствуют.
Итоги
Реформация баланса представляет собой процесс, приводящий к обнулению данных на счетах 90, 91 и 99. Первые 2 счета, имеющие нулевое итоговое сальдо в силу правил формирования отражаемых на них цифр, закрывают внутренними проводками. Закрытие счета 99 происходит с применением внутренних проводок, закрывающих аналитику по нему за счет общего финрезультата, и итоговой проводки, списывающей сумму чистой прибыли (убытка) на счет 84.
Закрытие отчетного периода
Заканчивается годовой отчетный период, и для компании очень важно зафиксировать финансовую картину года: правильно отразить все отчетные данные в бухгалтерском учете и компьютерных программах. Рекомендации, представленные в статье, помогут вам закрыть отчетный год без ошибок и лишних трудозатрат.
ЧТО ТАКОЕ ЗАКРЫТИЕ ПЕРИОДА?
В компьютеризированной системе бухгалтерского учета закрытие периода означает выполнение совокупности регламентных операций. Производится начисление амортизации, закрытие затратных счетов, субсчетов (счетов) продаж, прочих доходов и расходов, субсчетов (счетов) по учету финансового результата.
Закрытие периода также означает ограничение прав доступа к операциям в компьютерной базе данных в завершившихся месяцах. Обычно остается только режим просмотра.
Это нужно, чтобы по ошибке не отразить операции отчетного периода в прошлых месяцах и не менять зафиксированную финансовую информацию прошедших периодов. Ведь если доводить опоздавшие документы в завершившемся месяце, по которому уже сформированы декларации и расчеты, все результаты будут меняться.
Это тянет за собой бесконечные уточненные декларации и расчеты, постоянную корректировку внутренних финансовых отчетов. Чтобы избежать таких проблем, период закрывают — ограничивают права редактирования введенных документов и операций.
Закрытие периода — это не только программный функционал. В его основе лежит выполнение определенных требований бухгалтерского законодательства:
- помесячное начисление сумм амортизации;
- помесячное закрытие затратных счетов, если нет незавершенного производства;
- помесячное закрытие счета 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
- по окончании года — реформация баланса, то есть закрытие субсчетов, открытых к счетам 90 и 91, счета 99 «Прибыли и убытки».
К СВЕДЕНИЮ
Реформация баланса — это распределение полученной в течение отчетного года прибыли или списание полученного за год убытка, представляющее собой закрытие счетов учета финансовых результатов.
Под закрытием периода понимают совокупность бухгалтерских и программных действий, при выполнении которых реализуются требования методологии бухгалтерского учета, в том числе применительно к программному функционалу компьютеризированных систем бухучета.
Закрытие периода касается не только бухгалтерии, но и других отделов. От даты закрытия периода зависят данные исполнения бюджетов и новых прогнозов. Это прямая связь с финансистами и экономистами. Это сроки сдачи документации и представления прогнозных данных, выделения нового финансирования для других отделов.
ОСОБЕННОСТИ И ПОРЯДОК ЗАКРЫТИЯ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА
Бухгалтеры, экономисты и финансисты должны понимать процесс закрытия периода очень четко. Ведь закрытие периода влияет на отражение финансовых результатов компании, может привести к недочетам при формировании себестоимости продукции, существенно повлиять на процесс бюджетирования.
Закрытие периода можно разделить на этапы. Чтобы отслеживать изменения, происходящие с данными бухгалтерского и налогового учета на каждом этапе, используем сквозной практический пример.
На предприятии «Альфа» (название условное) используют следующие счета по учету затрат:
- счет 20 «Основное производство» — для обобщения информации о затратах производства;
- счет 26 «Общехозяйственные расходы» — для обобщения сведений о расходах для нужд управления, не связанных с производственным процессом;
- счет 44 «Расходы на продажу» — для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг;
- счет 91 «Прочие доходы и расходы» — для обобщения данных о прочих расходах отчетного периода.
По состоянию на 31 декабря отчетного года в компьютеризированную систему учета были введены все документы, в которых отражаются расходы предприятия.
Данные счетов, которые трансформируются в ходе закрытия периода, имеют следующий вид (табл. 1).
Таблица 1. Выписка из ОСВ по счетам за январь-декабрь 20ХХ г. после проведения всех затратных документов
Закрываем год: заключительные записи — 2019
Первое, о чем поговорим, — это порядок расчета расходов (дохода) по налогу на прибыль. Практический интерес эта тема вызовет у тех предприятий-прибыльщиков, которые составляют финотчетность по полной форме (в основном это крупные и средние предприятия). А вот неплательщиков налога на прибыль и «малышей», которые составляют финотчетность по НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность», учет отсроченных налогов не касается, а значит, вы смело можете переходить сразу к следующему разделу нашей статьи.
Рассчитываем расходы (доход) по налогу на прибыль
Наверняка, заполняя строку «Расходы (доход) по налогу на прибыль» (стр. 2300) в Отчете о финансовых результатах (Отчете о совокупном доходе) за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2019 года, вы шли по пути наименьшего сопротивления и приводили в ней сумму налога, указанную в декларации по налогу на прибыль. Ведь именно так при составлении квартальной финотчетности разрешает поступать п. 15 П(С)БУ 17 «Налог на прибыль». Но, к сожалению, для годовой формы № 2 такой упрощенный вариант ее заполнения не подходит. В конце года просто взять сумму из декларации по налогу на прибыль не достаточно и придется повоевать с расчетом отсроченных налоговых активов и обязательств.
Напомним, что по правилам п. 3 П(С)БУ 17 бухгалтерские расходы (доход) по налогу на прибыль рассчитывают по формуле:
где ΔОНО — изменение суммы отсроченных налоговых обязательств (ОНО) за отчетный год (сальдо по Кт счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства» на 31.12.2019 г. минус сальдо по Кт счета 54 на 01.01.2019 г.). Но здесь обратите внимание: ОНО не всегда учитывают при расчете расходов (дохода) по налогу на прибыль.
Яркий пример тому — ОНО, начисленные при дооценке необоротных активов. Такие ОНО начисляют за счет уменьшения капитала в дооценках проводкой Дт 41 «Капитал в дооценках» — Кт 54 (п. 4 П(С)БУ 17). Расходы (доходы) по налогу на прибыль при этом не затрагивают;
ΔОНА — изменение суммы отсроченных налоговых активов (ОНА) за отчетный год (сальдо по Дт счета 17 «Отсроченные налоговые активы» на 31.12.2019 г. минус сальдо по Дт счета 17 на 01.01.2019 г.).
Если в результате расчета вы получили положительный результат, имеют место расходы по налогу на прибыль (Дт 98 «Налог на прибыль»), если отрицательный — доход (Кт 98).
Текущий налог на прибыль. Это не что иное, как налог на прибыль, рассчитанный в отчетном периоде по налоговым правилам (п. 3 П(С)БУ 17). Значит, прежде чем считать бухгалтерские расходы (доход) по налогу на прибыль, вам необходимо определить прибыльное налоговое обязательство по правилам НКУ.
В декларации по налогу на прибыль за 2019 год текущий налог на прибыль содержится в строке 06 «Податок на прибуток (позитивне значення)»
Отсроченные налоги. С тех пор как налоговоприбыльный учет основывается на данных бухгалтерского учета, оснований для отражения отсроченных налогов в бухучете значительно поубавилось. Но все же они есть, а значит, определять временные налоговые разницы и считать ОНО/ОНА по-прежнему необходимо.
Рассчитывают ОНО/ОНА в такой последовательности.
1. Определяют временные налоговые разницы. Они бывают двух видов:
— временные налоговые разницы, подлежащие вычету (приводят к уменьшению налоговой прибыли (увеличению налогового убытка) в будущих периодах и являются базой для расчета ОНА);
— временные налоговые разницы, подлежащие налогообложению (будут включены в налоговую прибыль (или уменьшат убыток) в будущих периодах и являются базой для расчета ОНО).
Для этого сравнивают показатели бухгалтерского Баланса на конец года с оценкой его статей по данным налогового учета и рассчитывают разницу между ними.
Наиболее распространенные временные налоговые разницы, приводящие к возникновению отсроченных налогов, ищите в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 101.
Не будем повторяться, напомним лишь, что среди прочего ОНА могут быть признаны по старым налоговым убыткам, которые учитывают в уменьшение бухгалтерского финрезультата для целей налогообложения согласно п.п. 140.4.2 НКУ (ср. ).
2. Рассчитывают ОНА и ОНО по состоянию на 31.12.2019 г. Для этого нужно умножить рассчитанные величины временных налоговых разниц (соответственно подлежащих вычету и налогообложению) на действующую в следующем году ставку налога на прибыль (п. 12 П(С)БУ 17). Предположительно, если в НКУ не будут внесены изменения, ставка налога на прибыль в 2020 году составит 18 %.
3. Полученные суммы ОНО отражают как сальдо по кредиту счета 54, а суммы ОНА — как сальдо по дебету счета 17 на конец отчетного периода (31.12.2019 г.).
Рассчитав ОНА/ОНО по состоянию на 31.12.2019 г. и, соответственно, зная величину изменения отсроченных налогов в течение года (∆ОНА/∆ОНО), можете приступать к начислению налога на прибыль в бухучете.
Начисление текущего налога на прибыль показывают по кредиту субсчета 641/«Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции с дебетом счетов:
— 98 — в сумме, не связанной с отсроченными налогами;
— 17 — в случае начисления текущего налога на прибыль с отражением ОНА;
— 54 — в случае начисления текущего налога на прибыль за счет списания ранее начисленных ОНО.
Субъекты малого предпринимательства, которые по правилам НП(С)БУ 25 отсроченные налоги не рассчитывают, начисление налога из прибыльной декларации показывают одной проводкой: Дт 98 — Кт 641/«Расчеты по налогу на прибыль».
Ну и, наконец, предприятия, которые освобождены от уплаты налога на прибыль, расходами по налогу на прибыль признают сумму налога, не подлежащую перечислению в бюджет в связи с предоставлением льгот. Ее начисляют корреспонденцией Дт 98 — Кт 481 «Средства, высвобожденные от налогообложения».
Для наглядности порядок начисления текущего налога на прибыль и отсроченных налогов проиллюстрируем числовыми примерами (см. таблицу). При этом предположим, что в течение года у предприятия не было изменений ОНА и ОНО, которые подлежат отражению на счетах собственного капитала, а текущий налог на прибыль, отраженный в декларации по налогу на прибыль за 2019 год, составляет 5000 грн.
Начисление налога на прибыль и отсроченных налогов
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Сумма, грн.
Дт
Кт
Уменьшение ОНА в течение года
(сальдо по Дт 17: на 01.01.2019 г. — 2700 грн., на 31.12.2019 г. — 700 грн.)
Уменьшено сальдо ОНА (700 грн. — 2700 грн.)
Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации по налогу на прибыль за 2019 год
Списана на финрезультат сумма расходов по налогу на прибыль (2000 грн. + 5000 грн.)
Увеличение ОНА в течение года
(сальдо по Дт 17: на 01.01.2019 г. — 700 грн., на 31.12.2019 г. — 2700 грн.)
Доначислены ОНА (2700 грн. — 700 грн.) в пределах текущего налога на прибыль
Доначислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2019 год (5000 грн. — 2000 грн.)
Списана на финрезультат сумма расходов по налогу на прибыль
Уменьшение ОНО в течение года
(сальдо по Кт 54: на 01.01.2019 г. — 2700 грн., на 31.12.2019 г. — 700 грн.)
Уменьшено сальдо ОНО (700 грн. — 2700 грн.) в пределах текущего налога на прибыль
Доначислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2019 год (5000 грн. — 2000 грн.)
Списана на финрезультат сумма расходов по налогу на прибыль
Увеличение ОНО в течение года
(сальдо по Кт 54: на 01.01.2019 г. — 700 грн., на 31.12.2019 г. — 2700 грн.)
Доначислены ОНО (2700 грн. — 700 грн.)
Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2019 год
Списана на финрезультат сумма расходов по налогу на прибыль (2000 грн. + 5000 грн.)
ОНА меняется на ОНО
(на 01.01.2019 г. сальдо по Дт 17 — 700 грн., на 31.12.2019 г. сальдо по Кт 54 — 700 грн.)
Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2019 год
Списана на финрезультат сумма расходов по налогу на прибыль (700 грн. + 700 грн. + 5000 грн.)
ОНО меняется на ОНА
(на 01.01.2019 г. сальдо по Кт 54 — 700 грн., на 31.12.2019 г. сальдо по Дт 17 — 700 грн.)
Списаны ОНО (в пределах текущего налога на прибыль)
Начислены ОНА (в пределах текущего налога на прибыль)
Доначислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2019 год (5000 грн. — 700 грн. — 700 грн.)
Списана на финрезультат сумма расходов по налогу на прибыль
Доход по налогу на прибыль
(на 01.01.2019 г. сальдо по Кт 54 — 5400 грн., на 31.12.2019 г. сальдо по Дт 17 — 600 грн.)
Начислен налог на прибыль, отраженный в декларации за 2019 год, за счет уменьшения ОНО
Списан остаток ОНО
Списана на финрезультат сумма дохода по налогу на прибыль (600 грн. + 400 грн.)
Ну а после того, как налог на прибыль рассчитан и начислен в описанном выше порядке, не забудьте показать зачет суммы уплаченного дивидендного авансового взноса по прибыли в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль.
Его показывают записью: Дт 641/«Расчеты по налогу на прибыль» — Кт 641/«Авансовый взнос при выплате дивидендов».
Списываем доходы/расходы на финрезультат
Конечно же, большинство предприятий определяют финрезультат своей деятельности ежемесячно (ежеквартально). Ведь эта цифра нужна не только для финансового контроля результатов деятельности предприятия, но также и при составлении квартальной финотчетности. В таком случае одной из последних записей декабря будет списание сумм доходов/расходов за декабрь (4 квартал) 2019 года.
Однако Инструкция № 291* вполне допускает возможность единоразового списания сальдо счетов доходов/расходов на финрезультат по итогам года. Поэтому, если вдруг учетной политикой предприятия предусмотрено ежегодное закрытие счетов доходов/расходов, то одной из заключительных записей декабря будет закрытие сальдо счетов учета доходов/расходов, накопленного за весь 2019 год.
* Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета. утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.
Списывают доходы/расходы на финрезультат так:
— доходы, полученные от операционной, финансовой и прочей деятельности, изначально собранные на счетах класса 7, относят в Кт субсчетов 791 «Результат операционной деятельности», 792 «Результат финансовых операций» и 793 «Результат прочей деятельности» счета 79 (Дт 70, 71, 72, 73, 74 — Кт 791, 792, 793);
— расходы от операционной, финансовой и прочей деятельности, собранные на счетах класса 9, направляют в Дт субсчетов 791, 792 и 793 (Дт 791, 792, 793 — Кт 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98).
В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам 791, 792 и 793 вы получите либо дебетовое, либо кредитовое сальдо по каждому из них. При этом:
— дебетовое сальдо на 31.12.2019 г. говорит об убыточности соответствующих видов деятельности за отчетный период;
— кредитовое сальдо на эту дату свидетельствует о том, что предприятие в отчетном периоде получило прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности соответственно.
Закрываем счет 79
Сальдо, накопленное на субсчетах 791, 792 и 793, по требованию Инструкции № 291 подлежит списанию на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)».
При этом периодичность такого списания также жестко не регламентируется: закрывать счет учета финрезультатов и списывать сальдо соответствующих субсчетов предприятие может ежемесячно, раз в квартал или даже раз в год. Правда, большинство бухгалтеров предпочитают закрывать сальдо по счету 79 один раз в год перед составлением годового Баланса.
Поэтому в любом случае одной из заключительных записей декабря, после списания на субсчета счета 79 всех сумм в порядке закрытия счетов доходов и расходов, будет закрытие сальдо субсчетов счета 79. Разница только в том, что
в зависимости от установленного на вашем предприятии порядка вы будете списывать в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка): финансовый результат за декабрь, за 4 квартал или за весь 2019 год
Закрывают сальдо субсчетов счета 79 такими записями:
— полученную предприятием прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности (кредитовое сальдо по субсчетам 791, 792, 793) относят на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка): Дт 791, 792, 793 — Кт 441 (442);
— убыток от операционной, финансовой и прочей деятельности направляют в уменьшение нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка) записями: Дт 441 (442) — Кт 791, 792, 793.
Списываем суммы дооценки
Как известно, по правилам п. 16 П(С)БУ 7 «Основные средства» и п. 19 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» предприятия имеют право проводить переоценку объектов основных средств (нематериальных активов (НМА), в отношении которых существует активный рынок), остаточная стоимость которых существенно отличается от их справедливой стоимости на дату баланса.
Когда и зачем проводят переоценку объектов основных средств (ОС), а также о правилах учета ее результатов вы сможете прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 43. Не будем повторяться, напомним только ту информацию, которая пригодится вам в конце года.
Итак, результаты первой дооценки ОС и НМА, а также сумму превышения предыдущих дооценок над суммой неперекрытых предыдущих уценок включают в состав капитала в дооценках (пп. 19 — 20 П(С)БУ 7, пп. 22 — 23 П(С)БУ 8). В виде бухпроводок это выглядит так: Дт 10, 11, 12 — Кт 411 «Дооценка (уценка) основных средств» или 412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов».
В дальнейшем сумму, зависшую на субсчете 411 (412), списывают в состав нераспределенной прибыли (п. 21 П(С)БУ 7 и п. 24 П(С)БУ 8). Периодичность такого списания устанавливают в приказе об учетной политике предприятия (п. 2.1 Методических рекомендаций по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635):
— раз в год (ежемесячно, ежеквартально) в сумме, пропорциональной* начислению амортизации, либо
* То есть подлежащую списанию сумму рассчитывают по той же формуле, что и сумму амортизации, но определяют не исходя из амортизируемой стоимости объекта ОС (НМА), а исходя из суммы капитала в дооценках, т. е. сальдо по Кт субсчета 411 (412).
— при выбытии ранее переоцененного объекта ОС (НМА).
Поэтому, если приказом об учетной политике вашего предприятия предусмотрено ежегодное списание сумм дооценки ОС и НМА в состав нераспределенной прибыли, тогда будьте внимательны и не забудьте отразить эту операцию по итогам 2019 года. Конечно же, это касается и тех предприятий, которые списывают суммы дооценки ежемесячно или ежеквартально. Просто они в декабре 2019 года покажут списание суммы дооценки, пропорциональной месячной (квартальной) амортизации.
Списывают суммы дооценки, а также суммы превышения предыдущих дооценок ОС и НМА над суммой предыдущих уценок на нераспределенную прибыль записями: Дт 411 (412) — Кт 441 (442).
Ну и, конечно, одновременно с этим нужно откорректировать сумму ОНО, ранее начисленных при начислении суммы дооценки, записью: Дт 54 — Кт 411 (412) (см. письмо Минфина от 13.06.2007 г. № 31-34000-10-16/12153).
Начисляем резервный капитал
На сегодняшний день Закон об ООО* не требует обязательного создания резервного капитала для ООО и ОДО. Нет теперь подобного требования и в ХКУ. С другой стороны, общества могут создавать резервный капитал по решению общего собрания участников. Кстати, сформированный резервный капитал пригодится, если общество решит выкупить долю в собственном уставном капитале без его уменьшения. Обязательным условием для такого выкупа является именно наличие сформированного резервного фонда (ч. 1 ст. 25 Закона об ООО).
А вот для АО, которое размещает простые и привилегированные акции, создание резервного капитала обязательно (ч. 1 и 4 ст. 19 Закона Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.2008 г. № 514-VI)**. В этом Законе предусмотрено, что резервный капитал формируется в размере не менее чем 15 % уставного капитала общества. При этом до достижения установленного уставом размера резервного капитала размер ежегодных отчислений не может быть меньше 5 % суммы чистой прибыли общества за год.
** АО, которые размещают только простые акции, имеют право на формирование резервного фонда в этом же порядке (ч. 3 ст. 19 Закона).
Выходит, те предприятия, которые по собственному решению или согласно требованию законодательства создают резервный капитал, показывают отчисления на его создание в бухучете. При этом источником его формирования является прибыль предприятия за отчетный год. То есть
начисляют резервный капитал в конце года записью: Дт 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» — Кт 43 «Резервный капитал»
Соответственно, последующее использование этого капитала, например для покрытия убытков, показывают записью: Дт 43 — Кт 442.
Списываем сальдо субсчета 443
Если в течение года предприятие использовало прибыль, например, для:
— начисления дивидендов собственникам предприятия (Дт 443 — Кт 671 «Расчеты по начисленным дивидендам»);
— создания (увеличения) резервного капитала (Дт 443 — Кт 43);
— увеличения уставного капитала (Дт 443 — Кт 401 «Уставный капитал»),
тогда точку в бухучете 2019 года поставит списание сальдо субсчета 443.
Для того, чтобы закрыть сальдо по Дт 443, на сумму использованной в течение года прибыли уменьшают нераспределенную прибыль (Дт 441 — Кт 443) и/или увеличивают непокрытый убыток (Дт 442 — Кт 443).
В результате этих нехитрых действий вы получите окончательную сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего и прошлых лет (кредитовое или дебетовое сальдо по счету 44). Именно ее вы покажете в строке 1420 Баланса (причем сумму непокрытого убытка — в скобках).