Патент когда отменяется

ФНС ответила на вопросы о патенте

ФНС выпустила новое письмо с разъяснениями по патенту. Налоговики рассказали, можно ли отказаться от патента, и что делать, если субъект РФ изменил потенциально возможный доход или перечень допустимых видов деятельности.

Материал подготовлен на основе письма ФНС от 26.11.2021 № СД-4-3/16553@.

Что делать, если изменился потенциально возможный годовой доход

Размер потенциально возможного годового дохода (ПВГД) по видам деятельности утверждают субъекты РФ в своих законах. Он применяется в течение всего следующего календарного года, если субъект не изменит его (п. 2 ст. 346.48 НК РФ).

Чтобы начать работать на патенте, ИП должен подать заявление не позднее чем за 10 рабочих дней до этого. В течение пяти дней после получения заявления налоговая выдаст патент. Его стоимость будет рассчитана по ПВГД, установленному на дату начала действия патента. Рассмотрим особые случаи.

ПВГД изменился после подачи заявления, но до начала действия патента

Если закон с новым потенциальным доходом будет принят после подачи заявления, стоимость патента пересчитают и выдадут новый.

Пример. ИП подал заявление на патент 10 декабря 2021 года и 15 декабря 2021 года получил его. Он планирует работать на патенте с 1 января по 31 декабря 2022 года.

Субъект РФ принял закон с новым размером ПВГД 20 декабря 2021 года. Налоговая пересчитает стоимость патента и выдаст предпринимателю новый.

На дату подачи заявления новый ПВГД утвержден, но не вступил в силу

Закон субъекта вступает в силу не ранее чем через месяц после официального опубликования. Налоговая будет считать стоимость патента по закону субъекта, который принят, но не вступил в силу.

Пример. ИП получил патент на период с 1 января по 31 декабря 2022 года. Он подал заявление 10 декабря 2021 года. Закон с новыми размерами потенциального дохода на 2022 год был принят еще 15 ноября, но не вступил в силу на дату подачи заявления. Налоговая все равно рассчитала стоимость патента по закону, который будет действовать на момент начала периода патента.

В налоговом периоде ПВГД уменьшен законом субъекта, имеющим обратную силу

Налоговый период по патенту — календарный год или период действия патента, если он выдан на срок менее года. Однако в 2021 году действовало особое положение — у годовых патентов налоговым периодом признавался календарный месяц.

Если закон субъекта улучшает положение налогоплательщиков, он может иметь обратную силу — это должно быть прописано в законе (п. 4 ст. 5 НК РФ). В таком случае новый сниженный ПВГД будет действовать и для патентов, выданных до вступления в силу закона. Налоговая обязана пересчитать стоимость в меньшую сторону и выдать новый патент.

Пример. ИП получил патент на период с 1 января по 31 декабря 2022 года. В августе 2022 года субъект РФ уменьшил размер ПВГД. В законе прописано, что он распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года. В этой ситуации налоговая обязана пересчитать сумму налога по патенту по новому потенциальному доходу.

В налоговом периоде ПВГД увеличен законом субъекта РФ

Если закон ухудшает положение налогоплательщика, например увеличивает сумму налога, он не может иметь обратной силы (п. 2 ст. 5 НК РФ). Однако если субъект РФ прописал в законе с увеличенным ПВГД, что он действует с начала года, налоговая будет обязана его применить и пересчитать патенты.

Налогоплательщикам придется дождаться, пока такой закон признают несоответствующим Кодексу через суд (п. 3 ст. 6 НК РФ). Субъект РФ сможет самостоятельно его отменить либо внести изменения до того, как начнется судебное разбирательство.

В общем случае увеличение ПВГД в середине налогового периода не должно влиять на сумму налога по ранее полученным патентам.

Может ли ИП отказаться от полученного патента

Налоговая ставит предпринимателей на учет как плательщиков ПСН только с даты начала действия патента. Поэтому ИП имеет право отказаться от патента, если период его действия еще не наступил. Об этом нужно в произвольной форме сообщить в налоговую.

Если патент уже начался, перестать его применять можно только нарушив условия работы на ПСН. Добровольно это сделать не получится.

Что делать, если изменился перечень видов деятельности для патента

Перечень видов деятельности, в отношении которых можно применять патент, утверждают субъекты РФ в своих законах. Они могут вводить дополнительные к п.2 ст. 346.43 НК РФ виды деятельности, дифференцировать их или устанавливать дополнительные ограничения. НК РФ не запрещает им и исключать некоторые виды деятельности из перечня.

Закон субъекта вступает в силу не ранее чем через месяц после опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода. В 2022 году налоговым периодом для годовых патентов признается календарный год, для всех прочих — срок, на который выдан патент.

Это значит, что все уже полученные патенты по отмененным видам деятельности можно применять до окончания их срока действия.

Пример 1. ИП подал заявление на применение патента с 1 февраля по 30 апреля 2022 года. Налоговая выдала патент 25 января.

С 1 марта субъект РФ исключил вид деятельности предпринимателя из списка тех, по которым можно применять патент. Когда закон вступил в силу, патент уже действовал, поэтому ИП имеет право работать по-старому, пока не закончится период его патента.

Пример 2.ИП подал заявление на патент 17 января 2022 года со сроком действия с 1 марта по 31 августа 2022 года. При этом с 1 февраля вступил в силу закон, которым субъект РФ исключил вид деятельности предпринимателя из перечня патентных. Налоговая откажет в выдаче патента, так как на территории этого субъекта РФ уже нельзя применять ПСН по этому виду деятельности.

С какого момента ИП считается слетевшим с ПСН

Перечень оснований, когда ИП утрачивает право на применение ПСН, содержится в п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Если это произошло, он считается перешедшим на ОСНО (УСН или ЕСХН, если переходил на них ранее) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Важно! Согласно п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ налоговым периодом по ПСН признается месяц. Но Минфин разъясняет, что эта норма введена только для того, чтобы регионы своевременно приняли законы о ПСН. А при слете ИП с патента, действующего весь год, налоговым периодом признается календарный год. Поэтому пересчитывать налоги под иной режим налогообложения слетевший с патента предприниматель должен с 1 января (письмо от 24.05.2022 № 03-11-11/47961).

Об утрате права на ПСН предприниматель должен сообщить в налоговую в течение 10 календарных дней с момента наступления соответствующего обстоятельства. При этом в заявлении должны быть указаны все действующие на тот момент патенты.

Заполнить заявление об утрате права на ПСН вам поможет образец от «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Если патентов у ИП несколько, он будет считаться перешедшим на общий или иной режим налогообложения с даты начала действия самого раннего из них.

Если к моменту слета с ПСН у предпринимателя есть патенты с истекшим сроком действия, последствия утраты права на ПСН к ним не применяются.

На это указала ФНС в письме от 27.01.2022 № СД-4-3/899@. И пояснила разъяснения на таких примерах.

ИП в календарном году получил несколько патентов:

патент № 1 с периодом действия с 01.01.2021 по 31.03.2021;
патент № 2 с периодом действия с 01.01.2021 по 31.12.2021;
патент № 3 с периодом действия с 01.04.2021 по 30.09.2021.

Затем 01.08.2021 ИП утратил право на применение ПСН.

Поскольку срок действия патента № 1 на момент утраты права уже истек, то в отношении такого патента утрата права не возникает.

Следовательно, в данном случае ИП утрачивает право на применение ПСН по патентам № 2 и № 3.

ИП получил один патент на период действия с 01.01.2021 по 31.12.2021. Также ИП совмещает ПСН и УСН.

При этом 01.07.2021 ИП утрачивает право на применение ПСН.

Таким образом, ИП считается перешедшим на УСН с даты начала действия патента — с 01.01.2021.

Когда ИП теряет право на патент

У ИП пропадает право на патент при выходе за ограничения из п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Вот главные:

— Доход с начала календарного года превысил 60 000 000 ₽.

Сумму смотрят по всем видам деятельности ИП, а не только по патентной. Если у ИП одновременно с патентом есть доход от деятельности на УСН, его тоже считают.

Например, ИП сдаёт в аренду помещения. На эту деятельность у него патент на год. На аренде за год ИП заработал 55 000 000 ₽. А в декабре продал одно из помещений за 10 000 000 ₽. Выручка от аренды была по ПСН, а от продажи по УСН. Вместе предприниматель заработал за год 65 000 000 ₽. Право на патент ИП утратил с начала года.

Ещё при деятельности по сдаче в аренду помещений, в доход засчитывают обеспечительные платежи, которые остались арендодателю в счёт просроченной арендной платы. Так пояснил Минфин в письме № 03-11-11/60066.

— У ИП стало больше 15 работников.

Считаются работники только на патентной деятельности.

— ИП стал вести деятельность на патенте не один, а с партнёром по договору о совместной деятельности.

— ИП сменил помещение. И торговый зал в магазине или зал для посетителей в общепите стал больше 150 квадратных метров или больше регионального ограничения для выбранной деятельности (обычно это 50 квадратных метров).

— У перевозчика грузов и пассажиров стало больше 20 машин.

— ИП перевёл розницу из офлайна в интернет-магазин.

Раньше ИП слетал с патента, если не оплатил его. С 2017 года право на патент не теряется из-за неуплаты. Предпринимателю просто насчитают пени и оштрафуют. Но не пересчитают налог по другой системе налогообложения.

Некоторые ИП оплачивают патент по льготной ставке в 0%. Льгота действует для бизнеса в научной, бытовой, производственной и социальной сфере. Если такой льготник сменит сферу деятельности, он утратит право на нулевую ставку, но не на патент в целом. Платить налог придётся по обычной ставке в 4 или 6 %.

Ещё бывают ситуации, когда ИП получил доход от деятельности, на которую у него нет патента. Например, есть патент на розницу, а ИП сдал часть магазина в субаренду. В этом случае ИП с патента не слетает. Но доход от аренды надо учесть в УСН — если она у ИП есть, или по общей системе.

С какого момента пропадает право на патент

При утрате права считается, как будто у ИП и не было патента вовсе.

Право на патент пропадает с начала налогового периода. То есть:

С начала календарного года — если патент выдан на год — п. 1 ст. 346.49 НК РФ. В 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц по п. 1.1. ст. 346.49 НК РФ. Но Минфин считает, что годовой патент всё равно теряется с 1 января 2021 года, а не с начала месяца — подробнее в статье.
С даты действия патента — если патент выдан на срок меньше года — п. 2 ст. 346.49 НК РФ;

Если в течение года у ИП было два патента по одной и той же деятельности, право на патент пропадает с даты начала второго патента. Это позиция Минфина из письма № 03-11-11/59523.

А если у ИП есть два патента и оба еще не кончились, то право на патент теряется с наиболее ранней даты начала патента — письмо ФНС от 27.01.2022 № СД-4-3/899@.

После утраты права на патент надо заплатить налог за прошлый период. Налог будет зависеть от второй системы налогообложения, которая есть у ИП — об этом следующий раздел. А москвичам плюсом надо заплатить торговый сбор. Пеней за просрочку уплаты налогов и торгового сбора не будет — ч. 7 чт. 346.45 НК РФ.

Купить новый патент после слёта со старого можно только в следующем календарном году. Даже если ИП исправился, и в текущем году бизнес уже не выходит за ограничения.

При утрате права на патент надо подать заявление в налоговую

Предприниматель обязан подать в налоговую заявление об утрате права на ПСН в течение 10 календарных дней после выхода за ограничения. То есть предприниматель должен сам следить, не выходит ли он за рамки патента.

Заявление подают формы КНД 1150025 из приказа ФНС № ММВ-7-3/352@.

Через пять дней налоговая снимет ИП с учёта как патентщика. С этой же даты для ИП заработает его вторая система налогообложения — ч. 3 ст. 346.46 НК РФ.

Если не подать заявление, предприниматель рискует потерять больше денег, чем при самостоятельном пересчёте налогов. Налоговая отследит утрату права на патент на проверках:

— на плановой выездной проверке — инспекторы могут проводить бизнес за три последних года;

— на камеральной проверке годовой декларации УСН — если у предпринимателя двойная система налогообложения и доход по обеим в сумме больше 60 000 000 ₽.

После проверок предпринимателю доначислят налог, насчитают пени за просрочку уплаты и штраф в 40 % за занижение базы.

На какой системе окажется ИП

После слёта с патента предприниматель окажется на своей второй системе налогообложения. Проверить систему можно в Личном кабинете ИП.

Если у ИП были УСН или сельхозналог, он окажется на них. Даже если деятельность по этим системам не велась. Раньше налоговая считала, что с патента ИП попадает на общую систему, даже если подавал заявление на УСН. Но Верховный суд разъяснил, что у бывшего патентщика сохраняется право на УСН. И налоги за прошлый период он пересчитает тоже по УСН — п. 17 Обзора практики от 04.07.2018.

Если у предпринимателя не было УСН или ЕСХН, он окажется на нежелательной общей системе налогообложения. Платить придётся НДФЛ, НДС и налог на имущество. Хорошая новость в том, что плата за патент зачтётся в НДФЛ. Если это ваш случай, наймите бухгалтера, он поможет сдать отчёты и посчитать налоги. Перейти на УСН или купить новый патент получится только с нового года. А текущий год придётся доживать на общей системе.

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Как заплатить УСН после утраты права на патент

Налог надо заплатить со всего дохода с начала налогового периода. Налог уменьшится на сумму платежа за патент. В остальном предприниматель платит налог по УСН как будто он только что открыл ИП.

Налог УСН платят ежеквартально до 25 числа следующего месяца. Годовой налог платят до 30 апреля — за вычетом авансовых платежей. Бывший патентщик платит ближайший к нему авансовый платёж или годовой налог. Пеней за просрочку не будет.

Ещё налог на УСН «Доходы» уменьшится на страховые взносы, если ИП не уменьшал на него патент.

Отмена режима ПСН для ИП в 2020 году

О том, что грядет отмена ПСН для ИП в 2020 году, заговорили на форумах и в новостях после подготовки проекта поправок в налоговый кодекс. Однако принятый осенью закон № 325-ФЗ, который содержит данные поправки, не отменяет патентный режим. Он лишь вводит новые правила расчета стоимости патента и ограничения по его применению. Какие? Расскажем в статье.

Правила расчета стоимости патента

С 29 октября 2019 года по-новому рассчитывается стоимость патента. Речь идет о патентах, которые ИП приобрел на срок менее одного календарного года, либо действие которых прекращено досрочно.

В обоих случаях налог рассчитывают так: нужно разделить потенциально возможный годовой доход на количество дней в году, а затем умножить полученный результат на налоговую ставку и на количество дней срока, на который выдан патент. Либо на количество дней, в течение которых применялась ПСН. Такой порядок прописан в новой редакции ст. 346.51 НК РФ.

Ограничения по применению ПСН

В первую очередь, отмена ПСН для некоторых ИП будет связана с введением маркировки товаров. Так, с 1 января 2020 года на патенте нельзя вести розничную продажу лекарств, обуви, одежды и изделий из натурального меха.

Все эти товары подлежат обязательной маркировке и для них патент решено отменить. ИП могут применять ПСН при розничной торговле, если не реализуют товар, который подлежит маркировке.

Причем торговать на ПСН можно только через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту. Другой вариант — торговать через объекты нестационарной торговой сети.

Региональные власти получат право устанавливать свои значения для:

общей площади сдаваемых в аренду помещений и земельных участков;

общего количества единиц транспорта, используемых в патентной деятельности;

общего количества объектов торговой сети и общепита или их общей площади.

Итак, об отмене патента речи не идет. Но 2020 год принесет новые ограничения для ИП на ПСН.

Что делать при потере права на применение ПСН

ИП могут быть вменены налоги по общей системе налогообложения после потери права на ПСН. Однако если предприниматель написал заявление на применение УСН при регистрации, он автоматически будут переведен на упрощенку, когда потеряет право на патент.