Нюансы учета лизингового имущества в 1С: Бухгалтерии предприятия 8
В этой статье рассмотрим основные нюансы учета лизинга и отражения связанных с ним операций в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 редакции 3.0. Когда необходим лизинг, и в чем заключаются его отличительные особенности? Какие счета будут задействованы, если имущество числится на балансе лизингодателя и лизингополучателя? Принимаются ли для целей налогового учета расходы на ГСМ и страхование? Как отразить ремонт лизингового имущества и его выкуп для последующей перепродажи? Краткие ответы на все эти вопросы ждут вас в статье.
Когда организации необходим лизинг?
Если у организации-покупателя нет возможности сразу приобрести интересующее ее имущество, а у организации-продавца нет интереса сдавать это имущество в аренду: существуют сделки с участием третьей стороны, которая покупает это имущество у организации-продавца и сдает его в аренду организации-покупателю.
Такой вид аренды недвижимости, единиц автотранспортных средств или оборудования называется финансовой арендой или лизингом.
При лизинге в договорных отношениях участвуют три стороны: продавец, лизингодатель и лизингополучатель.
Лизингодатель за свои или привлеченные средства по заказу лизингополучателя, покупает у продавца имущество и передает его с рассрочкой платежа. Само имущество для лизингодателя не представляет экономического интереса. У лизингодателя есть только финансовый интерес.
Напомним отличительные особенности лизинга (финансовой аренды):
— право собственности на предмет договора лизинга может перейти к лизингополучателю (это не обязательное условие договора лизинга);
— имущество должно быть новым;
— договор носит длительный характер; платежи по договору меньше, чем при договоре аренды;
-при длительном простое (авария, ремонт) лизингополучатель оплачивает лизинговые платежи.
Лизинговые платежи включают:
— возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга;
— возмещение затрат лизингодателя, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг;
Если договором предусмотрен переход права собственности на лизинговое имущество, то в договор включается выкупная стоимость этого имущества.
Как правило, при сделке заключается два договора: договор лизинга (финансовой аренды) и договор купли-продажи (на выкупную стоимость предмета лизинга).
В бухгалтерском учете лизинговые платежи – это расходы по обычным видам деятельности.
В налоговом учете лизинговые платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Рассмотрим некоторые сценарии отражения лизинговых операций в программе 1С: Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0.
1. Организация приобрела в лизинг автомобиль, имущество числится на балансе у лизингодателя.
У лизингополучателя предмет лизинга числится на забалансовом счете по стоимости затрат лизингодателя на приобретение этого имущества, без НДС. Покупную стоимость лизингодатель указывает в договоре.
2. Организация приобрела в лизинг автомобиль, имущество числится на балансе у лизингодателя. Организация перечислила аванс за 1-й год лизинга одним платежом.
Принят к вычету НДС с авансового счета-фактуры.
При начислении и списании лизинговых платежей ежемесячно погашается часть авансового НДС со стоимости лизинговых платежей.
Погашение авансового платежа ежемесячными начислениями лизинговых платежей.
3. Организация приобрела в лизинг автомобиль, имущество числится на балансе у лизингодателя. Учет в расходах ГСМ и страховки автомобиля.
Расходы на ГСМ и страхование автомобиля несмотря на то, что автомобиль находится на балансе лизингодателя, принимаются для целей налогового учета (ст.252,253, 264 НК РФ).
4. Организация приобрела в лизинг автомобиль, имущество числился на балансе у лизингодателя. Продажа выкупленного автомобиля.
Списан с забалансового учета предмет лизинга в связи с выкупом.
Для последующей реализации выкупленное имущество оприходовано как товар. Входной НДС со стоимости выкупа принят к учету на основании счета-фактуры лизингодателя.
5. Организация приобрела в лизинг автомобиль с последующим выкупом, предмет лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя.
Подробно отражение учета предмета лизинга на балансе лизингополучателя в 1С: Бухгалтерии предприятия, ред. 3.0 мы рассмотрели в статье Учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя в 1С: Бухгалтерии предприятия 8
Контрольные точки:
1. «Лизинговый учет» ведется на счете 76.07 «Расчеты по аренде»
2.Предмет лизинга принимается на учет по договорной стоимости т.е. выкупная стоимость + стоимость лизинговых платежей.
3. В бухгалтерском учете предмет лизинга амортизируется.
4. В налоговом учете предмет лизинга учитывается на сумму расходов на покупку лизингодателем.
5. Разница между БУ и НУ временно учитывается («временная разница») на счете 01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества». Это неамортизируемая часть стоимости предмета лизинга.
6. Образуется отложенный НДС т.к. счет-фактура изначально лизингодателем не выставляется. По мере списания лизинговых платежей будет приниматься к вычету отложенный НДС (лизингодатель предоставляет счета-фактуры на лизинговые платежи).
7. Выкупленное имущество принимается на учет как основное средство, МПЗ или товар в зависимости от суммы выкупной стоимости и дальнейших целей использования.
Стратегия лизинговых платежей в этом случае будет выглядеть так:
6. Организация приобрела в лизинг автомобиль, лизингополучателем заключен договор страхования предмета лизинга (автомобиля) с условием оплаты ремонта автосервисной организации.
На время ремонта можно вести обособленный учет предмета лизинга. Затраты на ремонт организация не отражает в учете.
В налоговом учете в этом случае не возникает ни доходов, ни расходов (письмо Минфина от 08.10.2009г. №03-03-06/1/656).
7. Организация приобрела в лизинг автомобиль, лизингополучателем заключен договор страхования предмета лизинга (автомобиля) с условием страхового возмещения.
Страховое возмещение, полученное от страховой компании, учитывается в бухгалтерском учете в составе прочих доходов (п.9 ПБУ 9/99); в налоговом учете – во внереализационных доходах.
8. О сезонных списаниях ГСМ
Организация не обязана нормировать расходы на ГСМ и вправе разработать собственные нормы.
Зимние нормы списания ГСМ возможно закрепить приказом о сезонном увеличении нормативов ГСМ и актом контрольного заезда.
9. О сезонной замене летней резины на зимнюю.
Замена летней резины на зимнюю подтверждается актом о сезонной замене шин (произвольная форма).
В налоговом учете оба вида сезонных расходов – это расходы на содержание служебного транспорта (пп.11 п.1 ст.264 НК РФ).
P.S.: Образование – это не результат, а процесс. Для того, чтобы научиться новому, зачастую нужно сознательно оставить в прошлом старые привычки и стереотипы. Вчерашний опыт имеет ценность лишь в той степени, в которой он помогает творить будущее.
Мы благодарим вас за то, что вы с нами! Спасибо за то, что разделяете наши ценности!
Учет лизинга в 1С 8.3: пошаговая инструкция
Под лизингом подразумевается одна из форм кредитования. Это аренда основных фондов на длительный срок с приобретением в будущем. Организация получает возможность арендовать транспортные средства, производственное оборудование, сооружения и другие объекты недвижимости с последующим выкупом. Учет лизинга в 1С 8.3 происходит поэтапно. Ниже описаны пошаговые действия этой процедуры.
Договор лизинга – соглашение, в котором лизингодатель обязуется приобрести и передать имущество лизингополучателю во временное владение и использование. Покупаемое по лизинговому договору имущество может учитываться двумя способами:
- на балансе лизингополучателя;
- на балансе лизингодателя.
В договоре лизинга обозначают, у кого на балансе отражается имущество. Если в соглашении указано «на балансе лизингодателя», то покупаемое имущество фиксируют на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». В ситуации, когда в договоре указан способ «на балансе лизингополучателя», то применяют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Чтобы выполнить в программе 1С 8.3 учет лизинга на балансе лизингополучателя, следует придерживаться описанной ниже инструкции.
Как покупать в лизинг и поставить на учет?
В программе 1С 8.3 можно выполнить учет лизинговых операций на балансе лизингополучателя. Для этого в «ОС и НМА-Поступление ОС» необходимо отыскать «Поступление в лизинг». Но перед стартом работы важно удостовериться, что функциональные возможности по лизингу активированы в информационной базе. Чтобы это сделать, войдите в «Главное меню», откройте «Настройки–Функциональность», а после перейдите во вкладку «ОС и НМА». Рядом с «Лизинг» должна стоять галочка.
В документе смотрите на счет учета – 76.07.1. В таблице отобразите данные о приобретаемом оборудовании. Введите счет учета 08.04.1* – «Приобретение компонентов ОС».
После нужно провести его и сверить бухгалтерские проводки.
Следующий этап – в меню раздела откройте «Принятие к учету ОС». Для этого нужно создать новый документ и ввести требуемые реквизиты в верхние поля формы:
- вид операции;
- номер/дата – введите дату, а номер подставится автоматически;
- МОЛ – определите и обозначьте материально ответственное лицо;
- местонахождение – в этом поле отразите, где оборудование будет использоваться;
- событие ОС – исходя из задачи укажите, что будет поставлено на учет и эксплуатироваться.
После можно переходить к заполнению нижних вкладок. Первая вкладка – «Внеоборотный актив». Здесь нужно отобразить следующую информацию:
- «Способ поступления» – укажите «По договору лизинга»;
- «Контрагент» – наименование лизингодателя;
- «Договор» – введите реквизиты договора лизинга;
- «Оборудование» – предмет лизинговой операции;
- «Склад» – где будет находиться имущество;
- «Счет» – выбрать из перечня подходящий вариант.
Во вкладке «Основные средства» следует создать новое ОС в справочнике, кликнув на кнопку «+». Должна открыться форма для создания в справочнике ОС.
В появившейся форме заполните поля:
- «Группа учета ОС» – выберите необходимое название из списка, к примеру «Транспортные средства»;
- «Наименование» – укажите название ОС;
- «Входит в группу» – ОС.
После заполнения нажмите «Записать и закрыть». Когда в справочнике появилось основное средство, можно продолжать заполнение, выбрав новое ОС. Инвентарный номер присваивается автоматически.
Далее откройте вкладку «Бухгалтерский учет» и заполните следующие поля:
- «Счет учета» – 01.03 Арендованное имущество;
- «Порядок учета» – выберите из перечня «Начисление амортизации»;
- «Способ начисления амортизации» – выберите «Линейный»;
- «Счет начисления амортизации» – укажите 02.03 «Амортизация арендованного имущества»;
- В поле «Отображение расходов» обозначьте, по дебету какого бухучета будет отображаться износ;
- В сроке полезного использования введите, сколько планируете амортизировать оборудование. Этот показатель указывается в месяцах.
На вкладке «Налоговый учет» введите в поля следующие данные:
- В порядке включения стоимости в состав расходов укажите «Начисление амортизации».
- В первоначальной стоимости введите сумму расходов (без учета НДС) лизингодателя на покупку имущества. Данные по этим расходам указаны в лизинговом договоре.
- В способе отражения расходов поставьте «Амортизация».
- В сроке напечатайте количество месяцев амортизации имущества.
На лизинговые услуги лизингодатель может каждый месяц выставлять счет-фактуру. Чтобы отражать эти услуги, зайдите в меню «Покупки» и найдите «Поступление (акты, накладные)», кликните по нему. В результате этих действий должно открыться окно для создания акта.
Выберите «Услуги лизинга» при создании поступления.
В открывшемся акте для отражения лизинговых услуг укажите:
- номер и дату полученного от лизингодателя акта;
- реквизиты лизингового договора;
- названия организаций лизингополучателя и лизингодателя.
Поле «Номенклатура» предназначено для указания «Лизинговый платеж», «Сумма» – для обозначения суммы из акта лизингодателя (счета-фактуры). Укажите дату и номер счета-фактуры и кликните «Зарегистрироваться».
Обратите внимание, что 76.07.2 – счет для расчетов с контрагентом, а 60.02 – счет для расчета по авансам.
Когда данные введены, нажмите «Провести». Теперь в бухучете и налоговом учете находятся записи по расходам на услуги лизинга. Чтобы посмотреть проводки по расходам, нажмите ДтКт и проверьте получившиеся проводки.
В бухгалтерском учете платежи по лизингу принадлежат к дебету 76.07.1 Арендные обязательства, а не принадлежат к расходам. Стоимость поступившего в лизинг оборудования учитывается по кредиту этого счета. Счет 76.07.1 закроется после проведения всех платежей по лизинговому договору.
Амортизация в лизинге
Оборудование, купленное в лизинг, не является собственностью организации-лизингополучателя, однако его все равно необходимо ставить на учет и амортизировать. Амортизацию можно начислить автоматом, воспользовавшись помощником «Закрытие месяца». Она также начисляется в меню ОС и НМА документом «Амортизация и износ ОС».
В завершение следует отметить, что по лизинговым операциям есть разница между бухгалтерским и налоговым учетом. В последнем учете расходы по лизинговым операциям учитываются за минусом налоговой амортизации. Если в 1С 8.3 правильно составлена Учетная политика предприятия, то программа автоматически выполнит расчеты по амортизации и подсчитает расходы на лизинг, а дополнительно отобразит разницу между бухгалтерским и налоговым учетом.
Чтобы избежать ошибок при постановке на учет приобретенного в лизинг оборудования, недвижимости или транспорта, эту задачу необходимо делегировать компетентным специалистам по бухучету.
Хотите получать подобные статьи по четвергам?
Быть в курсе изменений в законодательстве?
Подпишитесь на рассылку
Учет предмета лизинга на балансе лизингодателя в 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0
Одним из способов поступления объекта основных средств (ОС) в организацию является его получение по договору финансовой аренды (договору лизинга).
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ).
Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.
Размер, способ и периодичность лизинговых платежей определяется договором лизинга. Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которые может включаться и выкупная цена предмета лизинга.
Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
В данной статье мы на конкретном примере рассмотрим, какие операции должен выполнить лизингодатель в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 по учету предмета лизинга и его выкупу лизингополучателем, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
Рассмотрим пример.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организация является плательщиком НДС.
В январе 2019 года организация «Рассвет» приобрела и передала в лизинг организации «Лизингополучатель» объект основных средств. Стоимость предмета лизинга составляет 864 000 рублей в том числе НДС 20% (144 000 рублей). Договор лизинга заключен сроком на один год. В соответствии с договором, после выплаты всех лизинговых платежей и выкупной стоимости право собственности на объект лизинга переходит к лизингополучателю. Общая сумма договора составляет 1 152 000 рублей, в том числе НДС 20% (192 000 рублей), причем непосредственно сумма лизинговых платежей составляет 1 008 000 рублей, в том числе НДС 20% (168 000 рублей), а выкупная стоимость 144 000 рублей, в том числе НДС 20% (24 000 рублей). Лизинговые платежи и выкупная стоимость уплачиваются равномерно в течение срока договора лизинга, начиная с февраля 2019 года. По взаимному соглашению предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Срок полезного использования объекта основных средств в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли установлен в соответствии с Общероссийским Классификатором Основных Фондов (ОКОФ) и составляет 72 месяца. Начисление амортизации производится линейным способом. Используется специальный коэффициент равный 3. Передача имущества в лизинг для организации «Рассвет» является предметом ее деятельности.
В бухгалтерском учете имущество, предназначенное для предоставления в лизинг и отвечающее требованиям п. 4 ПБУ 6/01, признается объектом основных средств и, в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01, отражается в составе доходных вложений в материальные ценности. Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на приобретение (в нашем случае это сумма, уплачиваемая продавцу без учета НДС).
В целях налогообложения прибыли предмет лизинга признается амортизируемым имуществом — объектом ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость объекта, в данном случае, определяется также, как в бухгалтерском учете.
Так как, при приобретении предмета лизинга в нашем примере организация не несет никаких дополнительных расходов, кроме суммы, уплачиваемой продавцу, для оформления в программе операций приобретения и принятия к учету объекта ОС мы можем воспользоваться документом Поступление с видом операции Основные средства.
В «шапке» документа указывается контрагент-продавец и договор с ним. Выбирается способ отражения расходов по амортизации (у нас сумма амортизации будет учитываться в расходах по дебету счета 20.01 «Основное производство» по номенклатурной группе Услуги), группа учета основных средств, местонахождение ОС и материально-ответственное лицо. Так как объект в бухгалтерском учете должен учитываться в составе доходных вложений в материальные ценности, необходимо включить флажок Объекты предназначены для сдачи в аренду.
В табличной части выбирается созданный в справочнике Основные средства соответствующий объект основных средств, указывается его стоимость и ставка НДС. Счет учета должен иметь значение 03.01 «Материальные ценности в организации», счет амортизации — 02.02 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03» и счет НДС — 19.01 «НДС при приобретении основных средств». В самом правом реквизите табличной части указывается срок полезного использования предмета лизинга.
В «подвале» документа регистрируется полученный от поставщика счет-фактура.
При проведении документ выполнит в бухгалтерском учете и налоговом учете две необходимые нам операции:
— во-первых, отразит поступление объекта основных средств, то есть оприходует стоимость приобретенного предмета лизинга без НДС по дебету счета 08.04.2 «Приобретение основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и выделит по дебету счета 19.01 сумму предъявленного продавцом НДС;
— во-вторых, примет к учету основное средство — спишет с кредита счета 08.04.2 первоначальную стоимость предмета лизинга в дебет счета 03.01.
Кроме вышеназванных проводок, документ сделает запись в регистр накопления НДС предъявленный и записи во все необходимые регистры сведений по учету ОС.
Пример заполнения документа и результат его проведения приведены на Рис. 1.
Рисунок 1.
Суммы НДС, предъявленные продавцом, организация вправе принять к вычету после оприходования объекта основных средств и при наличии счета-фактуры. В программе НДС может приниматься к вычету с помощью регламентного документа Формирование записей книги покупок, либо непосредственно в документе Счет-фактура полученный, при включенном флажке Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. В нашем примере используется второй способ. Поэтому, при проведении, документ Счет-фактура полученный примет к вычету предъявленную поставщиком сумму НДС, сформировав в бухгалтерском учете проводку по дебету счета 68.02 в корреспонденции с кредитом счета 19.01. Спишет регистр накопления НДС предъявленный и сделает запись в регистр накопления НДС Покупки (книга покупок).
Документ Счет-фактура полученный и результат его проведения показаны на Рис. 2.
Рисунок 2.
Перечисление денежных средств продавцу за приобретенный объект основных средств оформляется в программе с помощью документа Списание с расчетного счета с операцией Оплата поставщику.
Документ Списание с расчетного счета и его проводка показаны на Рис. 3.
Рисунок 3.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, налогоплательщик, у которого объект основных средств учитывается в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3.
Если Вы не являетесь нашим клиентом — Вы можете получить платную консультацию или заключить с нашей компанией договор ИТС. Для этого свяжитесь с нами по тел. 8 (495) 134-12-23 или оставьте заявку.
ФСБУ 25/2018: как лизингополучателю в «1С:Бухгалтерии 8» отразить выкуп
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год лизинговые операции необходимо учитывать в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (утв. приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н, далее — ФСБУ 25/2018). По желанию организация может применять новый стандарт досрочно.
Согласно ФСБУ 25/2018, лизингополучатель должен признавать полученное в лизинг имущество как право пользования активом (ППА) и погашать его стоимость через амортизацию. Одновременно с активом следует признавать обязательство по аренде, которое первоначально определяется как сумма будущих лизинговых платежей за весь срок договора лизинга. Такой порядок применяется вне зависимости от наличия в договорах финансовой аренды (лизинга) условий, в соответствии с которыми предмет аренды (лизинга) учитывается на балансе арендодателя или арендатора (п.п. 2, 10, 14, 17 ФСБУ 25/2018).
По общему правилу будущие лизинговые платежи оцениваются по приведенной стоимости, то есть путем дисконтирования их номинальных величин. Разница между приведенной и номинальной стоимостью лизинговых платежей учитывается как проценты по аренде. После признания обязательство по аренде увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически уплаченных лизинговых платежей (п.п. 15, 18, 19 ФСБУ 25/2018).
Лизингополучатель, который вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (БУ), включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не применять дисконтирование.
Таким субъектам (например, малым предприятиям, не подпадающим под обязательный аудит) можно оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих лизинговых платежей (п. 14 ФСБУ 25/2018).
Учет лизинговых операций у лизингополучателя поддерживается в "1С:Бухгалтерии 8" (базовой, ПРОФ и КОРП) начиная с версии 3.0.93. Автоматический расчет приведенной стоимости (дисконтирование) и заполнение графика платежей доступны только в "1С:Бухгалтерии 8 КОРП".
Для обобщения информации о расчетах по договорам лизинга в программе используется счет учета 76.07 "Расчеты по аренде". К счету 76.07 открыты субсчета:
76.07.1 "Арендные обязательства";
76.07.2 "Задолженность по арендным платежам". Для этого субсчета поддерживается также и налоговый учет (НУ);
76.07.5 "Проценты по аренде". Этот субсчет задействуется для учета процентных расходов в "1С:Бухгалтерии 8 КОРП";
76.07.9 "НДС по арендным обязательствам".
Для обобщения информации о предмете лизинга в программе используются счета:
01.03 "Арендованное имущество";
01.К "Корректировка стоимости арендованного имущества". Этот счет предназначен для учета неамортизируемой части стоимости арендованного имущества (предмета лизинга);
02.03 "Амортизация арендованного имущества".
Выкуп предмета лизинга
По истечении срока аренды предмет лизинга может перейти в собственность лизингополучателя, если такое условие предусмотрено в договоре лизинга или установлено дополнительным соглашением сторон (ст. 624 ГК РФ).
Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то выкупная цена предмета лизинга включается в общую сумму договора лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", п. 7 ФСБУ 25/2018). Соответственно, выкупная стоимость также учитывается в расходах через амортизацию ППА в течение срока лизинга.
По общему правилу срок полезного использования (СПИ) права пользования активом не должен превышать срок аренды (лизинга). Но если к лизингодателю предполагается переход права собственности на предмет лизинга, то амортизацию следует начислять в течение срока полезного использования предмета лизинга (п. 17 ФСБУ 25/2018).
По истечении срока лизинга и уплаты всей суммы лизинговых платежей в соответствии с графиком платежей, указанным в договоре, арендные обязательства полностью погашаются, и к лизингодателю переходит право собственности на предмет лизинга. Лизинговое имущество следует включить в состав собственных основных средств (ОС), а ППА списать с учета. Для этого фактическую стоимость ППА следует перенести на стоимость собственного основного средства, а начисленную амортизацию по ППА — на амортизацию по собственному ОС.
В налоговом учете (НУ) лизингополучателя выкупная стоимость лизингового имущества, выделенная в договоре лизинга, в расходах не учитывается. При переходе права собственности на предмет лизинга выкупная цена (без учета НДС) включается в первоначальную стоимость собственного основного средства. Если первоначальная стоимость превысит 100 тыс. руб., то выкупленное имущество принимается к учету в составе собственного амортизируемого основного средства, стоимость которого погашается посредством начисления амортизации. Если же выкупленное имущество не удовлетворяет критериям амортизируемого имущества, то его стоимость списывается в материальные расходы (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ).
Для отражения перехода права собственности на предмет лизинга в "1С:Бухгалтерии 8" предназначен специальный документ Выкуп предметов лизинга (раздел ОС и НМА).
Досрочный выкуп предмета лизинга
Лизингодатель и лизингополучатель могут договориться, подписав соответствующее соглашение, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя до истечения срока договора лизинга при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (п. 1 ст. 624 ГК РФ, п. 1. ст. 19 Закона о лизинге).
На практике досрочный выкуп предмета лизинга означает изменение первоначальных условий договора финансовой аренды, в результате чего может пересматриваться не только график уплаты лизинговых платежей, но и их размер. Соответственно, меняется величина обязательства по аренде. Изменение величины обязательства по аренде относится на стоимость права пользования активом. Уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости ППА включается в доходы текущего периода (п. 21 ФСБУ 25/2018).
О том, как арендатору при применении ФСБУ 25/2018 учитывать изменения условий аренды в "1С:Бухгалтерии 8" редакции 3.0, см. в статье «ФСБУ 25/2018: как арендатору отразить изменение условий аренды в "1С:Бухгалтерии 8"».
Рассмотрим, как в "1С:Бухгалтерии 8" отражается досрочный выкуп предмета лизинга.
Пример
Поступление в лизинг
Предположим, лизингодатель предоставляет лизингополучателю автомобиль с прицепом 30.01.2021. Именно на эту дату (на дату предоставления предмета лизинга) следует создать документ Поступление в лизинг (раздел ОС и НМА). Заполненный документ представлен на рисунке 1.
Рис. 1. Поступление в лизинг
По условиям Примера у лизингополучателя не было никаких дополнительных затрат, связанных с предметом лизинга. Кроме того, лизингополучатель применяет линейный метод начисления амортизации, устанавливаемый в программе по умолчанию. В этом случае отдельный документ Принятие к учету ОС не потребуется, поэтому переключатель Принятие к учету следует установить в положение Этим документом.
Исходя из условий Примера, переключатель Налоговый учет имущества ведет следует установить в положение Лизингодатель.
Также известно, что лизингополучатель определяет первоначальную дисконтированную стоимость обязательств прямым путем с применением фактической ставки дисконтирования.
Что это означает?
Согласно рекомендации БМЦ от 11.09.2015 № Р-65 "Ставка дисконтирования", первоначальной дисконтированной стоимостью обязательств лизингополучателя считается цена приобретения лизингодателем предмета лизинга у поставщика за вычетом авансовых платежей.
Поскольку первоначальная дисконтированная стоимость обязательства может быть определена прямым путем, организация применяет фактическую ставку дисконтирования. Фактическая ставка дисконтирования — это процентная ставка, применение которой приводит подлежащие уплате в будущем денежные суммы к первоначальной дисконтированной стоимости обязательства, определенной прямым путем.
Иными словами, определение первоначальной дисконтированной стоимости обязательства прямым путем означает ее определение непосредственно на основе условий и обстоятельств заключения соответствующей сделки без применения процедуры дисконтирования.
В этом случае в "1С:Бухгалтерии 8 КОРП" в поле Оценка в БУ следует выбрать значение Равна расходам лизингодателя.
Расчет фактической ставки и процентных расходов выполняется на основании графика платежей. Для заполнения графика платежей по гиперссылке График платежей следует перейти в одноименную форму, где указать суммы и даты платежей в соответствии с договором лизинга (можно воспользоваться кнопкой Заполнить для автоматического заполнения). Сумма, рассчитанная в поле Всего (7 344 тыс. руб.) табличной части документа, должна соответствовать итоговой сумме графика платежей, указанной в строке Всего платежей.
Счета учета в документе Поступление в лизинг устанавливаются по умолчанию.
По кнопке Печать доступна Справка-расчет начисления процентных расходов, которая иллюстрирует порядок расчета фактической ставки дисконтирования и общую сумму процентных расходов (рис. 2). Все суммы в справке указываются без учета НДС.
Рис. 2. Справка-расчет начисления процентных расходов
Проанализируем показатели, указанные в графах 1-6 первой табличной части Справки-расчета начисления процентных расходов:
графа 1 — общая сумма платежей по договору (6 120 тыс. руб.);
графа 2 — авансовый платеж, осуществленный на дату предоставления предмета лизинга (500 тыс. руб.);
графа 3 — номинальная стоимость обязательства по аренде (6 120 тыс. руб. — 500 тыс. руб. = 5 620 тыс. руб.);
графа 4 — фактическая стоимость предмета лизинга, которая соответствует цене приобретения лизингодателем предмета лизинга у поставщика (5 000 тыс. руб.);
графа 5 — дисконтированная (приведенная) стоимость обязательств лизингополучателя, рассчитанная как цена приобретения лизингодателем предмета лизинга у поставщика за вычетом авансовых платежей (4 500 тыс. руб.);
графа 6 — фактическая ставка дисконтирования (59,2553 % годовых), которая рассчитывается по математической формуле определения текущей приведенной стоимости совокупности денежных потоков на основании данных о номинальной и дисконтированной стоимости обязательства по аренде с учетом графика платежей.
Величина начисляемых процентов определяется как произведение обязательства по аренде на начало периода, за который начисляются проценты, и процентной ставки. Проценты начисляются на дату лизингового платежа и на конец месяца (п. 19 ФСБУ 25/2018). Результаты расчета процентных расходов отражаются во второй табличной части Справки-расчета начисления процентных расходов. По условиям Примера общая сумма процентов по договору лизинга составляет 1 120 тыс. руб.
При проведении документа Поступление в лизинг формируются бухгалтерские проводки, а также записи в регистры подсистемы учета ОС. Бухгалтерские проводки представлены в таблице 1.
Таблица 1. Проводки при поступлении предмета лизинга
В конце января 2021 года при выполнении регламентной операции Начисление процентных расходов, входящей в обработку Закрытие месяца (данная регламентная операция доступна только в "1С:Бухгалтерии 8 КОРП"), в бухгалтерском учете формируется проводка:
Дебет 91.02 Кредит 76.07.5
— на сумму процентных расходов, которая составляет 6 тыс. руб. согласно Справке-расчету начисления процентных расходов (см. рис. 2).
Регулярные лизинговые операции
С февраля 2021 года лизингополучатель отражает в учете ежемесячные лизинговые платежи с помощью документа Услуги лизинга (раздел Покупки — документ Поступление (акты, накладные, УПД) с видом операции Услуги лизинга), рис. 3.
Рис. 3. Услуги лизинга
Проводки, сформированные при проведении документа Услуги лизинга, приведены в таблице 2.
Таблица 2. Проводки при отражении ежемесячных лизинговых платежей
В конце февраля при выполнении ежемесячных регламентных операций Амортизация и износ основных средств, Признание в НУ арендных платежей и Начисление процентных расходов в бухгалтерском и налоговом учете отражается признание расходов. Проводки приведены в таблице 3.
Таблица 3. Проводки при выполнении регламентных операций
Расчет расходов по лизинговым операциям в бухгалтерском и налоговом учете можно проанализировать с помощью справок-расчетов:
Признание расходов по ОС, поступившим в аренду;
Начисление процентных расходов.
С марта по июль 2021 года лизингополучатель ежемесячно отражает операции по начислению лизинговых платежей.
При выполнении обработки Закрытие месяца выполняются регламентные операции Амортизация и износ основных средств, Признание в НУ арендных платежей и Начисление процентных расходов.
Полную картину расчетов по лизингу на конец июля можно получить, сформировав Оборотно-сальдовую ведомость по счету 76.07 "Расчеты по аренде" (рис. 4):
Рис. 4. ОСВ по счету 76.07
номинальная сумма остатка арендных обязательств с учетом НДС составляет 3 744 тыс. руб. (600 тыс. руб. х 6 мес. + 144 тыс. руб.). Это кредитовое сальдо счета 76.07.1;
задолженность по лизинговым платежам отсутствует. Об этом свидетельствует нулевое кредитовое сальдо счета 76.07.2;
остаток суммы процентов, подлежащих включению в расходы до конца срока действия договора, отражается по дебету счета 76.07.5 и составляет 281 тыс. руб.;
сумма НДС от остатка арендных обязательств (624 тыс. руб.) отдельно учитывается по дебету счета 76.07.9;
приведенная (дисконтированная) сумма остатка арендных обязательств составляет 2 839 тыс. руб. Это свернутое кредитовое сальдо счета 76.07.
Помимо этого, на счете 60.02 "Расчеты по авансам выданным" учитывается аванс, выплаченный лизингодателю в июле 2021 года в сумме 600 тыс. руб. (в т. ч. НДС 20 %).
Данный аванс зачитывается в августе 2021 года при начислении лизингового платежа.
Изменение условий договора лизинга
По условиям Примера в августе 2021 года стороны договорились о досрочном выкупе предмета лизинга в ноябре 2021 года, в связи с чем общая сумма договора с учетом НДС уменьшается на 60 тыс. руб. Значит, номинальная сумма остатка арендных обязательств с учетом НДС теперь составляет 3 684 тыс. руб. (3 744 тыс. руб. — 60 тыс. руб.).
Изменение условий лизинга в программе отражается одноименным документом (раздел ОС и НМА). На рисунке 5 представлен заполненный документ.
Рис. 5. Изменение условия лизинга
При изменении условий лизинга в "1С:Бухгалтерии 8" (в базовой версии и версии ПРОФ) следует указать новый остаток арендных обязательств и новый срок окончания договора.
Исходя из этих показателей, в бухгалтерском учете пересчитывается стоимость ППА и сумма ежемесячной амортизации.
В "1С:Бухгалтерии 8 КОРП" дополнительно потребуется скорректировать график платежей и ставку дисконтирования (при необходимости).
По условиям Примера в поле Оценка в БУ следует выбрать значение Рассчитывается по ставке и указать фактическую ставку дисконтирования (59,2553 %), значение которой было автоматически определено в программе при проведении документа Поступление в лизинг. Также необходимо внести изменения в график платежей, поскольку меняются суммовые показатели и срок окончания договора лизинга.
Предположим, по дополнительному соглашению к договору лизинга организация должна внести остаток лизинговых платежей и выкупную стоимость предмета лизинга 25.11.2021.
Теперь итоговая сумма в новом графике платежей составляет 3 684 тыс. руб., и она равна сумме документа Изменение условий лизинга, указанной в поле Всего. Если эти суммы не будут равны, программа укажет на ошибку и не проведет документ.
Изменение графика платежей влечет перерасчет приведенной стоимости обязательства, а также сумму процентных расходов за оставшийся срок договора. Порядок такого перерасчета приведен в Справке-расчете начисления процентных расходов, которая доступна из документа Изменение условий лизинга по кнопке Печать (рис. 6).
Рис. 6. Справка-расчет начисления процентных расходов после изменений условий лизинга
Проанализируем показатели, указанные в графах 1-5 первой табличной части Справки-расчета (все суммы указываются без учета НДС):
графа 1 — сумма оставшихся лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга при досрочном выкупе (3 070 тыс. руб.);
графа 2 — авансовый платеж, осуществленный на дату изменения условий лизинга (500 тыс. руб.);
графа 3 — номинальная стоимость остатка обязательств по аренде за вычетом авансового платежа (3 070 тыс. руб. — 500 тыс. руб. = 2 570 тыс. руб.);
графа 4 — ставка дисконтирования (59,2553 % годовых);
графа 5 — приведенная стоимость остатка обязательств по аренде за вычетом авансового платежа (2 323 тыс. руб.).
Сумма процентов, подлежащих включению в расходы до конца срока действия договора, теперь составляет 247 тыс. руб. Результаты расчета процентных расходов отражаются во второй табличной части Справки-расчета.
Таким образом, в результате изменения условий лизинга:
приведенная стоимость остатка обязательств по аренде уменьшается на 16 тыс. руб. (2 839 тыс. руб. — 500 тыс. руб. — 2 323 тыс. руб.);
фактическая стоимость ППА также уменьшается на 16 тыс. руб. и теперь составляет 4 984 тыс. руб. (5 000 тыс. руб. — 16 тыс. руб.) (п. 21 ФСБУ 25/2018);
проценты по аренде уменьшаются на 34 тыс. руб. (281 тыс. руб. — 247 тыс. руб.).
При проведении документа Изменение условий лизинга формируются проводки (таблица 4).
Таблица 4. Проводки при изменении условий лизинга
С августа по октябрь 2021 года лизингополучатель продолжает начислять лизинговые платежи в сумме 600 тыс. руб. в месяц (в т. ч. НДС 20 %). Также выполняются регламентные операции Признание в НУ арендных платежей (на сумму 500 тыс. руб.) и Начисление процентных расходов (в суммах согласно Справке-расчету).
Регламентная операция Амортизация и износ основных средств в августе не выполняется, поскольку амортизация ППА за август уже начислена при изменении условий лизинга. С сентября 2021 года при выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств амортизация ППА начисляется исходя из новых параметров:
4 984 тыс. руб. — фактическая стоимость ППА;
1 458 тыс. руб. — накопленная амортизация ((5 000 тыс. руб. / 24 мес.) х 7 мес.);
3 525 тыс. руб. — остаточная стоимость ППА с учетом округления до тысяч руб. (4 984 тыс. руб. — 1 458 тыс. руб.);
17 месяцев — оставшийся срок полезного использования (24 мес. — 7 мес.);
207 тыс. руб. — сумма амортизации (3 525 тыс. руб. / 17 мес.).
Расчет суммы амортизации можно проанализировать с помощью Справки-расчета амортизации.
Выкуп предмета лизинга
В ноябре 2021 года согласно графику платежей лизингополучатель выплачивает в адрес лизингодателя последний лизинговый платеж (1 140 тыс. руб., в т. ч. НДС 20 %), а также выкупную стоимость предмета лизинга (144 тыс. руб., в т. ч. НДС 20 %).
Лизинговый платеж за ноябрь 2021 года начисляется на оставшуюся сумму платежей по договору без учета выкупной стоимости (1 740 тыс. руб., в т. ч. НДС 20 %). В этом платеже учитывается авансовый платеж на сумму 600 тыс. руб. (в т. ч. НДС 20 %), выплаченный в октябре.
Таким образом, на конец ноября 2021 года до выполнения регламентных операций в учете лизингополучателя:
на счете 60.02 в качестве аванса, выданного лизингодателю, учтена сумма выкупной стоимости предмета лизинга (144 тыс. руб., в т. ч. НДС 20 %);
задолженность по лизинговым платежам, учтенная на счете 76.07.1, соответствует сумме выкупной стоимости и составляет 144 тыс. руб. (в т. ч. НДС 20 %);
в БУ фактическая стоимость ППА составляет 4 984 тыс. руб.;
в БУ начисленная амортизация по ППА составляет 1 873 тыс. руб. ((5 000 тыс. руб. / 24 мес.) х 7 мес. + (3 525 тыс. руб. / 17 мес.) х 2 мес.);
в БУ остаточная стоимость ППА составляет 3 111 тыс. руб. (4 984 тыс. руб. — 1 873 тыс. руб.);
в НУ признанные расходы по лизинговым платежам составили 4 550 тыс. руб. (500 тыс. руб. х 9 мес. — корректировка 50 тыс. руб.);
остаток лизинговых платежей, сумма которых будет включена в расходы НУ, составляет 1 570 тыс. руб. (6 120 тыс. руб. — 4 450 тыс. руб.).
Для отражения перехода права собственности на предмет лизинга необходимо создать документ Выкуп предметов лизинга (раздел ОС и НМА).
В шапке документа следует указать лизингодателя, договор с лизингодателем, событие, происходящее с предметом лизинга (например, Переход права собственности).
На закладке Предметы лизинга следует указать предмет лизинга и его выкупную стоимость (рис. 7).
Рис. 7. Выкуп предмета лизинга
На закладке Бухгалтерский учет автоматически проставляются счета:
для арендных обязательств — счет 76.07.1;
учета собственных ОС — счет 01.01;
учета амортизации собственных ОС — счет 02.01.
Закладка Налоговый учет заполняется следующим образом:
в поле Порядок включения выкупной стоимости в состав расходов установить значение Начисление амортизации, т. к. выкупная цена превышает 100 тыс. руб.;
оставить установленный по умолчанию флаг Начислять амортизацию;
в поле Срок полезного использования (в месяцах) указать срок для определения нормы амортизации собственного ОС. Срок полезного использования можно уменьшить на количество месяцев эксплуатации данного имущества в качестве арендованного основного средства (п. 7 ст. 258 НК РФ). По данным учета СПИ составляет 14 мес. (24 мес. — 10 мес.);
в поле Специальный коэффициент — оставить установленный по умолчанию коэффициент 1,00.
В отношении выкупленного имущества лизингополучатель вправе применить амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 18.05.2012 № 03-03-06/1/253), но такое условие в Примере не предусмотрено, поэтому закладка Амортизационная премия не заполняется.
При проведении документа Выкуп предметов лизинга формируются бухгалтерские проводки, а также записи в регистры подсистемы учета ОС. Бухгалтерские проводки представлены в таблице 5.
Таблица 5. Проводки при выкупе предмета лизинга
При выполнении ежемесячных регламентных операций в ноябре 2021 года амортизация по автомобилю с прицепом в бухгалтерском учете не начисляется, также не признаются в налоговых расходах лизинговые платежи, поскольку указанные операции уже были учтены при проведении документа Выкуп предметов лизинга.
При выполнении операции Начисление процентных расходов в бухгалтерском учете отражаются расходы по процентам за последний месяц финансовой аренды (см. рис. 7):
Дебет 91.02 Кредит 76.07.5
— на сумму 34 тыс. руб.
Таким образом, по истечении договора лизинга на 30.11.2021 после проведения документа Выкуп предметов лизинга и выполнения регламентных операций обязательство по аренде полностью погашается, поэтому сальдо на всех субсчетах счета 76.07 обнуляется. Для автомобиля с прицепом, переведенного в состав собственных ОС, устанавливаются параметры амортизации:
в БУ первоначальная стоимость объекта не меняется и составляет 4 984 тыс. руб.;
в БУ начисленная амортизация — 2 080 тыс. руб.;
в БУ остаточная стоимость с учетом округления до тысяч — 2 903 тыс. руб. (4 984 тыс. руб. — 2 080 тыс. руб.);
в БУ оставшийся СПИ составляет 14 мес.;
в НУ стоимость объекта равна выкупной стоимости и составляет 120 тыс. руб.;
в НУ срок полезного использования составляет 14 мес.
Учет собственного ОС после его выкупа
С декабря 2021 года при выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств по автомобилю с прицепом, переведенному в состав собственных ОС, в бухгалтерском и налоговом учете начисляется амортизация. Проводки приведены в таблице 6.
Таблица 6. Проводки при амортизации собственного ОС
В январе 2023 года автомобиль с прицепом будет полностью самортизирован в БУ и НУ.
От редакции. В 1С:Лектории 01.04.2021 состоялась онлайн-лекция "ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды": поддержка в "1С:Бухгалтерии"" с участием эксперта 1С.