Передача для собственных нужд: Что это такое?
В Налоговом кодексе определение этому термину не дано. Нет такого определения и в документах ведомств – Минфина и ФНС России. Тем не менее, проанализировав официальные разъяснения чиновников, мы можем определить условия, при выполнении которых совершенные компанией операции могут быть квалифицированы как «передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд», и такая передача облагается НДС. Основных условий два, причем выполняться они должны одновременно.
Условие первое: имела место фактическая передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) между структурными подразделениями компании. Такой вывод следует, в частности, из писем МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088 и Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132.
Условие второе: расходы на приобретение (изготовление) передаваемых товаров (работ, услуг) налогооблагаемую прибыль компании не уменьшают. Этот вывод следует непосредственно из формулировки, приведенной в подпункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, НДС не начисляйте.
По результатам аудиторских проверок можно выделить несколько основных ситуаций, когда у бухгалтерии возникает вопрос, нужно ли в этом случае платить НДС. Вот эти ситуации:
– имущество передается из производственного в непроизводственное подразделение компании;
– имущество передается из одного производственного подразделения компании в другое;
– передачи имущества между структурными подразделениями компании не было, но расходы на покупку этого имущества при налогообложении прибыли не учитываются.
Рассмотрим подробно, как нужно решать вопрос об уплате НДС в каждом из этих случаев.
Передача из производственного в непроизводственное подразделение
Чтобы решить вопрос о том, надо ли платить НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) в непроизводственное подразделение компании, необходимо определить, как будут учтены эти расходы для целей налогообложения. Ответ на этот вопрос будет зависеть, в частности, от того, за счет каких источников финансируется это непроизводственное подразделение.
Пример 1
Лакокрасочный комбинат реализует продукцию собственного производства – лаки и краски для ремонтных работ. По решению директора производства в I квартале 2008 года 20 банок краски были переданы для проведения ремонта на базе отдыха, находящейся на балансе комбината.
Вариант 1
По решению учредителей комбината финансирование базы отдыха осуществляется за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении компании после налогообложения. Сотрудники комбината отдыхают на базе бесплатно. Деятельности, связанной с получением доходов, база отдыха не ведет. Поскольку в данном случае деятельность базы отдыха не направлена на получение дохода, затраты компании на производство переданной краски нельзя учесть при расчете налога на прибыль (поскольку эти затраты не соответствуют критериям расходов, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ, они не могут быть признаны экономически обоснованными). Следовательно, передача краски облагается НДС.
Вариант 2
Финансирование базы отдыха осуществляется за счет доходов, получаемых ею самой. На базе за плату отдыхают как сотрудники компании, так и сторонние туристы. В данном случае деятельность базы отдыха направлена на получение дохода. Следовательно, затраты компании на производство переданной краски учитываются при расчете налога на прибыль. А раз так, передача краски НДС не облагается.
Пример 2
Компания занимается производством медицинской техники , в частности тонометров. Тонометры входят в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории России не подлежит обложению НДС (утвержден постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19). В Общероссийском клас-сификаторе продукции тонометрам присвоен код 94 4130, который входит в группу медицинской техники под кодом 94 4100 «Приборы для функциональной диагностики измерительные».
При продаже тонометров компания использует освобождение от НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ. По решению директора производства в I квартале 2008 года 10 тонометров были переданы базе отдыха, находящейся на балансе компании. В данном случае передача тонометров НДС не облагается. Причем независимо от того, уменьшают или нет налогооблагаемую прибыль предприятия расходы на содержание базы отдыха. Основание – пункт 2 статьи 149НКРФ
В данном случае, как правило, оснований для начисления НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ (при передаче для собственных нужд) не имеется. Разумеется, при условии, что расходы компании на приобретение (изготовление) передаваемых товаров (работ, услуг) уменьшают ее налогооблагаемую прибыль.
Пример 3
Деревообрабатывающий комбинат реализует продукцию собственного производства – мебель и межкомнатные двери. По решению директора производства в I квартале 2008 года изготовленные комбинатом три мебельных гарнитура были переданы в торговое подразделение фирмы для оформления комнаты образцов. Впоследствии, после проведения инвентаризации, было принято решение списать эту продукцию, поскольку она потеряла свои потребительские качества.
Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов относятся к расходам на рекламу и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Таким образом, если готовая продукция передана для оформления комнаты образцов, ее стоимость учитывается при налогообложении прибыли. Значит, начислять НДС при передаче такой продукции не нужно.
Предположим, что себестоимость одного мебельного гарнитура – 50 000 руб. В рабочем Плане счетов комбината (утвержден в качестве приложения к учетной политике) предусмотрено, что к счету 43 «Готовая продукция» открываются, в частности, такие субсчета: – «Готовая продукция на складе»; – «Готовая продукция в комнате образцов». Тогда бухгалтерия комбината должна отразить соответствующие операции так:
ДЕБЕТ 43 субсчет «Готовая продукция в комнате образцов»
КРЕДИТ 43 субсчет «Готовая продукция на складе» – 150 000 руб. (50 000 руб. x 3 шт.) – готовая продукция передана в комнату образцов;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 43 субсчет «Готовая продукция в комнате образцов» – 150 000 руб. – стоимость готовой продукции списана на рекламные расходы комбината.
Дело в том, что стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, учитывается при налогообложении прибыли. Правда, в состав расходов включают не всю их стоимость, а только ее часть (п. 2 ст. 254 НК РФ). Ее рассчитывают так: сумму внереализационного дохода, который был отражен в налоговом учете при оприходовании излишков, умножают на ставку налога на прибыль (24%).
Полученный результат и есть та сумма, которую можно учесть в налоговых расходах. Таким образом, начислять НДС при передаче излишков не нужно. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 1 сентября 2005 г. № 03-04-11/218. Если передачи нет Если факта передачи нет, оснований для начисления НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ не имеется. Даже в том случае, если стоимость покупки налогооблагаемую прибыль компании не уменьшает.
Пример 4
В декабре 2007 года консалтинговая компания приобрела партию новогодних игрушек. Приобретенные игрушки были использованы для украшения офиса во время корпоративного праздника. Поскольку данные расходы не направлены на получение дохода, при налогообложении прибыли они не учитываются. Однако в структурные подразделения фирмы игрушки не передавались. Поэтому оснований для начисления НДС нет.
Права и обязанности собственника земельного участка
Собственник земли вправе владеть, пользоваться и распоряжаться ей. Но делать это он может с особенностями и ограничениями. Например, право строить на участке здания ограничено целевым назначением земли, ее разрешенным использованием, экологическими правилами и др. Все это придется учесть при проектировании и строительстве. Также собственник участка несет бремя его содержания. Это подразумевает массу обязанностей, которые установлены законом, например охранять землю, сохранять межевые знаки, убирать мусор.
На что собственник земельного участка имеет право
У собственника земли есть все обычные права: владеть, пользоваться и распоряжаться (п. 1 ст. 209 ГК РФ). Только реализуются они с особенностями и ограничениями, которые установлены, в частности, Гражданским кодексом РФ, Земельным кодексом РФ, Законом об обороте земель сельхозназначения.
Как можно пользоваться участком
Вы, в частности, имеете право:
1) использовать то, что находится под участком: подземные пресные воды и общераспространенные полезные ископаемые. Их можно использовать только для собственных нужд, передавать другим лицам нельзя (пп. 1 п. 1 ст. 40 ЗК РФ, ст. 19 Закона о недрах). Перечень общераспространенных полезных ископаемых принят в каждом субъекте РФ на основании Рекомендаций, утвержденных Распоряжением МПР России от 07.02.2003 N 47-р.
Ваши права использовать все, что есть под участком, ограничены только законами и обязанностью не нарушать права третьих лиц (п. 3 ст. 261 ГК РФ). Другие акты, например распоряжения органов местного самоуправления, их ограничить не могут (Определение Верховного Суда РФ от 06.04.2016 N 44-АПГ16-7);
2) использовать водоемы — тоже для собственных нужд. Речь идет о прудах и обводненных карьерах, которые находятся в границах участка. Как правило, эти водоемы — ваша собственность (пп. 1 п. 1 ст. 40 ЗК РФ, ч. 2 ст. 8 Водного кодекса РФ). Использовать собственный водоем вы можете с учетом правил и ограничений, которые предусмотрены Водным кодексом РФ. В частности, пользование не должно вредить окружающей среде и вы должны следить за исправностью гидротехнических сооружений на водоеме (п. п. 1, 2 ч. 2 ст. 39 Водного кодекса РФ);
3) строить на участке здания и сооружения в соответствии с целевым назначением земли и ее разрешенным использованием. При этом вы должны соблюдать градостроительные регламенты, экологические и иные нормативы (п. 1 ст. 263 ГК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 40 ЗК РФ). В частности, вы ограничены в выборе места на участке, где можно разместить здание. Градостроительный регламент определяет минимальные отступы от границ участка, за пределами которых строить запрещено (п. 2 ч. 6 ст. 30, п. 2 ч. 1 ст. 38 ГрК РФ).
В некоторых случаях строительство на участке и вовсе может быть запрещено. Например, если он находится в охранной зоне объекта культурного наследия (п. 2 ст. 34 Закона об объектах культурного наследия).
Как можно распоряжаться участком
Вы вправе его продавать, дарить, отдавать в залог, сдавать в аренду и распоряжаться им иным образом при условии, что земля не исключена из оборота или не ограничена в нем (п. 1 ст. 260 ГК РФ).
Что собственник земельного участка обязан делать
Вы несете общее для всех собственников бремя содержания своего имущества (ст. 210 ГК РФ).
И если для другого имущества закон не всегда уточняет, что входит в это бремя, то за собственником земли закон закрепляет массу конкретных обязанностей. Это связано с тем, что земля — это не только объект недвижимости, но и охраняемый природный объект, основа жизни и деятельности людей (пп. 1 п. 1 ст. 1 ЗК РФ).
В частности, вы обязаны (ст. 42 ЗК РФ):
1) использовать землю в соответствии с ее целевым назначением способами, которые не должны наносить вред окружающей среде, в том числе земле как природному объекту. Земли по целевому назначению делятся на несколько категорий (п. 1 ст. 7 ЗК РФ). Узнать назначение конкретного участка вы можете в выписке из ЕГРН по нему в разделе «Категория земель»;
2) сохранять межевые, геодезические и другие специальные знаки, которые установлены на участке в соответствии с законодательством;
3) заниматься охраной земель, лесов, водных объектов и других природных ресурсов, в том числе мерами пожарной безопасности. В частности, регулярно убирать мусор и сухую растительность, а также косить траву, если ваш участок находится в населенном пункте (п. 67 Правил противопожарного режима);
4) не препятствовать обслуживанию и ремонту объектов системы газоснабжения, нефтепровода или нефтепродуктопровода, если таковые находятся на вашем земельном участке или под его поверхностью.
Этот перечень неполный, у вас могут быть и другие обязанности, которые установлены Земельным кодексом РФ, федеральными законами (ст. 42 ЗК РФ).
Обратите внимание: указанные обязанности не прекратятся, даже если вы откажетесь пользоваться правами собственника земельного участка (п. 2 ст. 43 ЗК РФ).
Прослеживаемость товаров: ответы на частые вопросы
Прослеживаемости подлежат товары, перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1110, при условии, что они ввезены на территорию РФ из любой третьей страны и выпущены для внутреннего потребления (п. 3 Положения о национальной системе прослеживаемости, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108).
товары, полученные (образовавшиеся) в результате операций по переработке на территории РФ (под ее юрисдикцией) или операций по переработке для внутреннего потребления, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;
товары, изготовленные (полученные) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны; товары, изготовленные (полученные) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и товаров РФ, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;
товары, изготовленные (полученные) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада; товары, изготовленные (полученные) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, и товаров РФ, помещенных под таможенную процедуру для внутреннего потребления;
товары, подлежащие прослеживаемости, предназначенные для официального использования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями, представительствами государств при международных организациях, международными организациями или их представительствами, пользующимися привилегиями и (или) иммунитетами в соответствии с международными договорами РФ;
товары, отчужденные физическим лицам для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, а также плательщикам налога на профессиональный доход;
товары, сведения об операциях с которыми составляют государственную тайну.
Как присваивается РНПТ при ввозе товаров из стран ЕАЭС?
При ввозе прослеживаемых товаров из стран ЕАЭС необходимо представить уведомление о ввозе в ФНС России (п. 25 Положения № 1108). Такое уведомление подается в электронной форме через оператора электронного документооборота (ЭДО) в течение 5 рабочих дней с даты постановки этих товаров на учет.
С 11.09.2021 применяется форма и формат уведомления, утв. приказом ФНС России от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@ (письмо ФНС России от 16.08.2021 № ЕА-4-15/11507@).
До 11.09.2021 использовалась форма и формат уведомления, приведенные в письме ФНС России от 14.04.2021 № ЕА-4-15/5042@.
На основании этого уведомления ФНС России в срок не позднее следующего календарного дня с даты получения уведомления присваивает регистрационный номер партии товара (РНПТ) и сообщает его участнику также через оператора ЭДО.
Уведомление может подать не только участник самостоятельно, но и его уполномоченный представитель.
Однако в этом случае участник обязан обеспечить получение этим лицом РНПТ.
Как в 1С получить РНПТ при ввозе прослеживаемых товаров из ЕАЭС, см. в справочнике "Прослеживаемость" раздела "Консультации по законодательству" .
Как присваивается РНПТ при ввозе товаров из третьих стран (кроме стран ЕАЭС)?
При ввозе прослеживаемых товаров из любых третьих стран (кроме стран ЕАЭС) РНПТ присваивает участник оборота прослеживаемых товаров самостоятельно на основе (п. 2 Положения № 1108):
регистрационного номера декларации на товары и порядкового номера товара в ней;
регистрационного номера заявления о выпуске товаров (до подачи декларации) и порядкового номера товара в этом заявлении.
Как плательщику НДС отражать приобретение прослеживаемого товара для собственных нужд в отчетности?
Все участники оборота прослеживаемых товаров при продаже прослеживаемых товаров обязаны составлять документы в электронной форме, содержащие реквизиты прослеживаемости (п. 13 Положения № 1108).
Для плательщиков НДС таким документом является счет-фактура, а для неплательщиков или освобожденных от обязанностей плательщиков НДС — универсальный передаточный документ (УПД), в том числе исправленный.
Форматы счета-фактуры и документа об отгрузке товаров (выполнении работ, передаче имущественных прав, оказании услуг) утверждены приказом ФНС России от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@.
Указанный формат может использоваться как:
счет-фактура, применяемый при расчетах по НДС в соответствии со статьей 169 НК РФ (функция "СЧФ");
документ о передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав) (функция "ДОП");
счет-фактура, применяемый при расчетах по НДС, и первичный учетный документ о передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав) (функция "СЧФДОП").
Если прослеживаемый товар приобретен для собственных нужд у плательщика НДС, то покупатель может получить от поставщика счет-фактуру в виде электронного документа с функцией "СЧФ" или с функцией "СЧФДОП". На основании этого документа при соблюдении остальных требований покупатель может заявить к вычету НДС по прослеживаемому товару в декларации по НДС. Такая декларация и будет тем видом отчета, который необходимо сдать в отношении приобретенного прослеживаемого товара.
Однако стоит помнить, что плательщик НДС, который приобрел тот или иной товар, может не иметь права на налоговый вычет (при использовании приобретения в деятельности, не облагаемой НДС), перенести вычет на более поздние периоды либо вообще отказаться от его применения. Отметим, что и в этом случае у налогоплательщика-покупателя отсутствует обязанность сдавать какую-либо иную отчетность.
Если прослеживаемый товар приобретен у неплательщика НДС, то покупатель получит от продавца электронный УПД (с функцией "ДОП").
В этом случае покупатель не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (кварталом), должен представить отчет об операциях с прослеживаемыми товарами (п.п. 32 и 33 Положения № 1108).
Какую отчетность сдавать неплательщику НДС при приобретении прослеживаемых товаров для собственных нужд?
Неплательщики НДС, получив от продавца один из электронных документов в соответствии с приказом ФНС России от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@ (счет-фактуру, документ о передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав), счет-фактуру, применяемый при расчетах по НДС, и первичный учетный документ о передаче товаров (работ, услуг, имущественных прав)) и приняв прослеживаемый товар на учет, должны не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (кварталом), сдать отчет об операциях с прослеживаемыми товарами (п.п. 32 и 33 Положения № 1108).
При заполнении отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, необходимо указать код вида операции "17". Коды видов операций см. в Приложении № 1 к Порядку заполнения отчета (Приложение № 8) приказа ФНС России от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@ и в письме ФНС России от 14.04.2021 № ЕА-4-15/5042@.
Приобретенный прослеживаемый товар сразу списан в производство (учтен в расходах). Нужно ли представлять какую-то отчетность?
Все участники оборота прослеживаемых товаров должны представлять отчет об операциях с прослеживаемыми товарами в случае их выбытия, не связанного с реализацией, в результате которого у участника оборота товаров прекращается право собственности на товары (п.п. 4, 33 Положения № 1108).
Такое выбытие может произойти в результате:
утилизации или уничтожения;
безвозвратной утраты товаров вследствие действия непреодолимой силы;
передачи товаров, подлежащих прослеживаемости, в производство и (или) на переработку, в том числе в качестве давальческого сырья (материалов), комплектующих, для изготовления новых товаров.
Таким образом, если при передаче в производство прослеживаемый товар перестанет существовать и вместо него будет произведено иное имущество, то необходимо представить отчет об операции.
Если же прослеживаемый товар будет продолжать использоваться в неизменном виде (например, монитор будет установлен сотруднику), то оснований для представления отчета при передаче в производство нет. И такой отчет нужно подать только тогда, когда имущество будет списано и уничтожено (утилизировано) или произойдет иное событие, в результате которого право собственности на имущество будет прекращено.
Отчет предоставляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (кварталом), в котором произошло выбытие (п.п. 32 и 33 Положения № 1108).
При заполнении этого отчета в связи с выбытием необходимо указать соответствующий код вида операции (коды см. в Приложении № 1 к Порядку заполнения отчета (Приложение № 8) приказа ФНС России от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@ и в письме ФНС России от 14.04.2021 № ЕА-4-15/5042@):
"01" — передача товара, подлежащего прослеживаемости, в производство и (или) на переработку;
"02" — захоронение, обезвреживание, утилизация или уничтожение товара, подлежащего прослеживаемости;
"03" — уничтожение или безвозвратная утрата товара, подлежащего прослеживаемости, вследствие действия непреодолимой силы.
Какую отчетность сдавать при принятии прослеживаемого товара в качестве ОС после покупки?
Участники оборота прослеживаемых товаров должны представлять отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, в случае их выбытия, не связанного с реализацией, в результате которого у участника оборота товаров прекращается право собственности на товары (п.п. 4, п. 33 Положения № 1108).
Как отмечено выше, выбытие может произойти в результате захоронения, обезвреживания, утилизации или уничтожения, безвозвратной утраты товаров вследствие действия непреодолимой силы, конфискации, передачи в производство и (или) на переработку (в т. ч. в качестве давальческого сырья (материалов), комплектующих, для изготовления новых товаров).
Прием имущества к учету в качестве основных средств (ОС) к таким случаям не относится. Поэтому до момента физического выбытия такого имущества (уничтожения, безвозвратной утраты и т. п., а также реализации) это имущество продолжает участвовать в обороте.
Это означает, что по факту принятия такого имущества на учет в качестве ОС покупатель никаких специальных записей в отчете об операциях с прослеживаемыми товарами не производит.
Как отчитываться по остаткам прослеживаемых товаров?
Прослеживаемость осуществляется в отношении всех товаров, которые были ранее ввезены и фактически находятся на территории РФ на день вступления в силу Постановления № 1110.
Например, импортные холодильники, числящиеся в организации на 08.07.2021 в составе основных средств, также относятся к прослеживаемому товару и должны быть введены в оборот путем подачи уведомления об остатках прослеживаемого товара и получения на него РНПТ.
Однако законодательство не требует производить незамедлительное и одномоментное получение РНПТ на такое имущество.
Можно направить в ФНС России уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, в случае необходимости совершения операций с этим имуществом, например, ликвидацией, продажей и т. д. (письмо ФНС России от 30.06.2021 № ЕА-4-15/9195@).
После получения РНПТ производимые с таким имуществом операции необходимо отразить:
при последующей реализации — либо в декларации по НДС (при выставлении счетов-фактур), либо в отчете об операциях с прослеживаемыми товарами (при выставлении УПД);
в отчете об операциях — при выбытии в связи с ликвидацией (физическим уничтожением).
Обратите внимание, при выбытии в отчете об операциях указывается остаточная стоимость выбывающего имущества.
Если на момент выбытия ОС полностью самортизировано, то проставляется нулевое значение.
Как покупать прослеживаемые товары через подотчетное лицо?
При реализации товаров, подлежащих прослеживаемости:
налогоплательщики НДС должны выставлять покупателям счета-фактуры с отражением реквизитов прослеживаемости (п. 1.1 ст. 169 НК РФ; пп. "в" п. 13 Положения № 1108);
налогоплательщики НДС, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика; участники оборота, применяющие специальные налоговые режимы (за исключением ЕСХН), должны формировать УПД с реквизитами прослеживаемости (пп. "г" п. 13 Положения № 1108).
В то же время при реализации прослеживаемых товаров физическим лицам для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, а также налогоплательщикам налога на профессиональный доход счета-фактуры и УПД не оформляются, поскольку в этом случае товар выбывает из прослеживаемости (пп. 1 п. 1.1 ст. 169 НК РФ, пп. "в" п. 4, пп. "г" п. 13 Положения № 1108).
Значит, на момент реализации прослеживаемых товаров у продавца должна быть информация о том, кем является его покупатель — представителем участника оборота прослеживаемых товаров или физическим лицом, который приобретает товары для личных нужд.
Если физическое лицо приобретает прослеживаемые товары, действуя в интересах организации, то его полномочия должны быть оформлены доверенностью (п. 1 ст. 185 ГК РФ). При наличии доверенности для дальнейшего учета реализуемых товаров в системе прослеживаемости продавец обязан выставить счет-фактуру или УПД в электронной форме, а покупатель — обеспечить получение этого документа (п. 1.2 ст. 169 НК РФ, пп. "з" п. 13 Положения № 1108).
Если же физическое лицо не заявляет о себе как о представителе организации (т. е. не имеет доверенности), то приобретение прослеживаемого товара оформляется в порядке, предусмотренном для договора розничной купли-продажи.
В случае если приобретение происходит в интересах организации или ИП, то реализуемый товар необоснованно выбывает из прослеживаемости, что приводит к несоблюдению положения законодательства о национальной системе прослеживаемости.
Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 23.08.2021 № 27-01-22/67650.
Что делать, если продавец при продаже прослеживаемого товара выдал счет-фактуру на бумаге, а не электронный?
При реализации товаров по Перечню, утв. Постановлением № 1110, продавец (поставщик) обязан оформить счет-фактуру в электронной форме (п. 1.1 ст. 169 НК РФ). Исключение предусмотрено для случаев:
реализации прослеживаемых товаров физическим лицам для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью, а также плательщикам налога на профессиональный доход;
реализации и перемещения прослеживаемых товаров с территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта (реэкспорта);
реализации и перемещения прослеживаемых товаров с территории РФ на территорию другого государства — члена ЕАЭС.
При этом покупатель товаров, которые подлежат прослеживаемости, обязан обеспечить получение счетов-фактур (в том числе корректировочных) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (п. 1.2 ст. 169 НК РФ).
Однако до 01.07.2022 действует переходный период, в течение которого применение ответственности за нарушения в сфере законодательства о прослеживаемости не предусмотрено (см. письма Минфина России от 11.08.2021 № 27-01-22/64473, ФНС России от 19.08.2021 № ЕА-4-15/11700).
Соответственно, при отсутствии электронного счета-фактуры негативных последствий для участников сделки не наступит. Покупатель вправе заявить входной НДС к вычету (при соблюдении необходимых условий) на основании бумажного счета-фактуры с заполненными реквизитами прослеживаемости. При этом даже выставленный на бумаге такой счет-фактура способен обеспечить покупателя сведениями о реквизитах прослеживаемости (в т. ч. о РНПТ), что очень важно для полноценного функционирования системы прослеживаемости товаров и формирования отчетности. Вместе с тем целесообразно запросить у продавца (поставщика) электронный счет-фактуру в соответствии с требованиями законодательства РФ.
От редакции. Приглашаем 21.10.2021 в 1С:Лекторий на онлайн-лекцию о системе прослеживаемости товаров — изменениях в законодательстве и отражении в программе "1С:Бухгалтерия 8" с участием представителя ФНС России и эксперта 1С. Зарегистрироваться на мероприятие можно на сайте 1С:ИТС на странице 1С:Лектория .
Определение налоговой базы при совершении операций с товарами (работами, услугами) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления
Порядок определения налоговой базы при передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд
Один из основных принципов действующих положений законодательства о налогах и сборах заключается в том, что при установлении системы налогообложения все ее элементы должны быть четко выделены, включая и непосредственный объект.
В отношении процедуры, сущность которой заключается в передаче определенных товаров, выполнении работ, либо оказании услуг для собственных нужд, принцип определения объекта здесь не работает.
В действующих нормах НК РФ отсутствует точный список и определение обстоятельств, при которых появление непосредственного объекта налогообложения может быть возможным.
Действующий порядок определения налоговой базы при передаче определенных товаров, оказания услуг, либо проведения работ для собственных нужд устанавливаются ст. 159 НК РФ. При этом общая налоговая база должна представлять собой совокупную стоимость указанных товаров, работ, либо услуг, участвующих в передаче, которая была исчислена в соответствии с действующими ценами на реализацию идентичного товара.
Если такие виды товаров отсутствуют, за основу могут быть взяты однородные виды товаров, работы, либо соответствующие услуги.
Для расчетов берутся цены за определенные виды товаров, подлежащих передаче, за предыдущий налоговый период.
Если такие цены отсутствуют, за основу берется рыночная стоимость товаров с учетом акцизов, в том случае, если товар для собственных нужд является подакцизным.
В отдельных случаях, предусмотренных действующим законодательством РФ, операции по передаче товаров, оказанию услуг, либо при выполнении определенных работ для собственных нужд могут не являться объектом устанавливаемой налоговой базы.
Тогда у налогоплательщика будет иметься законное право не начислять те или иные налоги и сборы, которые устанавливаются соответствующими нормами законодательства РФ. При этом все документы, необходимые при выполнении оформления данных операций, все равно должны быть составлены. Сюда можно отнести договор, счет, счет-фактуру и т.д.
В обязанности налогоплательщика также будет входить и ведение соответствующих журналов учета как полученных, так и выставленных счетов, счетов-фактур, а также книги покупок и т.д. При этом составленная налогоплательщиком счет-фактура обязательно должна быть зарегистрирована в соответствующем журнале учета в тот момент, когда возникло данное налоговое обязательство.
Понятие «собственных нужд»
Положения действующего налогового законодательства не дают никаких разъяснений по поводу того, какие именно элементы входят в понятие собственных нужд и что подразумевается под данным понятием. Если обратиться к иным нормам, непосредственно связанным с налоговыми, можно понять, что собственные нужды представляют собой саму процедуру использования тех или иных товаров, услуг, либо проведенных работ, необходимых для функционирования той или иной организации.
Сюда, например, можно включить различные хозяйственные и хозяйственно-бытовые нужды, которые могут являться как постоянными, так и одноразовыми, в зависимости от особых обстоятельств и иных нюансов.
В отношении определенных работ, либо услуг, которые были проведены и оказаны для собственных нужд, они будут считаться таковыми только в том случае, если были оказаны, либо проведены самой организацией или иным юридическим лицом.
Что касается купленных или поставленных товаров, они будут являться законным объектом налогообложения и могут быть признаны товарами для собственных нужд только в том случае, если данные товары участвовали в передаче их одним структурным подразделением другому, с обязательным оформлением всех необходимых юридических документов. При этом налогоплательщику принадлежит право выбора – будет ли участвовать в передаче готовая продукция, либо свои и приобретенные товары и т.д.
Еще одним важным нюансом в системе налогообложения товаров, услуг или работ, участвующих в передаче, для собственных нужд является тот факт, что все сопутствующие расходы не учитываются при определении налоговой базы. К таким расходам можно отнести дополнительные траты, например, оплата хранения тех или иных товаров, транспортные расходы и т.д.
Обязанность по уплате данных расходов лежит на ответственном лице – налогоплательщике, если иное не установлено положениями договора, либо соответствующими иными нормативно-правовыми актами.
Порядок определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
В соответствии с действующими налоговыми нормами, сам факт выполнения строительно—монтажных работ для собственного потребления влечет за собой возникновение определенных налоговых обязательств для ответственного лица.
При этом при непосредственном выполнении строительно—монтажных работ для собственных нужд и потребления, исчисление налоговой базы происходит на основании суммы фактических расходов, которые понесла данная организация для выполнения тех или иных строительно—монтажных работ.
В общую сумму должны быть включены все расходы, включая реорганизуемой, либо уже реорганизованной организации или иного юридического лица.
В процедуре определения налоговой базы также должны участвовать различные строительные материалы, запасные детали, а также иные предметы, приобретение которых было необходимо при выполнении определенных строительно—монтажных работ, указанных в договоре между участниками данных правоотношений.
При этом факт приобретения данных товаров для собственных нужд и последующего использования обязательно должен быть зафиксирован в соответствующей налоговой документации.
Не включение одного, либо нескольких наименований в общую налоговую базу является грубым нарушением действующего законодательства РФ. Как только данный будет выявлен и подтвержден, например, при проведении налоговой проверки, в отношении налогоплательщика может быть назначена определенная ответственность.
Чаще всего, она выражается в виде штрафа, размер которого будет зависеть от количества не включенных в налоговую базу наименований, а также от иных нюансов, имеющих важное значение.
Налоговое законодательство РФ также устанавливает и возможные дополнительные расходы, которые не должны учитываться при определении налоговой базы.
Прежде всего, к таким расходам можно отнести подрядные работы, которые были выполнены соответствующей подрядной организацией по инициативе заказчика.
При этом обязанность по оплате данных работ лежит на заказчике, но данная сумма не должна участвовать в процедуре определения и установления общей налоговой базы.
Что относится к строительно-монтажным работам
К виду строительно—монтажных работ относятся все сопутствующие работы по непосредственной подготовке строительного участка, прокладке трубопровода, обеспечению электронной связи. Помимо этого, к строительно-монтажным работам также можно отнести и первоначальные действия по демонтажу существующих строений – зданий, сооружений, построек и т.д.
При этом становление строительно—монтажных работ полноценным объектом налогообложения будет осуществлено только в том случае, если:
- выполнение данных строительно—монтажныхработ привело к определенному результату – появлению новых объектов основных средств, которые могут быть выражены в новых зданиях, сооружения и иных видах недвижимого имущества;
- при выполнении определенных строительно—монтажныхработ произошло непосредственное изменение первоначальной стоимости того или иного объекта недвижимости. Такое нередко происходит при выполнении определенных строительно-монтажных действий по реконструкции объектов, при его модернизации, частичной ликвидации и т.д.
Помимо этого, к строительно-монтажным работам могут относиться не только действия по непосредственной постройке тех или иных объектов, но и по закладке фундамента для будущих зданий, дорожные и подводно-технические работы, возведение опорных конструкций зданий и т.д.
В том случае, когда те или иные работы, по каким-либо причинам, не могут быть признаны строительно-монтажными, они не будут являться правомерным объектом налогообложения.
Однако это не значит, что у налогоплательщика не будет обязательств по уплате тех или иных налогов и сборов в отношении проведенных ранее действий. Эти действия могут попадать под другой налог, установленный налоговым законодательством РФ, уплата которого также будет необходима в соответствии с действующими нормами.