Налоговый учет операций по переработке давальческих материалов
Определение «давальческие материалы» закреплено в законодательстве о бухгалтерском учете. Так, в п. 156 Методических указаний № 119н говорится, что это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
В главе 25 НК РФ определение давальческих материалов или чего-либо подобного отсутствует, в то время как их учет имеет свои особенности, обусловленные прежде всего тем, что к переработчику (исполнителю) не переходит право собственности на эти материалы.
Какие существенные условия должны быть отражены в договоре на переработку материалов? Каковы особенности учета доходов и расходов у сторон такого договора? Какими первичными документами оформлять операции, связанные с передачей материалов и возвращением готовой продукции заказчику?
Правовое регулирование
Следует отметить, что в ГК РФ также отсутствует определение «давальческие материалы», зато имеется ст. 220 ГК РФ, регулирующая отношения сторон по договору переработки. Пунктами 1 и 2 указанной статьи предусмотрено следующее.
Право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов, который обязан возместить стоимость переработки. При этом дается оговорка – если иное не предусмотрено договором.
Однако если стоимость переработки существенно превышает стоимость материалов, то право собственности на новую вещь приобретает лицо, которое, действуя добросовестно, осуществило переработку для себя. Это лицо обязано возместить собственнику материалов их стоимость.
Договор на переработку давальческого сырья как самостоятельный вид договора в ГК РФ не предусмотрен. Только в гл. 37 «Подряд» ГК РФ имеется ст. 713, регулирующая порядок выполнения работы с использованием материала заказчика.
Итак, по договору на переработку давальческих материалов одна сторона (исполнитель) обязуется изготовить из материалов, принадлежащих другой стороне (заказчику), продукцию в количестве и по характеристикам, предусмотренным договором, а последняя обязуется оплатить услуги по переработке.
Исходя из вышеперечисленных норм в договоре целесообразно закрепить следующие положения:
предоставление материалов осуществляется заказчиком на давальческой основе;
право собственности на материалы сохраняется за заказчиком;
исполнитель расходует материалы экономно и расчетливо и только для целей, на которые они были ему предоставлены;
исполнитель обязан представить заказчику отчет об использованных материалах, а также возвратить остаток материала.
Помимо этого, следует оговорить и такие условия, как характер выполняемых работ по переработке, технологические требования к ним; наименование и количество передаваемых материалов; сроки выполнения обязательств; наименование и технические характеристики готовой продукции.
Стороны должны предусмотреть, куда будет деваться неиспользованный материал – возвращаться к заказчику или оставаться у исполнителя. В последнем случае к исполнителю переходит право собственности на материалы. Ему следует оплатить их или уменьшить цену работы на стоимость остатков.
Первичные документы, оформляемые сторонами договора
Как известно, организация может воспользоваться унифицированными формами первичных документов или самостоятельно разработать эти формы.
Заказчик (давалец) оформляет накладную на передачу сырья и материалов (за основу можно взять типовую форму № М-15).
Исполнитель (переработчик), получив давальческие материалы, оформляет приходный ордер (можно воспользоваться формой № М-4), где следует указать, что материалы поступили на давальческих условиях.
После исполнения договора переработчик составляет отчет об использовании полученного сырья или материалов, в котором необходимо отразить:
наименование и количество полученных и использованных материалов;
наименование и количество готовой продукции;
наименование и количество остатков материалов и отходов от их использования.
После выполнения работ по переработке стороны составляют и подписывают акт приема-передачи выполненных работ, где указывается денежная стоимость работ.
Заказчик, принимая готовую продукцию, оформляет приходный ордер № М-4 или накладную на готовую продукцию по ф. № МХ-18 (утверждена Постановлением Росстата от 09.08.1999 № 66).
Учет у заказчика (давальца)
Бухгалтерский учет
Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете) (п. 157 Методических указаний № 119н).
Передача отражается внутренними записями по счету 10:
Дебет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10-1 «Сырье и материалы».
Стоимость оказанных исполнителем услуг по переработке материалов (без учета НДС) будет являться расходом организации по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции (п. 5 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). На дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ делается проводка: Дебет 20 Кредит 60.
Если в результате переработки материалов образуются возвратные отходы, которые по соглашению сторон возвращаются заказчику (давальцу), учет этих отходов ведется исходя из положений п. 111 Методических указаний № 119н. Отходы сдаются на склады по сдаточным накладным с отражением их наименования и количества. Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т. п. (то есть по цене возможного использования или продажи).
На дату утверждения отчета заказчик принимает возвратные отходы, делая в учете проводку: Дебет 10-6 «Прочие материалы» Кредит 20.
Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.
В конечном итоге фактическая себестоимость материалов будет складываться из суммы, уплаченной поставщику, плюс затраты на переработку минус возвратные отходы (при наличии).
Фактическая себестоимость списывается проводкой: Дебет 20 Кредит 10-7.
Готовая продукция, принятая к учету, отражается проводкой: Дебет 43 Кредит 20.
Налоговый учет
Материальные расходы.
По общему правилу затраты организаций на покупку материалов относятся к материальным расходам и при расчете налога на прибыль учитываются на дату их передачи в производство (пп. 1 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Что касается давальца, то в момент передачи им переработчику давальческих материалов фактическая передача их в производство еще не подтверждена. Расход можно признать только на дату утверждения отчета исполнителя об использовании материалов.
Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, признаются материальными расходами на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Возникает вопрос: к каким расходам (прямым или косвенным) относятся расходы на переработку? С одной стороны, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ. С другой стороны, в бухучете себестоимость материалов складывается из затрат в виде суммы, уплаченной поставщику, и затрат на переработку. Если одни учитывать как прямые, а другие – как косвенные, это значительно увеличит трудоемкость расчетов и приведет к образованию разниц и применению ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Полагаем, что в этой ситуации можно воспользоваться рекомендациями Минфина, которые даны в Письме от 02.05.2012 № 03-03-06/1/214: при формировании состава прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик может учитывать перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), применяемый для целей бухгалтерского учета. Таким образом, расходы на переработку материалов можно учитывать как прямые.
Возврат остатков материалов.
В случае если остатки давальческих материалов не возвращаются исполнителем и засчитываются в счет оплаты выполненных им работ, давалец должен включить в состав доходов выручку от их реализации на дату согласования отчета об использовании материалов на основании п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ.
Возврат отходов.
Согласно п. 6 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях применения гл. 25 НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
В последнем случае возвратные отходы следует оценивать исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 105.3 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49).
Пример 1.
Организация приобрела материалы, стоимость которых равна 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).
Материалы на давальческих условиях были переданы переработчику, стоимость услуг которого составила 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.).
В результате переработки получены готовая продукция и возвратные отходы, которые планируется реализовать. Стоимость возвратных отходов оценена в размере 30 000 руб.
Операции с давальческим сырьем
Юридическое содержание операций с давальческим сырьем
Общий смысл операций с так называемым давальческим сырьем состоит в следующем. Организация, целью которой является приобретение определенных активов (продукции), закупает материалы для ее изготовления и поручает организации, производящей соответствующую продукцию, изготовить определенный объем таких ценностей из этого сырья.
Давальческое сырье — чисто бухгалтерский термин. С точки зрения гражданского законодательства операции, о которых идет речь, являются разновидностью договора подряда. Согласно статье 702 ГК РФ, «по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его».
В рассматриваемом случае организация, поручающая изготовление продукции из собственного сырья и материалов, выступает в роли заказчика по договору подряда, а организация-изготовитель продукции — в роли подрядчика.
Общее предписание статьи 704 ГК РФ о том, что работа выполняется иждивением подрядчика, то есть из его материалов, его силами и средствами, носит диспозитивный характер. Другими словами, она имеет силу только в случае «если иное не предусмотрено договором подряда». Таким образом, заказчик может поручить подрядчику изготовление определенных вещей (продукции) из собственных материалов. Такого рода операции регулируются общими нормами о договоре подряда главы 37 ГК РФ.
В то же время ГК РФ содержит и специальные статьи, посвященные операциям с давальческим сырьем. Это статья 713 «Выполнение работы с использованием материалов заказчика» и статья 714 «Ответственность подрядчика за несохранность предоставленного заказчиком имущества».
Так, подрядчик обязан использовать предоставляемый заказчиком материал «экономно и расчетливо». После окончания работы подрядчик должен представить заказчику отчет о расходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала. Об этом сказано в пункте 1 статьи 713 ГК РФ.
Если результат работы не был достигнут, либо достигнутый результат оказался с недостатками, которые делают его не пригодным для предусмотренного в договоре подряда использования (а при отсутствии в договоре соответствующего условия не пригодным для обычного использования), по причинам, вызванным недостатками предоставленного заказчиком материала, подрядчик вправе потребовать оплаты выполненной им работы (п. 2 ст. 713 ГК РФ).
Статья 714 ГК РФ специально устанавливает ответственность подрядчика за несохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.
На порядок определения цены работ с давальческим сырьем, приемки выполненных работ и ее оплаты распространяются общие нормы о договоре подряда, содержащиеся, соответственно, в статьях 709, 711 и 720 ГК РФ.
Приведенные нормы ГК РФ позволяют выделить следующие гражданско-правовые характеристики рассматриваемых операций, определяющие их налоговую и бухгалтерскую трактовки:
- передаваемые подрядчику для переработки материалы являются собственностью заказчика, его же собственностью, соответственно, с момента ее изготовления является и выпускаемая подрядчиком продукция;
- принятые от заказчика материалы и изготовленная из них продукция до передачи заказчику находятся во владении подрядчика, который несет ответственность за их сохранность;
- стоимость переданных подрядчику материалов не входит в цену данной разновидности договора подряда.
Налоговая трактовка операций с давальческим сырьем
Предписания первой части НК РФ, формирующие налоговое содержание операций с давальческим сырьем, во многом определяются их гражданско-правовой трактовкой, рассмотренной нами выше.
Отсутствие факта продажи продукции организации-заказчику, то есть факта перехода права собственности на продукцию от подрядчика к заказчику, позволяет отнести операции по изготовлению продукции из давальческого сырья для целей налогообложения к работам. Напомним, что согласно пункту 4 статьи 38 НК РФ, под работой понимается «деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц».
Соответственно, согласно статье 39 НК РФ, реализацией работ по выпуску продукции из давальческого сырья признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) результатов выполненных работ подрядчиком заказчику, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача результатов выполненных работ подрядчиком заказчику — на безвозмездной основе.
Факт передачи выпущенных из давальческого сырья изделий оформляется соответствующим актом приемки выполненных работ (ст. 720 ГК РФ).
Передача заказчиком подрядчику материалов для переработки и передача подрядчиком заказчику готовых изделий как не влекущие за собой перехода права собственности на это имущество не являются реализацией товаров в соответствии со статьей 39 НК РФ. Следовательно, эти операции не облагаются НДС.
Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем
У организации-подрядчика
Общая схема бухгалтерских записей по отражению операций с давальческим сырьем у организации-подрядчика будет иметь следующий вид:
Для организации-подрядчика рассматриваемые операции являются выполнением работ по договору подряда. Значит, расходы на выполнение соответствующих работ, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) должны быть отражены по дебету счета 20 «Основное производство».
Полученные от заказчика материалы и изготовленная из них продукция как находящиеся во владении подрядчика, но принадлежащие заказчику на праве собственности, отражаются, соответственно на счетах 003 «Материалы, принятые в переработку» и 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
У организации-заказчика
Общая схема бухгалтерских записей по учету изготовления продукции подрядчиком будет иметь следующий вид:
Для организации-заказчика реализация договора подряда фактически означает осуществление операций по изготовлению активов силами сторонней организации. Переданные подрядчику материалы остаются собственностью организации-заказчика и поэтому должны отражаться на счете 10 «Материалы».
Согласно Инструкции по применению Плана счетов, факт передачи их подрядчику отразится записями по субсчетам к счету 10.
Для отражения материалов, принятых в переработку, План счетов предусматривает специальный субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». На нем учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов, «затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки». На взгляд автора, для учета затрат по выпуску заказываемых изделий целесообразно использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Такое мнение основано на предписании пункта 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н), согласно которому «фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации».
Учет давальческого материала подрядчиком при выполнении СМР в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
Зачастую при выполнении строительно-монтажных работ Подрядчик использует материалы Заказчика, переданные ему, как давальческое сырье. При выполнении работ производственного характера такие взаимоотношения не редкость. Ранее мы уже рассматривали ситуацию, целью которой было произвести продукцию из давальческого сырья Заказчика и передать ему эту готовую продукцию, получив при этом оплату за услугу переработки. В настоящей статье обратим внимание на другую ситуацию, целью которой является выполнение Подрядчиком монтажных работ с использованием давальческих материалов Заказчика. В отличие от ситуации, разобранной нами ранее, в данном случае Подрядчик не изготавливает продукцию из материалов Заказчика за вознаграждение. Разберем подробно эту уникальную ситуацию в программе 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0.
Документальное оформление
При использовании давальческого сырья порядок обеспечения, документальное оформление и прочие условия в обязательном порядке должны быть оговорены в договоре подряда.
Отметим, что унифицированных форм для оформления передачи и расходования давальческих материалов не существует, поэтому целесообразно согласовать такие документы в договоре.
Как правило, подтверждающими документами выступают:
• накладная на передачу сырья и материалов (можно использовать типовую форму № М-15). Важно указать, что передается давальческое сырье;
• отчет об использовании полученного сырья или материалов (отчет о переработанном сырье).
Подрядчик при получении давальческих материалов должен оформить приходный ордер (как правило используют форму № М-4). В данной форме в обязательном порядке указывают, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях.
После завершения работ Подрядчик обязан предоставить Отчет о переработанном сырье Заказчику. Заметим, что Подрядчик должен расходовать такое сырье и материалы экономно и бережно. Кроме того, неиспользованные материалы должны быть возвращены Заказчику либо можно уменьшить цену произведенных работ по договору на стоимость оставшихся в распоряжении Подрядчика материалов (такое решение Подрядчик может принять только с согласия Заказчика). А также Подрядчик может оплатить Заказчику стоимость оставшихся у него материалов.
Бухгалтерский учет у Подрядчика
Важный нюанс: при передаче давальческих материалов право собственности на них к Подрядчику не переходит. То есть после передачи они, как и прежде учитываются на балансе Заказчика.
Подрядчик же в свою очередь не может принять на баланс давальческое сырье и материалы и учитывает его на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в оценке, предусмотренной в договоре подряда или же согласованной с Заказчиком.
Окончив работы, Подрядчик составляет отчет об использованном давальческом сырье и материалах и кредитует забалансовый счет 003.
Налоговый учет у Подрядчика
Так как давальческое сырье и материалы не переходят в собственность Подрядчика, то они не включаются ни в доходы, ни в расходы.
Если же остатки давальческого сырья и материалов остаются у Подрядчика, то в таком случае он может отразить расходы на их приобретение при расчете налога на прибыль, так как он стал собственником этого сырья и материалов.
Отражение таких операций в программе 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
Первое, что необходимо сделать – это отразить поступление давальческих материалов от Заказчика.
Для этого в программе предусмотрен документ «Поступление в переработку».
Заполнять документ начинаем с «шапки». Здесь указываем номер входящего документа от Заказчика и дату. Договор выбираем тот, в соответствии с которым осуществлялась передача давальческих материалов.
Обращаем внимание на счет учета 003.01 «Материалы на складе».
Вид номенклатуры должен быть «Материалы».
Не стоит забывать о Приходном ордере. Этот документ можно вывести на печать с помощью одноименной кнопки.
В Приходном ордере в обязательном порядке указываем: «На давальческих условиях по договору № 5 от 02.08.2021г.»
Такую запись можно сделать только в режиме редактирования печатной формы.
По кнопке можно посмотреть сделанные программой проводки. Напомним, что учет на забалансовых счетах ведется методом прямой записи, а не двойной.
Видим, что программа корректно отразила поступление давальческих материалов от Заказчика.
Далее нужно передать давальческие материалы в переработку.
Для этих целей воспользуемся документом «Расход материалов (требования-накладные)».
Удобнее и быстрее всего выйти на этот документ по кнопке
В документе «Расход материалов» выбираем вид операции «Использование материалов».
Указываем счет учета 003.01, а счет передачи — 003.02.
Счет затрат — 20.01.
Статьи затрат – «Списание материалов».
Номенклатурная группа должна быть указана в соответствии с особенностями ведения учета в каждой конкретной организации. В нашем случае – это «Производство электромонтажных работ».
Строка «Продукция» — это те самые работы по договору подряда, на которые были израсходованы давальческие материалы Заказчика. В рассматриваемом примере Подрядчик выполнял работы по производству системы охранной сигнализации периметра.
Распечатываем из программы документ Требование-накладная (М-11) или создаем иной документ, который использует организация при передаче материалов в производство, в соответствии с учетной политикой.
По кнопке посмотрим бухгалтерские записи, созданные документом. Видим, что в программе произошла передача материалов в производство.
Затем, окончив работы, подрядчик списывает израсходованные давальческие материалы. Для этого следует использовать документ «Реализация услуг по переработке».
Мы воспользуемся уже знакомым методом и создадим такой документ на основании документа «Расход материалов».
В документе «Реализация услуг по переработке» заполняется только вкладка по движению давальческих материалов – «Материалы заказчика». Счет учета — 003.02.
Обращаем внимание: Закладку «Продукция (услуги по переработке)» заполнять не нужно, так как данным документом Подрядчик не оформляет реализацию выполненных им работ. Для этого в программе будет создан отдельный документ «Оказание производственных услуг».
По кнопке посмотрим сформированные документом проводки.
Видим, что программа кредитует забалансовый счет 003.02, что и требовалось сделать Подрядчику при окончании работ.
Если иное не прописано в договоре подряда, то можно воспользоваться печатной формой «Отчет о материалах» в целях документального оформления использования полученных от Заказчика материалов.
Такой отчет следует распечатать и подписать с Заказчиком.
Для контроля проведенных в программе операций воспользуемся отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по счету 003. В настройках поставим «галочку» по субсчетам и проанализируем данные.
Видим, что операции отражены в учете корректно. Счета сальдо на конец периода не имеют.
Осталось реализовать работы Подрядчика Заказчику. Для этого создадим документ «Оказание производственных услуг».
При заполнении документа выбираем необходимую нам номенклатуру (с видом – «Услуги»). Уделяем особое внимание графе «Субконто». Здесь необходимо выбрать нужную номенклатурную группу. Проверяем счета учета и выписываем счет-фактуру.
Далее переходим на закладку «Счет затрат» и заполняем поля формы.
По кнопке проверяем правильность отражения в программе операции.
В статье мы подробно разобрали ситуацию, при которой Подрядчик выполнил монтажные работы, оговоренные в договоре подряда с Заказчиком. При этом Подрядчик использовал в процессе производства работ давальческие материалы, переданные ему Заказчиком.
Как стало понятно, при надлежащем оформлении операций в программе, можно с легкостью оформить все необходимые подтверждающие документы, что существенно упростит работу бухгалтера.
Давальческая сделка: оформляем учетные документы
У давальческих сделок есть много плюсов, а потому они весьма популярны. Передающая сторона (давалец) получает продукцию, не имея производственных мощностей. Переработчик увеличивает загрузку своего производства и занятость работников. При этом сторонам — резидентам Беларуси важно правильно такую сделку задокументировать.
Схема взаимоотношений сторон
Суть давальческой сделки можно отразить при помощи схемы:
Как видно, давальческая сделка подразумевает, что давалец предоставляет переработчику сырье, из которого тот производит готовую продукцию или которое обрабатывает (дорабатывает). Причем исходное сырье и конечный продукт принадлежат давальцу, а переработчик только выполняет работы по переработке. В этом и заключается особенность данных отношений (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 656, ст. 657, п. 1 ст. 658, п. 1 ст. 667 ГК).
Обратите внимание!
Законодательство не регламентирует, каким именно договором оформляется переработка давальческого сырья. По сути, отношения по переработке опосредуются договором подряда.
Давалец передает сырье в переработку. Какие документы составить
Передачу сырья на переработку давалец оформляет накладной: ТН или ТТН. Выбор документа зависит от способа перемещения давальческих материалов к переработчику. Так, если их доставляют автотранспортом, заполняется ТТН, если иным образом (например, по железной дороге или нарочным) — ТН (ч. 4 п. 1, ч. 4 п. 4 Инструкции N 58).
Стоимостные показатели в накладной отражают исходя из учетных цен давальческого сырья, залоговых или других — определенных условиями договора на переработку. Если же в договоре цены не указаны, давалец заполняет накладную исходя из учетных цен давальческого сырья, т.е. тех, по которым сырье числится у него в учете (ч. 3 п. 2, абз. 2 ч. 12 п. 3 Инструкции N 58).
Суммы НДС в накладной не указывают, поскольку передача сырья переработчику не признается объектом обложения данным налогом (отсутствует факт реализации). По этой же причине не составляют ЭСЧФ (п. 1 ст. 31, подп. 1.1 п. 1 ст. 115, п. 2 ст. 131 НК).
Обратите внимание!
При необходимости накладные заполняют в электронной форме.
Переработчик передает продукцию давальцу по завершении переработки. Как оформить
Сначала скажем пару слов о том, как переработчик документирует сам процесс переработки и получения продукции.
Так, отпуск давальческого сырья в цех и расходы, понесенные в процессе изготовления конечной продукции, оформляются по аналогии с собственным производством. К примеру:
— передача сырья — лимитно-заборной картой, требованием-накладной, иным документом, установленным для этих целей в учетной политике;
— начисление зарплаты — расчетной ведомостью или, скажем, ведомостью начисления заработной платы;
— общепроизводственные расходы, относящиеся к переработке, — соответствующей ведомостью распределения.
Если в процессе переработки образуются возвратные отходы, их приходуют по накладной, приемо-сдаточной накладной, акту оприходования или любому другому внутреннему документу (п. 47, 57 — 59 Инструкции N 133).
Выпуск из цеха изготовленной продукции тоже можно оформить документом, аналогичным тому, что используется при выпуске собственной продукции. Например, приемо-сдаточной накладной, приемным актом, планом-картой, ведомостью сдачи готовой продукции из производства на склад, реестром на сдачу готовой продукции, накладной на внутреннее перемещение либо другим документом, предусмотренным учетной политикой для этих целей (абз. 4 п. 4 ст. 9, п. 1 — 4 ст. 10 Закона N 57-З).
Теперь перейдем к оформлению документов, которыми переработчик должен оформить свои взаимоотношения с давальцем.
Переработав давальческое сырье и изготовив из него конечную продукцию, переработчик выполнил для давальца работы. Значит, на стоимость таких работ, определенную в договоре, нужно составить соответствующий акт сдачи-приемки работ или иной подобный документ. Причем такой документ должен быть двусторонним. И вот почему. Единолично оформлять документы можно лишь по публичному договору подряда, заключенному в письменной форме, когда в его тексте это прямо указано. Основной признак публичности договора — обязанность подрядчика исходя из характера своей деятельности выполнять работы в отношении каждого, кто к нему обратится, причем на одинаковых условиях. Однако характер деятельности переработчика редко дает возможность выполнить работы для каждого, кто к нему обратится. Зачастую договор на переработку давальческого сырья заключается не со всеми обратившимися, а лишь с некоторыми, причем для каждого на разных условиях. Как следствие, такой договор не является публичным, а значит, составить по нему акт сдачи-приемки работ или другой документ в одностороннем порядке нельзя (ст. 396, п. 1, 2 ст. 673 ГК; абз. 2 п. 1 постановления N 13).
Кроме того, если переработчик является плательщиком НДС по выполненным давальческим работам, на оборот по реализации создается и выставляется давальцу ЭСЧФ (ч. 1 п. 26 ст. 120, п. 4 ст. 131 НК).
Изготовленная продукция передается давальцу по типовой накладной ТН или ТТН (в зависимости от способа перемещения). Стоимостные показатели в ней переработчик вправе отражать по ценам, рассчитанным исходя из стоимости использованного давальческого сырья на единицу выпущенной продукции. Но только если иной порядок определения стоимости не прописан в договоре на переработку (ч. 3 п. 2, абз. 2 ч. 12 п. 3 Инструкции N 58).
Помимо продукции, переработчик может возвращать давальцу остатки неиспользованного сырья и принадлежащие последнему возвратные отходы. Если эти активы передаются одномоментно, то все сведения можно включить в одну накладную. Возвращаемое сырье показывают в накладной исходя из цен, по которым оно поступило переработчику. Отходы обычно отражают по ценам, согласованным в договоре на переработку. Но если их нет, то за основу можно взять стоимость давальческого сырья, заявленную давальцем при передаче сырья в обработку (ч. 3 п. 2, абз. 2 ч. 12 п. 3 Инструкции N 58).
Суммы НДС в такой накладной не указывают, так как передача давальцу продукции и возврат неиспользованного сырья и отходов не признаются объектом обложения НДС (нет факта реализации этих активов) (п. 1 ст. 31, подп. 1.1 п. 1 ст. 115, ч. 1 п. 26 ст. 120 НК).
Обратите внимание!
При необходимости накладные заполняют в электронной форме.
Наряду с актом выполненных работ и накладной на передачу ТМЦ переработчик представляет давальцу отчет о расходовании сырья. В нем обычно указывают наименование поступившего сырья, его количество, нормы расхода, фактический расход, остатки после переработки, отходы (при наличии). Нелишним будет отразить и соответствующие стоимостные показатели. Отметим, что форму отчета переработчик разрабатывает самостоятельно, поскольку законодательством таковая не установлена. При желании стороны могут зафиксировать ее в договоре на переработку (подп. 2 п. 1 ст. 667 ГК).
В оплату переработки передаются продукция, остатки сырья, возвратные отходы. Что с документами
Иногда по договоренности сторон давалец в счет оплаты работ не перечисляет деньги переработчику, а передает в зачет продукцию, остатки неиспользованных материалов или принадлежащие ему отходы (ст. 381, подп. 3 п. 1 ст. 667 ГК). В таком случае давалец реализует активы, а переработчик их приобретает.
В случае когда давалец оставляет переработчику в счет оплаты работ часть продукции или отходов, составляются следующие документы. Сначала на эту часть переработчик оформляет ТН для давальца, чтобы тот мог принять активы на учет. Затем давалец выписывает переработчику ТН на реализацию указанных активов по согласованным ценам, и на основании этой накладной переработчик приходует их на баланс как собственные активы. Если же в счет оплаты за работу стороны договариваются зачесть остатки неиспользованного сырья, то, полагаем, давалец просто выписывает ТН на реализацию и переработчик принимает сырье на баланс (ч. 5, 6, 7 п. 1 Инструкции N 58).
В накладных на реализацию продукции, остатков сырья, возвратных отходов давалец выделяет НДС, если, конечно, является плательщиком этого налога. Кроме того, он выставляет в адрес переработчика ЭСЧФ (подп. 1.1 п. 1 ст. 115, подп. 2.1 п. 2, п. 4 ст. 131 НК).
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex