Что значит аннулирование задолженности

Прекращение взыскания по исполнительному производству: причины и последствия

Принудительное взыскание задолженности судебными приставами-исполнителями (СПИ) не может длиться вечно. Рано или поздно СПИ вынесет постановление, прекращающее действие исполнительного производства (ИП). Расскажем, как узнать, что прекращено взыскание по исполнительному производству и можно ли самому добиться отмены его действия.

Как узнать об исполнительном производстве и его прекращении

В соответствии с 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» СПИ обязан известить стороны о начале и прекращении исполпроизводства, и о проводимых в его рамках мероприятиях. Делается это путем направления письменных уведомлений по месту жительства (или регистрации) обоих сторон конфликта, повлекших за собой суд и возбуждение исполнительного производства.

Но часто этого недостаточно и должники, как и взыскатели, остаются в неведении об этапах взыскания задолженности и принимаемых СПИ мерах. Поэтому стоит периодически самостоятельно проверять, что происходит с вашими исполпроизводствами.

Как я могу узнать, что дело
о моем долге попало в работу к приставам?
Спросите юриста

Сделать это можно следующими способами:

Через Госуслуги. В настройках личного кабинета портала размещена опция отправки email-уведомлений при изменении суммы судебной задолженности. Тогда при появлении новых или завершении старых исполпроизводств на почту пользователя будут приходить соответствующие письма.

Но это лишь в теории — в Госуслугах сведения о судебных задолженностях часто отображаются некорректно, поэтому такой способ мониторинга взысканий стоит воспринимать в качестве запасного.

Кроме того, некоторые банки уведомляют своих клиентов по СМС об аресте или снятии ареста со счетов судебными приставами.

К примеру, вам пришло СМС от Сбербанка с номера 900, в котором указано, что «по карте прекращено взыскание. (далее будет идти номер и дата исполлиста, фамилия и контакты пристава)».

Это значит, что исполнительное производство в вашем отношении было прекращено, отменено или приостановлено.

Выход ли из проблемы — открыть карту Сбербанка в таком регионе, который максимально далек от места вашей постоянной регистрации. Дойдет ли до пристава мысль запросить данные о вас во всех регионах России, где есть Сбербанк.

Что означает прекращение исполпроизводства

Итак, вы узнали, что приставами было прекращено взыскание по исполнительному производству — что это значит? Это означает, что ранее в вашем отношении принимались меры принудительного взыскания долга приставами.

Причинами взыскания могли стать:

• кредитные задолженности, включая микрозаймы или ипотеку;
• платежи по налогам, взносам и в бюджет;
• алименты;
• штрафы;
• платежи, направленные на возмещение вреда имущества или здоровья.

Прекращение исполнительного производства означает безусловную отмену взыскания с невозможностью его возобновления в рамках данного судебного решения.

Другими словами, если взыскатель решит повторно взыскать с должника деньги, ему снова придется обращаться в суд за новым решением. В этом скрыто коренное отличие процедуры прекращения исполпроизводства от его возврата или приостановки.

Теперь разберемся, что значит «прекращено взыскание по карте» — это сообщение присылается банком по окончании исполнительного производства. Оно означает, что с карты снят наложенный на нее приставом арест, а все находящиеся на ней средства — разблокированы. С этого момента гражданин может беспрепятственно пользоваться банковской картой — до возбуждения нового исполнительного производства на основе других судебных решений.

Пристав арестовал банковскую карту?
Закажите звонок юриста

Когда завершают производство

В ст. 43 229-ФЗ есть подробная информация, как закрыть исполнительное производство. СПИ наделен полномочиями отменять его на следующих основаниях:

• судом было принято решение прекратить исполнение выданного им же или иной судебной инстанцией (должностным лицом) исполнительного документа;
• взыскатель выразил отказ от взыскания средств в суде (именно в суде, поскольку если взыскатель просто заберет исполнительный документ у приставов, то он сможет его повторно предъявить к исполнению);
• между взыскателем и задолжавшим ему лицом было заключено мировое соглашение;
• суд отменил предыдущие исполнительный документ, на основании которого взыскатель мог инициировать принудительное взыскание задолженности приставами;
• исполнительный документ, в рамках которого СПИ возбудил исполпроизводство, отменили или признали недействительным;
• в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях.

Непосредственно порядок прекращения исполпроизводства прост: пристав получает сведения, на основании которых он должен закрыть исполпроизводство, затем он его закрывает и снимает все ограничения с гражданина. Банки, в свою очередь, после получения сведений о прекращении ИП, обязаны разблокировать счета гражданина.

Когда пристав закончит исполнительное
производство по моему делу?
Спросите юриста

Когда ИП прекращается судом

Стоит выделить следующие основания прекращения исполнительного производства:

1. Должник-физлицо или взыскатель-физлицо умерли, объявлены погибшими или пропавшими без вести. Но только в случае, если право требования или обязанности по исполнению не будут переданы преемникам или наследникам, доверительным управляющим.
2. Служивший основанием для взыскания долга исполнительный документ утратил возможность исполнения.
3. Взыскатель отказался от имущества, изъятого у должника в рамках исполнения исполдокумента, в котором содержались требования передачи его взыскателю. Другими словами, если предметом спора был автомобиль, который должник по суду обязан передать взыскателю, но после изъятия машины взыскатель отказался ее принять, то исполнительное производство будет прекращено.

При наличии веской причины для прекращения исполнительного производства у судебных приставов суд выносит определение, которое СПИ обязан исполнить незамедлительно.

Кто может прекратить исполнительное производство

Действующая редакция ГПК РФ определяет, что решение о прекращении исполпроизводства принимает суд общей юрисдикции, находящийся в районе деятельности исполняющего свои обязанности судебного пристава. То есть по тому же населенному пункту или району, по которым действует территориальный орган ФССП. Основанием для принятия судом решения служит поданное одной из сторон заявление. На отмену исполпроизводства у суда есть 10 дней.

О дате и времени рассмотрения судом дела обязаны быть извещены все участвующие в нем стороны: судебный пристав-исполнитель, сам должник и взыскатель. Их неявка не является препятствием к принятию судом решения. После рассмотрения заявления судом выносится определение, направляемое взыскателю, судебному приставу и должнику.

Стоит отметить, что в соответствии со ст. 440 ГПК РФ стороны могут подать частную жалобу на выданное судом решение.

Если находящийся на исполнении у судебного пристава исполнительный документ ранее был выдан арбитражным судом, то его отмена осуществляется той же судебной инстанцией. Либо арбитражным судом, находящимся в зоне исполнения СПИ его обязанностей.

Арбитражные суды привлекаются, если должником выступает юрлицо или прошедшее в ФНС регистрацию в качестве предпринимателя физическое лицо.

Несмотря на прямое участие суда, точку в исполнительном производстве ставит именно судебный пристав. Он наделен следующими полномочиями:

• прекращать ИП по причине фактически исполненных требований;
• возвращать исполнительный лист взыскателю по его требованию или по причине выявления нарушений в нем, отмены документа;
• прекращать исполпроизводство по причине отсутствия у должника средств и имущества для взыскания;
• отменять исполнительный лист по причине истечения срока давности судебного акта.

Как мотивировать пристава
завершить мое дело? Закажите
звонок юриста

Однако приставы редко проявляют инициативу, поэтому должнику стоит самостоятельно искать причины законного аннулирования исполнительного документа, а затем уже заставлять судебного пристава закрыть исполпроизводство.

Поскольку не всегда должники способны убедить приставов закрыть исполпроизводство, помощь юристов будет просто неоценима.

Последствия прекращения исполнительного производства

Окончание взыскания задолженности судебным приставом наступает с момента выдачи СПИ постановления. В нем параллельно отменяются все назначенные приставом ранее меры по принудительному взысканию долга:

• розыск должника и принадлежащего ему имущества;
• приостановление действия водительского удостоверения; в отношении движимого и недвижимого имущества (арест);
• запрет на выезд за границу.

Копии постановления о прекращении исполпроизводства и сопутствующих постановлений об аннулировании проводимых в рамках взыскания с гражданина долгов мероприятиях в течение 3 дней с момента вынесения обязаны быть направлены взыскателю, должнику и в выдавшую исполнительный документ инстанцию.

Также копии постановлений будут направлены СПИ в органы и службы, занимающиеся исполнением накладываемых в рамках взыскания долгов ограничений: ГИБДД, Росреестр, Пограничную службу.

Что делать, если на границе мне говорят,
что я до сих пор нахожусь в базе
приставов как невыездной?

При завершении исполпроизводства все документы по нему остаются в материалах дела, направляемого в архив. Выданное приставом постановление стороны вправе обжаловать согласно общим правилам подчиненности или в суде.

Чтобы узнать больше о том, как отменить решение суда о принудительном взыскании долгов и прекратить исполпроизводство, обратитесь к юристам компании любым удобным способом: позвонив нам самостоятельно или заказав обратный звонок, воспользовавшись онлайн-формой на странице.

Как списать налоги?

Наличие задолженности по налогам может стать серьезной проблемой: сейчас налоговики используют различные механизмы принудительного взыскания, в результате чего должники сталкиваются с самыми неблагоприятными для себя последствиями. В ситуации, когда у налогоплательщика нет возможности погасить долг, закономерно возникает вопрос о том, можно ли списать налоги. Такой путь решения проблемы действительно существует, однако этот процесс имеет множество нюансов.

Если у вас возникла необходимость списания налогов, в первую очередь нужно проконсультироваться со специалистом и выяснить, возможно ли аннулировать долг именно в вашей ситуации. Также юрист по налогам поможет оформить документы и проведет всю процедуру в соответствии с нормами закона и в возможно короткие сроки.

Способы списания налоговой задолженности

В каких случаях по действующему законодательству должники могут рассчитывать на списание? Существует два основных способа освобождения физического лица (т.е. обычного гражданина) от налоговой задолженности — это признание долга безнадежным и банкротство.

Первый вариант предусматривает, что налог можно списать при условии истечения срока исковой давности или же если налоговой инспекцией в установленные сроки не было выставлено требование об уплате. Также такие долги списываются на основании специальных законов. Второй вариант применим в ситуации, когда гражданин не может исполнять свои финансовые обязательства, в результате чего он в установленном порядке признается банкротом.

Как происходит списание безнадежных долгов по налогам?

Итак, понятие «списание безнадежной налоговой задолженности» является многогранным: под этот способ освобождения от долгов попадает и их аннулирование по общему правилу (если истек срок взыскания), и налоговая амнистия. В первую очередь разберемся, когда долг аннулируется по ст. 59 Налогового кодекса РФ. Нужно отметить, что налоговая может требовать оплаты долга в течение 3 лет.

Этот срок предусмотрен и для транспортного налога, и для платежей за недвижимость (квартиры, дома и т.д.) и землю. Списать налог возможно при условии, что налоговый орган:

• не отправил требование о его уплате налогоплательщику;
• не подал исковое заявление в суд (при наличии задолженности налоговики имеют право обращаться в суд для взыскания долга с налогоплательщика);
• не предъявил исполнительный документ к исполнению.

Для списания налога не нужно обращаться с какими-либо заявлениями в налоговый орган, поскольку долг списывается инспекцией самостоятельно. Но, конечно, если основания для того, чтобы списать долг, есть, а этого не происходит, налогоплательщик вправе обратиться с соответствующим заявлением в налоговую инспекцию. При возникновении спорной ситуации может потребоваться обращение в суд для признания задолженности безнадежной и, соответственно, для ее последующего списания.

Особенности списания задолженности по налоговой амнистии

Механизм списания налоговой задолженности по амнистии запускается на основании специального федерального закона (так, в 2018 году долги списывались по ФЗ-436 от 28.12.2017 г.). Налоговая амнистия предусматривает, что долги списываются в автоматическом режиме, т.е. налогоплательщикам не нужно совершать каких-либо действий (направлять заявления, посещать налоговую инспекцию и т. д.). При этом положения распространяют свое действие на те долги, которые признаются просроченными.

В 2018 году амнистия позволяла списать налоги, сформированные на 1.01.15 г. Для физических лиц списывались следующие категории долгов:

• по налоговым платежам за транспорт;
• по налоговым платежам за имущество;
• по налоговым платежам за землю.

В 2019 году информации о планах по проведению налоговой амнистии не было. Поэтому, если у вас есть необходимость в том, чтобы списать налог, нужно или использовать другие способы, или ждать принятия решения о начале амнистии.

Что нужно для списания налогов при признании банкротом?

Списание долгов (причем не только перед налоговыми органами) при помощи процедуры банкротства может стать решением в том случае, если должник не способен исполнить свои финансовые обязательства перед кредиторами. Причем, если раньше признать банкротом можно было только юридических лиц, то сейчас эта возможность стала доступна и обычным гражданам.

Для списания налоговой задолженности после получения решения суда о признании банкротом налогоплательщику потребуется подать заявление в налоговую инспекцию и приложить к нему документы, подтверждающие статус банкрота и наличие задолженности. При банкротстве задолженность также признается безнадежной, но уже на основании того, что гражданин является финансово несостоятельным.

При этом нужно иметь в виду, что банкротство влечет за собой ряд неблагоприятных последствий для гражданина. Так, например, при обращении за кредитом на протяжении 5 лет после получения статуса банкрота гражданин будет обязан сообщать об этом факте банку. Также нельзя в течение 3 лет занимать должности в органах управления юридическим лицом. Поэтому, принимая решение списать долги при помощи банкротства, следует просчитывать все плюсы и минусы этого варианта.

Если вы планируете списать налоги, мы рекомендуем обязательно обращаться к юристу: специалист проанализирует возможность списания тем или иным способом и окажет профессиональную юридическую помощь на всех этапах процедуры.

Поручите задачу профессионалам. Юристы выполнят заказ по стоимости, которую вы укажите. Вам не придётся изучать законы, читать статьи и разбираться в вопросе самим.

Списание задолженности: бухгалтерский и налоговый учет

Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности всегда вызывает множество вопросов даже у бухгалтеров с отличным послужным стажем, так как в деятельности почти каждой организации всегда возникают ситуации, когда контрагент отказывается платить или просто, не погасив обязательства, ликвидировался.

В данной статье мы рассмотрим основные вопросы отражения, списания кредиторской и дебиторской задолженности, то есть как, куда, когда и на основании каких документов списать данную задолженность, как в бухгалтерском, так и налоговом учет.

Инвентаризация расчетов — это сверка сумм дебиторской и кредиторской задолженности по данным вашей организации и данным ее контрагентов.

Согласно ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а именно части 1 статьи 11 — организации обязаны проводить инвентаризацию своих активов и обязательств. В соответствии с частью 3 статьи 11 Закона № 402-ФЗ экономические субъекты сами устанавливают случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации. Но есть одно исключение: некоторые активы и обязательства попадают под проведение обязательной инвентаризации, которая устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.

В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н, формируя учетную политику, организация утверждает порядок проведения инвентаризации своих активов и обязательств.

Согласно пунктам 27, 77, 78 Положения по бухучету № 34н инвентаризация расчетов обязательно проводится:

• при списании дебиторской и кредиторской задолженности;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при создании резерва по сомнительным долгам.

На основании справки о задолженности (дебиторской или кредиторской), а также актов сверок с контрагентами или иных документов, в которых дебиторы и кредиторы подтверждают наличие и размер задолженности, составляется акт (п. п. 73, 74 Положения по бухучету № 34н, Указания, утв. Постановлением Госкомстата № 88).

Акт составляется на основании унифицированной формы №ИНВ17. Организация вправе разработать и свой собственный документ для учета результатов инвентаризации. Но необходимо помнить, что такой документ должен содержать все реквизиты, установленные в статье 9 Закона № 402-ФЗ, и его форма должна быть утверждена руководителем. Это можно сделать в приложении к учетной политике по бухгалтерскому учету.

Дебиторская задолженность

Просроченной дебиторской задолженностью признается задолженность, которая не погашена в установленный срок. Задолженность числится на балансе организации до тех пор, пока не будет погашена дебитором или признана нереальной к взысканию.

Взыскать просроченную дебиторскую задолженность организация вправе в пределах срока исковой давности. Согласно статье 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Дебиторская задолженность признается безнадежной и подлежащей списанию с баланса в полной сумме, в том числе с НДС, если наступило одно из следующих обстоятельств:

• истек срок исковой давности;
• должник ликвидирован;
• исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо;
• судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.

Дебиторская задолженность списывается за счет средств созданного резерва по сомнительным долгам либо на финансовые результаты, если резерв не создавался в порядке, предусмотренном пунктом 70 Положения № 34н.

Прочие расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Порядок списания дебиторской задолженности

• Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
• Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.) — нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

• Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
• Кредит 62 (60, 76 и др.) — списан нереальный для взыскания долг;
• Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов&raqu; —учтена нереальная к взысканию задолженность для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

• Дебет 51 «Расчетные счета»
• Кредит 62 (60, 76 и др.) — поступили денежные средства от должника;
• Дебет 62 (60, 76 и др.) Кредит 91 — полученный долг включен в состав прочих доходов;
• Кредит 007 — списан безнадежный долг, погашенный должником.

Долгами, нереальными к взысканию, также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным Законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается в состав внереализационных расходов.

Документы, подтверждающие образование дебиторской задолженности

Хозяйствующему субъекту необходимо иметь документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, документы, свидетельствующие о течении срока исковой давности. Образования безнадежных долгов, а также суммы и сроки могут быть подтверждены:

• договором, в котором указана дата срока платежа;
• накладными на передачу ценностей, актами приемки оказанных услуг (при их оформлении в соответствии с условиями договора);
• платежными поручениями, а также актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;
• приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов (см: Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.04.2011 № 16—15/035618.1@).

В соответствии с пунктом 7 статьи 272 НК РФ дата признания внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли установлена. Согласно данной статье налогового кодекса РФ расходы в виде безнадежной задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитываются в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает названный срок (см: Письмо Минфина РФ от 06.02.2015 № 03—03—06/1/4995).

В налоговом учете порядок списания безнадежной задолженности зависит от наличия резерва по сомнительным долгам. Если его нет — спишите весь безнадежный долг в расходы. Если резерв создавался — спишите долг за счет резерва, то есть уменьшите резерв на безнадежную задолженность. Если же резерва не хватит, остаток долга включите в расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина от 16.01.2018 № 03—03—06/2/1551).

Кредиторская задолженность

С одной стороны, кредиторская задолженность представляет собой средства, привлеченные для ведения хозяйственной деятельности, причем, как правило, без уплаты процентов. Это положительная сторона кредиторской задолженности. Вместе с тем, просроченная кредиторская задолженность может привести к необходимости уплаты штрафных санкций, предъявлени судебных исков, в худшем случае — признанию предприятия банкротом. Кредиторская задолженность, которая не может быть взыскана в силу истечения срока исковой давности, списывается на увеличение финансового результата.

Порядок списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (далее — ПБУ 9/99) и Положением № 34н.

Согласно пункту 7, 10.4 ПБУ 9/99 сумма кредиторской задолженности, нереальная к взысканию, по которой истек срок исковой давности, является прочим доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с пунктом 78 Положения № 34н списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у хозяйствующих субъектов.

Таким образом, документы для списания кредиторской задолженности аналогичны документам для списания дебиторской задолженности.

эти 3 года проще по таблице:

С какого момента отсчитывать срок исковой давности

По окончании срока исполнения обязательства

Со дня, когда кредитор предъявил требования исполнить обязательства (например, прислал письмо)

По окончании последнего дня срока исполнения обязательства

Дебет 60, 62, 76 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — списана кредиторская задолженность.

Суммы кредиторской задолженности в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ учитываются в составе внереализационных доходов в полной сумме (с учетом НДС).

При наличии задолженности, указанной в подпункте 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ, она не включается в состав доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль.

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменному обоснованию и приказу руководства организации.

Дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена пунктом 4 статьи 271 НК РФ. Доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (см. Письмо Минфина от 28.01.2013 № 03—03—06/1/38 и Письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.07.2008 № 20—12/063584).

Президиум ВАС РФ высказался, что «хозяйствующий субъект должен учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный организацией (п. 18 ст. 250 НК РФ). Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли организацией инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности» (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09 по делу № А26—5933/2008).

В Постановлении Президиума ВАС Российской Федерациии от 15.07.2008 № 3596/08 по делу № А57—10603/06—6 сказано, что «порядок списания кредиторской задолженности регламентирован Положением № 34н. Поэтому при отсутствии приказа (распоряжения) руководителя о списании кредиторской задолженности оснований для начисления инспекцией налога на прибыль, а также пеней и штрафа на сумму кредиторской задолженности не было».

С учетом вышеизложенного рекомендуем более щепетильно подходить к данному вопросу, тщательней отслеживать наличие кредиторских задолженностей организации и особое внимание уделить сроку их давности (нахождения на балансе) для того, чтобы составить все необходимые документы вовремя и списать в необходимом периоде.

Для избежание налоговых рисков, рекомендуем приказ о списании кредиторской задолженности издавать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности.

В том же налоговом (отчетном) периоде необходимо учесть внереализационный доход от списания задолженности. Если организация пропустит дату списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, то безопаснее внести исправления в тот отчетный (налоговый) период, когда срок исковой давности истек, и подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ). Но необходимо помнить, что перед подачей уточненной декларации необходимо уплатить задолженность и пени, чтобы избежать штрафов со стороны контролируемых органов.

В соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм НДС производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг). Также вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих ТРУ, реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

При списании продавцом по истечении срока исковой давности сумм невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и не возвращенных покупателю, отсутствуют основания для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных им в бюджет с сумм авансовых платежей (см. Письмо Минфин РФ от 07.12.2012 № 03—03—06/1/635).

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ «в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ».

Следовательно, по мнению Министерства Финансов РФ, НДС, исчисленный с полученного аванса, включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается, при этом к вычету он также не принимается.

Организациям, которые примут решение списывать безнадежную дебиторскую задолженность в расходах позже последнего числа отчетного (налогового) периода, в котором наступило событие, необходимо приготовиться к спору с инспекторами.

В соответствии с пунктом 18 статьи 250, пунктом 4 статьи 271 НК РФ, безнадежную кредиторскую задолженность нужно отразить в доходах в последний день того квартала или года, в котором она стала безнадежной. Причем не важно, издавал ли руководитель приказ о списании просроченных долгов (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09, Постановление Арбитражного Суда МО от 02.02.2016 № Ф05—19082/2015).

Если организация пропустила период отражения кредиторской задолженности во внереализационных доходах, то ей придется подавать уточненную декларацию, предварительно доплатив налог и пени (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 08.12.2014 № ГД4—3/25307@).

Списание безнадежной дебиторской задолженности 2022

Долги предприятию возвращают, к сожалению, не всегда. Причиной этого может быть банкротство должника, истечение срока исковой давности или форс-мажор, который возник. Рассмотрим, как выглядит в учете списания дебиторской задолженности, ставшей безнадежной и какие сложности налогообложения такой операции.

Безнадежная дебиторская задолженность – бухгалтерское толкование

Безнадежная дебиторская задолженность — это текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность о ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности (п. 4 НП (С)БУ 10 «Дебиторская задолженность»).

Обратите внимание, что в определении упоминание «текущей» дебиторской задолженности вовсе не означает, что долгосрочная дебиторская задолженность не может быть безнадежной. Дело в том, что на год ее погашения долгосрочная задолженность должна быть переведена в балансе предприятия в состав текущей, к которой принадлежит вся задолженность, которая должна быть уплачена в течение 12 месяцев с даты баланса. Таким образом, долгосрочная задолженность с бухгалтерской точки зрения на ожидаемую дату погашения уже должна быть текущей.

Таким образом, для списания дебиторки в бухгалтерском учете необходимо выполнение хотя бы одного из 2-х условий, приведенных в таблице. Никаких исчерпывающих примеров относительно данных условий НП(С)БУ 10 не содержит.

УСЛОВИЯ СПИСАНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ КАК БЕЗНАДЕЖНОЙ ПО ПРАВИЛАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

истечение срока исковой давности

существование уверенности в невозвращении задолженности

на что обратить внимание:

• в НП(С)БУ 10 нет дополнительных условий по принятию предприятием каких-либо мер по взысканию такой задолженности. Достаточно самого факта просрочки;
• следует учесть возможное прерывание срока исковой давности.

примеры возможных причин для существования уверенности*:

• прекращение должника-юрлица. Доказательством этого может быть наличие соответствующей записи в ЕГР или письмо самого должника или окончательное постановление хозяйственного суда о ликвидации юрлица в ходе процедуры банкротства. Исключение – при ликвидации задолженность была передана другому кредитору**;
• физлицо без вести пропало. Должно быть соответствующее решение суда. Или же подача заявления в полицию и внесение такого лица в Единый реестр лиц, пропавших без вести при особых обстоятельствах; . Также должно быть соответствующее решение суда;
• действие обстоятельств непреодолимой силы – форс-мажора. Должно быть их подтверждение сертификатом Торгово-промышленной палаты со стороны должника

* в НП(С)БУ 10 никакие конкретные причины такой уверенности не указаны;

** при списании дебиторской задолженности от ликвидатора лучше получить письменное уведомление, что долг не передается другим субъектам

Как бы там ни было со вторым условием, но выполнения первого условия относительно истечения срока давности вполне достаточно для списания долга. Даже если окажется, что поспешили со списанием, так как задолженность потом вернули – такой возврат следует показать в учете как доход предприятия.

По описанным выше правилам списывать безнадежную задолженность могут единоналожники, плательщики налога на прибыль – малодоходники, неприбыльщики. Однако плательщикам налога на прибыль – многодоходникам следует позаботиться о соблюдении еще и налоговых критериев безнадежности задолженности, ведь это для них по результатам проверки налоговиков может обернуться занижением прибыли и недоплатой налога.

У консультації з’ясуємо, чи потрапив ваш дохід під 2% податку з обороту, які види перевірок дозволив законодавець, чи платити ПДВ за товари, знищені під час війни та кому дозволили не платити ЄСВ та РРО-штрафи.

Списание безнадежной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

Приказ на списание безнадежной дебиторской задолженности – это документальное основание для бухгалтера списать безнадежную дебиторскую задолженность. Однако к нему следует добавить составленную бухгалтерскую справку и документы (или их копии), подтверждающие соблюдение условий признания задолженности безнадежной с НП(С)БУ 10. Кроме того, может быть добавлен акт сверки расчетов, составленный в ходе инвентаризации. Для последнего можно использовать форму бланка для государственного сектора, содержащую приказ Минфина от 17.06.2015 г. № 572 (они подходят для субъектов ведения всех форм собственности, п. 2 данного приказа).

В приказе руководителя должны быть изложены причины списания.

Порядок списания зависит от резерва сомнительных долгов. Напоминаем, что микропредприятия, единоналожники и неприбыльщики его могут вообще не формировать (п. 7 раздела I НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность»). Также резерв нельзя использовать, если списывается:

• «товарная» дебиторская задолженность, то есть задолженность, которая должна быть погашена определенным товаром/услугой, а не деньгами, так как под такую задолженность резерв не создается (п. 7 НП(С)БУ 10);
• приобретенная задолженность и предназначенная для продажи (см. Инструкцию № 291 по субсчету 944).

Наглядно разница в учете в зависимости от наличия резерва показана в таблице ниже. Выходит, что бухгалтерские проводки по списанию задолженности при отсутствии резерва аналогичны тем, которые осуществляются при начислении резерва сомнительных долгов. Используется один и тот же субсчет 944 «Сомнительные и безнадежные долги».

СПИСАНИЕ БЕЗНАДЕЖНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

В ЗАВИСИМОСТИ ОТ НАЛИЧИЯ РЕЗЕРВА СОМНИТЕЛЬНЫХ ДОЛГОВ*

резерв есть и его достаточно

резерва нет или в части суммы долга, на которого резерва не хватило*

Дт 38 «Резерв сомнительных долгов»;

Кт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (или 37 «Расчеты с разными дебиторами»)

Дт 944 «Резерв сомнительных долгов»**;

Кт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (или 37 «Расчеты с разными дебиторами»)

**если резерва не хватило, то остаток относится также на другие операционные расходы (п. 11 НП(С)БУ 10)

Одновременно со списанием безнадежной «дебиторки» предприятие еще и должно отразить такую сумму на забалансовом субсчете 071 «Списанная дебиторская задолженность». Безнадежная дебиторская задолженность «зависнет» на данном субсчете не менее, чем на 3 года с даты списания с целью наблюдения за возможностью ее взыскания в случаях изменения имущественного положения должника (требование Инструкции №291 по счету 071).

Однако это если безнадежная дебиторская задолженность списывается в срок. Вовремя – это в периоде истечения исковой давности или наступление события, которое придает уверенности в его непогашении. Если же дебиторская задолженность была безнадежной уже давно, то ее списание осуществляем по правилам исправления ошибок прошлых отчетных периодов, определенных п. 4 НП(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».

Рассмотрим теперь использование этих проводок на примере.

Списание безнадежной дебиторской задолженности проводки

Пример 1 (списание безнадежной дебиторской задолженности). У предприятия возникла безнадежная дебиторская задолженность в сумме 50 тыс. грн.

Рассмотрим два варианта списания такой задолженности:

• в уменьшение резерва сомнительных долгов, остаток которого составляет 20 тыс. грн;
• с непосредственным включением в состав расходов.

ПРОВОДКИ ПО СПИСАНИЮ БЕЗНАДЕЖНОЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Списание части задолженности за счет резерва сомнительных долгов

Списана безнадежная дебиторская задолженность в рамках резерва сомнительных долгов после того, как истек срок исковой давности. Основания – акт сверки расчетов, приказ управляющего. Также оформлена бухгалтерская справка с объяснением оснований списания

Отнесен остаток безнадежной дебиторской задолженности, на которую не хватило резерва, в состав других расходов операционной деятельности (= 50 000 – 20 000)

Отражена сумма списанной задолженности на внебалансовом счету для последующего отслеживания*

Расходы отнесены на финансовый результат от операционной деятельности

Сумма задолженности, которая была под наблюдением, списана в связи с решением суда о прекращении юрлица-должника

Списание задолженности с включением в состав расходов

Отнесена безнадежная дебиторская задолженность в состав расходов после того, как истек срок исковой давности

Отражена сумма списанной задолженности на внебалансовом счету для последующего отслеживания*

Расходы отнесены на финансовый результат от операционной деятельности

Сумма задолженности, которая была под наблюдением, списана в связи с решением суда о прекращении юрлица-должника

* считаем, что учет по внебалансовому счету 071 «Списанная дебиторская задолженность» можно и не осуществлять, если есть уверенность в невозможности его взыскания, например в ситуации когда юрлицо-должник прекратило свое существование (исключение – при ликвидации задолженность передали другому кредитору)

Пример 2 (списание давней безнадежной задолженности). Срок исковой давности по задолженности на сумму 150000 грн закончился еще в ноябре 2020 года и задолженность следовало списать до 31.12.2020 г. Предприятие – неплательщик НДС, единоналожник 3 группы, резерв сомнительных долгов не начисляет.

ПРОВОДКИ ПО СПИСАНИЮ БЕЗНАДЕЖНОЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Списання безнадійної заборгованості оформлено як виправлення помилки минулого періоду (п. 4 НП(С)БО 6)

В случае, если бы предприятие было плательщиком НДС, то компенсирующее налоговое обязательство должно быть начислено еще в ноябре 2020 года, то есть возможно занижение налогового обязательства по НДС за этот период. Плательщикам НДС лучше таких ситуаций не допускать.

Сроки исковой давности

Срок исковой давности — это срок, в пределах которого предприятие (или другой субъект) может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса (ст. 256 Гражданского кодекса, далее – ГКУ). Нарушение обязательства означает, что оно не выполнено или выполнено с нарушением условий, предусмотренных содержанием обязательства, в частности, условиями договора.

Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 257 ГКУ). Нюансом является то, что стороны договора имеют право увеличить данный срок. Такая договоренность должна быть зафиксирована в письменной форме, например, в том же договоре. Однако такое условие договора, как его действие до полного выполнения сторонами взятых на себя обязательств, не считается увеличением срока исковой давности (п. 3.3 постановления Пленума ВХСУ от 29.05.2013 г. № 10). Закон не устанавливает никаких ограничений по увеличению срока, но сделать наоборот-уменьшить его, нельзя. 3 года — это минимальный срок в общем случае и сделать его условиями договора, например, 2 года, нельзя.

Однако есть еще другие, установленные законодательством более короткие или более длительные сроки исковой давности. Они размещены в таблице ниже. Однако большинство из этих сроков прав требования, а потому по ним дебиторская задолженность возникает только тогда, когда такое требование предъявлено и принято ответчиком (или есть решение суда). К примеру, срок давности по предъявлению иска по товарам ненадлежащей давности.

Специальные сроки исковой давности

Относительно каких долгов устанавливаются

• требование о взыскании неустойки (штрафа, пени) (пп. «1» ч. 2 ст. 258 ГКУ);
• требование об опровержении недостоверной информации в СМИ (пп. «2» ч. 2 ст. 258 ГКУ);
• о переводе на совладельца прав и обязанностей покупателя в случае нарушения преимущественного права покупки доли в общей долевой собственности (пп. «3» ч. 2 ст. 258 ГКУ, ч. 4 ст. 362 ГКУ);
• в связи с перевозкой груза, почты ( пп. «6» ч. 2 ст. 258 ГКУ, ст. 925 ГКУ);
• в связи с недостатками приобретенного товара ( пп. «4» ч. 2 ст. 258 ГКУ, ст. 681 ГКУ);
• о расторжении договора дарения ( пп. «5» ч. 2 ст. 258 ГКУ, ст. 728 ГКУ);
• предъявления требования арендатору о возмещении убытков в связи с повреждением вещи, переданной по договору аренды (ч. 1 ст. 786 ГКУ);
• предъявления арендодателю требования о возмещении расходов на улучшение вещи, полученной по договору аренды (ч. 1 ст. 786 ГКУ);
• предъявления требования о возмещении убытков от недостачи, утраты груза или его повреждения, просрочки в доставке, задержки выдачи, и в других случаях нарушений в рамках договоров морской перевозки багажа (ст. 388 Кодекса торгового мореходства Украины)

• предъявления иска, вытекающего из поставки товаров ненадлежащего качества по договору поставки (ч. 8 ст. 269 Хозяйственного кодекса Украины, далее – ХКУ);
• предъявления иска перевозчика к грузоотправителям и грузополучателей, вытекающего из перевозки (если участники перевозки — субъекты хозяйствования) (ч. 5 ст. 315 ХКУ)

Для сторон контракта, которые в момент его заключения находились в странах, подписавших Конвенцию ООН об исковой давности в международной купле-продаже товаров 1974 г. Однако, стороны имеют право в договоре исключить применение данной Конвенции

* внимание: здесь есть как денежные, так и неденежные долги/требования

День начала течения срока исковой давности

Правила определения дня начала истечения срока исковой давности представлены в таблице. Общее правило – срок исчисляется со дня, когда лицо узнало или могло узнать о нарушении своего права (ч. 1 ст. 261 ГКУ). Например, если ссуда была выдана 01 ноября 2020 года на год, то срок исковой давности исчисляется с 01 ноября 2021 года (долг должен быть погашен до 31 октября 2021 года включительно).

ПРАВИЛА ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЧАЛА ИСТЕЧЕНИЯ СРОКА ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ

срок исполнения обязательства в договоре

дата начала истечения срока исковой давности

определен условиями такого договора

(определенный срок оплаты, календарная дата, наступление определенного события)

следующий день после истечения срока платежа, наступления соответствующей календарной даты или наступления события, определенного договором (ч. 5 ст. 261 ГКУ)

Например, если по договору срок оплаты за продукцию был установлен в течение 3-х календарных дней со дня поставки, тогда имеем:

• дата поставки товара и подписание товаросопроводительных документов (накладных и т.п.) – 10.11.2021 г.;
• период истечения 3-дневного срока – 10.11.2021 г. –12.11.2021г;
• дата начала срока исковой давности – 13.11.2021 г.

не указан, обязанности немедленного исполнения обязательства по требованию – отсутствует

(договором данные вопросы не определены) 1

8-й день со дня предъявления требования 2

Необходимым условием является предъявление письменного требования об исполнении обязательства к должнику.

• дата предъявления требования к оплате – 01.11.2021 г.;
• дата начала срока исковой давности – 08.11.2021 г.

но есть обязанность немедленного

исполнения обязательства по предъявлению требования, в т.ч. договоры купли-продажи 3

следующий день за днем предъявления требования

Необходимым условием является предъявление письменного требования об исполнении обязательства к должнику. При этом продавец вправе предъявить требование на следующий день после принятия товара покупателем.

• дата принятия товара – 10.11.2021 г.;
• дата предъявления требования к оплате – 11.11.2021 г.;
• дата начала срока исковой давности – 12.11.2021 г.

1 – дебитор вправе потребовать погашения обязательства в любой момент;

2 – должник обязан выполнить обязательство в 7-дневный срок со дня предъявления требования (ч. 2 ст. 530 ГКУ). Следовательно, следующий день после срока платежа – это будет как раз 8-й день со дня предъявления требования;

3 – по общим правилам договоры купли-продажи имеют немедленный срок исполнения после принятия товара или товаросопроводительных документов, если договором не устанавливается другой срок оплаты (ч. 1 ст. 692 ГКУ, а также п 1.7 постановления ВХСУ от 17.12.2013 г. № 14)

Однако при расчете истечения срока исковой давности бухгалтеру следует обратить внимание также на возможность его прерывания, т.е. прекращения.

Остановка, прерывание и увеличение срока исковой давности

Приостановлении срока – это ситуация, когда отсчет срока прекращается, а затем возобновляется без обнуления. Это значит, что время до остановки засчитывается в течение срока исковой давности. Основания для остановки срока следующие (ст. 263 ГКУ):

• предъявлению иска препятствовало чрезвычайное или неотвратимое при данных обстоятельствах событие непреодолимой силы, то есть форс-мажорные обстоятельства, перечень которых можно найти в ч. 2 ст. 14 1 Закона «О торгово-промышленных палатах в Украине» от 02.12.1997 г. № 671 (далее – Закон о ТПП);
• рассрочка исполнения обязательства (мораторий) согласно закону;
• приостановление действия закона или иного нормативно-правового акта, регулировавшего соответствующие отношения;
• нахождение истца или ответчика в ВСУ или других созданных по закону воинских формированиях, были переведены на военное положение.

Однако больше всего проблем в учете дебиторской задолженности влечет за собой прерывание срока давности. Прерывание срока — это ситуация, когда истечение срока исковой давности прекращается с его обнулением. Затем он начинается сначала без зачисления прошедшего до прерывания времени, то есть снова отсчитываются те же 3 года, если речь идет об общем сроке исковой давности (см. ч. 3 ст. 264 ГКУ). Срок прерывается, если действия должника указывают на признание им своего долга или если произошло предъявление иска в отношении должника. До таких действий считается, что должник не признавал долг, а значит, и отсчета срока исковой давности не было (его обнуления). Обратите внимание на примеры действий должника, указывающие на признание им долга (пп. 4.4.1 постановления Пленума ВХСУ от 29.05.2013 г. № 10):

• письменная просьба должника отсрочить уплату долга;
• подписание акта сверки взаимных расчетов, подтверждающего задолженность по сумме спора;
• признания предъявленной претензии;
• изменение договора, свидетельствующее о признании долга должником, а также просьбу должника внести такие изменения;
• частичная оплата должником основной суммы долга.

Внимание: истечение 3-летнего срока от истечения срока платежа не означает «автоматически» наличие оснований для списания дебиторской задолженности, ведь срок исковой давности мог прерываться.

Отсюда исходят довольно любопытные последствия для учета дебиторской задолженности:

• должник не платит полгода, а затем обращается с письмом и просьбой отсрочить долг. Тогда эти полгода не засчитываются в срок давности;
• должник не платит 2 квартала и только на 3-й квартал в ходе инвентаризации согласился подписать акт сверки расчетов. Выходит, что целых 9 месяцев (3 квартала) выпадают из расчетного периода;
• в договор заключили дополнительное соглашение об отсрочке оплаты. Тогда все время до момента заключения сделки выпадает из срока исковой давности, и он начинает отчисляться со следующего дня после истечения срока платежа по этому дополнительному соглашению;
• должник год не платит, а затем платит 10% долга. Весь год выпадает из срока исковой давности.

Такие последствия особую роль играют для целей налогового учета у плательщиков налога на прибыль – многодоходников, где налоговики могут расценить списание долга по расходам преждевременным.

Внимание: прерывание (= обнуление) срока исковой давности – достаточно рисковая ситуация для налогового учета при списании безнадежной задолженности.

Еще обратите внимание на следующие важные и распространенные причины прерывания срока исковой давности:

• предъявление кредитором иска в суд и принятие такого иска судом к рассмотрению. Исключение – суд вернул иск, оставив его без внимания или отказав в открытии производства;
• после получения претензии от кредитора должник имеет право рассматривать ее в течение месяца (ч. 6 ст. 222 ХКУ). Затем он может в письменном виде ответить, что признает долг и все это время, включая время рассмотрения иска, исключается из срока исковой давности. Если же он не признает долг, то истечение срока исковой давности сохранится, но потом будет все равно обнулен в случае принятия искового заявления от кредитора судом.

Как следствие, учитывая время рассмотрения претензий, судебных дел, срок от неуплаты до получения бухгалтером оснований для списания дебиторской задолженности может затянуться более 3 лет.

Также возможно увеличение срока исковой давности через заключение сторонами дополнительного соглашения к договору.

Как списать дебиторскую задолженность из-за войны войны

Субъекты хозяйствования, поставившие продукцию (товары, работы, услуги) в мирное время, но не успевшие получить плату, увеличили дебиторскую задолженность. Ведь покупатели и заказчики из-за военных действий потеряли не только имущество, но и способность погасить довоенные долги. Можно ли под девизом «война все спишет» убрать задолженность по учету? Давайте выяснять.

Продление сроков исковой давности из-за COVID-карантина

Кроме ситуации прерывания, еще есть продление сроков исковой давности на время действия COVID-карантина (п. 12 Заключительные и переходные положения ГКУ, п. 7 Заключительных положений ХКУ, Закон от 30.03.2020 г. № 540). Это касается:

• общего 3-летнего срока исковой давности (ст. 257 ГКУ);
• специальных сроков исковой давности, например, относительно требований по взысканию неустойки, штрафа, пени;
• 6-месячных сроков исковой давности из ХКУ по поставкам товаров ненадлежащего качества (ст. 269 ХКУ).

Напоминаем, что карантин начался 12 марта 2020 и продолжается до 31 августа 2022 включительно (с возможным продолжением). Продолжаются только сроки исковой давности, которые продолжались на момент введения карантина.

Внимание: сроки исковой давности продлеваются на время действия COVID-карантина.

Таким образом, бухгалтеру следует отследить ситуацию с течением срока исковой давности. Письменное обещание должника погасить или частичное погашение (независимо от суммы) долга прерывает срок исковой данности. COVID-карантин продлевает срок. Установление продолжительности срока исковой давности очень важно при налоговом учете списания дебиторской задолженности, что и рассмотрим далее.

Списание безнадежной задолженности: налоговый учет

Плательщики налога на прибыль – малодоходники. У таких плательщиков налога на прибыль (с доходом менее 40 млн грн, без учета налоговых разниц) все просто: учет ведется по бухгалтерским правилам, то есть списание дебиторской задолженности происходит тогда, когда она соответствует условиям п. 4 НП(С)БУ 10. Использовать особые «налоговые» условия признания задолженности безнадежной таким предприятиям не нужно. Это значит, что для них не так критична ситуация прерывания сроков исковой давности – они могут списать задолженность, если могут обосновать хотя бы существование уверенности в невозвращении задолженности. Однако обязательно должна быть оформлена бухгалтерская справка с объяснением причины списания и ее соответствия требованиям п. 4 НП(С)БУ 10. Например, в бухгалтерской справке можно привести:

• рассчитанный срок исковой давности (с учетом прерывания);
• обоснование невозможности взыскания долга, например решение суда о прекращении юрлица в связи с банкротством.

Плательщики налога на прибыль – многодоходники. Такие плательщики налога (доход более 40 млн грн, ведут учет налоговых разниц) осуществляют следующую корректировку финрезультата (ФР):

• увеличивают ФР на сумму расходов от списания дебиторской задолженности резерв сомнительных долгов по данным бухучета (пп. 139.2.1 НКУ) (здесь рассматривается вся сумма дебиторской задолженности, в т. ч. и та, которая не соответствует требованиям пп. 14.1.11 НКУ);
• увеличивают ФР на сумму расходов по начислению резерва сомнительных долгов (пп. 139.2.1 НКУ);
• уменьшают ФР на ту часть списанной дебиторской задолженности, которая соответствует налоговым правилам — пп. 14.1.11 ПКУ (пп. 139.2.2 ПКУ).

Основными требованиями пп. 14.1.11 НКУ о признании безнадежной задолженности, на которые следует обратить внимание, есть (полный перечень – см. пп. 14.1.11 НКУ):

• задолженность касательно которой истек срок исковой давности (см. п. «а» пп. 14.1.11 НКУ);
• задолженность субъектов хозяйствования, признанных банкротами в установленном законом порядке или прекращенных как юрлица в связи с ихней ликвидацией (см. п. «з» пп. 14.1.11 НКУ). Это самая безопасная причина для списания задолженности. Для ее применения должно быть наличие постановления хозяйственного суда о признании должника банкротом или же запись в ЕГР о ликвидации.

Также в НКУ еще есть норма о признании безнадежной задолженности, просрочка которой составляет более 180 дней (пп. «г» пп. 14.1.11 НКУ). Однако данная норма на сегодняшний день не действует как в отношении юрлиц, так и в отношении физлиц из-за особенностей современного законодательства о банкротстве (несомненных требований кредитора уже в законодательстве нет, а процедура банкротства физлиц уже определена).

Однако с учетом списания безнадежной задолженности у многодоходников возникает целый ряд нюансов. И они такие:

• растут требования обоснования безнадежности задолженности. Даже если юрлицо-должник прекращено в ходе ликвидации лучше получить от ликвидатора письменное уведомление, что долг не передан другому субъекту;
• списанная безнадежная задолженность считается безвозвратной финансовой помощью. Аргумент налоговиков – это абз. 5 пп. 14.1.257 НКУ, которым к безвозвратной финансовой помощи приравнивается задолженность одного налогоплательщика перед другим, не взысканная по истечении срока исковой давности. Значение это имеет, когда товар поставлен плательщику налога на прибыль по нулевой ставке или неплательщику налога на прибыль, в т.ч. единоналожнику, а оплата по нему не получена (основание – пп. 140.5.10 НКУ). Если потом такая задолженность списывается, например, по истечении срока исковой давности (пп. «а» пп. 14.1.11 НКУ), то нужно увеличить финансовый результат (основание – то же пп. 140.5.10 НКУ). В частности, такая ситуация описана в письме ГФС от 23.07.2018 г. № 3236/6/99-99-15-03-02-15/ИПК, индивидуальной налоговой консультации ГНС от 17.09.2020 г. № 3879/ИПК/21-22 -04-05-07. Такую же позицию занял и ВСУ по делу № 804/7561/15 от 06.02.2018 г. Исключение – задолженность неприбыльщиков, соответствующая пп. 140.5.9 НКУ.

Внимание: списание безнадежной задолженности – это безвозвратная финансовая помощь. У многодоходников списание задолженности единоналожника влечет за собой увеличение финансового результата.

Также было время, когда ГНС требовала от налогоплательщика доказать, что он принял меры по взысканию такого долга перед его списанием из-за истечения срока исковой давности на основании пп. «а» пп. 14.1.11 НКУ. Например, обращение к должнику с претензией или с иском в суд. Однако впоследствии налоговики изменили данную позицию. Этому послужила обобщающая налоговая консультация Минфина от 03.04.2018 г. № 400. Так по ней исключительным и достаточным критерием для безнадежности дебиторской задолженности и в налоговом учете по пп. «а» пп. 14.1.11 НКУ есть истечение срока исковой давности. Даже если никакие меры по взысканию такой задолженности не проводились. Это признается в следующих письмах налоговиков:

• письмо ГНС от 22.10.2019 г. № 917/6/99-00-07-02-02-15/ИПК;
• письмо ГУ ГФС в Черкасской области от 18.06.2019 г. № 2773/ИПК/23-00-12-0119;
• письмо ДФС от 16.05.2019 г. № 2198/6/99-99-15-02-02-15/ИПК.

При списании задолженности из пп. «а» пп. 14.1.11 НКУ на сегодня не требуется также проверять ее соответствие другим критериям пп. 14.1.11 НКУ (индивидуальные налоговые консультации ГНС от 11.11.2019 г. № 1266/6/99-99-00-04-03-02-15/ИПК, от 17.09.2020 г. № 3879/ИПК/21-22 -04-05-07).

Внимание: сейчас списать безнадежную задолженность можно только на основании истечения срока исковой давности, не обращаясь в суд.

Плательщики единого налога. У единоналожников списание безнадежной дебиторской задолженности происходит по правилам бухгалтерского учета, то есть во всем аналогичное плательщикам налога на прибыль – малодоходников. Налоговиков данная операция не интересует, потому что никак она никак не влияет на сумму единого налога.

Списание товарной безнадежной дебиторской задолженности: налоговый учет

Отдельной проблемой налогового учета задолженностей является списание так называемой «товарной» дебиторской задолженности. Это задолженность, возникающая после предоплаты (аванса) за товары, работы, услуги. Главная ее особенность – она неденежная, то есть должник должен поставить данные товары, выполнить работы, предоставить услуги. Проблем в списании такой задолженности не должно быть:

• у плательщиков налога на прибыль – малодоходников;
• у единоналожников.

Еще меньше вероятность налоговых проблем по такой задолженности у неплательщиков НДС.

Однако проблемы могут быть:

• у плательщиков налога на прибыль – многонодоходчиков. Перечисленный аванс, по которому не поставлены товары, работы, услуги – это безвозвратная финансовая помощь. Налоговиков интересуют авансы, перечисленные плательщикам налога на прибыль, уплачивающим его по нулевой ставке, неплательщикам налога на прибыль, в т.ч. единоналожникам (кроме физлиц), физлицам-предпринимателям на общей системе налогообложения. В таких ситуациях ими требуется увеличить финансовый результат и доначислить налоговое обязательство (основание – пп. 140.5.10 НКУ). Исключение – задолженность неприбыльщиков, соответствующая пп. 140.5.9 НКУ. Позиция ГНС в этом вопросе одинакова как для денежной, так и для «товарной» дебиторской задолженности, например, это изложено в индивидуальной налоговой консультации ГНС от 17.09.2020 г. № 3879/ИПК/21-22-04-05-07;
• у всех плательщиков НДС в части учета данного налога. Покупатель теряет право на налоговый кредит, начисленный на дату предварительной оплаты по правилу первого события. Причина – отсутствует факт поставки товаров (услуг), чего требует п. 198.3 НКУ. В таком случае по индивидуальной налоговой консультации ГФС от 23.07.2018 г. № 3236/6/99-99-15-03-02-15/ИПК и письмом ГФС от 29.08.2016 г. № 18609/6/99-99- 15-03-02-15 есть два варианта разрешения ситуации с налоговым кредитом в зависимости от периода возникновения такой задолженности (см. таблицу ниже).

РАЗРЕШЕНИЕ СИТУАЦИИ С НАЛОГОВЫМ КРЕДИТОМ ПО НДС

ПРИ СПИСАНИИ «ТОВАРНОЙ» ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

если долг образовался до 01 июля 2015 г.

если долг образовался после 1 июля 2015 г.

• начислить «компенсирующее» налоговое обязательство на основании п. 198.5 НКУ, составить не позднее конца месяца списание такой задолженности налоговую накладную. База начисления – это стоимость приобретения таких товаров, работ, услуг (без НДС), то есть та сумма, на которую в прошлом производился аванс (п. 189.1 НКУ);
• зарегистрировать такую налоговую накладную в ЕРНН не позднее 20 календарных дней следующего месяца

* такой способ не влияет на лимит регистрации налоговых накладных, так как накладная не составляется. Дата 01 июля 2015 г. связана с запуском ЕРНН и СЕА НДС

Учет списания — безнадежная дебиторская задолженность

Правила учета списания безнадежной дебиторской задолженности продемонстрируем на типовых бухгалтерских проводках по списанию безнадежной дебиторской задолженности.

Пример 3 (списание «товарной» дебиторской задолженности). Предприятие перечислило ранее аванс за товары в размере 60 000 грн, включая НДС, но товары не были поставлены. Рассмотрим два варианта: аванс был перечислен до 01.07.2015 г. и после.

ПРОВОДКИ ПО СПИСАНИЮ «ТОВАРНОЙ» БЕЗНАДЕЖНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Содержание операции

Списание «товарной» безнадежной задолженности, образовавшейся до 01.07.2015 г.

Предоплата за товар перечислена продавцу, произведенная до 01.07.2015 г.

Признан налоговый кредит по правилу первого события

Списана безнадежная задолженность после признания должника банкротом

Отражена сумма списанной задолженности на внебалансовом счету для последующего отслеживания*

Откорректирован налоговый кредит методом «красное сторно»

Списаны расходы на финансовый результат от операционной деятельности

Сумма безнадежного долга после 3-х лет списана с забалансового счета

Списание «товарной» безнадежной задолженности, образовавшейся после 01.07.2015 г.

Предоплата за товар перечислена продавцу

Признан налоговый кредит по правилу первого события

Списана безнадежная задолженность по истечении срока исковой давности на сумму без НДС (= 60000 – 10000)

Отражена сумма списанной задолженности на внебалансовом счету для последующего отслеживания*

Начисленное «компенсирующее» налоговое обязательство на основании п. 198.5 НКУ

Зарегистрированная налоговая накладная

Списаны расходы на финансовый результат от операционной деятельности

Сумма безнадежного долга после 3-х лет списана с забалансового счета

* считаем, что учет по внебалансовому счету 071 «Списанная дебиторская задолженность» можно и не осуществлять, если есть уверенность о невозможности его взыскания, например в ситуации, когда юрлицо-должник уже ликвидирован (исключение – при ликвидации задолженность передали другому кредитору)