Какие факторы ограничивают эффективность аудита

ПОДГОТОВКА И ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Объем аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности и этапы аудиторской проверки

Объем аудиторской проверки определяется требованиями действующего законодательства, в частности ФПС АД № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696. Согласно ФПСАД 1 под объемом аудита понимают (рис. 6.1).

Рис. 6.1. Определение объема аудита

Определение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур, затратах времени, количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

Процесс проведения аудиторской проверки можно разбить на несколько взаимосвязанных этапов (табл. 6.1).

Аудиторская организация в ходе аудита обязана добиться разумной уверенности в надежности своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица во всех существенных аспектах.

К сведению! Понятие разумной уверенности — это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор мог сделать вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения не может быть абсолютной из-за факторов, которые неизбежно ограничивают эффективность аудита (рис. 6.2).

Все перечисленные факторы ограничивают уровень гарантий, предоставляемых аудиторской организацией (уровень уверенности до приемлемого, а не абсолютного значения), в том, что не существуют какие-либо иные (не обнаруженные в ходе аудита) обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Основные этапы проведения аудита

Название этапа

Краткое содержание выполняемых работ

Предварительная деятельность (подготовительный этап)

Принятие решения по следующим вопросам: принять нового клиента или отказать ему в сотрудничестве; определить условия проведения аудита (продолжительность, оплата и др.); осуществить подбор сотрудников и других специалистов (экспертов, других аудиторов) в аудиторскую группу

Осуществление следующих мероприятий: получение сведений о клиенте; проведение предварительной аналитической проверки; определение масштабов работ; оценка аудиторского (общего) риска; завершение экспертизы и оценка предварительных данных; разработка общего плана (стратегии) аудита; определение оптимального доверия к СВК; разработка соответствующих процедур для тестирования СВК и независимых процедур тестирования

Независимые процедуры проверки по существу

Сбор аудиторских доказательств (рабочие документы аудитора), необходимых для формирования мнения о достоверности отчетности аудируемого лица: выполнение независимых тестовых операций; осуществление аналитических проверочных процедур; тестирование оборотов по синтетическим счетам; выполнение проверочных процедур порядка составления баланса; оценка результатов независимых процедур; обобщение полученных данных и их оценка; корректировка программы аудита и др.

Формулировка мнения и составления отчета (завершающий этап)

Формирование и изложение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности: проверка финансовой отчетности; оценка результатов аудита; составление мнения о достоверности отчетности; формирование проекта отчета аудитора; составление отчет аудитора; подготовка и оформление аудиторского заключения

Аудит – что это такое и для чего он нужен

Компания работает, получает неплохой доход и прибыль, имеет определенный успех на рынке. Во время работы не обходится без трудностей и ошибок. Выявить проблемные места, слабые и сильные стороны бизнеса, принять правильные, обоснованные решения и даже предотвратить возможные административные взыскания или судебные процессы помогает регулярный аудит финансово-хозяйственной деятельности. Что это такое, какой бывает аудит, как он проводится и в какой ситуации это является обязательным для фирмы, разбираем в сегодняшней статье.

Что такое аудит

Согласно пункту 3 статьи 2 Федерального Закона от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, аудит – это независимая проверка бухгалтерской документации организации, проводимая для оценки достоверности финансовых отчетов за определенное время.

Говоря проще, в ходе аудита осуществляется проверка конкретного направления хозяйственно-экономической и финансовой деятельности предприятия с целью определения его эффективности, достоверности документации и ее соответствия нормативным актам с подведением итогов такого анализа в форме аудиторского заключения.

История аудита

Слово «аудит» произошло от латинского слова audio, т. е. «слышу». Предполагается, что потребность в аудиторской проверке возникла с появлением денежных и товарообменных отношений. Первые подтверждения проведения таких проверок датируются периодом с 1045 до 221 гг. до н. э. на территории современного Китая. Китайцы в то время смогли выстроить общегосударственную финансовую систему, которая предполагала формирование четкого бюджета и полноценный аудит всех правительственных отраслей.

Большой вклад в развитие аудиторской сферы внесли афиняне. В 5 ст. до н. э. в Древней Греции был создан орган народного собрания, на который возлагался контроль всех доходов и расходов государства. Древние римляне, в свою очередь, придумали и внедрили систему составления документов учета. Работники, которые этим занимались, назывались «квесторами» и были обязаны отправлять свои отчеты в Рим, где проводились мероприятия, схожие с нынешней консалтинговой деятельностью.

В 1862 году в Великобритании регулирование аудита было предусмотрено на государственном уровне. В 1867 году закон о проверках компаний ревизорами был принят во Франции.

В XX столетии требования к аудиторским проверкам стали ужесточаться на фоне многочисленных требований инвесторов, которые теряли деньги из-за банкротств предприятий. Во второй половине прошлого века аудиторы стали не только осуществлять проверки, но и предлагать услуги для помощи в бухгалтерском учете, внедрять новые системы управления предприятием, контроля качества, автоматизации учета и выполнять иную смежную работу.

Интересные факты

• Термин «аудитор» появился в начале 14 века, он определялся должность человека, который специализировался на процедурах проверки.
• В древности бухгалтерский учет хоть и велся, однако ему практически не придавалось значения.
• В 12 столетии аудиторская проверка была проведена в Лондонском Сити.
• В 1130 году был создан архив Казначейства Англии и Шотландии.
• Мировой экономический кризис (30-е годы 20 века) привел к значительным изменениям в правовом регулировании аудита. В Америке появилась комиссия по контролю операций на бирже и ценным бумагам, которая фактически занималась аудитом.
• В России обязательными аудиторскими проверками (они носили название «ревизия») занимались ревизоры. Аудиторы появились в период правления Петра I, при этом слово «аудитор» трактовался как «слушающий». Ревизор и аудитор – две разных должности.
• Аудиторская деятельность в современной Российской Федерации получила правовой статус в 1993 году в силу выхода соответствующего закона.

Зачем собственнику аудит

Финансовая отчетность является подтверждением соблюдения фирмой законодательных требований в области финансов, отражает реальную картину эффективности бизнес-процессов и всей организации. Поэтому в регулярных аудиторских проверках заинтересованы в первую очередь владельцы бизнеса.

Аудиторская проверка позволяет предпринимателю:

• проверить, насколько верно и грамотно ведется финансовая, в том числе бухгалтерская отчетность на предприятии;
• убедиться в правильности ведения бизнеса;
• вовремя выявить и устранить возможные факты нарушения сотрудниками норм законодательства в области финансов и бухгалтерии;
• проконтролировать корректность отражения данных в отчетах;
• избежать вопросов со стороны налоговой, трудовой инспекции и иных контролирующих организаций.

Пользователями финансовой отчётности являются:

• руководители и сотрудники, их представители;
• инвесторы, их представители;
• подрядчики и поставщики;
• заказчики и покупатели;
• займодатели (в т. ч. банковские структуры);
• представители органов власти;
• представители общественности.

Виды аудита

Существует множество видов аудита, все они досконально изучены. Классифицируют аудиторские проверки по разным признакам. В этой статье постараемся привести максимально полный перечень их видов.

В зависимости от проверяющей стороны

• Внутренний аудит. Проводится специалистами штатной аудиторской службы либо штатного аудитора при наличии такого сотрудника в организации.
• Внешний аудит. Осуществляется сторонними аудиторскими компаниями или отдельными аудиторами по договору.

В зависимости от обязательности проведения

• Обязательный аудит. Является необходимым в случаях, предусмотренных законодательством, а также может проводиться по поручению государственных организаций.
• Инициативный аудит. Осуществляется по решению руководства компании на основании договора.

В зависимости от типа проверки

• Фактический аудит. Предполагает обязательное присутствие на объекте аудиторов с целью опроса сотрудников всех рангов, проведения процедуры инвентаризации.
• Камеральный или документальный аудит. Подразумевает изучение сводной и первичной бухгалтерской документации без присутствия эксперта на объекте.

В зависимости от решаемых задач

• Производственный, он же управленческий аудит. Оценка управления организацией, эффективности производства, производительности, финансовых инвестиций, совершенствование качества деятельности, связанной с производством.
• Аудит финансовой отчетности. Анализ и оценка финансовых документов и иных материалов на предмет их соответствия правилам бухучета и другим общепринятым критериям.
• Аудит хозяйственной деятельности. Комплексный анализ конкретных направлений деятельности предприятия.
• Аудит на соответствие требованиям. Проверка хозяйственной и финансовой работы организации с целью контроля ее соответствия требованиям законодательства или установленным правилам.
• Специальный аудит. Проверка соблюдения правил, норм и установленных процедур при решении определенных вопросов в рамках деятельности фирмы.

В зависимости от времени реализации

• Первоначальный аудит. Проводится впервые для данной компании.
• Согласованный аудит. Проводится в организации повторно или регулярно.
• Оперативный аудит. Короткая проверка, по результатам которой дается общая оценка состояния внутренних дел бизнеса.

В зависимости от характера проверки

• Системно-ориентированный аудит. Выполняется с учетом данных о системе внутриорганизационного контроля.
• Подтверждающий аудит. Нужен, чтобы оценить и подтвердить достоверность бухгалтерской, финансовой документации.
• Аудит на основе риска. Работа аудитора сосредоточена в сферах, в которых присутствует невысокий риск.

В зависимости от метода

• Сплошной аудит. Подробно проверяется вся финансовая и бухгалтерская отчетность.
• Выборочный аудит. В рамках аудита проверке подлежит лишь малая часть необходимых отчетных документов.
• Комбинированный аудит. Детальной проверке подлежат отдельные рискованные операции, все остальные рутинные операции проверяются выборочно.

Виды услуг аудита

Аудиторские услуги также делятся на виды. Вот большинство из направлений работы аудиторов:

Виды аудиторских услуг

Общие

Экономическое состояние субъекта

Показатели профессиональных членов инвестиционных фондов, участников рынка ценных бумаг

Объемы и качество выполняемых или выполненных работ

Система управления коммерческой, производственной, социальной деятельностью предприятия

Узкоспециализированные

Налоговая и бухгалтерская отчетность

Хозяйственные операции, хозяйственная система, методы ее функционирования, целевые программы, сметы

Аудит отдела продаж

Процесс работы системы продаж в комплексе

Финансовые показатели субъекта из отчетности в разрезе расходов

Кадровый аудит или аудит персонала

Эффективность имеющейся на предприятии системы управления персоналом

Содержание интернет ресурсов

Внутренние и внешние коммуникации компании / проекта / PR-акции

Соблюдение требований в сфере экологической безопасности, охраны окружающей среды и экологического менеджмента

Юридический / правовой аудит

Финансовая деятельность в сравнении с предписанными законами, правилами или условиями

Экономические, технологические, технические характеристики товара, услуги, работы инвестиционного проекта

Методы аудита

Аудиторы в своей работе практикуют использование различных методов сбора информации и проведения проверок разными путями. Все они регламентированы внутренними правилами компании или прописаны в нормативных актах. При выборе того или иного метода эксперты руководствуются поставленными целями и задачами в рамках договоренностей с аудируемой организацией.

Методы фактического контроля:

• инвентаризация или присутствие аудитора при ее проведении;
• визуальные наблюдения:
  • анкетирование;
  • обследование объектов;
  • тестирование;
  • хронометраж;
  • иллюстрация рабочего процесса;
  • служебное расследование;
  • эксперименты;
  • экспертизы;
  • контрольный замер или запуск;
  • химико-лабораторный анализ;
  • технологический контроль.

  Документальные методы:

  • исследование документов на предмет:
    • содержания;
    • оформления;
    • соответствия законодательству в последней редакции;
    • аналитические проверки;
    • встречные проверки;
    • обратный счет;
    • взаимный контроль операций;
    • логические проверки;
    • прослеживание;
    • контрольные сличения;

    Расчетно-аналитические методы:

    • экономический анализ;
    • статистические расчеты;
    • экономико-математические методы.

    Общенаучные методы:

    • законы формальной и диалектической логики:
      • единства и борьбы противоположностей;
      • перехода количественных изменений в качественные;
      • противоречия;
      • тождества;
      • отрицания отрицания;
      • исключенного третьего;
      • дедукция;
      • синтез;
      • анализ;
      • индукция;
      • аналогия;
      • абстрагирование;
      • эксперимент;
      • моделирование;
      • комплексность;
      • объективность;
      • историчность;
      • системность.

      Нормативно-правовые методы:

      • гражданско-общественные;
      • административно-правовые.

      Собственные методы:

      • методы существенности;
      • специальные методы.

      Эмпирические методы:

      • сводки;
      • группировки;
      • средних величин;
      • рядов динамики;
      • индексов;
      • элиминирования;
      • детализации;
      • балансового метода;
      • графического метода.

      Заимствованные методы:

      • бухгалтерского учёта;
      • теории вероятности;
      • эконометрики;
      • математических методов анализа;
      • статистики;
      • менеджмента;
      • информационных технологий;
      • теории денег и др.

      Понятие аудиторской проверки

      Аудиторская проверка – это комплекс мероприятий по сбору, оценке, анализу аудиторских доказательств с последующим выражением аудиторской оценки в виде заключения (для обязательных проверок) или отчета о достоверности данных, эффективности и корректности работы экономического субъекта (организации), а также рекомендациями по ликвидации возможных сложностей.

      

      Чаще всего аудиторская проверка требуется после смены главного бухгалтера, собственника компании или состава ее учредителей.

      Не стоит путать термины «аудиторская проверка» и «аудиторская деятельность» – это два разных понятия. Под аудиторской деятельностью подразумевают все аудиторские услуги, включая проверки и сопутствующие виды работ.

      Этические принципы аудита:

      • открытость и честность;
      • объективность;
      • тщательность и компетентность;
      • конфиденциальность;
      • профессиональное поведение.

      Нормативная база, которой руководствуются аудиторы:

      

      • МСА – международные стандарты аудиторской деятельности (действуют с 2018 года);
      • стандарты организации (не должны противоречить МСА);
      • ФСАД – федеральные стандарты аудиторской деятельности до законодательного принятия МСА (ранее 2018 года);
      • кодекс профессиональной этики аудиторов.

      Цели и задачи аудиторских проверок

      Аудит, инициированный самой организацией, проводится с целями и ради выполнения задач, которые ставит руководство или собственник аудируемого субъекта. Вот некоторые примеры задач и целей, с которыми осуществляется инициативный аудит.

      

      • проверка достоверности финансовой, бухгалтерской, налоговой отчетности;
      • выявление возможных фактов злоупотребления руководящими сотрудниками;
      • оценка учетной политики на предмет актуальности;
      • анализ договоров на предмет гражданско-правовых и налоговых рисков;
      • анализ кредиторской и дебиторской задолженности, всех денежных потоков, выявление причин недополучения денежных средств;
      • проверка наличия налоговых рисков, анализ резервов, получение рекомендаций по их улучшению.

      Обязательный аудит проводится с целью получения аудиторского заключения и предоставления его заинтересованным лицам, а также в контролирующие и надзорные органы. Такое заключение является подтверждением достоверности прилагаемых бухгалтерских бумаг.

      Чтобы при проведении обязательного аудита получить максимум пользы, рекомендуется разработать и предоставить аудиторам индивидуальное техническое задание, в которое будут включены дополнительные проверки и процедуры, осуществляемые в интересах компании.

      При этом может проводиться не только стандартный, но и системный комплексный аудит. Он более глубокий и обширный, а также проводится в несколько этапов, что позволяет по мере выявления ошибок сразу их устранять.

      Кто такой аудитор и как его выбрать

      Аудитор – это компания или независимый специалист, который осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия за конкретный период с целью защиты владельца бизнеса и всего общества от недостоверной информации.

      Согласно Федеральному Закону «Об аудиторской деятельности», аудитор имеет право предоставлять следующие услуги:

      

      1. Постановка бухгалтерского учета в организации, ведение, составление, восстановление бухгалтерской отчётности, консультирование бухгалтеров и руководителей по бухгалтерским вопросам.
      2. Постановка налогового учета, ведение, составление, восстановление налоговых деклараций и расчетов, консультирование по вопросам уплаты налогов и налогообложения.
      3. Управленческое консультирование по вопросам ведения финансово-хозяйственной деятельности, включая реорганизацию и приватизацию экономического субъекта.
      4. Оценочная деятельность.
      5. Внедрение информационных технологий, автоматизация бухгалтерского учета.
      6. Юридическая помощь в рамках аудиторской деятельности, в т. ч. юрист предоставляет правовые консультации, представление интересов клиента при обращении в таможенные органы, налоговую инспекцию, органы местного самоуправления и государственной власти, административные и гражданские суды.
      7. Составление бизнес-планов, разработка инвестиционных проектов, их анализ.
      8. Экспериментальная и научно-исследовательская работа в сферах, которые связаны с аудиторской деятельностью, распространение их результатов в бумажном и электронном вариантах.
      9. Обучение в сферах, связанных с деятельностью аудиторов.

      Отличие аудиторов от ревизоров прежде всего во взаимоотношениях с клиентом, подходе к работе и выводам, которые делаются по результатам проверки.

      Аудитор не только проверяет показатели и документы аудируемого лица, но и инициирует способы оптимизации внутренних процессов, устранения ошибок, а также оказывает ряд иных полезных для клиента услуг.

      

      В настоящее время обязательный аудит можно заказать исключительно в независимом аудиторском агентстве. Такая организация должна состоять в СРО и присутствовать в реестре, который размещен на сайте Минфина.

      Выбирают аудиторскую фирму акционеры или владельцы бизнеса. Также на общем собрании должны быть установлены сроки проведения проверки. Размер оплаты услуг аудиторской организации утверждается на совете директоров ООО или АО.

      В каких случаях аудит обязателен

      Случаи проведения аудиторской проверки в обязательном порядке регламентируются Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности». Согласно ему, проведению обязательного аудита подлежат:

      • акционерные общества (АО);
      • объединения страховщиков и страховые компании;
      • банки и кредитные организации;
      • негосударственные фонды;
      • клиринговые фирмы;
      • биржи и профессиональные участники рынка ценных бумаг;
      • организаторы торговли;
      • компании с суммой активов на балансе свыше 60 млн рублей на конец предыдущего года;
      • предприятия, получившие в предыдущем году выручку от сделок в сумме более 400 млн руб. (экспортные пошлины, акцизы и НДС не учитываются).

      Если компания подпадает хотя бы под одну их указанных категорий, в ней должен проводиться обязательный аудит.

      Как проводится аудиторская проверка

      Проведение аудиторской проверки имеет множество особенностей: от планирования и выбора аудиторской компании до непосредственного сбора информации и подведения итогов. В этом разделе статьи рассмотрим все, что касается этого процесса.

      Когда проводить проверку

      Конкретные сроки проведения обязательного аудита на законодательном уровне не установлены. В статьях прописано лишь, в какие сроки юридические лица обязаны предоставлять заключения по обязательному аудиту: до 31 декабря, следующего за отчетный год, но не позднее 10 рабочих дней с момента получения документа.

      

      Желательно проводить аудит заранее. Рекомендуется получить аудиторское заключение до итогового годового собрания акционеров, на котором собственникам предоставляется отчетность. Для акционерных обществ (АО) предельный срок такого собрания – 30 июня, для ООО – 30 апреля.

      Чтобы была возможность вносить корректировки в документацию по итогам аудита, лучше планировать поэтапный аудит в течение года. Установлен срок для исправления отчетности – до 10 рабочих дней после внесения изменений в документ учета и не позже срока проведения годового собрания. Корректировать утвержденную отчетность нельзя.

      Инициативный аудит может проводиться в любое время по желанию руководства компании. Форма, объекты и сроки проверки также носят свободную форму.

      Подготовка к будущей аудиторской проверке

      Сдача ежегодной отчетности требует точности и достоверности всех данных. Чтобы убедиться в этом и избежать санкций из-за ошибок в отчетах, а также успеть сдать их в срок, многие компании предпочитают приглашать в помощь бухгалтеру независимых аудиторов.

      

      Подготовка к аудиту предполагает:

      • приведение в соответствие первичных документов;
      • оформление бухгалтерской отчетности;
      • проверку наличия всех необходимых форм в отчетности.

      Список документов, предоставляемых для проверки, не регламентируется, даже если речь идет о процедуре обязательного аудита. Аудитор перед началом проверки предоставляет перечень необходимых бумаг. В него могут входить приказы, накладные, расчетные ведомости, акты, налоговые и даже учредительные документы. При этом он может запросить посмотреть абсолютно любые бумаги предприятия для отслеживания данных о себестоимости и иных показателей.

      Этапы аудиторской проверки

      Порядок аудиторской проверки предприятий прописан в нормативных документах МСА 200 и МСА 300. Он актуален как для обязательного, так и для инициативного аудита финансовой отчетности (в т. ч. бухгалтерской), но в остальных случаях аудиторы тоже руководствуются этими стандартами с поправками на перечень проверяемых документов.

      Выделяют 6 этапов проведения аудиторской проверки:

      

      1. Предварительное планирование. На первоначальном этапе аудитор:
      • знакомится с организацией, которую предстоит проверять;
      • уточняет цели и задачи;
      • определяет обязанности и фронт работ;
      • согласовывает с руководством заказчика функции и сроки проверки, формы отчета;
      • уточняет необходимость составления аудиторского заключения;
      • подбирает специалистов, которые ранее уже работали с подобным бизнесом и хорошо подготовлены;
      • согласовывает стоимость услуг.
      1. Составление плана и программы аудита. Это необходимо для повышения эффективности проверки и ускорения процесса. Здесь учитываются виды работы и последовательность их выполнения с оглядкой на то, в каком именно состоянии находится система внутреннего контроля организации.
      2. Подписание договора. На основании плана заключается договор между аудитором и аудируемым лицом на проведение проверки. Составляется техническое задание, в нем должен быть отражен ранее согласованный фронт работ.
      3. Аудиторская проверка. В рамках непосредственных работ аудитор:
      • Изучает содержание учредительных документов предприятия, разрешения, лицензии;
      • оценивает, насколько корректно прописана учетная политика организации, учитываются ли нюансы ее деятельности;
      • руководствуясь специальными методиками и инструментами, проводит выборочную проверку расчетов, регистров налогового и бухгалтерского учета, первичной документации, аналитических справок;
      • проводит контрольную инвентаризацию, если на фирме числится много имущества;
      • анализирует показатели бухгалтерской, налоговой отчетности, проверяет их на соответствие данным учета;
      • оценивает деятельность организации на соответствие ее документации требованиям законодательства.

      В процессе проведения данных работ представители аудиторских организаций собирают аудиторские доказательства, которые позднее лягут в основу заключения и рекомендаций.

      1. Выводы и рекомендации. По итогам аудита специалисты предоставляют заказчику информацию обо всех недостатках, ошибках, пропусках, уведомляют о том, есть ли налоговые риски. Сообщают о возможных последствиях для компании и дают рекомендации по устранению проблем и снижению рисков. Допускается как письменная (отчет), так и устная форма предоставления такой информации по договоренности с заказчиком. Как правило, письменный отчет включает:
      • используемые методы аудита;
      • рекомендации по корректировкам политики учета, которые могут сказаться на бухгалтерской, финансовой отчетности;
      • предложения и советы по изменениям отчетности;
      • выявленные нюансы и неточности (ошибки, необоснованные действия сотрудников, руководства и т. д.), на которые стоит обратить внимание;
      • точное название документа, в котором обнаружена проблема;
      • ссылка на документ, который регламентирует этот вопрос;
      • возможные санкции в случае неустранения нарушений;
      • рекомендации по исправлению нарушения.
      1. Аудиторское заключение. Выдается заказчику по итогам аудиторской проверки. В нем приводится официальная оценка состояния бумаг и достоверности представленных в отчетах данных. В заключении отсутствуют конкретные выявленные проблемы и рекомендации, делаются лишь общие выводы.

      Если аудит проводится с присутствием специалистов в офисе компании, важно предоставить им рабочие места и открыть доступ к информационным системам предприятия в режиме гостя (без возможности вносить изменения).

      Как выбрать аудиторскую компанию

      На рынке аудиторских услуг высокая конкуренция, поэтому выбирать фирму, которая будет проводить аудиторскую проверку, необходимо тщательно. Приводим в статье основные моменты, которые помогут найти и выбрать хорошую аудиторскую контору.

      

      • Рейтинги аудиторских групп и компаний. В них данные за прошлый год публикуются в середине текущего года.
      • Стоимость аудита. Следует придерживаться золотой середины, не пытаясь сильно сэкономить, но и не переплачивая за бренд или лишние процедуры.
      • Рекомендации. Сарафанное радио в этой сфере работает очень хорошо. Письменные рекомендации почти всегда являются подтверждением профессионализма аудиторов.

      Профессиональная аудиторская фирма обычно имеет штатную команду аудиторов, предлагает большой перечень услуг и активно делится своим опытом. Желательно разглядеть эти черты до заключения договора.

      Что такое аудиторское заключение

      Выше в статье мы писали, что по итогам проверки может выдаваться аудиторское заключение. Разберем, что же это такое.

      Аудиторское заключение – это официальный документ, выдаваемый аудитором аудируемому лицу по итогам проведения аудита и содержащий мнение аудитора в установленной форме о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия.

      

      • наименование: «Аудиторское заключение»;
      • адресат, для которого предназначен документ, например, акционеры АО, участники ООО, другие лица;
      • информацию о проверяемом субъекте: наименование, номер гос. регистрации, местонахождение;
      • информация об аудиторской фирме / индивидуальном аудиторе: наименование фирмы или ФИО аудитора, номер гос. регистрации, местонахождение, номер в реестре, контакты для связи и т. д.;
      • список аудируемых документов за заданный период (с указанием периода);
      • информация о работах, которые были проведены при аудите для выражения мнения о достоверности отчетности;
      • мнение аудитора или аудиторской компании о достоверности финансовой (в т. ч. бухгалтерской) отчетности проверяемой фирмы с указанием обстоятельств, влияющих на ее достоверность;
      • результаты аудита в соответствии с законодательством;
      • дата выдачи аудиторского заключения.

      Существует несколько видов аудиторских заключений.

      

      • Немодифицированное мнение или безусловно положительное – выражается, когда отчетность полностью отражает фактическое положение дел и соответствует всем правилам.
      • Модифицированное мнение – делится на:
        • мнение с оговоркой – проверка показала факты искажения статей отчетности или в ходе нее не было получено достаточно оснований, чтобы подтвердить их отсутствие;
        • отрицательное мнение – были обнаружены значительные искажения, которые затрагивают несколько форм отчетности;
        • отказ от выражения мнения – по факту аудита не были получены доказательства, достаточные для выражения мнения о комплексном и существенном влиянии невыявленных искажений отчетности.

        Даже если аудитор отказывается выражать мнение по итогам проверки, это считается полноценным аудиторским заключением.

        Стандарты и нормативные документы аудиторской деятельности

        Деятельность аудиторских контор строго регулируется со стороны законодательства. Ниже рассмотрим четырехуровневую систему нормативных документов.

        Документы 1-го уровня:

        • Указы Президента России;
        • Постановления Правительства России;
        • Законодательные акты РФ.

        Документы 2-го уровня:

        • Федеральные стандарты (правила) РФ с едиными требованиями к порядку ведения аудиторской деятельности, оценке качества и оформлению аудита и сопутствующих услуг, порядку подготовки специалистов и оценки их квалификации. 11 правил первой и второй очереди утверждены Правительством России и являются обязательными.

        Документы 3-го уровня:

        • Внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений;
        • Нормативные акты отдельных ведомств и министерств РФ по осуществлению и организации аудита.

        Документы 4-го уровня:

        • Собственные стандарты аудиторских фирм или индивидуальных аудиторов, которые разрабатываются с учетом своей практики и нормативных актов предыдущих трех уровней.

        

        Вот основные нормативные документы, которыми регламентирована аудиторская деятельность в РФ:

        • Федеральный Закон от 03.07.2016 N 360-ФЗ (О внесении сведений о членстве в СРО и о результатах обязательного аудита);
        • Постановление Правительства РФ от 11.06.2015 N 576 (Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории России);
        • Приказ Минфина РФ от 05.08.2015 N 122н (Об утверждении Порядка проведения экспертизы применимости документов, содержащих международные стандарты аудита, на территории России);
        • Информационное сообщение Минфина России от 01.12.2015 (О международных стандартах аудита);
        • Федеральный Закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ (Об аудиторской деятельности);
        • Федеральный Закон от 01.12.2014 N 403-ФЗ (О выполнении требования к количеству членов саморегулируемой организации аудиторов);
        • Федеральный Закон от 30.12.2008 307-ФЗ (Статья 18. Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов);
        • Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в РФ;
        • Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России.

        Какие ошибки чаще всего находят аудиторы

        Проводя аудит финансового состояния организации, специалисты находят многочисленные погрешности и ошибки. К самым частым из них относятся:

        

        • бесконтрольное формирование бухгалтерской отчетности или недостаточный контроль за этим процессом;
        • составление бухгалтерской отчетности за год без предварительной инвентаризации;
        • несоблюдение периодичности и сроков проведения инвентаризации, порядка фиксации ее результатов в документах;
        • несоблюдение сотрудниками порядка ведения учета, прописанного в учетной политике фирмы;
        • не предусмотрены резервы (по отпускам, сомнительных долгам, под удешевление материальных ценностей);
        • отсутствует резервный капитал у АО и других организаций, устав которых предусматривает его создание.

        Часто задаваемые вопросы

        Да, часто аудит инициирует само предприятие (его руководитель или собственник). Обычно его проводят при смене главного бухгалтера, директора, а также когда есть сомнения в корректности ведения учета и его достоверности.

        Да КоАП предусматривает штраф в случае первичного отсутствия обязательного аудиторского заключения в размере от 5 до 10 тыс. руб. для должностных лиц. Если нарушение повторяется, сумма достигает 20 000 руб. или применяется дисквалификация должностного лица на срок от 1 до 2 лет.

        При непредоставлении аудиторского заключения акционерам предусмотрен штраф для компании от 500 до 700 тыс. руб., для руководителя – от 20 до 30 тыс. руб.

        Также за несвоевременное раскрытие информации или ее непредоставление (в случае непередачи в налоговый орган и неразмещения в Едином федеральном реестре сведений о фактах деятельности экономических субъектов) предусмотрены финансовые санкции. Сумма составляет от 5 до 10 тыс. руб. При повторном нарушении – от 10 до 50 тыс. руб. или дисквалификация работника на срок от 1 до 3 лет.

        Аудит может проводиться независимой аудиторской конторой, в штате которой есть специалисты-аудиторы. Для осуществления такой деятельности аудитор должен сдать экзамен, получить аттестат и вступить в СРО.

        Аудируемая компания имеет право поставить собственные задачи перед аудитором, которые дополнят и расширят обязательную проверку. Таким образом, фирма сможет получить не только аудиторское заключение, но и комплексную информацию по интересующим вопросам, а также рекомендации по устранению возможных недочетов.

        Заключение

        Аудит – это не просто способ отчитаться о деятельности компании перед контролирующими и надзорными органами. Это реальная возможность провести комплексное исследование финансовой, бухгалтерской работы на предприятии, получить детальный разбор каждой проблемы с профессиональными рекомендациями по ее устранению. Специализированные аудиторские конторы имеют лицензию и несут ответственность за результаты своей работы и выданные заключения. Поэтому, выбирая фирму, которая будет проводить проверку, важно делать ставку на профессиональных специалистов.

        Какие факторы ограничивают эффективность аудита

        Коллегии Счетной палаты

        от 30 ноября 2016 г. N 4ПК

        СТАНДАРТ ВНЕШНЕГО ГОСУДАРСТВЕННОГО АУДИТА (КОНТРОЛЯ)

        СГА 104 «АУДИТ ЭФФЕКТИВНОСТИ»

        (с изменениями, утвержденными постановлениями

        Коллегии Счетной палаты Российской Федерации

        от 26 марта 2019 г. N 4ПК, от 23 апреля 2019 г. N 6ПК,

        от 28 января 2020 г. N 1ПК, от 14 апреля 2020 г. N 9ПК,

        от 24 декабря 2020 г. N 21ПК)

        Разработчик: Департамент методологического обеспечения деятельности Счетной палаты Российской Федерации и осуществления внешнего государственного (муниципального) аудита (контроля)

        1. Общие положения

        1.1. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля) СГА 104 «Аудит эффективности» (далее — Стандарт) предназначен для методологического обеспечения реализации полномочий Счетной палаты Российской Федерации (далее — Счетная палата) по проведению аудита эффективности в соответствии с Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. N 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» (далее — Закон о Счетной палате) и Бюджетным кодексом Российской Федерации.

        1.2. Стандарт подготовлен с учетом международных стандартов ИНТОСАИ для высших органов аудита ISSAI 100 «Основополагающие принципы аудита государственного сектора», ISSAI 300 «Основополагающие принципы аудита эффективности», ISSAI 3000 «Руководство по проведению аудита эффективности», ISSAI 3100 «Руководство по проведению аудита эффективности — основные принципы».

        1.3. Целью Стандарта является определение общих требований, характеристик, правил и процедур, которые должны выполняться в Счетной палате при организации и проведении аудита эффективности.

        1.4. Задачами Стандарта являются:

        определение содержания аудита эффективности;

        установление правил и процедур организации и проведения аудита эффективности;

        определение особенностей аудита эффективности.

        1.5. Стандарт предназначен для использования инспекторами и иными сотрудниками аппарата Счетной палаты при организации и проведении аудита эффективности в соответствии с частью 6 статьи 14 Закона о Счетной палате, а также в случаях:

        организации и осуществления контроля за эффективным использованием средств федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации (пункт 1 статьи 5 Закона о Счетной палате);

        определения эффективности порядка формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами в пределах компетенции Счетной палаты (далее — федеральные и иные ресурсы), в том числе для целей стратегического планирования (пункт 3 статьи 5 Закона о Счетной палате);

        оценки эффективности предоставления налоговых и иных льгот и преимуществ, бюджетных кредитов за счет средств федерального бюджета (пункт 6 статьи 5 Закона о Счетной палате);

        оценки эффективности вложений федеральных и иных ресурсов в рамках аудита государственных и международных инвестиционных проектов (часть 10 статьи 14 Закона о Счетной палате);

        определения эффективности использования средств федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в рамках последующего контроля исполнения федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации (часть 1 статьи 20 Закона о Счетной палате);

        определения эффективности порядка использования государственных займов и кредитов от кредитных организаций, иностранных государств, международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц (пункт 3 статьи 21 Закона о Счетной палате), порядка предоставления и реализации государственных гарантий (пункт 4 статьи 21 Закона о Счетной палате), порядка размещения средств федерального бюджета в банках и иных кредитных организациях (пункт 5 статьи 21 Закона о Счетной палате), порядка предоставления средств федерального бюджета иностранным государствам и (или) иностранным юридическим лицам (пункт 6 статьи 21 Закона о Счетной палате), порядка предоставления бюджетных кредитов из федерального бюджета (пункт 8 статьи 21 Закона о Счетной палате).

        1.6. Проведение контрольных мероприятий, программами которых предусмотрены цели и вопросы, касающиеся определения или оценки эффективности использования федеральных и иных ресурсов, осуществляется в части указанных целей и вопросов по методологии аудита эффективности, установленной Стандартом.

        1.7. В случае установления фактов неэффективного использования федеральных и иных ресурсов в ходе проводимого контрольного мероприятия, в программе которого не предусмотрены цели и вопросы по определению или оценке эффективности использования федеральных и иных ресурсов и отсутствуют критерии оценки эффективности, инспекторам и иным сотрудникам аппарата Счетной палаты в целях обоснования указанных фактов необходимо получить исчерпывающие доказательства <1>, в том числе с использованием критериев оценки эффективности, с последующим их отражением в акте по результатам контрольного мероприятия и отчете о результатах контрольного мероприятия.

        <1> В соответствии с абзацем четвертым пункта 23 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 июня 2006 г. N 23 «О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации» (в редакции постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26 февраля 2009 г. N 17) «. конкретная расходная операция может быть признана неэффективным расходованием бюджетных средств только в случае, если уполномоченный орган докажет, что поставленные перед участником бюджетного процесса задачи могли быть выполнены с использованием меньшего объема средств или что, используя определенный бюджетом объем средств, участник бюджетного процесса мог бы достигнуть лучшего результата».

        2. Содержание и организация аудита эффективности

        2.1. Содержание аудита эффективности

        2.1.1. Аудит эффективности представляет собой вид внешнего государственного аудита (контроля) и применяется в целях определения эффективности использования федеральных и иных ресурсов, полученных объектами аудита (контроля) для достижения запланированных целей, решения поставленных задач социально-экономического развития Российской Федерации и осуществления возложенных на Счетную палату функций.

        2.1.2. Аудит эффективности осуществляется в форме последующего аудита (контроля) посредством проведения контрольных мероприятий, целью которых является определение или оценка эффективности использования федеральных и иных ресурсов.

        2.1.3. Основными задачами аудита эффективности являются:

        определение или оценка эффективности использования федеральных и иных ресурсов;

        повышение эффективности использования федеральных и иных ресурсов на основе подготовленных по результатам аудита эффективности рекомендаций и их внедрения в деятельность объектов аудита (контроля);

        информирование пользователей информации о результатах аудита эффективности о том, насколько результаты использования федеральных и иных ресурсов обеспечивают удовлетворение общественных потребностей, а также в какой степени достигаются цели и решаются задачи социально-экономического развития Российской Федерации.

        2.1.4. Предметом аудита эффективности является использование федеральных (средства федерального бюджета, средства бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральная собственность) и иных (средства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов — получателей межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, средства бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов в части средств, переданных из Федерального фонда обязательного медицинского страхования, средства, полученные государственными учреждениями от приносящей доход деятельности, и другие) ресурсов.

        Предметом аудита эффективности является также деятельность объектов аудита (контроля) по использованию федеральных и иных ресурсов.

        В процессе аудита эффективности в пределах полномочий Счетной палаты проверяются:

        организация и процессы использования федеральных и иных ресурсов;

        результаты использования федеральных и иных ресурсов.

        2.1.5. Объектами аудита (контроля) при проведении аудита эффективности являются федеральные государственные органы (в том числе их аппараты), органы государственных внебюджетных фондов, Центральный банк Российской Федерации, федеральные государственные учреждения, федеральные государственные унитарные предприятия, государственные корпорации, государственные компании, хозяйственные товарищества и общества с участием Российской Федерации в их уставных (складочных) капиталах, государственные органы субъектов Российской Федерации (в том числе их аппараты), органы местного самоуправления, иные организации, на которые распространяются контрольные полномочия Счетной палаты, установленные частями 1 — 2, 4 статьи 15 Закона о Счетной палате (далее — объекты аудита эффективности).

        2.1.6. Проведение аудита эффективности включает три этапа, которые осуществляются с учетом положений Стандарта и Стандарта внешнего государственного аудита (контроля) СГА 101 «Общие правила проведения контрольного мероприятия» (далее — СГА 101).

        На подготовительном этапе аудита эффективности осуществляется предварительное изучение предмета и объектов аудита эффективности для определения целей и вопросов программы проведения контрольного мероприятия, а также для выбора и (или) разработки критериев оценки эффективности использования федеральных и иных ресурсов.

        На основном этапе аудита эффективности проводятся контрольные действия в соответствии с программой и рабочим планом проведения контрольного мероприятия, в том числе непосредственно на объектах, в ходе которых осуществляется сбор фактических данных и информации, необходимых для получения доказательств, и составляются акты, фиксирующие результаты контрольных действий.

        На заключительном этапе аудита эффективности подготавливается отчет о результатах проведения контрольного мероприятия, оформляются другие документы по его результатам.

        С учетом срока проведения контрольного мероприятия соотношение затрат времени между этапами аудита эффективности может варьироваться в каждом конкретном случае в зависимости от целей, характера предмета, объектов аудита эффективности.

        Рекомендуемый порядок действий в процессе организации и в ходе проведения аудита эффективности представлен в приложении.

        2.1.7. В ходе проведения аудита эффективности формируется рабочая документация в соответствии с СГА 101. В состав рабочей документации включаются документы и материалы, послужившие основанием для результатов каждого этапа аудита эффективности. К рабочей документации относятся документы (их копии) и иные материалы, получаемые от должностных лиц объекта аудита эффективности, других органов и организаций по запросам Счетной палаты, а также документы (справки, расчеты, аналитические записки и т.п.), подготовленные инспекторами и иными сотрудниками аппарата Счетной палаты самостоятельно на основе собранных фактических данных и информации.

        2.2. Организация аудита эффективности

        2.2.1. Взаимодействие между участниками аудита

        эффективности. Служебные контакты

        В целях качественной подготовки, проведения, оформления результатов и осуществления контроля реализации результатов аудита эффективности член Коллегии Счетной палаты, ответственный за его проведение, руководитель соответствующего мероприятия, инспекторы и иные сотрудники аппарата Счетной палаты с учетом прав и обязанностей, установленных Законом о Счетной палате, должностными регламентами и в пределах полномочий, установленных внутренними нормативными документами Счетной палаты, взаимодействуют с должностными лицами объектов аудита эффективности и пользователями информации о результатах аудита эффективности.

        Под должностными лицами объекта аудита эффективности понимаются лица, отвечающие за различные аспекты деятельности объекта аудита эффективности. В частности, такие должностные лица могут быть:

        ответственными за предоставление информации, документов и материалов, запрошенных инспектором;

        ответственными за действия, которые явились причиной выявленных по результатам аудита эффективности недостатков;

        уполномочены на принятие мер в ответ на рекомендации, подготовленные по результатам аудита эффективности.

        2.2.2. Навыки в аудите эффективности

        2.2.2.1. Формирование группы инспекторов и иных сотрудников аппарата Счетной палаты при проведении аудита эффективности должно осуществляться с условием, что профессиональные знания, навыки и опыт работы ее членов позволят обеспечить его качественное проведение.

        2.2.2.2. В случае необходимости к участию в проведении аудита эффективности могут привлекаться внешние эксперты с учетом положений СГА 101.

        2.2.2.3. При необходимости для успешного и качественного проведения аудита эффективности может создаваться специальный экспертный совет из привлекаемых внешних экспертов и сотрудников аппарата Счетной палаты в порядке, который устанавливается соответствующим положением, утверждаемым Председателем Счетной палаты.

        Специальный экспертный совет формируется на подготовительном этапе аудита эффективности и действует до завершения подготовки отчета о результатах контрольного мероприятия.

        2.2.3. Управление качеством в аудите эффективности

        Управление качеством контрольного мероприятия при проведении аудита эффективности <2> осуществляется в соответствии со стандартом Счетной палаты, устанавливающим общие требования, характеристики, правила и процедуры управления качеством контрольных и экспертно-аналитических мероприятий, и с учетом соблюдения следующих положений:

        <2> Под управлением качеством контрольного мероприятия в аудите эффективности понимается совокупность организационных процедур, проводимых в целях обеспечения качества осуществления контрольной деятельности в виде аудита эффективности и выполнения возложенных на Счетную палату задач и полномочий.

        при установлении требований к качеству проведения аудита эффективности отдельное внимание следует уделить выбору и (или) разработке критериев оценки эффективности, а также подготовке рекомендаций по результатам проведенного аудита эффективности;

        привлекаемые к участию в аудите эффективности внешние эксперты, члены специального экспертного совета в целях недопущения возникновения конфликта интересов должны руководствоваться принципами профессиональной служебной этики при взаимодействии с инспекторами и иными сотрудниками аппарата Счетной палаты, должностными лицами объекта аудита эффективности и не должны состоять с указанными лицами в родственных отношениях.

        2.2.4. Существенность и риски в аудите эффективности

        2.2.4.1. В рамках аудита эффективности инспекторам и иным сотрудникам аппарата Счетной палаты следует определять существенность, то есть актуальность целей и вопросов аудита эффективности, которые необходимо в первоочередном порядке изучить, а также выбираемых и (или) разрабатываемых критериев оценки эффективности, получаемых доказательств.

        2.2.4.2. При определении целей и вопросов аудита эффективности оценка существенности должна осуществляться исходя из масштаба деятельности объекта аудита эффективности, объема используемых федеральных и иных ресурсов, а также с учетом проблем, существующих в деятельности объекта аудита эффективности по использованию указанных ресурсов. В частности, цели и вопросы аудита эффективности будут существенными, если планируется определить эффективность использования федеральных и иных ресурсов по приоритетным целям, задачам и направлениям социально-экономического развития Российской Федерации. Существенность будет ниже там, где цели и вопросы аудита эффективности ограничены небольшой проверяемой областью использования федеральных и иных ресурсов.

        2.2.4.3. Применительно к аудиту эффективности риск означает вероятность ошибочного определения или оценки эффективности использования федеральных и иных ресурсов.

        2.2.4.4. В процессе проведения аудита эффективности члену Коллегии Счетной палаты, ответственному за его проведение, инспекторам и иным сотрудникам аппарата Счетной палаты необходимо управлять рисками <3>, в том числе посредством идентификации рисков, проведения их анализа и оценки, а также посредством принятия соответствующих мер по снижению уровня рисков. Управление рисками осуществляется на всех этапах проведения аудита эффективности.

        <3> Под управлением рисками в аудите эффективности понимается совокупность организационных процедур, осуществляемых членами Коллегии Счетной палаты, ответственными за проведение контрольного мероприятия, инспекторами и иными сотрудниками аппарата Счетной палаты в целях изучения рисков, их оценки и минимизации последствий выявленных рисков.

        Идентификация рисков предполагает обнаружение рисков и их описание. В процессе идентификации рисков определяются источники риска, их причины и возможные последствия. При идентификации рисков также осуществляется выявление и изучение систематических рисков, свойственных деятельности объектов аудита эффективности, классифицированных по признакам организационно-правовой формы, сфере деятельности и другим признакам. Процесс идентификации рисков целесообразно начать на подготовительном этапе в ходе предварительного изучения предмета и объектов аудита эффективности.

        Анализ рисков проводится в целях выявления негативных последствий воздействия идентифицированных рисков.

        Оценка риска осуществляется в целях определения уровня рисков, в том числе путем сравнения уровня идентифицированных рисков с допустимыми (приемлемыми) уровнями соответствующих им рисков.

        Проведение оценки рисков обеспечивает:

        понимание потенциальных проблем, которые могут возникнуть при определении эффективности использования федеральных и иных ресурсов, их источников, воздействия последствий рисков на достижение поставленных целей;

        сбор фактических данных и информации, необходимой для определения уровня рисков;

        выявление факторов, способствующих возникновению рисков.

        Принятие мер по снижению уровня рисков предполагает совершение инспекторами и иными сотрудниками аппарата Счетной палаты соответствующих действий, направленных на снижение уровня рисков (увеличение количества контрольных действий на объекте аудита эффективности в процессе сбора фактических данных и информации, получения доказательств и другое).

        2.2.4.5. В аудите эффективности при управлении рисками следует также учитывать влияние фактора действия, фактора события и фактора ограничения.

        Под фактором действия понимаются, с одной стороны, действия должностных лиц объекта аудита эффективности, приводящие к искажению фактических данных и информации, в том числе искажению отчетности объекта аудита эффективности, а с другой стороны, действия инспекторов и иных сотрудников аппарата Счетной палаты, которые могут привести к необнаружению случаев неэффективного использования федеральных и иных ресурсов и, соответственно, формированию и отражению в отчете о результатах контрольного мероприятия ошибочных и неполных заключений, выводов, рекомендаций.

        Под фактором события понимается возможность искажения фактических данных и информации, обусловленная обстоятельствами непреодолимой силы.

        Под фактором ограничения понимаются ограничения, присущие аудиту эффективности как виду внешнего государственного аудита (контроля) и обусловленные используемыми для проведения контрольных мероприятий методами осуществления деятельности Счетной палаты, сроками проведения контрольных действий, в том числе на объекте аудита эффективности, и другие.

        2.2.4.6. При проведении аудита эффективности осуществляется управление такими рисками, как риск необнаружения неэффективного использования федеральных и иных ресурсов, риск формирования ошибочных или неполных заключений, выводов и рекомендаций и другие.

        Под риском необнаружения понимается вероятность того, что применяемые инспекторами и иными сотрудниками аппарата Счетной палаты в ходе аудита эффективности процедуры не позволят обнаружить существующие недостатки в деятельности объекта аудита эффективности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

        Под риском формирования ошибочных или неполных заключений, выводов и рекомендаций в аудите эффективности понимается вероятность того, что инспекторами и иными сотрудниками аппарата Счетной палаты в процессе осуществления контрольных действий, в том числе на объекте аудита эффективности, получены или собраны недостоверные или неполные информация и доказательства.

        Определение существенности и рисков в процессе организации и проведения аудита эффективности осуществляется также с учетом Методических рекомендаций Счетной палаты Российской Федерации по оценке существенности и рисков при проведении контрольного мероприятия.

        3. Определение эффективности использования федеральных

        и иных ресурсов

        3.1. Эффективность использования федеральных и иных ресурсов характеризуется соотношением результатов достижения целей и решения задач социально-экономического развития Российской Федерации с затратами федеральных и иных ресурсов на их достижение, которое включает определение экономности и (или) результативности использования федеральных и иных ресурсов.

        3.2. Экономность характеризуется достижением объектом аудита эффективности заданных результатов с использованием наименьшего объема федеральных и иных ресурсов.

        Определение экономности использования федеральных и иных ресурсов осуществляется посредством проверки способов достижения необходимых результатов (например, сравнение затраченных объектом аудита эффективности ресурсов на приобретение товаров, работ, услуг с аналогичными показателями предыдущего периода или с показателями других организаций).

        Для оценки экономности использования федеральных и иных ресурсов необходимо установить, имелись ли у объекта аудита эффективности возможности достижения заданных результатов наименее затратным способом и их более рационального использования для того, чтобы достигнуть поставленных целей на основе использования меньшего объема указанных ресурсов.

        3.3. Результативность характеризуется достижением объектом аудита эффективности наилучших результатов с использованием определенного объема федеральных и иных ресурсов.

        Для оценки результативности использования федеральных и иных ресурсов необходимо установить, имелись ли у объекта аудита эффективности возможности достижения наилучших результатов с использованием определенного объема ресурсов на указанные цели.

        В процессе определения результативности использования федеральных и иных ресурсов целесообразно провести по методологии стратегического аудита анализ достижения установленных документами стратегического планирования и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации социально-экономических целей и решения поставленных задач, на которые были использованы федеральные и иные ресурсы.

        При проведении указанного анализа следует учитывать и оценивать влияние различных факторов на достижение целей и решение задач социально-экономического развития Российской Федерации.

        В случаях, когда федеральные и иные ресурсы использованы в полном объеме на закупку определенных товаров, выполнение конкретных работ, оказание услуг, результатом их использования будет наличие данных товаров, работ, услуг в запланированном количестве и требуемого качества, но если эти товары, работы, услуги не обеспечивают удовлетворение потребностей тех, для кого они предназначены, необходимо с учетом особенностей проверяемой сферы использования федеральных и иных ресурсов отметить недостижение или достижение не в полной мере целей и нерешение или решение не в полной мере задач социально-экономического развития Российской Федерации, установленных документами стратегического планирования или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

        3.4. Оценка эффективности использования федеральных и иных ресурсов может включать определение продуктивности их использования посредством установления использованного объектом аудита эффективности объема ресурсов в расчете на единицу выполненной работы, оказанной услуги. При этом в качестве основы для расчета продуктивности использования федеральных и иных ресурсов в определенных сферах использования ресурсов могут применяться нормативы и показатели, используемые участниками бюджетного процесса при планировании бюджетных ассигнований. В частности, могут использоваться нормативы финансовых затрат в случае оценки степени и полноты оказания государственных услуг, показатели государственных программ и другие.

        3.5. Оценка эффективности использования федеральных и иных ресурсов в части бюджетных средств может осуществляться по следующим взаимосвязанным направлениям:

        оценка эффективности использования бюджетных средств на реализацию государственных программ Российской Федерации и непрограммных направлений деятельности;

        оценка эффективности использования бюджетных средств на выполнение мероприятий;

        оценка эффективности использования бюджетных средств по отдельным видам расходов классификации расходов бюджетов <4>.

        <4> В случае проведения оценки эффективности использования бюджетных средств по указанным взаимосвязанным направлениям следует также руководствоваться Критериями и методикой оценки эффективности бюджетных расходов с учетом особенностей, определенных видом расходов, подготовленными во исполнение пункта 2 перечня поручений Президента Российской Федерации от 20 октября 2013 г. N Пр-2451ГС и утвержденными сопредседателями Рабочей группы по вопросам разработки критериев и методики оценки эффективности бюджетных расходов заместителем Министра финансов Российской Федерации А.М. Лавровым и руководителем аппарата Счетной палаты Ю.В. Ворониным.

        При проведении аудита эффективности следует учитывать, что:

        оценка планируемой эффективности проектов государственных программ Российской Федерации осуществляется при проведении экспертизы их проектов и с учетом Методических указаний по проведению экспертизы проектов государственных программ Российской Федерации;

        оценка эффективности государственных программ Российской Федерации осуществляется в ходе оценки качества их формирования и реализации, проводимой при аудите государственных программ Российской Федерации, с учетом положений Стандарта внешнего государственного аудита (контроля) СГА 301 «Аудит государственных программ Российской Федерации»;

        оценка эффективности осуществления закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных нужд, а также эффективности системы управления контрактами осуществляется с учетом Стандарта внешнего государственного аудита (контроля) СГА 302 «Аудит в сфере закупок товаров, работ, услуг, осуществляемых объектами аудита (контроля)»;

        оценка эффективности реализации совокупности федеральных инновационных проектов, обладающих схожими целями и характеристиками, осуществляется с учетом положений Стандарта внешнего государственного аудита (контроля) СГА 310 «Оценка федеральных инновационных проектов».

        4. Подготовительный этап аудита эффективности

        4.1. Предварительное изучение предмета и объектов

        4.1.1. Подготовительный этап аудита эффективности предполагает предварительное изучение предмета и объектов аудита эффективности в целях подготовки к проведению контрольных действий, в том числе на объектах аудита эффективности, и оценки результатов использования ими федеральных и иных ресурсов.

        В процессе предварительного изучения определяются:

        цели и вопросы аудита эффективности;

        методы осуществления деятельности Счетной палаты, а также способы получения и методы изучения фактических данных и информации при проведении аудита эффективности;

        критерии оценки эффективности использования федеральных и иных ресурсов.

        Предварительное изучение должно проводиться таким образом, чтобы еще до начала контрольных действий, в том числе непосредственно на объектах аудита эффективности, было четко определено и понятно, что и как необходимо проверять, как организовать и провести эту работу с наименьшими затратами.

        4.1.2. В процессе предварительного изучения осуществляется сбор и проводится анализ необходимой информации, касающейся организации, процессов и результатов использования федеральных и иных ресурсов, а также деятельности объектов аудита эффективности по их использованию, выявляются и анализируются существующие риски неэффективного использования федеральных и иных ресурсов, проводятся при необходимости консультации с внешними экспертами.

        Результаты предварительного изучения организации, процессов и результатов использования федеральных и иных ресурсов, а также деятельности объектов аудита эффективности по их использованию фиксируются в рабочей документации.

        4.2. Цели и вопросы аудита эффективности

        4.2.1. Для проведения аудита эффективности необходимо выбирать, как правило, несколько целей, которые определяют границы содержания его предмета. Формулировки целей должны указывать, на какие основные вопросы, относящиеся к оценке эффективности использования федеральных и иных ресурсов, ответит его проведение.

        4.2.2. Цели выбираются путем последовательного исключения из возможного перечня тех целей, которые не имеют существенных проблем по результатам предварительного изучения содержания организации, процессов, результатов использования федеральных и иных ресурсов и деятельности объектов аудита эффективности по их использованию.

        Цели аудита эффективности должны иметь четкие формулировки, а также должны быть направлены на проверку таких аспектов организации и процессов использования федеральных и иных ресурсов, деятельности объектов аудита эффективности по их использованию, в которых выявлена высокая степень рисков неэффективного использования указанных ресурсов.

        Цели аудита эффективности определяются также исходя из содержания целей и задач проверяемой сферы использования федеральных и иных ресурсов, а также запланированных результатов их достижения и выполнения.

        4.2.3. Вопросы аудита эффективности определяются по каждой цели и должны ей соответствовать. Перечень и содержание вопросов должны быть такими, чтобы результаты их проверки, выступающие в форме полученных доказательств, обеспечивали достижение поставленной цели аудита эффективности.

        Количество вопросов по каждой цели аудита эффективности должно быть сравнительно небольшим, но они должны быть существенными и важными для определения эффективности использования федеральных и иных ресурсов в проверяемой сфере.

        4.2.4. По результатам предварительного изучения предмета и объектов аудита эффективности подготавливается и представляется члену Коллегии Счетной палаты, ответственному за его проведение, проект программы проведения контрольного мероприятия.

        В аудите эффективности при разработке программы проведения контрольного мероприятия необходимо руководствоваться соответствующими положениями СГА 101.

        4.2.5. После утверждения программы осуществляется подготовка рабочего плана проведения контрольного мероприятия в соответствии с СГА 101.

        4.3. Критерии оценки эффективности использования

        федеральных и иных ресурсов

        4.3.1. Критерии оценки эффективности использования федеральных и иных ресурсов представляют собой качественные и количественные характеристики организации, процессов, результатов использования федеральных и иных ресурсов и (или) деятельности объектов аудита эффективности по их использованию, которые показывают, какими должны быть организация и процессы, какие результаты являются свидетельством эффективного использования федеральных и иных ресурсов и как должна быть организована деятельность объектов аудита эффективности по их использованию.

        Критерии оценки эффективности выбираются и (или) разрабатываются для каждой установленной цели аудита эффективности и должны ей соответствовать. Они служат основой для заключений об эффективности использования федеральных и иных ресурсов, формируемых путем сравнения фактических данных о результатах использования ресурсов, полученных в процессе аудита эффективности, с установленными критериями.

        4.3.2. Выбор критериев оценки эффективности осуществляется после определения целей аудита эффективности в процессе предварительного изучения организации, процессов и результатов использования федеральных и иных ресурсов, деятельности объектов аудита эффективности по их использованию на основе анализа законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, а также документов, относящихся к организации, процессам, результатам использования федеральных и иных ресурсов или деятельности объектов аудита эффективности по их использованию, которые устанавливают правила, требования, процедуры организации и запланированные показатели результатов использования федеральных и иных ресурсов.

        Разработка критериев оценки эффективности производится в случае невозможности их выбора из законодательных и нормативных правовых актов Российской Федерации, документов и осуществляется на основе анализа:

        данных о результатах деятельности организаций или учреждений Российской Федерации в проверяемой сфере использования федеральных и иных ресурсов, выполняющих (оказывающих) аналогичные виды работ (услуг);

        государственных статистических данных и других источников <5>.

        <5> При определении критериев оценки эффективности также могут использоваться Методические рекомендациями по выбору критериев оценки эффективности при проведении Счетной палатой Российской Федерации аудита эффективности использования государственных средств, одобренные Коллегией Счетной палаты (протокол от 2 ноября 2009 г. N 52К (689).

        4.3.3. Результаты аудита эффективности в значительной мере зависят от оптимального выбора и (или) разработки критериев оценки эффективности, которые должны быть объективными, четкими, сравнимыми, достаточными.

        Критерии являются объективными в случае, если они выбраны и (или) разработаны в результате всестороннего анализа проверяемой сферы использования федеральных и иных ресурсов, организации, процессов и результатов их использования, деятельности объектов аудита эффективности по использованию указанных ресурсов, отражают особенности сферы деятельности объектов аудита эффективности и соответствуют целям аудита эффективности.

        Четкость критериев заключается в том, что они должны иметь формулировки, которые не содержат двусмысленности и не могут быть подвержены различным интерпретациям ни со стороны инспекторов, иных сотрудников аппарата Счетной палаты или должностных лиц объектов аудита эффективности, ни со стороны пользователей информации о результатах аудита эффективности.

        Сравнимость критериев состоит в том, чтобы они увязывались с критериями оценки эффективности, использованными ранее при проведении аналогичного аудита эффективности в данной сфере использования федеральных и иных ресурсов или на подобных объектах, а также сами могли применяться при проведении аналогичного аудита эффективности.

        Критерии являются достаточными в том случае, когда на основе их совокупности делаются обоснованные заключения и выводы об эффективности использования федеральных и иных ресурсов в соответствии с поставленными целями аудита эффективности.

        4.3.4. Для того чтобы оценка эффективности использования федеральных и иных ресурсов в соответствии с поставленными целями аудита эффективности была всесторонней и обоснованной, необходимо использовать совокупность критериев, имеющих количественные, качественные, относительные и динамические значения.

        Количественные значения критериев выражаются в натуральных и стоимостных показателях, характеризующих достигнутые результаты деятельности объекта аудита эффективности.

        Качественные значения критериев включают характеристики различных аспектов организации деятельности объекта аудита эффективности по использованию федеральных и иных ресурсов.

        Относительные значения критериев выражаются в соотношениях между различными результатами, достигнутыми в деятельности объектов аудита эффективности или сфере использования федеральных и иных ресурсов, и характеризуют их состояние.

        Динамические значения критериев отражают изменения как количественных, так и относительных их значений за определенные периоды.

        Определение критериев оценки эффективности использования федеральных и иных ресурсов осуществляется с учетом рекомендаций по выбору критериев оценки эффективности, предусмотренных в соответствующем методическом документе Счетной палаты.

        4.3.5. Количество критериев оценки эффективности в каждом аудите эффективности может быть различным в зависимости от особенностей организации, процессов и результатов использования федеральных и иных ресурсов, а также деятельности проверяемых объектов по их использованию.

        4.3.6. При необходимости член Коллегии Счетной палаты, ответственный за проведение контрольного мероприятия, вправе принять решение о согласовании с руководством объектов аудита эффективности разработанных критериев оценки эффективности использования федеральных и иных ресурсов до их включения в программу проведения контрольного мероприятия.

        4.4. Методы и подходы, применяемые при проведении

        4.4.1. Счетной палатой при проведении аудита эффективности используются методы осуществления деятельности Счетной палаты, определенные в статье 16 Закона о Счетной палате, применение которых зависит от особенностей соответствующего мероприятия.

        4.4.2. В зависимости от того, какие аспекты использования федеральных и иных ресурсов или особенности деятельности объектов являются предметом аудита эффективности, могут использоваться следующие подходы, которые направлены на проверку:

        организации и процессов использования федеральных и иных ресурсов;

        результатов использования федеральных и иных ресурсов;

        отдельных аспектов использования федеральных и иных ресурсов;

        проблем в организации, процессах и результатах использования федеральных и иных ресурсов или в деятельности объектов аудита эффективности по их использованию.

        4.4.3. В случае если предметом аудита эффективности являются организация и процессы использования федеральных и иных ресурсов, в соответствии с установленными критериями оценки эффективности изучаются и проверяются системы управления, планирования, внутреннего финансового контроля и (или) внутреннего финансового аудита, существующие в проверяемой сфере использования федеральных и иных ресурсов.

        При этом определяются наличие, надежность и результативность функционирования на объектах аудита эффективности внутреннего финансового контроля и (или) внутреннего финансового аудита, его способность обеспечивать достижение запланированных результатов использования федеральных и иных ресурсов. Как правило, тщательно проверяются и анализируются только те элементы системы внутреннего финансового контроля и (или) внутреннего финансового аудита, в которых может существовать высокая степень риска их ненадежности. При проверке необходимо учитывать влияние того или иного элемента системы внутреннего финансового контроля и (или) внутреннего финансового аудита на достижение запланированных результатов.

        Если установлено, что система внутреннего финансового контроля и (или) внутреннего финансового аудита функционирует достаточно эффективно, можно предполагать, что конечные результаты, достигнутые в проверяемой сфере использования федеральных и иных ресурсов или в деятельности объекта аудита эффективности по их использованию, вполне удовлетворительны и не требуют специальной проверки в ходе аудита эффективности.

        Определение наличия, надежности и функционирования на объекте аудита эффективности системы внутреннего финансового контроля и (или) внутреннего финансового аудита при проведении аудита эффективности осуществляется с учетом положений Стандарта внешнего государственного аудита (контроля) СГА 311 «Проверка и анализ эффективности внутреннего финансового аудита».

        4.4.4. В случае если предметом аудита эффективности являются результаты использования федеральных и иных ресурсов, проводится сравнительная оценка фактических и запланированных результатов, причем на начальном этапе проверяются и изучаются результаты деятельности по их использованию, а не применявшиеся для достижения данных результатов методы и процессы. Для такого подхода также необходимы соответствующие критерии в целях качественной и количественной оценки достигнутых результатов использования федеральных и иных ресурсов.

        Если в ходе аудита эффективности установлено, что достигнутые результаты деятельности объекта аудита эффективности являются неудовлетворительными, то есть не соответствуют критериям оценки эффективности, проверка должна быть продолжена в той мере, в какой это необходимо для выявления конкретных причин, приведших к возникновению недостатков и, соответственно, неудовлетворительным результатам, а также для установления лиц, допустивших указанные недостатки. В этом случае инспекторами и иными сотрудниками аппарата Счетной палаты определяется наличие резервов для получения объектом аудита эффективности более высоких результатов и формулируются соответствующие рекомендации объекту аудита эффективности по повышению эффективности использования федеральных и иных ресурсов.

        4.4.5. В случае если предметом аудита эффективности являются отдельные аспекты использования федеральных и иных ресурсов, выбор конкретных аспектов осуществляется с учетом степени их влияния на результаты использования указанных ресурсов в проверяемой сфере или на деятельность объектов аудита эффективности. Если в результате проверки выбранных аспектов выявлены серьезные проблемы и недостатки, это является основанием для вывода о неэффективном использовании федеральных и иных ресурсов в рамках проверяемой сферы.

        4.4.6. В случае если предметом аудита эффективности являются проблемы в сфере организации, процессов и результатов использования федеральных и иных ресурсов или деятельности объектов аудита эффективности по их использованию, его проведение в первую очередь должно быть направлено на выявление наличия самих проблем (или признаков таких проблем), а затем проводиться их изучение.

        Такой подход проведения аудита эффективности применяется при изучении проблем в использовании федеральных и иных ресурсов, причины возникновения которых невозможно установить в процессе предварительного изучения предмета и объектов аудита эффективности. В процессе предварительного изучения определяются лишь признаки возможных проблем в сфере его предмета или в деятельности объектов аудита эффективности, что является исходным пунктом аудита эффективности, а не результатом его проведения.

        Основная задача аудита эффективности при таком подходе заключается в подтверждении предполагаемых проблем в сфере предмета или в деятельности объекта, относящихся к эффективности использования федеральных и иных ресурсов, в установлении причин возникновения и последствий этих проблем для разработки соответствующих рекомендаций по их устранению.

        4.4.7. При проведении аудита эффективности указанные подходы могут быть использованы при рассмотрении его предмета в различном сочетании:

        проверка в последовательности «организация и процессы использования федеральных и иных ресурсов — результаты использования федеральных и иных ресурсов — отдельные аспекты использования федеральных и иных ресурсов — проблемы в организации, процессах и результатах использования федеральных и иных ресурсов или в деятельности объектов аудита эффективности по их использованию»;

        проверка в последовательности «проблемы в организации, процессах и результатах использования федеральных и иных ресурсов или в деятельности объектов аудита эффективности по их использованию — отдельные аспекты использования федеральных и иных ресурсов — результаты использования федеральных и иных ресурсов — организация и процессы использования федеральных и иных ресурсов».

        Проверку вопросов эффективности использования федеральных и иных ресурсов начиная с организации и процессов использования федеральных и иных ресурсов и заканчивая изучением существующих проблем в их использовании целесообразно проводить в случае необходимости оценки достижения целей и выполнения задач, установленных органами законодательной (представительной) и исполнительной власти, а оценка эффективности использования федеральных и иных ресурсов осуществляется в соответствии с установленными ими ожидаемыми результатами.

        В рамках поставленных целей аудита эффективности использование федеральных и иных ресурсов также возможно оценить в обратной последовательности. При этом проведение такого аудита эффективности целесообразно в случаях оценки эффективности использования федеральных и иных ресурсов в социальной и иных сферах.

        5. Основной этап аудита эффективности

        5.1. Сбор фактических данных и информации.

        5.1.1. Сбор фактических данных и информации в ходе основного этапа аудита эффективности осуществляется посредством:

        проведения контрольных действий на объектах аудита эффективности;

        получения информации из других источников, в том числе по запросам, направляемым адресатам в порядке, установленном в Счетной палате.

        В процессе сбора фактических данных и информации, как правило, проводится значительный объем аналитических и оценочных процедур, изучаются данные и результаты финансового аудита (контроля), собирается информация и изучаются документы и материалы в целях формирования доказательств.

        5.1.2. Фактические данные и информация о результатах использования федеральных и иных ресурсов собираются посредством проведения проверки деятельности объектов аудита эффективности, а также посредством изучения документов и материалов, имеющих отношение к его предмету, в том числе получаемых из различных источников.

        5.1.3. В аудите эффективности доказательства представляют собой достаточные фактические данные и достоверную информацию, которые:

        подтверждают выявленные недостатки в организации, процессах и результатах использования федеральных и иных ресурсов, а также в деятельности объектов аудита эффективности по их использованию;

        обосновывают заключения, выводы и рекомендации по результатам аудита эффективности.

        5.1.4. Доказательства используются для обоснования:

        соответствия или несоответствия организации, процессов и результатов использования федеральных и иных ресурсов, а также деятельности объектов аудита эффективности по их использованию установленным критериям оценки эффективности;

        обоснования недостатков и проблем в организации, процессах и результатах использования федеральных и иных ресурсов, а также в деятельности объектов аудита эффективности по их использованию;

        заключений и выводов по результатам аудита эффективности;

        выявленных возможностей совершенствования деятельности объектов аудита эффективности по использованию федеральных и иных ресурсов и повышению эффективности их использования, а также соответствующих рекомендаций.

        5.1.5. Процесс получения доказательств в ходе аудита эффективности предполагает:

        сбор фактических данных и информации в соответствии с целями и вопросами аудита эффективности, определение их полноты и приемлемости;

        анализ собранных фактических данных и информации и определение, являются ли они достаточными для того, чтобы оценить организацию, процессы, результаты использования федеральных и иных ресурсов и деятельность объекта аудита эффективности по их использованию на основе критериев оценки эффективности;

        проведение дополнительного сбора фактических данных и информации в случае их недостаточности для формирования доказательств.

        Фактические данные и информацию инспектор и иной сотрудник аппарата Счетной палаты собирают на основе письменных и устных запросов в формах:

        копий документов, представленных объектом аудита эффективности;

        подтверждающих документов, представленных независимой (третьей) стороной;

        статистических данных, сравнений, результатов анализа, расчетов и других материалов.

        5.1.6. Доказательства получают путем проведения:

        инспектирования, которое заключается в проверке документов, полученных от объекта аудита эффективности;

        аналитических процедур, представляющих собой анализ и оценку полученной информации, исследование показателей деятельности объекта аудита эффективности в целях выявления недостатков, а также причин их возникновения;

        подтверждения, представляющего процедуру запроса и получения письменного подтверждения необходимой информации от независимой (третьей) стороны.

        В качестве доказательств также должны использоваться фактические данные и информация, собранные в процессе предварительного изучения организации, процессов и результатов использования федеральных и иных ресурсов.

        5.1.7. Доказательства, получаемые в процессе проведения аудита эффективности, должны быть достаточными, достоверными и относящимися к выявленным недостаткам.

        Доказательства являются достаточными, если их объем и содержание позволяют сделать обоснованные выводы по результатам аудита эффективности.

        Доказательства являются достоверными, если они соответствуют фактическим данным и информации, полученным в ходе аудита эффективности. При оценке достоверности доказательств следует исходить из того, что более надежными являются доказательства, собранные непосредственно инспекторами и иными сотрудниками аппарата Счетной палаты, подтвержденные документально.

        Доказательства считаются относящимися к выявленным недостаткам, если они имеют логическую, разумную связь с ними.

        5.1.8. Получаемые в ходе проведения аудита эффективности доказательства должны убеждать в наличии недостатков в деятельности объектов аудита эффективности, которые привели к неэффективному использованию федеральных и иных ресурсов.

        Для того чтобы доказательства, используемые для обоснования заключений и выводов по результатам аудита эффективности, являлись убедительными, целесообразно, чтобы они были получены из различных источников (бюджетной и статистической отчетности, первичных бухгалтерских и других документов) и представлены в разнообразных формах, совокупность которых включает документальные, материальные и аналитические доказательства.

        Документальные доказательства могут быть получены от объекта аудита эффективности и независимой (третьей) стороны на бумажных носителях или в электронном виде в установленном порядке. При сборе и анализе документальных доказательств полученные фактические данные и информацию следует рассматривать с учетом целей, вопросов аудита эффективности и критериев оценки эффективности.

        Материальные доказательства могут быть получены в процессе осуществления контрольных действий при наблюдении за событиями на объекте аудита эффективности, действиями должностных лиц объекта аудита эффективности и представлены в виде фотографий, схем или в ином графическом виде.

        Аналитические доказательства получают в результате проведенного инспекторами и иными сотрудниками аппарата Счетной палаты анализа отдельных показателей, их совокупности или различных данных об организации, процессах, результатах использования федеральных и иных ресурсов, а также о деятельности объекта аудита эффективности по их использованию.

        5.1.9. Если в ходе аудита эффективности получены какие-либо фактические данные или выявлены проблемы, которые не могут быть оценены с точки зрения утвержденных критериев оценки эффективности, следует провести дополнительное изучение вопроса, в процессе которого необходимо:

        определить, имеют ли эти данные случайный характер, или же они свидетельствуют о наличии общей либо системной проблемы в проверяемой сфере;

        оценить фактическое или возможное влияние данной проблемы на результаты использования федеральных и иных ресурсов в проверяемой сфере;

        установить причины наличия данной проблемы, для того чтобы подготовить соответствующие рекомендации по ее устранению;

        проанализировать возможности устранения выявленной проблемы самим объектом аудита эффективности, поскольку эта проблема может быть результатом действий или событий, которые от него не зависят;

        обсудить данную проблему с внешними экспертами (в случае их привлечения) и при необходимости, по решению члена Коллегии Счетной палаты, ответственного за проведение мероприятия, — с руководством объекта аудита эффективности;

        собрать при необходимости дополнительные фактические данные и информацию.

        На основе анализа собранного дополнительного материала определяются характер, значимость и причины выявленных проблем, которые формулируются в выводах по результатам аудита эффективности. Если руководство объекта аудита эффективности знает о существовании этих проблем и предпринимает меры по их устранению, это следует учитывать при формулировании выводов, подготовленных по результатам аудита эффективности.

        5.1.10. Для подтверждения собранных доказательств в процессе аудита эффективности может формироваться рабочая документация с учетом положений СГА 101.

        5.1.11. Фактические данные и информация, полученные по результатам осуществления контрольных действий, в том числе на объектах аудита эффективности, отражаются в актах, которые оформляются в соответствии с требованиями СГА 101.

        5.2. Способы получения и методы изучения фактических

        данных и информации

        5.2.1. Аудит эффективности может проводиться с использованием различных способов получения и методов изучения фактических данных и информации, выбор которых осуществляется таким образом, чтобы их применение обеспечивало возможность получения достаточных доказательств, позволяющих сделать обобщенные заключения и выводы.

        5.2.2. Источниками первичной информации могут быть фактические данные, которые получены в результате использования таких способов получения фактических данных и информации, как запрос информации, использование нескольких источников информации, опрос, устные беседы, и других.

        Применение в аудите эффективности способа запроса осуществляется инспекторами и иными сотрудниками аппарата Счетной палаты в целях получения информации, документов и материалов, необходимых для проведения аудита эффективности, в порядке, установленном статьей 25 Закона о Счетной палате, Регламентом Счетной палаты и СГА 101.

        Способ использования нескольких источников информации предусматривает применение в целях обеспечения надежности и достоверности информации как минимум трех различных источников информации, подтверждающих один и тот же факт, поскольку у заинтересованных лиц, имеющих отношение к предмету или деятельности объекта аудита эффективности, могут быть разные точки зрения и аргументы по одной и той же проблеме.

        Применение в аудите эффективности способа опроса осуществляется в целях получения информации в виде ответов на заранее составленные вопросы, касающиеся организации, процессов, результатов использования федеральных и иных ресурсов в соответствующих социальных сферах и отраслях национальной экономики.

        5.2.3. В целях получения доказательств собранную в процессе аудита эффективности информацию необходимо проанализировать с использованием таких методов изучения фактических данных и информации, как сравнение с эталоном, сравнительный анализ, факторный анализ, анализ данных, в том числе измерений, расчетов и анализа финансовых и экономических показателей деятельности объекта аудита эффективности, и других.

        Метод сравнения с эталоном применяется для изучения фактических данных, информации и заключается в их сравнении с эталонами, то есть с наиболее передовыми и эффективными процессами, подходами и методами работы, используемыми в деятельности федеральных государственных органов, федеральных государственных учреждений, федеральных государственных унитарных предприятий и иных организаций, а также с наилучшими результатами использования федеральных и иных ресурсов, выявленных по результатам ранее проведенных мероприятий. Применение данного метода позволит определить, можно ли достичь лучших результатов по сравнению с фактически достигнутыми объектами аудита эффективности в проверяемой сфере использования ресурсов. Метод сравнения с эталоном используется в случаях, когда необходимо выявить, существуют ли дополнительные возможности для повышения эффективности использования федеральных и иных ресурсов и совершенствования деятельности объектов аудита эффективности.

        Сравнительный анализ применяется в целях сравнения достигнутых результатов использования федеральных и иных ресурсов с определенными целями и задачами и в сопоставлении альтернативных вариантов достижения целей и решения тех или иных задач.

        Применение факторного анализа предполагает проведение оценки влияния факторов, оказывающих воздействие на результаты использования объектом аудита эффективности федеральных и иных ресурсов.

        Анализ данных представляет собой метод изучения фактических данных и информации путем соотношения использованных федеральных и иных ресурсов с достигнутыми результатами, в том числе с учетом наилучших результатов использования указанных ресурсов, достигнутых аналогичными организациями и учреждениями (в случае наличия фактических данных и информации).

        Применение в аудите эффективности методов изучения фактических данных и информации осуществляется с учетом критериев оценки эффективности использования федеральных и иных ресурсов.

        Действенность применения методов изучения фактических данных и информации зависит от квалификации инспекторов и иных сотрудников аппарата Счетной палаты, участвующих в проведении аудита эффективности.

        6. Заключительный этап аудита эффективности

        Подготовка и оформление результатов аудита эффективности осуществляется в рамках заключительного этапа, в ходе которого составляются заключения, выводы и рекомендации, отражаемые в отчете о результатах контрольного мероприятия.

        6.1. Заключения и выводы

        6.1.1. Подготовку результатов аудита эффективности необходимо начинать с всестороннего анализа и сравнения собранных фактических данных и информации (доказательств), которые зафиксированы в составленных в ходе проверки актах, с утвержденными критериями оценки эффективности. По результатам этого сравнения в отчете о результатах контрольного мероприятия следует подготовить и указать заключения, которые должны показывать, в какой степени организация, процессы и результаты использования федеральных и иных ресурсов в проверяемой сфере или деятельность объектов аудита эффективности по их использованию соответствуют критериям оценки эффективности.

        Если организация, процессы и фактические результаты использования федеральных и иных ресурсов в проверяемой сфере и деятельность объектов аудита эффективности по их использованию соответствуют установленным критериям, это может указывать на то, что ресурсы используются с достаточной степенью эффективности. Их несоответствие свидетельствует о наличии недостатков и необходимости совершенствования организации, процессов использования федеральных и иных ресурсов, а также деятельности объектов аудита эффективности по их использованию. В случае выявления недостатков заключения должны содержать конкретные факты, свидетельствующие о неэффективном использовании объектами аудита эффективности федеральных и иных ресурсов.

        6.1.2. При проведении сравнительного анализа следует исходить только из полученных и собранных фактических данных, служащих надежными доказательствами выявленных отклонений и недостатков. На основе заключений о результатах сравнительного анализа формулируются соответствующие выводы по каждой цели аудита эффективности, которые должны:

        содержать характеристику и отражать значимость выявленных отклонений в организации, процессах, фактических результатах использования федеральных и иных ресурсов в проверяемой сфере или в деятельности объектов аудита эффективности по их использованию от установленных критериев оценки эффективности;

        определять причины выявленных недостатков, которые привели к неэффективному использованию федеральных и иных ресурсов, и последствия, которые эти недостатки влекут или могут повлечь за собой;

        указывать должностных лиц, действия которых привели к возникновению выявленных недостатков;

        включать общую оценку эффективности использования федеральных и иных ресурсов исходя из целей аудита эффективности.

        Заключения о соответствии организации, процессов, фактических результатов использования федеральных и иных ресурсов в проверяемой сфере или деятельности объектов аудита эффективности по их использованию установленным критериям оценки эффективности, а также сделанные на их основе выводы отражаются в соответствующих разделах отчета о результатах контрольного мероприятия.

        6.2.1. В случае если в ходе мероприятия выявлены недостатки, а сделанные выводы указывают на возможность существенно улучшить результаты работы объектов аудита эффективности, необходимо подготовить рекомендации для принятия мер по устранению этих недостатков, которые отражаются в соответствующем разделе отчета о результатах контрольного мероприятия.

        Если организация, процессы, результаты использования федеральных и иных ресурсов в проверяемой сфере и (или) деятельность объектов аудита эффективности по их использованию соответствуют установленным критериям и могут быть признаны удовлетворительными, это еще не означает, что использованы все имеющиеся возможности для более эффективного использования указанных ресурсов. Необходимо, основываясь на заключениях и выводах, сделанных по результатам аудита эффективности, находить эти возможности и разрабатывать соответствующие рекомендации по совершенствованию организации, процессов использования федеральных и иных ресурсов, а также деятельности объектов аудита эффективности.

        6.2.2. Рекомендации должны быть ясными, а их изложение — логичным и обоснованным. Содержание рекомендаций должно соответствовать поставленным целям аудита эффективности и основываться на заключениях и выводах, сделанных по результатам аудита эффективности. Рекомендации необходимо формулировать таким образом, чтобы они были:

        обращены в адрес объектов аудита эффективности, государственных органов, организаций и должностных лиц, в компетенцию и полномочия которых входит их выполнение;

        ориентированы на принятие объектами аудита эффективности конкретных мер по устранению выявленных недостатков;

        направлены на устранение причин возникновения выявленных недостатков или проблем;

        направлены на получение результатов от их внедрения, которые можно оценить или измерить;

        экономически оправданными, то есть расходы, связанные с их выполнением, не должны превышать достигаемый результат от их реализации;

        четкими и простыми по форме.

        6.2.3. Формулировки рекомендаций должны быть достаточно конкретными, но без излишней детализации. В рекомендациях, как правило, излагаются в общих чертах конкретные вопросы, которым адресаты должны уделить внимание и которые должны рассмотреть для принятия соответствующих решений. При этом содержание рекомендаций должно быть таким, чтобы можно было проверить их реализацию.

        Вопрос о разработке конкретных практических мер по устранению недостатков в деятельности объектов аудита эффективности и повышению эффективности использования федеральных и иных ресурсов должен решаться непосредственно их руководством. Вместе с тем если по результатам аудита эффективности установлена необходимость осуществления соответствующих мероприятий по повышению эффективности использования федеральных и иных ресурсов, они должны быть рекомендованы руководству объекта аудита эффективности.

        6.2.4. Количество рекомендаций определяется содержанием и масштабом аудита эффективности, но не должно быть большим. При их подготовке необходимо руководствоваться правилом, что их лучше дать немного, но наиболее важных, чем большое количество незначительных рекомендаций, которые могут отвлекать внимание адресатов и пользователей информации от ключевых результатов аудита эффективности.

        6.3. Подготовка отчета о результатах контрольного

        мероприятия в аудите эффективности

        6.3.1. Подготовка и оформление отчета о результатах контрольного мероприятия являются завершающими процедурами проведения аудита эффективности, которые осуществляются в соответствии с положениями СГА 101.

        6.3.2. Результаты аудита эффективности должны излагаться в отчете в соответствии с поставленными целями. В отчете следует приводить наиболее существенные факты, свидетельствующие о неэффективном использовании федеральных и иных ресурсов, а также указывать конкретные причины и обнаруженные или возможные последствия выявленных недостатков и лиц, допустивших эти недостатки. В случае установления при проведении аудита эффективности фактов неэффективного использования федеральных и иных ресурсов в отчете о результатах контрольного мероприятия также необходимо отразить рекомендации по их устранению.

        6.3.3. Для более объективной оценки результатов использования федеральных и иных ресурсов в отчет о результатах контрольного мероприятия следует включать не только выявленные недостатки, но и заслуживающую внимания положительную практику в проверяемой сфере и в деятельности объектов аудита эффективности, информация о которых могла бы быть полезна другим государственным органам, организациям и учреждениям для совершенствования их деятельности в целях повышения эффективности использования федеральных и иных ресурсов.

        6.3.4. В зависимости от содержания результатов аудита эффективности наряду с проектом отчета при необходимости подготавливаются проект представления Счетной палаты, содержащий в том числе требования по устранению выявленных недостатков и рекомендации руководителям соответствующих объектов аудита (контроля) и государственных органов, в компетенции которых находится решение поставленных вопросов, а также проекты информационных писем Счетной палаты в адрес государственных органов и организаций, заинтересованных в результатах аудита эффективности.

        7. Осуществление контроля реализации результатов

        7.1. Под контролем реализации результатов аудита эффективности понимается совокупность действий, осуществляемых членами Коллегии Счетной палаты и руководителями структурных подразделений аппарата Счетной палаты, участвовавших в проведении аудита эффективности, в целях оценки итогов выполнения объектами аудита (контроля) представлений Счетной палаты, а также итогов рассмотрения информационных писем Счетной палаты.

        7.2. Целью контроля реализации результатов аудита эффективности является полное, качественное, своевременное выполнение требований и рекомендаций, изложенных в документах, направляемых Счетной палатой.

        7.3. Контроль реализации результатов аудита эффективности проводится с учетом положений Стандарта внешнего государственного аудита (контроля) СГА 106 «Контроль реализации результатов контрольных и экспертно-аналитических мероприятий».

        7.4. В рамках контроля реализации результатов аудита эффективности важно оценить, устранил ли объект аудита (контроля) выявленные в организации, процессах и результатах использования федеральных и иных ресурсов или в его деятельности по использованию указанных ресурсов проблемы по истечении специально установленного для этого периода времени.

        Также необходимо оценить, предпринял ли объект аудита (контроля) меры по совершенствованию организации и процессов использования федеральных и иных ресурсов в соответствии с рекомендациями.

        Особое внимание при проведении контроля реализации результатов аудита эффективности необходимо уделить не реализованным объектом аудита эффективности выводам и рекомендациям.

        7.5. Сведения о результатах выполнения объектом аудита (контроля) требований и рекомендаций по результатам аудита эффективности, представленные им в Счетную палату, при необходимости могут быть направлены в качестве информации в Государственную Думу и Совет Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, Правительство Российской Федерации и другим пользователям информации о результатах аудита эффективности.

        Аудит как эффективный инструмент для снижения рисков травматизма

        В рамках любой производственной системы, независимо от вида экономической деятельности и количества сотрудников, есть возможность эффективно использовать аудиты для изменения показателей травматизма. Вместе с тем, существуют факторы, непосредственно влияющие на полезность аудита, которые необходимо распознавать уже на начальном этапе. О том, что необходимо предпринять, чтобы повысить эффективность аудита в компании и применять этот процесс для повышения уровня безопасности, рассказываем в статье.

        

        Цели проведения аудита

        Безопасность на предприятии — не аксиома или данность. Состояние безопасности — это гипотеза, которую необходимо доказывать каждый день. И один из важных инструментов подтверждения или опровержения такой гипотезы — аудит системы управления ОТиПБ.

        В каждой организации, которая стремится соответствовать стандартам безопасности, должен быть разработан дизайн системы управления безопасностью — это выбранный способ реализации требований, перечисленных в стандартах. Требования универсальны, но подход к ним у разных компаний может быть разным, и дизайн здесь — это ключ, гарантирующий эффективность и устойчивость системы.

        Какие цели преследуют организации, проводя у себя аудит системы управления безопасностью? Можно выделить два основных вектора:

        1. Подтверждение соответствия внутренним и внешним требованиям.
        2. Предоставление информации об эффективности функционирования существующей системы.

        Для наибольшей эффективности аудита нужно понимать, какая из вышеуказанных целей сейчас в приоритете.

        Так, на стадии формирования отдельных элементов и процессов системы производственной безопасности, целесообразно работать по первому вектору, то есть оценить соответствие разработанных процедур общему дизайну системы. Уже после этого можно можно переключить внимание на второй вектор — эффективность предложенной системы.

        Если система ОТиПБ компании уже функционирует в штатном режиме, то при проведении аудита лучше сконцентрироваться на оценке результативности отдельных процессов и процедур, а также на процессе управления изменениями, то есть вторая цель первостепенна. Здесь важно убедиться, что система работает в управляемом режиме постоянного улучшения, при этом сохраняя свою целостность.

        Предпринимая значительные усилия по изменению в системных решениях — такие, например, как глобальная трансформация системы управления безопасностью — на первое место выходит оценка корректности и целостности действующей системы в результате внедрения запланированных изменений.

        Стоп-факторы для эффективного аудита

        Помимо правильной настройки целей и задач аудита необходимо учесть факторы, которые негативно влияют на его эффективность.

        Ошибочные представления и заблуждения относительно роли самого аудитора.

        К аудитору зачастую относятся как к контролеру или полицейскому с задачей поиска виновных. Наказание аудируемых за их открытость — худшее, что может случиться во время аудита.

        Эффективный аудит — это всегда сотрудничество между аудитором и аудируемой стороной. Без такого взаимодействия аудит превращается в догонялки из мультфильмов «Том и Джерри» или «Ну, погоди!», когда аудитор пытается поймать проверяемого на отклонении от требований, выполняя свой план по количеству несоответствий, а аудируемый всячески этому препятствует.

        Отношение к аудитору как к источнику требований и разработчику системы.

        Существует убеждение о том, что аудитор придет и не только укажет на то, что не так, но и скажет, как нужно делать. Однако никакой аудитор не должен навязывать решения по устранению несоответствий, а также влиять на архитектуру системы управления безопасностью. В рамках проверки он может лишь дать свои рекомендации, которые помогут внедрить улучшения, но решения о необходимых действиях остаётся за лидерами внутри предприятий.

        Эффективным аудитором по безопасности для компании становится тот, кто может провести диагностику или протестировать систему, создать атмосферу командной работы, а также проявить эмпатию, выражающуюся в заботе о безопасности в аудирумой организации как в своей собственной.

        Несовершенство самой архитектуры системы управления ОТиПБ.

        Получив «в наследство» систему управления безопасностью из советского прошлого, основанную исключительно на установлении и контроле выполнения правил и процедур, компания, как правило, сводит работу аудитора к выполнению роли очередного проверяющего или контролера, что не раскрывает всего потенциала полезности процесса.

        Максимальный эффект от аудита получается в случае построения процессно- или риск-ориентированной системы управления ОТиПБ. Такие системы позволяют произвести идентификацию и анализ предпосылок к происшествиям, и с их помощью управлять рисками.

        Низкий уровень культуры безопасности.

        Аудит наименее эффективен, если на низком уровне открытость и доверительная атмосфера внутри организации.

        Критерии аудита

        Современные международные стандарты систем менеджмента, включая систему управления ОТиПБ, оставляют за предприятием право решать, как именно реализовывать установленные в этих стандартах требования. Как мы обозначили в первом разделе, ключевым фактором является дизайн системы управления безопасностью.

        Эффективность и устойчивость разработанного дизайна можно оценить с помощью перечня критериев. Эти критерии по увеличению значимости:

        • требование установлено и зафиксировано в регламенте или стандарте;
        • требование установлено, распределена ответственность за выполнение;
        • требование установлено и существует процедура (СОП, ПВР, инструкция) по его реализации;
        • требование установлено и реализуется в рамках процессного подхода (цикл PDCA);
        • требование установлено и реализуется в рамках риск-ориентированного подхода.

        Таким образом, если требование по безопасности в компании существует лишь на бумаге или прописано в стандарте (как в первом критерии), оно исполняется нечасто, а через некоторое время забывается и не выполняется вовсе. Если же требование реализуется в рамках риск-ориентированного подхода (последний критерий), то малейшее отклонение или изменение будет сразу заметно.

        Аудит риск-ориентированной системы

        В предыдущих разделах мы установили, что наиболее оптимальным является риск-ориентированный подход. Так происходит благодаря его акценту на управление предпосылками происшествий и требованиям к наличию т.н. барьеров безопасности — факторов, стоящих на пути к рисковому событию.

        Аудит такой системы предполагает определённый подход. Он проводится в виде тестирования сценариев и причин возникновения опасных действий, отдавая приоритет рискам тяжелого и смертельного травматизма. В ходе такого аудита необходимо получить ответы на следующие вопросы:

        • Все ли опасные действия учтены в системе управления рисками?
        • Управляем ли риск: существуют ли способы обнаружения угроз, потенциально способных привести к риску, и способы реагирования на них?
        • Доведена ли информация о наличии и эффективности барьеров безопасности (предупреждающих возникновение конкретного риска и смягчающих его последствия) до работника, подверженного риску?

        В системе управления с риск-ориентированным подходом важно оценить три составляющих:

        1. Наличие барьеров. Есть ли в существующей системе барьеры и знает ли о них сотрудник. Если сотрудник ничего не знает о системе и таких барьерах, а работает только по инструкции, это означает, что риск-ориентированный подход не реализован в компании.
        2. Готовность барьеров. Этот параметр покажет, откуда сотрудники знают, что барьеры связаны с опасными условиями и что они эффективны.
        3. Адекватность барьеров. В данном случае нужно ответить на вопрос, позволяют ли эти барьеры вовремя обнаружить угрозу и отреагировать на нее. Тестируется сценарии «а что если».

        Пример вопросов, которые должен задавать аудитор для оценки действий на местах:

        • Какие действия выполняются в рамках операции?
        • Какова модель управления риском (какие угрозы учтены и адекватны ли меры управления)?
        • Как происходит управление на этом этапе? Какое наиболее уязвимое место в управлении риском (неточность действий, ненадежность оборудования)?
        • Возможно ли безопасное местоположение при любых отказах производственного оборудования?
        • Как убедиться, что работник в этом месте?
        • Если такого местоположения нет, каковы признаки приближения аварийной ситуации?
        • Какая сигнализация предусмотрена для технологических режимов, близких к аварийным? Достаточно ли этого для своевременной эвакуации?

        Подводя итоги, стоит ещё раз подчеркнуть, что аудит в компании должен использоваться в качестве инструмента для снижения риска травматизма и зависит от эффективности взаимодействия всех участников процесса. Если руководство и сотрудники компании будут относиться к аудиту как инструменту улучшения своих результатов, а аудиторы — демонстрировать высокий уровень личных качеств и компетенций, то это неизбежно приведет к повышению эффективности системы управления, а также снижению количества несчастных случаев на производстве.

        Похожие публикации:

        1. Как сделать экран на провод
        2. Кто контролирует правительство
        3. Какие характеристики критичны для руководителя проекта
        4. Что относится к сооружениям в бухгалтерском учете