Как учесть по новым правилам объекты основных средств, балансовая стоимость который уже равна нулю
С 2022 года вводится новый стандарт ФСБУ 6/2020, который не предполагает отражение основных средств с балансовой стоимостью равной нулю. У организации есть такие объекты, срок полезного использования которых уже давно вышел, балансовая стоимость равна нулю, но организация продолжает их эксплуатировать. Что делать с такими основными средствами — заново определить срок полезного использования, ликвидационную стоимость, пересчитать амортизацию с учетом нового СПИ и ликвидационной стоимости?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для основных средств с нулевой остаточной стоимостью должна быть пересмотрена их балансовая стоимость. После пересмотра балансовая стоимость ОС должна быть больше нуля.
При этом первоначальная стоимость ОС (с учетом переоценки) не изменяется. Пересматривается СПИ, в связи с этим пересчитывается сумма амортизационных отчислений. Новый СПИ определяется исходя из того, в течение какого срока использование объекта ОС будет приносить экономические выгоды организации.
В учете корректировка амортизации оформляется проводкой Дебет 02 Кредит 84.
Условный пример пересмотра балансовой стоимости приведен ниже.
Обоснование вывода:
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организации обязаны перейти к применению ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (далее — ФСБУ 6/2020) (п. 2 приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
Одновременно с этим утрачивают силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Согласно п. 8 ФСБУ 6/2020 организация определяет СПИ для каждого объекта основных средств, а сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период должна определяться таким образом, чтобы только к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной нулю, или равной его ликвидационной стоимости (если она определена) (п. 32 ФСБУ 6/2020).
При этом сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).
При переходе на ФСБУ 6/2020 необходимо провести анализ состава всех ОС на предмет:
признания их в составе ОС (пп. 4 и 5 ФСБУ 6/2020);
соответствия установленной первоначальной стоимости и СПИ требованиям ФСБУ 6/2020 (п. 12 ФСБУ 6/2020);
необходимости в результате такого анализа пересмотра остаточной стоимости (пересчета амортизации в соответствии с новыми данными, в т.ч. с учетом ликвидационной стоимости) (пп. 30-32 ФСБУ 6/2020).
Ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования (п. 32 ФСБУ 6/2020).
Ликвидационная стоимость объекта основных средств считается равной нулю, если:
а) не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
б) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
в) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена (п. 33 ФСБУ 6/2020).
В соответствии с п. 48 ФСБУ 6/2020 последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 отражаются ретроспективно — т.е. так, как если бы ФСБУ 6/2020 применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни (с даты приобретения основных средств, например).
Для облегчения перехода на новый порядок учета основных средств в бухгалтерской отчетности, начиная с которой применяется ФСБУ 6/2020, организация может не пересчитывать связанные с основными средствами сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному). Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения ФСБУ 6/2020 в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с ФСБУ 6/2020 исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии ФСБУ 6/2020. (п. 49 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Разница между новыми и старыми суммами накопленной амортизации относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на начало периода, в котором применяется ФСБУ 6/2020 (п. 50 ФСБУ 6/2020).
Избранный организацией способ отражения последствий изменения учетной политики раскрывается в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 6/2020. Следовательно, в пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организации требуется раскрыть причину изменения срока полезного использования, а также сумму изменения величины амортизации.
Таким образом, на дату начала применения ФСБУ 6/2020 для основных средств с нулевой остаточной стоимостью должна быть скорректирована их балансовая стоимость. При этом первоначальная стоимость основных средств не изменяется. Пересматривается СПИ, в связи с этим пересчитывается сумма амортизационных отчислений. После пересмотра балансовая стоимость ОС должна быть больше нуля. Разница между амортизацией, определенной по новым правилам, и амортизацией, учтенной ранее, списывается на нераспределенную прибыль. Корректировка балансовой стоимости основных средств может быть произведена на 31.12.2021 или 01.01.2022.
Приведем условный пример с исходными данными:
На 1 января 2020 года в учете организации числится ОС, у которого:
первоначальная стоимость — 500 000 рублей;
срок полезного использования — 24 месяца;
истекший срок полезного использования — 24 месяца;
способ амортизации — линейный;
начисленная амортизация — 500 000 руб.;
переоценка — не проводилась.
На 1 января 2022 в отношении этого ОС организация установила:
ликвидационную стоимость — 0 руб.;
срок полезного использования — 36 мес.;
оставшийся срок полезного использования — 12 мес.;
способ амортизации — линейный;
корректировка амортизации проводится на 31.12.2021.
Рассчитаем сумму накопленной амортизации по правилам ФСБУ 6/2020 с учетом нового СПИ:
((500 тыс. руб. — 0 руб.) / 36 мес.) х 24 мес. = 333 333 руб.
Разницу в сумме 166 667 руб. (500 000 руб. — 333 333 руб.) 31.12.2021 нужно отнести на увеличение нераспределенной прибыли (скорректировать сумму амортизации):
Дебет 02 Кредит 84 — 166 667 руб.
После корректировки суммы амортизации по рассматриваемому ОС на счетах бухгалтерского учета на 01.01.2022 сформируются следующие данные:
сальдо по дебету счета 01 — 500 000 руб. (отражается первоначальная стоимость ОС, по которой оно ранее было принято к учету, т.е. первоначальная стоимость не изменяется);
сальдо по кредиту счета 02 — 333 333 руб. (скорректированная сумма начисленной амортизации).
С учетом изложенного выше, скорректированная балансовая стоимость ОС на 01.01.2022 г. составит 166 667 руб. (Дебет 01 (500 000 руб.) — Кредит 02 (333 333 руб.)).
В течение оставшегося СПИ (12 месяцев) должна амортизироваться сумма в размере 166 667 руб.
Рекомендуем также ознакомиться материалами:
— Вопрос: Как поступить с эксплуатируемыми основными средствами, полностью самортизированными на начало применения ФСБУ 6/2020? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.);
— Вопрос: Возможно ли изменить (уменьшить) СПИ отдельным ОС, в частности, в связи с началом применения с 2022 года ФСБУ 6/2020? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2021 г.);
— Разъяснения Минфина о применении ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (М.А. Липина, журнал «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 12, декабрь 2020 г.);
— Вопрос: Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете досрочное применение ФСБУ 6/2020 «Основные средства»? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2021 г.);
— Переход на ФСБУ 6/2020 в «1С:Бухгалтерии 8» (журнал «БУХ.1С», N 9, сентябрь 2021 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенова Наталья
Ответ прошел контроль качества
21 октября 2021 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Полностью самортизированные основные средства — что это?
Как учитывать полностью самортизированные основные средства
В практике бывают случаи, когда начальная балансовая стоимость основного средства полностью погашена амортизацией, но сам объект ОС продолжает использоваться и участвовать в формировании доходов предприятия.
Хотя исходя из правил начисления амортизации согласно ФСБУ 6/2020 такое положение дел может означать, что элементы амортизации (СПИ и ликвидационная стоимость) рассчитаны неверно и требуют корректировки, что повлечет за собой и еоррктировку амортизационных отчислений.
Ликвидационная стоимость ОС может быть равна 0 только в следующих случаях:
- не ожидается поступлений при выбытии объекта ОС;
- ожидаемые поступления незначительны;
- ожидаемые поступления не могут быть опеределны однозначно.
Как рассчитать балансовую стоимость предприятия, узнайте из статьи «Балансовая стоимость основных средств – это…».
По правилам ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующего с 2022 года и ПБУ 6/01 «Учет основных средств», действующего до конца 2021 года, списать объект ОС с учета возможно только в случае его выбытия либо утраты способности приносить доход. Если же ОС продолжает использоваться, его следует продолжать учитывать для целей бухучета и при необходимости раскрывать информацию о нем в бухгалтерской отчетности, даже если ликвидационная стоимость равна 0.
В ФСБУ 6/2020 введено понятие ликвидационной стоимости. Как ее рассчитать, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.
Для чего оформляется справка о балансовой стоимости активов организации, см. в этом материале.
Нюансы расчета налога на имущество по ОС со стопроцентной амортизацией
Для расчета налога на имущество в налоговую базу включается балансовая стоимость имущества (ст. 375 НК РФ).
В рассматриваемом случае она равна 0, т. е. налога к уплате не будет. Но до момента списания самортизированных ОС с учета организация должна включать информацию о них в декларацию.
ВАЖНО! С 2019 года налогом не облагается движимое имущество.
Обо всех новостях, связанных с заполнением и подачей декларации по налогу на имущество, читайте в рубрике «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций».
Ремонт и модернизация самортизированных ОС
Полностью самортизированные объекты ОС могут нуждаться в ремонте или модернизации.
Если вы проводите модернизацию или реконструкцию таких средств, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на нее будут увеличивать первоначальную стоимость объекта.
При этом сумма начисленной в НУ за один месяц амортизации должна определяться как произведение увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования данного объекта. То есть она будет зависеть от того, увеличился в результате модернизации СПИ или нет. Если срок остался прежним, применяется норма, установленная при вводе ОС в эксплуатацию. Если увеличился, норму следует пересмотреть (см. письма Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978, от 23.10.2018 № 03-03-06/1/76004, от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131)
О позиции налоговых органов в отношении начала амортизации модернизированного ОС узнайте из публикации «ФНС поддержала выгодный вариант амортизации модернизированного ОС».
Для целей бухучета у организации есть возможность выбора: продлевать срок полезного использования ОС или оставить прежним. Решение принимается исходя из того, сколько времени будет использоваться или какой объем продукции еще нужно выпустить на этом модернизированном ОС.
Как пересчитать амортизацию модернизированного ОС, описали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в пример расчета.
Продажа и ликвидация ОС с балансовой стоимостью, равной 0
Ценой продажи полностью самортизированного имущества признается договорная цена (ст. 105.3 ГК РФ). Проданное или ликвидированное ОС списывается с учета.
При реализации ОС с балансовой стоимостью, равной 0, нужно начислить НДС с полной суммы реализации.
Для налоговых целей выручка от продажи ОС рассматривается как доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Поскольку балансовая стоимость самортизированного ОС равна 0, доход от реализации можно будет уменьшить только на те затраты, которые связаны с обеспечением сделки по этому ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ).
Расходы на ликвидацию для расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных (п. 1 ст. 265 НК РФ) единовременно в полном объеме в том периоде, когда они были фактически понесены (п. 7 ст. 272 НК РФ).
Восстанавливать НДС (который ранее был принят к вычету) по ликвидируемому объекту со стопроцентной амортизацией не нужно (ст. 170 НК РФ).
Проверьте правильно ли вы отразили реализацию полностью самортизированного имущества с помощью советов от КонсультантПлюс. Изучите материал бесплатно, получив пробный доступ к правовой системе.
Дарение полностью самортизированного объекта ОС
Дарение имущества стоимостью свыше 3000 руб. между двумя коммерческими организациями запрещено законодательством (ст. 575 ГК РФ).
О нюансах безвозмездных договоров между юрлицами см. тут.
Поскольку отдельный порядок определения цены объекта ОС с нулевой учетной стоимостью, передаваемого в дар, не предусмотрен, расчет следует производить по аналогии с другими правовыми нормами, в частности ст. 105.3 и 154 НК РФ (по рыночной стоимости объекта).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Нулевая балансовая учетная стоимость ОС вовсе не означает, что и рыночная стоимость этого ОС равна 0. Для безвозмездной передачи потребуется экспертная оценка объекта.
Допускается безвозмездная передача некоммерческим организациям и учреждениям, а также физическим лицам. При этом:
- В отношении налога на прибыль в соответствии с содержанием ст. 39 и 41 НК РФ у передающего предприятия не возникает объекта налогообложения (дохода) по налогу на прибыль при дарении. Одновременно по нормам ст. 270 НК РФ предприятие не вправе учесть для налогового учета и расходы по дарению. Таким образом, передача ОС в дар никак не должна затрагивать расчеты по налогу на прибыль.
- В отношении НДС дарение любого ОС будет признаваться реализацией для целей обложения налогом (п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог нужно будет начислить и уплатить с рыночной стоимости передаваемого ОС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Сумма уплаченного по дарению НДС не должна уменьшать базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
ВАЖНО! В некоторых случаях, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ, дарение ОС не облагается НДС. Например, если ОС передаются органам государственной или местной власти. В таком случае дарителю следует восстановить входной НДС по передаваемым объектам. Сумма налога к восстановлению определяется пропорционально балансовой стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК). То есть по полностью самортизированным ОС (чья балансовая стоимость равна 0) НДС к восстановлению тоже будет равен 0.
В бухучете все расходы, связанные с дарением, учитываются в составе прочих расходов в том периоде, в котором ОС списывается с учета.
Итоги
Если самортизированные ОС используются, то их продолжают учитывать на балансе по балансовой стоимости, равной 0. Налога на имущество по таким ОС нет, но декларация в налоговые органы представляется.
Модернизация ОС с балансовой стоимостью, равной 0, приводит к увеличению первоначальной стоимости. Прирост стоимости отражается на счете 01 и списывается в виде амортизации с учетом изменения срока полезного использования.
Расходы на ремонт ОС списываются в том периоде, когда он проводился, первоначальная стоимость не увеличивается.
Балансовая стоимость = 0: обязательно ли проводить переоценку
Действительно, объекты ОС нередко переживают отведенный им срок. Причем достаточно благополучно. То ли раньше действительно строили на века, то ли слишком уже скромный срок службы для них установлен. Сказать сложно. Но в конце концов имеем объект ОС, полностью пригодный для дальнейшего использования, но со 100-процентным износом. То есть первоначальная стоимость ОС равна сумме начисленной амортизации. Соответственно остаточная (балансовая) стоимость такого объекта равна нулю.
Как же правильно поступить в таком случае, подскажут нормы НП(С)БУ 121.
И сначала давайте выясним, когда именно следует проводить переоценку объектов ОС.
Так, основанием для переоценки объектов ОС является существенное отклонение их остаточной стоимости от справедливой стоимости на годовую дату баланса (п. 3 разд. ІІІ НП(С)БУ 121). При этом порогом существенности считается разница между балансовой и справедливой стоимостью соответствующего объекта на уровне 10 %.
Именно при таких условиях руководство учреждения может принять решение о переоценке ОС. Но имейте в виду: действующее законодательство не требует проводить переоценку объектов ОС в обязательном порядке даже при наличии для этого оснований. В свое время на это указал и Минфин в письме от 07.04.2015 г. № 31-11420-07-5/12145. Поэтому фактически это лишь право бюджетного учреждения. А вот воспользоваться им или нет — решать только вам. И здесь прежде всего стоит учитывать финансовые возможности вашего учреждения. Ведь такая процедура может оказаться не всем по карману. Особенно с учетом необходимости одновременной переоценки всех объектов ОС, которые относятся к одной группе необоротных активов.
Не секрет, что в случае переоценки основных фондов для целей бухучета проведение независимой оценки является обязательным. Это черным по белому прописано в абз. 7 ч. 2 ст. 7 Закона Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.2001 г. № 2658-ІІІ. В свою очередь, независимой оценкой имущества считается лишь оценка, проведенная субъектом оценочной деятельности (ч. 3 ст. 3 этого Закона).
Поэтому без привлечения профессионального оценщика здесь не обойтись. Именно его отчет об оценке имущества (акт оценки имущества) станет подтверждением справедливой стоимости соответствующих объектов и своеобразной отправной точкой в процедуре их переоценки. Далее сравниваем эту справедливую стоимость с остаточной стоимостью, определяем индекс переоценки, умножаем первоначальную стоимость и сумму износа каждого объекта на полученный индекс. И конечно, отражаем результаты переоценки в бухучете и отчетности.
Более подробную информацию о порядке осуществления переоценки ОС вы найдете в статье «Шпаргалка по переоценке ОС: что, когда и как» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2019, № 8). А как учитывать объекты ОС после окончания переоценки, подскажет статья «Объекты ОС переоценены: как учитывать их далее» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2019, № 17-18).
Что же касается объектов ОС с нулевой остаточной стоимостью, то их переоценку проводят путем прибавления справедливой стоимости к их первоначальной (переоцененной) стоимости. Сумму износа в этом случае не задевают. Такой порядок переоценки ОС, номинальный срок использования которых подошел к концу, определен п. 5 разд. III НП(С)БУ 121. При этом нормы законодательства не содержат ни единого указания на обязательность этой процедуры для упомянутых объектов.
Таким образом, проводить переоценку объектов ОС, на которые начислено 100 % износа, необязательно. Другое дело — определение ликвидационной стоимости.
Внимание!
Для объектов ОС с нулевой остаточной стоимостью, которые продолжают использоваться, необходимо определить ликвидационную стоимость.
И это уже обязательное требование. Продиктовано оно п. 5 разд. III НП(С)БУ 121, а также абз. 2 п. 4 разд. VII Методрекомендаций. Кстати, не путайте определение ликвидационной стоимости с переоценкой объектов ОС (абз. 3 п. 4 разд. VII Методрекомендаций). Это два разных понятия и абсолютно разные процедуры.
Также напомним, что одной из задач инвентаризации является проверка состояния активов, выявление объектов, не пригодных к использованию. Это следует из п. 5 разд. І Положения № 879. И вот здесь следует вспомнить об очень важном нюансе.
Важно!
Окончание срока использования объекта ОС и начисление амортизации в размере 100 % его стоимости не являются основанием для списания такого объекта с баланса учреждения.
На это четко указано в п. 10 разд. V Методрекомендаций. Кроме того, в соответствии с п. 4 разд. VI НП(С)БУ 121 выбытие основных средств осуществляется в порядке, определенном законодательством.
При каких именно условиях имущество подлежит списанию с баланса, прописано в п. 4 Порядка списания объектов государственной собственности, утвержденного постановлением КМУ от 08.11.2007 г. № 1314 (ср. ). В частности, это касается объектов, которые не могут быть отчуждены, безвозмездно переданы или относительно которых не могут быть применены другие способы управления, если они являются:
• морально либо физически изношенными, непригодными для дальнейшего использования;
• повреждены вследствие аварии либо стихийного бедствия и восстановлению не подлежат;
• обнаружены в результате инвентаризации как недостача.
В свою очередь, в случае выявления пригодных для использования объектов ОС, остаточная стоимость которых равна нулю, инвентаризационная комиссия должна передать соответствующие материалы руководству учреждения. Такой порядок действий предусмотрен п. 1.4 разд. ІІІ Положения № 879.
Поэтому совершенно закономерно, что подобные объекты по большей части «вcплывают» именно во время годовой инвентаризации. К тому же сделать все сразу и удобнее, и проще. То есть обнаружили объекты ОС с истекшим сроком службы, пригодные для эксплуатации, и сразу же определяем для них ликвидационную стоимость. И все оформляем документально и отражаем в бухучете.
Однако не забывайте: результаты инвентаризации должны найти свое отражение в финансовой отчетности того отчетного периода, в котором она была закончена. Этого требует п. 3 разд. IV Положения № 879.
Итак, учитывая обязательность определения ликвидационной стоимости (по крайней мере, для пригодных для использования ОС с нулевой балансовой стоимостью), далее остановимся на этой процедуре подробней.
Давайте вспомним основные понятия и аспекты определения ликвидационной стоимости. В обобщенном виде мы их привели в таблице ниже.
Основные аспекты определения ликвидационной стоимости
Критерий
Пояснение
Что такое ликвидационная стоимость
Ликвидационная стоимость — это сумма средств или стоимость других активов, которую субъект государственного сектора ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией) (п. 4 разд. I НП(С)БУ 121)
Когда определяется
• либо при вводе в эксплуатацию;
• либо в случае, когда остаточная стоимость объекта равна нулю, но объект еще пригоден к эксплуатации
Кто определяет
Ликвидационную стоимость определяет комиссия учреждения, созданная по приказу руководителя (абз. 5 п. 1 разд. V Методрекомендаций). Эту функцию может выполнять инвентаризационная комиссия либо постоянно действующая комиссия по списанию имущества
Как определяется
Конкретный порядок определения ликвидационной стоимости объектов ОС законодательством не определен. Сумму ликвидационной стоимости определяют исходя из возможной (ориентировочной) стоимости материалов и ценностей, которые будут изъяты после ликвидации (демонтажа) соответствующего объекта необоротных активов. Это может быть стоимость запчастей, деталей, материалов, вторичного сырья (металлолома, макулатуры, древесины и т. п.). При этом учитывают цены специализированных перерабатывающих предприятий конкретного региона, района, города.
В то же время ликвидационная стоимость может быть равна нулю, если невозможно достоверно определить сумму, которую ожидается получить от реализации (ликвидации) ОС после окончания срока их службы. Такая возможность предусмотрена абз. 4 п. 1 разд. V Методрекомендаций
Каким документом оформляется
Факт установления ликвидационной стоимости для соответствующих объектов ОС комиссия удостоверяет Актом установления ликвидационной стоимости ОС. Типовой формы этого документа не существует. Поэтому каждое бюджетное учреждение должно разработать ее самостоятельно. При этом за основу можно взять форму Акта переоценки ОС, утвержденную приказом Минфина от 13.09.2016 г. № 818
Теперь расскажем непосредственно о порядке действий при определении ликвидационной стоимости ОС.
Алгоритм действий при определении ликвидационной стоимости объектов ОС с нулевой остаточной стоимостью
Пошаговый алгоритм действий изображен схематически выше.
1. В первую очередь необходимо выявить все объекты необоротных активов с нулевой балансовой стоимостью, которые фактически продолжают эксплуатироваться. И, как мы выяснили, удобнее всего это делать во время годовой инвентаризации. Соответственно, необходимость определения ликвидационной стоимости для выявленных объектов ОС целесообразно зафиксировать в протоколе инвентаризационной комиссии. Также следует сформировать перечень этих объектов с указанием всех необходимых данных (инвентарный номер, первоначальная стоимость, сумма износа и т. п.).
2. Следующим шагом будет оформление приказа руководителя учреждения об определении ликвидационной стоимости ОС и создание для этого комиссии (возложение обязанностей на постоянно действующую комиссию).
Также этим приказом следует установить сроки проведения этой процедуры и оформления документов по результатам работы комиссии. Пример такого приказа см. ниже.
3. После этого комиссия, назначенная руководителем учреждения, приступает непосредственно к определению ликвидационной стоимости конкретных объектов ОС.
При этом комиссия должна выяснить, какие именно материалы и в каком количестве могут быть получены при ликвидации (демонтаже) каждого из объектов ОС. Далее на основании прайсов приемных пунктов (перерабатывающих предприятий) определяем стоимость таких материалов. В то же время не лишним будет рассмотреть и вариант реализации объектов ОС без предварительной разборки.
Однако независимо от выбранного варианта не забываем вычесть от ожидаемой суммы поступлений расходы на доставку к пункту приема (продажи) и другие сопутствующие расходы. В конечном итоге получаем сумму ожидаемых поступлений от ликвидации каждого объекта ОС.
4. Результаты своей работы комиссия должна оформить документально. В частности, ликвидационную стоимость по каждому объекту следует отразить в Акте установления ликвидационной стоимости ОС. Пример заполнения такого акта приведен ниже. Можно оформить отдельный акт на каждый объект ОС либо общий на группу однотипных объектов ОС.
После утверждения акта руководителем учреждения его передают на обработку в бухгалтерскую службу учреждения. В свою очередь, бухгалтер проверит данные, указанные в акте, и сделает отметку об отражении в регистрах бухучета. Кроме того, на основании этого акта бухгалтер должен указать сумму установленной ликвидационной стоимости в Инвентарной карточке соответствующего объекта ОС.
5. Завершающим этапом будет отражение этой операции в регистрах бухучета и формах финансовой отчетности. В частности, порядок отражения на счетах бухучета увеличения первоначальной стоимости ОС на сумму установленной ликвидационной стоимости прописан в п. 1.33 Типовой корреспонденции. То есть эту операцию мы показываем по дебету соответствующего субсчета для учета ОС и кредиту субсчета 5111 «Внесенный капитал». Соответственно, увеличение этих показателей должно найти свое отражение в Балансе (форма № 1-дс):
• по коду строки 1001 в графе 4 — увеличение первоначальной стоимости;
• по коду строки 1400 в графе 4 — увеличение внесенного капитала.
И еще один важный нюанс. Запомните: на ликвидационную стоимость начислять амортизацию не нужно. Другими словами, даже после установления ликвидационной стоимости для объектов с нулевой остаточной стоимостью, которые продолжают использоваться, амортизируемая стоимость равна нулю.
Для закрепления рассмотрим условный пример по определению ликвидационной стоимости для объекта ОС, который продолжает использоваться после окончания срока эксплуатации. А также обратим внимание на порядок списания полностью изношенных объектов с ликвидационной стоимостью.
Пример. В ходе годовой инвентаризации в конце 2018 года комиссия обнаружила бытовой холодильник с истекшим сроком службы, который фактически продолжает использоваться. По данным бухучета его первоначальная стоимость составляет 3600 грн., сумма начисленного износа — тоже 3600 грн. Инвентаризационная комиссия пришла к выводу о необходимости установления ликвидационной стоимости этого холодильника.
Для определения ликвидационной стоимости приказом руководителя учреждения была назначена комиссия. Согласно ее заключению ликвидационная стоимость холодильника была установлена на уровне 300 грн. По результатам работы комиссии был составлен Акт об установлении ликвидационной стоимости ОС и сделана запись о ликвидационной стоимости в Инвентарной карточке объекта ОС.
В сентябре 2019 года холодильник вышел из строя. С учетом экономической нецелесообразности проведения ремонта (сумма расходов на ремонт подтверждена заключением сервисного центра), комиссия по списанию приняла решение о списании холодильника с баланса. Комиссией был оформлен Акт технического состояния имущества, предлагаемого к списанию, и Акт списания ОС (частичной ликвидации) по типовой форме.
Как учитывать основные средства с нулевой балансовой стоимостью в 2022 году
Новый бухгалтерский стандарт 6/2020, вступивший в силу с 2022 года, регламентирует учет основных средств с остаточной стоимостью равной нулю. Однако, компания может эксплуатировать недвижимость и оборудование, срок полезного использования которого уже истек. Как поступить с подобными основными фондами расскажем в статье.
Новый порядок учета ОС с нулевой стоимостью
Федеральный бухгалтерский стандарт предписывает устанавливать срок использования основных средств в соответствии с фактическим периодом применения объекта в деятельности компании. В этом случае балансовая стоимость станет нулевой, когда оборудование полностью выработает свой ресурс по истечении всего срока использования и к дальнейшей эксплуатации будет непригодно.
Другой возможный вариант по истечении СПИ: стоимость ОС на балансе будет равна стоимости ликвидации этого оборудования. Соответственно, если на текущий момент в компании есть основные фонды, используемые в производстве или иной деятельности, их остаточная стоимость не может быть равной нулю .
Для полностью самортизированных основных фондов компания должна обновитьсроки использования и скорректировать сумму накопленной амортизации . Начальная стоимость оборудования, недвижимости и других объектов останется неизменной, в стоимостном выражении изменяется только сумма накопленной амортизации.
Новый СПИ необходимо привести в соответствие с прогнозируемым сроком использования объекта ОС для получения выгод компанией. Установленный срок эксплуатации должен соответствовать фактическому периоду использования основного средства.
При расчете корректировок амортизации необходимо оценивать ликвидационную стоимость объекта, т. е. денежный поток, которые потенциально можно получить при его выбытии после окончания заявленного СПИ. ФСБУ разрешает устанавливать, в том числе нулевую стоимость ликвидации, в случаях когда финансовые поступления от выбытия ОС несущественны или невозможны.
Корректировка амортизации и СПИ выполняется на дату начала применения нового бухгалтерского стандарта. Сумма амортизации, которую необходимо сторнировать, отражается в учете проводкой на счет 84 в корреспонденции со счетом учета амортизации.
Дополнительно: в регламентированной отчетности необходимо привести список ОС, по котором менялся СПИ и амортизации.
Алгоритм корректировки балансовой стоимости
Для правильного отражения изменения остаточной стоимости в рамках применения ФСБУ придерживайтесь следующего алгоритма:
- составьте перечень основных средств на начало 2022 года, которые числятся на балансе и при этом полностью самортизированы;
- по каждому объекту установите новый СПИ, при необходимости — используйте общедоступную информацию о сроках использования оборудования или отраслевые методические рекомендации;
- оцените возможную стоимость ликвидации ОС после окончания измененного СПИ;
- пересчитайте сумму накопленной амортизации за период с начала эксплуатации до декабря 2021 года, на основании полученных данных — рассчитайте сумму, на которую надо внести корректировки;
- оформите бухгалтерские справки и отразите корректировочные проводки;
- проведите контрольные процедуры по скорректированным ОС;
- пересчитайте амортизационные отчисления за текущий год;
- подготовьте данные по ОС, новому СПИ и суммам корректировок для отражения в годовой бухгалтерской отчетности.
При наличии дополнительных операций — например, переоценка ОС — внесите соответствующие правки и выполните дополнительные контроли.
Пример корректировки остаточной стоимости
Рассмотрим расчета корректировок СПИ и амортизации для условного производственного оборудования.
На балансе предприятия отражен объект ОС начальной стоимостью 400 тысяч рублей с заявленным СПИ 24 месяца. К началу 2022 года плановый срок эксплуатации закончился, однако компания продолжила его использование. Амортизация полностью списана, остаточная стоимость стала нулевой. Переоценки по объекту не было, амортизация списывается линейным способом.
Для корректного применения ФСБУ, компания увеличила период использования оборудования: его планируется эксплуатировать дополнительно 12 месяцев. Расчет сумм корректировок следующий:
1. Определяет сумму накопленной амортизации по правилам ФСБУ по новому СПИ:
400 000 руб. / 36 мес * 24 мес = 266 666,67 руб.
2. Рассчитаем сумму корректировки амортизации:
400 000 руб. — 266 666,67 руб. = 133 333,33 руб.
Эту сумму необходимо отразить в проводке Дебет 02 Кредит 84. Аналогичные расчеты и проводки необходимо провести по каждому ОС с нулевой остаточной стоимостью.
После проведенных корректировок по основному средству:
- первоначальная стоимость без изменений — 400 тысяч рублей;
- накопленная амортизация скорректирована — 266 666,67 рубля ;
- остаточная стоимость ненулевая — 133 333,33 рубля.
В соответствии с новым СПИ остаточная стоимость будет погашаться с помощью амортизационных отчислений. В рассмотренном примере в последующие 12 месяцев ежемесячно будет списываться:
133 333,33 руб. / 12 мес = 11 111,11 руб.