Книга покупок и книга продаж: ведение и оформление для расчетов по НДС
Книги покупок и продаж — что это такое в бухгалтерии
Чтобы избежать санкций при расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, налогоплательщикам следует обеспечить такой порядок ведения учета, который в полной мере раскроет информацию, представленную в декларации по НДС. Для накопления и систематизации информации из первички используются специальные регистры бухгалтерского и налогового учета.
Бухгалтерские регистры по учету входного и исходящего НДС:
- законодательно обязательной формы не имеют и могут быть разработаны компанией самостоятельно в соответствии со ст. 10 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
- оформляются на бумаге или в электронном виде с возможностью распечатки.
Налоговые регистры по учету НДС:
- оформляются в законодательно утвержденной форме книг покупок и продаж, с помощью которых обобщаются сведения о входящих и исходящих счетах-фактурах;
- подлежат обязательному заполнению всеми плательщиками налога на добавленную стоимость.
Как правило, в бухгалтерском учете используются формы книг покупок и продаж, установленные для налогового учета.
О требованиях к регистрам и правилах закрепления их в учетной политике читайте в статье «Регистры налогового учета по НДС: закрепляем в учетной политике».
Проводки по НДС
Для учета НДС применяются стандартные проводки:
Учет входящего НДС при поступлении товаров, услуг или иных материальных ценностей от поставщиков
Предъявление входного НДС к вычету (включение его в книгу покупок)
Отражение в учете НДС, начисленного при реализации товаров, работ, услуг
По итогам квартала:
- дебетовое сальдо счета 68 по НДС подлежит возмещению;
- кредитовое — уплате в бюджет.
Итоговые обороты за квартал по кредиту 68 счета по НДС должны быть равны исходящему НДС по книге продаж, а по дебету — входящему НДС, зафиксированному в книге покупок.
ООО «Смайлик» приобрело товары для продажи на сумму 120 000 руб. (включая 20 000 руб. НДС). Данные товары были проданы на сумму 144 000 руб. (включая 24 000 руб. НДС).
Сумма (руб.)
Описание проводки
Поступил товар для продажи
Зафиксирован входящий НДС
Входной НДС включен в книгу покупок и предъявлен к вычету
Отражена реализация товаров покупателям
Начислен исходящий НДС с реализации
Рассмотрим обороты по счету 68 (НДС):
Дт 20 000 Кт 24 000 — сальдо 4 000 кредитовое.
То есть ООО «Смайлик» заплатит в бюджет НДС в сумме 4 000 руб. (24 000 – 20 000).
Рассмотрим форму и алгоритм заполнения книг продаж и покупок.
Где скачать бланк и образец заполнения книг продаж и покупок
Бланки книги продаж и покупок, а также правила их заполнения определены в постановлении Правительства от 26.12.2011 № 1137:
- бланк книги покупок — в приложении 4;
- бланк книги продаж — в приложении 5.
С 01.07.2021 применяются обновленные бланки книги покупок и книги продаж — в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Изменения в формах обусловлены введением системы прослеживаемости товаров.
Этим же постановлением утверждены и формы дополнительных листов книги продаж и покупок, с помощью которых в книги вносятся исправления за предыдущие налоговые периоды.
Об изменениях по счетам-фактурам с 1 июля 2021 года читайте здесь.
Скачайте действующие бланки книги покупок и книги продаж здесь:
В системе КонсультантПлюс вы можете увидеть подробные правила заполнения книги покупок и книги продаж, а также узнать все тонкости регистрации счетов-фактур в этих книгах. Получите пробный доступ к К+ бесплатно.
Когда вести книгу покупок
Книга предназначена для расчета налоговых вычетов по НДС (п. 1 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Поэтому ведение книги покупок — обязанность тех, кто эти вычеты применяет, а именно плательщиков НДС.
Книга покупок не нужна тем налогоплательщикам, которые:
- освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ);
- реализуют товары, работы, услуги только вне территории РФ;
- осуществляют только операции, не облагаемые НДС согласно ст. 149 НК РФ;
- работают на спецрежимах.
Подробнее об операциях, не облагаемых НДС, узнайте здесь.
Когда вести книгу продаж
В этой книге рассчитывается НДС к уплате. Заполняется она во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Ведение книги продаж обязательно:
- для плательщиков НДС, включая освобожденных от обязанностей плательщика (последним книга необходима для подтверждения права на освобождение (пп. 3 и 6 ст. 145 НК РФ));
- налоговых агентов по НДС, в том числе тех, которые не являются налогоплательщиками («упрощенцев», «вмененщиков»).
Оформление книги покупок и книги продаж
Книги продаж и покупок можно вести как в бумажном, так и в электронном виде (п. 1 Правил ведения книги покупок, п. 1 Правил ведения книги покупок и книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Способ налогоплательщик выбирает самостоятельно.
По окончании квартала, до 25 числа следующего месяца бумажные варианты книг покупок и продаж необходимо:
- подписать (это делает руководитель организации или уполномоченное им лицо, либо индивидуальный предприниматель);
- прошнуровать;
- пронумеровать страницы.
Организация также должна скрепить страницы книг печатью (при наличии).
С книгами продаж и покупок, составленными в электронном виде, ничего делать не требуется: их не нужно распечатывать и подписать придется только в случае отправки в налоговый орган (при этом следует использовать усиленную квалифицированную электронную подпись).
О том, как подписать документ электронной подписью, читайте здесь.
Хранить книги продаж и покупок — как бумажные, так и электронные — следует не менее 4 лет с даты последней записи.
Такие нормы установлены п. 24 Правил ведения книги покупок и п. 22 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Книги покупок и продаж и НДС-декларация
Сведения из книги покупок и книги продаж не только используются для формирования отчетных показателей, но и включаются прямо в декларацию. Так, показатели книги покупок отражаются в разделе 8, а книги продаж — в разделе 9 декларации по НДС. Причем отражаются построчно. И данные каждой записи из книг участвуют в формировании цифр в соответствующих разделах декларации.
Чтобы избежать проблем при камеральной проверке, стоит позаботиться о правильном заполнении книг покупок и продаж. При этом важную роль играют коды книги покупок и книги продаж – с 01.07.2016 для заполнения графы 2 используются коды видов операций из перечня, утвержденного приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. С 2018 года этот приказ до внесения в него изменений применяется с учетом разъяснений, содержащихся в письмах ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@, от 16.01.2018 № СД-4-3/480.
Как в книге продаж отражать счета-фактуры в валюте, читайте в этом материале.
Итоги
Книга покупок и продаж — налоговые регистры по учету входящего и исходящего НДС. Бланки книг покупок и продаж и алгоритм их заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. С 01.07.2021 действуют обновленные бланки книги покупок и книги продаж. Формирование книги покупок и книги продаж обязательно для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, поскольку показатели данных регистров отображаются в 8 и 9 разделе декларации.
Обо всех обновлениях в части оформления книг продаж и покупок мы рассказываем в рубриках:
- ;.
Следите за новостями и будьте в курсе последних требований законодательства.
Как сверить книги покупок и продаж
Налоговая внимательно следит за правильностью исчисления суммы НДС к уплате. Налогоплательщик при расчете налога использует данные из книги покупок и книги продаж, где регистрируют входящие и исходящие счета-фактуры соответственно. Эти документы всегда должны быть выверены, чтобы во время камеральной проверки у инспекции не возникло вопросов.
- Зачем проверять книги покупок и продаж
- Общие правила проверки
- Проверка книги продаж по счетам бухучета
- Проверка книги покупок по счетам бухучета
- Контрольные соотношения декларации по НДС
Книги покупок и продаж — это налоговые регистры, где налогоплательщик регистрирует счета-фактуры. В книге продаж организация фиксирует фактуры, которые она выдала своим покупателям. А в книге покупок, наоборот, полученные от поставщиков.
Формы книг утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Их заполнение — обязанность всех плательщиков НДС. Книги можно заполнять на бумаге, но большинство налогоплательщиков ведет эти регистры в электронной форме.
Данные из книг покупок и продаж налогоплательщик переносит в декларацию по НДС в раздел 8 и раздел 9 соответственно. На основании данных из регистров рассчитывается суммы НДС к уплате в бюджет.
Зачем проверять книги покупок и продаж
Основная причина проверять регистры — ошибки в них искажают отчетность и сумму НДС.
Если ошибка приведет к неумышленной неуплате налога, налоговая может выписать штраф — 20 % от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ). А если неуплату признают умышленной, сумма штрафа вырастет до 40 % (п. 3 ст. 122 НК РФ). За просрочку по уплате НДС налоговая может начислить пеню за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ).
Кроме того, ошибки в книгах могут быть расценены налоговиками как грубое нарушение правил учета в соответствии с п. 4 ст. 120 НК РФ. Если такие ошибки приведут к занижению налоговой базы по НДС, то сумма штрафа составит 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.
Общие правила проверки
Проверяйте регистры до составления налоговой декларации. Иначе, если в книгах будут допущены ошибки, это отразится на правильности расчета НДС и заполнении декларации. В результате налоговая может начислить штрафы и пени.
Проверка правильности заполнения книг
Книги покупок и продаж ведите в строгом соответствии с установленными правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Перед составлением декларации проверьте, верно ли заполнены книги, стоят ли нужные подписи, вносились ли изменения и так далее.
Проверка наличия счетов-фактур
За налоговый период количество выставленных и полученных фактур может превышать сотни и тысячи штук. При внесении данных в книги нередки опечатки и ошибки. Нужно убедиться, что:
- все счета-фактуры зарегистрированы, у вас есть все оригиналы документов;
- дата, номер, наименования товаров, суммы и другие данные из фактуры записаны без ошибок и в полном объеме.
Такая проверка поможет убедиться, что в книги все данные внесены верно, а значит и декларация по НДС будет содержать достоверные сведения.
Сверка с контрагентом
Счет-фактура — это документ, который выставляет компания А в пользу компании Б. У организации А фактура должна быть зарегистрирована в книге продаж, а у организации Б — в книге покупок.
Поэтому второй шаг проверки — убедиться в том, что у вашего контрагента счет-фактура также надлежащим образом зарегистрирован в книге покупок или книге продаж. Для этого составьте и подпишите акт сверки за налоговый период со своим контрагентом.
Компаниям, у которых много поставщиков и покупателей, стоит обратить внимание на сервисы для автоматической сверки книг покупок и продаж. Например, Контур.НДС+ автоматически сопоставляет ваши счета-фактуры со счетами-фактурами контрагентов и находит расхождения.
Сверка книг покупок и продаж по счетам бухучета
После проверки счетов-фактур и составления актов сверки необходимо посмотреть, как информация о НДС зафиксирована на счетах бухгалтерского учета. Есть определенные соотношения между суммой НДС из книг покупок и продаж и оборотами по бухгалтерским счетам, которые помогают выявить ошибки.
Проверка книги продаж по счетам бухучета
Книга продаж заполнена верно, если соблюдено ключевое равенство:
НДС в книге продаж = Оборот 90.03 (НДС с продаж) + Оборот Дт 76.АВ + Оборот Дт 76.ВА
Для начала проверьте счет 90. Для этого сформируйте оборотно-сальдовую ведомость и посмотрите, выполняется ли следующее равенство:
Оборот 90.03 (НДС с продаж) = Оборот КТ 90.01 × 20/120
Если равенство соблюдается, значит, книга продаж сформирована верно. Если нет, переходите к углубленной проверке.
Во-первых, посмотрите, не было ли у вас в налоговом периоде необлагаемых НДС операций или операций со ставкой 0 %. В этом случае равенство может быть нарушено абсолютно обоснованно. Если же таких операций не было, соотношение должно быть соблюдено.
Во-вторых, сформируйте ОСВ по счету 62 с информацией по субсчетам 62.01 и 62.02. Ваша цель — убедиться, что в рамках одного договора по одному контрагенту нет одновременно дебетового и кредитового остатка по счету 62. Если вы видите остаток и по дебету, и по кредиту, то, скорее всего, платеж или реализация были отнесены не на тот договор.
В-третьих, проверьте, что соблюдается еще одно равенство:
Сальдо 76.АВ = Сальдо 62.02 × 20/120
Если вы получали авансы в валюте или условных единицах, прибавьте еще и сальдо по счетам, где учтены эти авансы.
После всех проверок и устранения ошибок вы должны выйти на ключевое равенство.
Устраняйте расхождения по НДС, получайте полный вычет с КонтурНДС+
Проверка книги покупок по счетам бухучета
Книга заполнена верно, если за один налоговый период соблюдено два ключевых равенства:
Сумма НДС по книге покупок = Сумма вычетов в декларации по НДС = Сумма по Дт. 68.02
НДС в книге покупок = Оборот 19.НДС + Оборот Кт 76.АВ + Оборот Кт 76.ВА
Если равенства не соблюдаются, нужно искать ошибки.
Во-первых, сформируйте анализ счета 68.02 и проверьте соблюдение другого равенства:
Проводка Дт 68 Кт 51 = НДС в книге покупок
Во-вторых, сформируйте ОСВ по счету 60 с разбивкой по субсчетам 60.01 и 60.02. Убедитесь, что в рамках одного договора по одному контрагенту нет одновременно остатка по дебету и кредиту.
В-третьих, проверьте сальдо по счету 76.ВА по конкретному контрагенту и договору. При соблюдении условий, перечисленных в п. 9 ст. 172 НК РФ, должно соблюдаться равенство:
Сальдо 76.ВА <= Сальдо 60.02 × 20/120
После того, как все ошибки будут устранены, вы выйдете на соблюдение двух ключевых равенств.
Контрольные соотношения декларации по НДС
Книги покупок и продаж — это разделы 8 и 9 декларации по НДС соответственно. Если неверно заполнена книга, то неверно заполнена и декларация.
Налоговая проверяет декларацию по НДС с помощью контрольных соотношений. Это некие правила и равенства, которые должны быть соблюдены в любой декларации.
При нарушении некоторых контрольных соотношений декларация по НДС считается непредставленной (п. 5.3. ст. 174 НК РФ). Большая часть таких ключевых соотношений завязана на данные из разделов 8 и 9:
- Итоговая сумма НДС, рассчитанная по разделам 2, 3, 4 и 6 всегда равняется итоговой сумме налога по книге продаж (раздел 9) и доп. листу к ней (приложение 1 к разделу 9) с учетом округления:
Выписка из книги продаж (образец)
При проверке деятельности налогоплательщиков налоговый инспектор может проводить встречные сверки с контрагентами. В этой ситуации могут потребоваться данные, которые содержит книга продаж — в налоговую по запросу отправляется выписка из учетной книги. Выписки по реализованным сторонами операциям могут быть запрошены налоговиками из книги продаж и из книги покупок. Это необходимо для того, чтобы сверить достоверность отраженных налогоплательщиком начислений по НДС, обоснованность заявления к вычету сумм входящего налога.
Выписка может потребоваться и в случае рассмотрения фискальными органами возможности освобождения субъекта хозяйствования от обязательств по начислению и уплате НДС. Для этого в соответствии с п.6 ст. 145 НК РФ налогоплательщик обязан представить выписку, составленную на основании данных из книги продаж. Дополнительно предпринимателям надо будет сформировать выписку из книги доходов и расходов, а юридическим лицам потребуется выписка из баланса.
Выписка из книги продаж – образец
Тип формируемой выписки по данным книги продаж зависит от сути запроса налоговиков. Выписки могут составляться с привязкой к следующим параметрам:
Налоговый период. Документ может потребоваться для изучения всего спектра произведенных сделок за конкретный промежуток времени. Такой образец формы будет наиболее объемным. Но сделать его достаточно просто – можно просто снять копию листов книги продаж за нужный интервал.
По операциям, подлежащих налогообложению по определенным ставкам. Такие выписки помогут проанализировать размер выручки. Сделки отражаются за три месяца, на основании деятельности в которых налогоплательщик рассчитывает получить освобождение от уплаты налога.
Выписка из книги продаж по контрагенту. Этот вариант запросов используется при встречных проверках. Выписки нужны налоговикам для сопоставления входящих и исходящих сумм налога между сотрудничающими налогоплательщиками. Форма должна составляться за период, который указан в налоговом запросе.
Если налоговая запросила книгу продаж, субъект хозяйствования должен представить информацию именно в виде учетного регистра, а не выписки из него. Налоговые органы и суды обосновывают такую позицию тем, что книга продаж не является внутренним документом, она касается деятельности других экономических субъектов (приводимые в ней данные затрагивают интересы всех налогоплательщиков, о сделках с которыми сделаны записи в учетном журнале). Это подтверждается выводами, указанными Высшим Арбитражным судом в Определении от 19.01.2012 г. № ВАС-17466/11.
Как сделать выписку из книги продаж
Шаблон выписки не утвержден законодательно. Структура документа зависит от того, какие показатели нужны налоговому инспектору. Это можно понять из содержания фискального запроса. Выписка формируется в произвольном виде. В нее рекомендуется включать следующие сведения:
данные о субъекте хозяйствования (наименование и регистрационные реквизиты, контакты);
информация о контрагенте, сделки с которым интересуют налоговиков;
детализация сведений по произведенным сделкам, записи о которых имеются в книге продаж (выписка из книги продаж в этой части может содержать данные о предмете сделки, наименовании товарной продукции, работ, услуг, сумме сделки, ставке налогообложения, дате операции и реквизитах платежной документации).
При необходимости в выписку можно вносить уточняющие пояснения. В документе желательно указать, куда он будет направлен – прописываются реквизиты налоговой инспекции, от которой поступил информационный запрос. Если запрос оформлен в отношении нескольких контрагентов, можно:
сделать копии страниц книги продаж, на которых имеются данные об этих контрагентах, заверить их;
сформировать выписку, состоящую только из записей, касающихся сделок с избранными контрагентами.
Выписка из книги продаж для налоговой может быть оформлена в электронном виде или составлена на бумажных носителях. Если в документе более одного листа, все страницы должны быть пронумерованы. Рекомендуется прошить выписку для минимизации риска утери отдельных страниц. Сведения, приведенные на каждом листе, удостоверяются подписями ответственных лиц.
Выписка из книги продаж для налоговой, образец которой оформлен на бумаге, отправляется в ФНС заказным письмом. При отправке письма составляется опись вложенных документов, это необходимо для удостоверения факта наличия в письме истребованных налоговиками форм. Бумажный вариант выписки можно принести в налоговую инспекцию лично. Электронную выписку надо заверить электронными подписями.
Если не представить запрошенные налоговиками сведениями, субъекту хозяйствования выписывается штраф в соответствии с нормами ст.129.1 НК РФ. Размер материального взыскания составит 5000 руб. При повторном отказе ответить на информационный запрос налоговиков штраф назначается в сумме 20 000 руб. (при условии, что оба отказа были зафиксированы в одном календарном году).
Может ли книга покупок служить единственным доказательством поставки товара?
Нередко организации – поставщики, полагаясь на добросовестность контрагента, отпускают товар без подписания первичных документов со стороны покупателя. В лучшем случае, поставщик остается с пустыми обещаниями покупателя вернуть подписанные передаточные документы, а в худшем с иском о взыскании неосновательного обогащения и без товара.
Долгое время в судебной практике складывалась позиция о том, что первичные документы в отсутствие подписи со стороны покупателя могут подтверждать поставку исключительно в совокупности с другими доказательствами, например транспортными накладными, почтовыми квитанциями о направлении передаточных документов покупателю и др.
Также устоялась судебная практика относительного того, что книга покупок и книга продаж не может служить доказательством поставки товара в отсутствие первичных документов, подписанных между сторонами.
Например, Арбитражный суд Центрального округа в своем Постановлении от 23.08.2018 года по делу №А14-17540/2017 поддержал позицию нижестоящих инстанций и указал, что отраженный в книге покупки универсальный передаточный документ с видом кода операции «02» т.е. оплата в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) не может служить надлежащим доказательством поставки товара.
Однако Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в Постановлении от 05.07.2019 года по делу А45-29535/2018 выразил противоположную позицию, которая по-нашему мнению заслуживает внимания.
Истцом в адрес ответчика были перечислены денежные средства в качестве предоплаты за поставку товара. Мотивируя свои требования тем, что товар со стороны ответчика поставлен не был, истец обратился с исковым заявлением о взыскании неосновательного обогащения.
В качестве доказательств поставки товара в материалы дела были представлены выписки из книги покупок истца, в которой были отражены покупки от ответчика с указанием тех же номеров УПД, что и у ответчика.
Истец в своих доводах указал, что данная книга покупок не может являться доказательством поставки товара, поскольку в ней отражены счета-фактуры с видом кода операции «02» » т.е. оплата в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), что не может служить надлежащим доказательством поставки товара.
В своем решении суд кассационной инстанции не стал подробно раскрывать свою позицию относительно допустимости книги покупок в качестве доказательств поставки товара, но исходя из обстоятельств дела, можно будет сделать вывод о следующем.
В силу п.1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
В случае получения налогоплательщиком (налоговыми агентами, указанными в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса) сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик (налоговые агенты, указанные в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса) обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 настоящего Кодекса.
Согласно п.1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Пунктом 14 указанной статьи установлено, что в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
Таким образом, в случае, если ранней датой момента определения налоговой базы для целей исчисления налога на добавленную стоимость является день полученной предоплаты, то налоговая база определяется налогоплательщиком налога на добавленную стоимость дважды.
При этом суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм полученной предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), на основании пункта 8 статьи 171 Кодекса и пункта 6 статьи 172 Кодекса подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка этих товаров (работ, услуг).
Согласно п.3 ст. 168 при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Исходя из положений законодательства, определяется, что продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру дважды при получении оплаты/частичной оплаты в счет предстоящих поставок, а также по факту отгрузки товара.
Однако Министерство Финансов РФ в своем письме от 10 ноября 2016 года №03-07-14/65759 указало, что в случае, если получение оплаты в счет предстоящих поставок и фактическая отгрузка товара произошли в одном налоговом периоде, то счета-фаткуры по предварительной оплате выставлять покупателю не следует, что также следует из сложившейся деловой практики между субъектами предпринимательской деятельности.
В книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.
Ответчиком в рассматриваемом деле были выставлены счета-фактуры только после реализации товара на суммы поставок. Отдельные счета-фактуры на суммы полученного аванса со стороны ответчика не выставлялись.
Таким образом, истец, указав в книге покупок те же номера универсальных передаточных документов, что были выставлены ответчиком, подтвердил наличие у него указанных документов, тем самым подтвердил поставку товара.