Как платить ндс при экспорте в страны участницы еаэс

1C:Бухгалтерия 8: НДС при экспорте несырьевых товаров в ЕАЭС

Порядок применения НДС при реализации несырьевых товаров — любого движимого и недвижимого имущества, транспортных средств, всех видов энергии — в страны Евразийского экономического союза (Казахстан, Республику Беларусь, Армению, Кыргызскую Республику) имеет свои особенности. Эксперты 1С рассказывают, как отразить в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операции приобретения и реализации на экспорт в страны ЕАЭС несырьевых товаров и подтвердить нулевую ставку НДС в течение 180 дней после отгрузки.

НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС

Порядок уплаты НДС при экспорте товаров в страны Евразийского экономического союза (ЕАЭС) установлен в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, который является Приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (подписан в г. Астане 29.05.2014) (п. 1 ст. 72 Договора).

Согласно пункту 2 статьи 1 Протокола «экспорт товаров» — вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС.

Членами ЕАЭС являются: Республика Беларусь; Республика Казахстан; Российская Федерация; Республика Армения (ст. 1 Договора о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (подписан в г. Минске 10.10.2014); Кыргызская Республика (ст. 1 Договора о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (подписан в г. Москве 23.12.2014).

Под товарами понимаются реализуемые или предназначенные для реализации: любое движимое и недвижимое имущество, транспортные средства, все виды энергии.

При экспорте товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС, если организация-экспортер в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров подтвердит обоснованность ее применения путем представления в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола (п. 1, п. 5 Протокола). В общем случае такими документами являются:

договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена ЕАЭС или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, на основании которых осуществляется экспорт товаров;
заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов), либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика);
транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена Евразийского экономического союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена;
иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

Непосредственно Протоколом не установлен момент определения налоговой базы. При этом в соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов.

Экспортер имеет право на налоговые вычеты в порядке, аналогичном применяемому в отношении товаров, экспортируемых за пределы ЕАЭС. Данный порядок имеет ряд особенностей и с 01.07.2016, после внесения соответствующих поправок Федеральным законом от 30.05.2016 № 150-ФЗ, зависит от того, какие именно товары отгружаются на экспорт — сырьевые или несырьевые.

Для целей применения НДС к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них (абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ). Конкретные коды видов товаров, относящихся к сырьевым, утверждены Постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 № 466 в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 (ред. от 24.04.2018).

Если на экспорт отгружаются несырьевые товары:

вычет предъявленной суммы НДС производится в общеустановленном порядке, т. е. аналогично вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС по ставкам 18 % и 10 % (п. 3 ст. 172 НК РФ);
у налогоплательщика отсутствует обязанность определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров с применением ставки 0 %, т. е. отсутствует обязанность ведения раздельного учета (абз. 2 п. 10 ст. 165 НК РФ).

Следует учесть, что такой порядок заявления налоговых вычетов при реализации несырьевых товаров применяется только в отношении приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых на учет с 01.07.2016 (п. 2 ст. 2 Закона № 150-ФЗ).

Если на экспорт отгружаются сырьевые товары, то порядок заявления налоговых вычетов остается таким же, каким он был до 01.07.2016:

вычет предъявленной суммы НДС производится на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 НК РФ);
налогоплательщики обязаны определять суммы НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров с применением ставки 0 % в соответствии с принятой учетной политикой, т. е. обязаны вести раздельный учет (абз. 2 п. 10 ст. 165 НК РФ).

Если пакет подтверждающих документов не представлен в течение 180 календарных дней, сумма НДС подлежит уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров на экспорт.

При этом датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика) (абз. 2 п. 5 Протокола).

При этом вне зависимости от того, какие товары отгружаются на экспорт (сырьевые или несырьевые) вычет суммы налога, исчисленной налогоплательщиком на 181 календарный день в случае отсутствия подтверждающих документов, производится на дату, соответствующую моменту последующего подтверждения НДС по ставке 0 % (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

1С:ИТС

Подробнее о порядке исчисления НДС и заявления налоговых вычетов при экспорте товаров в страны Евразийского экономического союза см. в справочнике «Налог на добавленную стоимость» раздела «Налоги и взносы».

Напомним, что с 01.10.2017 внесены изменения в формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Подробнее о значимых поправках и об их поддержке читайте в статье «Cчет-фактура с 01.10.2017: что поменяется».

Приобретение и отгрузка несырьевых товаров в «1С:Бухгалтерии 8» при экспорте в ЕАЭС

Рассмотрим порядок отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 операций приобретения и отгрузки несырьевых товаров на экспорт в страны ЕАЭС.

Пример 1

Организация ООО «Торговый дом», применяющая общую систему налогообложения, приобрела 20.07.2018 у ООО «Фабрика диванов» (поставщик):

10 шт. диванов «Вдохновение» — на сумму 236 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 36 000,00 руб.) для реализации на внутреннем рынке;
10 шт. диванов «Ноктюрн» — на сумму 826 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 126 000,00 руб.) для реализации на экспорт.

Согласно заключенному контракту с иностранным партнером ТОО «Astana» (Казахстан) организация ООО «Торговый дом»:

Экспорт товаров в страны ЕАЭС: что нужно знать бухгалтеру

В последние годы многие российские предприятия начали продавать свои товары на территории наших ближайших соседей — Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии. Причем, заниматься экспортом стали не только крупные и средние, но и небольшие организации и даже предприниматели. Что надо знать бухгалтеру о такой торговле? Какие налоги, по каким ставкам и в какие сроки нужно платить? Какие документы необходимо оформлять? Давайте разбираться.

Вводная информация

Все перечисленные выше страны наряду с Россией, являются участницами Евразийского экономического союза (ЕАЭС), в рамках которого установлены единые правила налогообложения «трансграничных» операций. При реализации товаров из РФ в Белоруссию, Казахстан, Армению, или Киргизию, такие правила касаются исключительно НДС. Остальные налоги по данной операции уплачиваются в том же порядке, что и при продаже товаров российским контрагентам.

НДС при УСН

С налоговой точки зрения экспорт товаров в страны-участницы ЕАЭС практически не отличается от «обычного» экспорта в другие страны. В этом случае тоже применяется ставка НДС 0 процентов. И ее также нужно подтвердить путем подачи в налоговый орган пакета документов.

Обратите внимание: эти обязанности возникают только у организаций и предпринимателей на общей системе налогообложения (ОСНО). Ведь в списке исключений, установленных вст. 346.11 НК РФ для плательщиков УСН, «экспортного» НДС (в отличие от «ввозного») нет. Это означает, что для организации-«упрощенщика» выход на зарубежные рынки сбыта вообще каких-либо особенностей в части налогообложения не принесет: никаких дополнительных обязанностей по сбору документов, составлению «нулевых» счетов-фактур, оформлению заявлений и специальных деклараций в данном случае у них не возникает. Все как обычно, словно товар продан российскому контрагенту.

НДС при ОСНО

А вот налогоплательщики на ОСНО должны помнить, что ставка НДС 0 процентов при экспорте в страны ЕЭАС применяется всегда. В том числе и в случае отгрузки товаров, которые в РФ налогом не облагаются на основании ст. 149 НК РФ (например, медицинское оборудование, оправы для очков). Связано это с тем, что порядок налогообложения экспортных операций в данном случае регулируется не Налоговым кодексом, а нормами международного договора. Причем, в силу прямого указания в ст. 7 НК РФ, нормы таких договоров имеют приоритет над правилами НК РФ.

Правила уплаты налогов по товарам, вывозимым из РФ в страны ЕАЭС, установлены в п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29 мая 2014 года; далее — Договор о ЕАЭС), а также в п. 3 «Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг», который является Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС (далее — Протокол). Указанными нормами международного права не предусмотрено освобождение от применения ставки НДС 0 процентов в отношении реализации товаров, поименованных в ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Так что реализация на экспорт в страны ЕАЭС любых товаров облагается НДС по ставке 0 процентов (см. также письма Минфина России от 16.03.12 № 03-07-13/01-15 и от 12.09.11 № 03-07-13/01-40). Этот факт, в свою очередь, означает, что при отгрузке товаров нужно будет выставить покупателю счет-фактуру с указанием ставки 0 процентов и кода видов товара по ТН ВЭД ЕАЭС (пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ). Счет-фактура составляется и при вывозе товаров, указанных в ст. 149 НК РФ. На это прямо указывает пп. 1.1. п. 3 ст. 169 НК РФ

Какими документами подтвердить нулевую ставку НДС

Чтобы подтвердить право на нулевую ставку НДС российский поставщик на ОСНО должен собрать и представить в налоговую инспекцию по месту своего учета пакет документов, перечень которых приведен в п. 4 Протокола. В этот пакет традиционно входит договор (контракт), являющийся основанием для отгрузки. При этом покупателем по этому договору может выступать и лицо, не являющееся налогоплательщиком страны, входящей в ЕАЭС. Главное, чтобы грузополучатель находился в стране-участнице ЕАЭС.

Кроме того, в состав подтверждающих документов включаются транспортные, товаросопроводительные или иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию другого государства ЕАЭС. Здесь надо учитывать, что если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства — члена ЕАЭС, то подтверждения права на нулевую ставку такие документы представлять не нужно.

Как видим, тот факт, что при перемещении товаров и транспортных средств между странами ЕАЭС таможенный досмотр может не производиться, вроде бы учтен. Однако на практике все равно возникают проблемы. Так, налоговые органы, зачастую требуют представить для подтверждения права на нулевую ставку талоны о прохождении пограничного контроля в автомобильных пунктах пропуска через границу. Является ли такое требование правомерным? В п. 4 Протокола, как мы помним, речь идет не только о товаросопроводительных и транспортных, но и об иных документах, подтверждающих перемещение товаров, которые предусмотрены законодательством стран-участниц договора. При этом таможенник в месте убытия на лицевой стороне талона контроля при выезде проставляет дату и время окончания таможенного контроля, подписывает, заверяет запись оттиском ЛНП и передает талон контроля перевозчику для прохождения пограничного контроля (п. 59 инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, утв. Приказом ФТС России от 26.05.11 № 1067). Получается, что талон о прохождении пограничного контроля действительно может быть использован для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте в страны ЕАЭС и его истребование не противоречит п. 4 Протокола.

Трудности с документами, которые подтверждают пересечение границы, также могут возникать у налогоплательщиков, отправляющих товар через службу доставки (DHL, Fedex, UPS и т.п.), либо обычной почтой. В этой ситуации для ответа на вопрос о необходимых документах придется обратиться к достаточно старому, но сохраняющему силу постановлению Президиума ВАС РФ от 06.07.04 № 1200/04. В нем сделан вывод о том, что под «иными документами» для целей применения нулевой ставки НДС имеются в виду те, которые равнозначны транспортным и товаросопроводительным документам по своему содержанию и включают сведения о способе доставки и маршруте следования товара с учетом вида перевозки или особенностей груза (например, багажные и почтовые квитанции, ведомость перевозимых по одной накладной вагонов, документы к перевозке отправлений службой спецсвязи и т.п.).

На наш взгляд, это означает следующее. Если перевозка осуществляется службой доставки (перевозчиком), то для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров из России в страны ЕАЭС необходимо представить товаросопроводительные документы, составленные перевозчиком, и содержащие сведения о способе доставки и маршруте следования, из которых было бы ясно, что товары перемещены с территории РФ на территорию другой страны — члена Договора. А если товары отправляются почтой, то таким документом может быть также квитанция, содержащая реквизиты отправителя и получателя.

Идем дальше. Третьим документом, который Протокол требует представить для подтверждения нулевой ставки, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Форму этого заявления можно найти в другом международном документе — Протоколе от 11.12.09 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов».

Наконец, в Протоколе в качестве документа, который необходим для подтверждения «права на ноль» указана выписка банка. Но при этом сделана оговорка, что она требуется, если иное не предусмотрено законодательством государства — члена ЕАЭС. Т.е. в данном случае российские экспортеры получают возможность воспользоваться правилами п. 1 ст. 165 НК РФ, который такой выписки как раз не требует.

Подведем итог. В комплект подтверждающих документов при экспорте в страны ЕАЭС в обязательном порядке входят всего два документа: заявление и договор (контракт). Если же перемещение товаров через границу фиксируется каким-либо документом, этот документ также включается в «подтверждающий пакет».

Как подтвердить нулевую ставку

Следующий момент, на котором нужно остановиться, — процедурный. Как именно и когда собранные подтверждающие документы надо передать в налоговую инспекцию?

Срок предусмотрен в п. 5 Протокола. На сбор документов экспортерам отводится 180 календарных дней с даты отгрузки товара. Если в этот срок документы не собраны, операция будет облагаться НДС в обычном порядке, т.е. по ставке 20 (10) процентов по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка. При этом налог уплачивается с пенями, которые начисляются начиная со 181-го дня после отгрузки (постановления Президиума ВАС РФ от 16.05.06 № 15326/05 и от 11.03.08 № 15079/07 по делу № А56-7714/2006).

Если в дальнейшем подтверждающие документы все же будут собраны и представлены в инспекцию, уплаченный налог можно будет зачесть или вернуть в обычном порядке (т.е. по правилам ст. 78 НК РФ), о чем также прямо сказано в п. 5 Протокола. Ну а если документы собрать не получается, то уплаченный НДС можно учесть в составе расходов при налогообложении прибыли. Дело в том, что такой НДС не подпадает под запрет, установленный поп. 19 ст. 270 НК РФ, поскольку покупателям налог не предъявлялся, а был уплачен продавцом за счет собственных средств. (письма ФНС России от 24.12.13 № СА-4-7/23263 и Минфина России от 20.10.15 № 03-03-06/1/60045, от 27.07.15 № 03-03-06/1/42961). Что касается правил представления документов, то они урегулированы в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). В данном документе говорится, что при реализации товаров, в страны ЕАЭС в налоговой декларации заполняется раздел 4. Обратите внимание: по операциям, в отношении которых документы за 180 дней собрать не удалось, придется подать уточненную декларацию за период отгрузки. А к заполненной таким образом декларации в качестве приложения идут рассмотренные нами выше подтверждающие документы.

Как рассчитать НДС к уплате при экспорте?

Россия в последние пять лет стабильно придерживается политики экспортоориентированного импортозамещения. Проще говоря, страна нацелена на экспорт. Следовательно, административные барьеры постоянно снижаются.

Государство стимулирует экспортеров продавать товары за границу путем низкой налоговой нагрузки. Предприятия, которые осуществляют экспортную деятельность, платят НДС по ставке 0%, а еще уплаченный налог на добавленную стоимость можно вернуть.

В статьях 151, 165 и 167 Налогового Кодекса РФ отражены все особенности налогообложения добавленной стоимости при вывозе продукции за границу и расчета НДС при экспорте. В этих же статьях можно найти упоминание того, что экспортеры могут не уплачивать налог. Однако это не совсем верно. Российские экспортеры обязаны платить, но есть льготная ставка, которая составляет 0%. Для того чтобы ее можно было действительно применить на практике, нужно подтвердить факт перемещения товара за границу.

В связи с тем, что на фоне возврата налога может возникнуть много случаев финансовых махинаций, налоговые органы внимательно относятся к фирмам, осуществляющим экспортные операции. Несоблюдение формальных правил и регламента, а также неправомерные заявления на возмещение НДС может повлечь за собой большие штрафные санкции.

Чтобы избежать возможных проблем, желательно иметь в штате специалиста, который отлично ориентируется в платежах и бухгалтерии при осуществлении внешнеторговых операций. А если такой возможности нет, то всегда можно получить разовую консультацию специалиста.

Возврат налога и применение нулевой ставки

Если компания работает внутри страны, то, когда она приобретает товар, НДС рассчитывается и закладывается в стоимость по умолчанию. При продаже или перепродаже такого товара организация обязана начислить к уплате НДС по ставке 10% или 20% от стоимости. Лишь немногим организациям внутри страны предлагаются налоговые льготы. Чаще всего преференциями пользуются в особых экономических зонах и на территориях опережающего развития.

Но дело обстоит иначе, если организация расширяет свою географическую представленность и выходит на внешние рынки. Российские экспортеры не освобождаются от уплаты НДС, но им предоставляется налоговая преференция. Российский экспортер обязуется оплатить налог по ставке 0%. Помимо экспорта, согласно статье 151 Налогового Кодекса, преференция в виде нулевой ставки распространяется на несколько других таможенных операций, связанных с хранением.

Ситуация при продаже товара в России. Если планируется сбыт товара внутри страны, то сумма сделки составит 190 000 рублей, с учетом налога (20%) 38 000 рублей. От такой сделки необходимо перечислить в бюджет страны: 38 000 – 20 000 = 18 000 рублей. Прибыль от рассмотренной сделки — 40 000 рублей. Однако с учетом НДС к уплате чистая прибыль составит 22 000 рублей.

А теперь рассмотрим ситуацию с теми же исходными данными, но в случае продажи за рубеж — например, в Беларусь. Сумма продажи также составляет 190 000 рублей, однако при экспорте, применяя ставку 0%, компания не начисляет НДС к уплате. Помимо нулевой ставки, организация также возвращает входной налог, который был уплачен при закупке. Таким образом, если доход организации составляет 40 000 рублей, можно рассчитать чистую прибыль. Для этого нужно прибавить возмещенный налог и получить величину чистой прибыли в размере 60 000 рублей.

Как обосновать правомерность нулевой ставки при экспорте

Комплект документов, которые помогут обосновать пересечение товаром национальных границ, зависит от страны контрагента. Если продажа товара осуществляется в страны-участницы таможенного союза — в Казахстан, Армению, Белоруссию или Киргизию — то действует льготный режим налогообложения и НДС при экспорте рассчитывается по ставке 0%. При торговле внутри ЕАЭС нужно предоставить следующие документы:

внешнеторговый контракт, подписанный сторонами;
транспортные и сопроводительные документы сделки;
таможенные документы на ввоз товара на территорию страны;
подтверждение импортером косвенных налоговых платежей.

Если продажа товара совершается в страны, которые не входят в Евразийский экономический союз, то комплект документов будет несколько шире, но логически перечень вполне понятен. Налоговой необходимы товарные документы — например, сертификаты качества — а также документы, подтверждающие перевозку. Подробности можно найти в статье 165 НК РФ.

Все предоставленные в налоговую документы должны иметь соответствующие отметки таможни, что будет свидетельствовать о факте пересечения товаром национальных границ. Помимо вышеперечисленного, налоговая может запросить в качестве подтверждения выписки об оплате товара или счета-фактуры.

В течение трех месяцев с момента отгрузки российский экспортер должен направить все подтверждающие документы документы в налоговую. Если комплект документов в порядке, то начинается камеральная проверка, в ходе которой проверяется наличие лицензий и разрешений на осуществление ВЭД, своевременность и наличие договоренностей с грузоперевозчиками, а также наличие ресурсов для осуществления международной торговли.

После проверки налоговая служба выносит решение по НДС, и организация понимает, разрешается ли возместить входной налог на добавленную стоимость. Законом предусмотрено, что такое решение должно быть объявлено в течение 7 календарных дней после трехмесячного периода проверки.

Несколько советов экспортерам

Если вы собрали неполный комплект документов или нарушили сроки их подачи в налоговую службу, то для вас это может обернуться начислением пени или доначислением НДС до ставки 20% (или 10% в ряде случаев). Когда вы не можете обосновать в полной мере применение нулевой ставки, для налоговой службы такая операция будет рассматриваться как обычная сделка, по которой начисляется стандартный НДС без преференций. Ниже представлены две самые распространенные ситуации, которые могут возникнуть у неопытного экспортера.

Кейс 1: Покупка товара произошла в России на сумму 120 рублей, из которых налоговый платеж составляет 20%. Наценка для перепродажи составила 10%, то есть за границу товар продан за 110 рублей. Вовремя документы на возврат по экспортной сделке вы не подали, а сейчас нужно заплатить экспортный НДС. Как рассчитать, сколько НДС нужно вернуть налоговой при экспорте?

Ответ: Если вы не подтвердили факт экспортной операции в течение 180 дней после отгрузки, то обязаны заплатить 20% с суммы сделки. После сбора всех необходимых документов вы можете подать заявление к возмещению «входного» НДС.

Кейс 2: Вы не подали заявление на возмещение входного налога, но налоговая требует еще и оплатить сумму в размере 20% со всей сделки (товар+транспортировка), а не только по товару, который был куплен внутри страны.

Ответ: Возмещение входного налога — теперь дело добровольное. Выгоднее, конечно, возмещать. Но главное то, что в течение трех месяцев после отгрузки нужно подтвердить ставку 0%. Если вы в течении указанного срока не подтверждаете ее, то вы должны на сумму сделки при экспорте начислить НДС (т.е. 0% вы не подтвердили, значит, обязаны уплатить 20%) и в декларации по НДС в разделе 6 отразить эти сделки и НДС по ним.

Если вы сорвали сроки предоставления документов, то для возмещения входного налога можно их подать в следующем налоговом периоде. После того как перечень документов будет рассмотрен, налоговая начнет камеральную проверку. Но важно понимать, что этот процесс начнется со следующего квартала и может протекать в течение 180 дней.

В первом случае вопрос касается ситуации, когда документы не поданы вовремя, а во втором случае экспортеру непонятно, почему налог взимается не за товар, а за всю сделку. Когда организация никогда не сталкивалась ранее с экспортом в своей деятельности, многие моменты могут быть в новинку, и это касается не только вопросов налогообложения.

Поэтому мы рекомендуем привлекать профильных специалистов, которые сориентируют вас в необходимых вопросах и помогут избежать дополнительных затрат фирмы.

Порядок действий при возврате НДС

Чтобы систематизировать рассмотренную нами информацию, распишем ее в виде пошагового алгоритма:

Подписание контракта. Этот шаг помогает бухгалтеру по ВЭД проверить основные условия взаимного сотрудничества — порядок оплаты и предоплаты, способ и сроки взаиморасчетов.
Создание и оформление паспорта сделки. Чтобы это сделать, необходимо иметь перечень всех необходимых товаросопроводительных документов. При отгрузке товара на всю сумму действующего договора необходимо закрыть паспорт сделки.
Учет предоплаты. В случае, если в контракте прописано, что поставка товара осуществляется на основании предоплаты, необходимо отслеживать состояние расчетного счета вашей организации. После получения суммы необходимо в течение 14-ти дней составить Справку о валютных операциях.
Оформление заказа и формирование отгрузки. С помощью программ бухгалтерского учета создается отгрузка товара, где указывается ставка 0% при наличии всех документальных на это оснований.
Сдача бухгалтерской отчетности. Таможенное управление каждый месяц принимает отчетность со всеми наборами кодов ТН ВЭД на товары.
Закрытие суммы аванса Справкой о подтверждающих документах, если товар по полученной предоплате отгружен в течение месяца.
Подача заявления в свободной форме на возмещение налога.
Заполнение книги продаж. По результатам создания и заполнения книги продаж текущего или следующего отчетного периода становится возможным заполнить раздел 4 и раздел 6 налоговой декларации.
Проведение налоговой проверки. Вы подали все необходимые таможенные документы в налоговую инспекцию? Тогда начинается проверка.
Решение налоговой. Проверка идет 180 дней, после этого в течение 10 дней выносится решение, а деньги перечисляются на счет вашего юридического лица.

Поручите задачу профессионалам. Юристы выполнят заказ по стоимости, которую вы укажите. Вам не придётся изучать законы, читать статьи и разбираться в вопросе самим.

Реализация на экспорт в ЕАЭС несырьевых товаров и готовой продукции

В 2022 — 2024 годах признание положительных курсовых разниц для налога на прибыль производится по мере погашения задолженности (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ в ред. Закона N 67-ФЗ). Подробнее в статье >>

Учет экспортных операций в 1С 8.3 Бухгалтерия — пошаговая инструкция

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

15 февраля курс ЦБ РФ 62,00 руб./USD;
18 февраля курс ЦБ РФ 63,00 руб./USD;
20 февраля курс ЦБ РФ 69,00 руб./USD.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления экспортных операций в 1С 8.3. PDF

Отгрузка готовой продукции

Выставление СФ на отгрузку в валюте (ставка НДС 0%)

Выручка от реализации продукции

Списание себестоимости продукции

Поступление оплаты от иностранного покупателя на транзитный счет

Нормативное регулирование

При экспорте применяется ставка НДС 0%, которую необходимо подтвердить. Для этого следует собрать пакет документов и сдать его одновременно с декларацией по НДС в ИФНС.

Отметим, что экспорт в страны ЕАЭС (Россия, Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия) отличается от отгрузок в дальнее зарубежье. Основным нормативным документом при работе с партнерами из ЕАЭС является Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (Договор ЕАЭС).

Налогообложение экспортных операций регулируется:

НК РФ в той части, что не урегулирована Протоколом ЕАЭС, а также в случаях, когда в Протоколе идет ссылка на локальное законодательство.

актив ставится на учет у покупателя;
появляется задолженность покупателя перед поставщиком по оплате;
выручка в валюте пересчитывается в рубли, если не было предоплаты.

При экспорте несырьевых товаров действует различный порядок применения вычетов по входящему НДС в зависимости от того, когда они были приобретены:

до 01.07.2016 — вычет НДС в момент подтверждения ставки 0% или не подтверждения ее, если прошли 180 дней для сбора документов, раздельный учет НДС ведется;
с 01.07.2016 — вычет НДС осуществляется в общем порядке, раздельный учет НДС не ведется (Федеральный закон от 30.05.2016 N 150-ФЗ).

Мы рассмотрим экспорт несырьевых товаров, которые были приобретены и реализованы после 01.07.2016.

Экспорт готовой продукции в 1С 8.3

В нашем примере переход права собственности на готовую продукцию происходит не в момент отгрузки, а в момент доставки продукции на склад покупателя. Такая отгрузка оформляется документом Реализация (акт, накладная) вид операции Отгрузка без перехода права собственности в разделе Продажи – Продажи – Реализация (акты, накладные) – кнопка Реализация – Отгрузка без перехода права собственности) .

Рассмотрим особенности заполнения документа Реализация (акт, накладная) по примеру.

Шапка документа

Контрагент — иностранный покупатель, с которым заключен контракт. Выбирается из справочника Контрагенты.

Страна регистрации — выбрать аналитику КАЗАХСТАН из выпадающего списка. Важно для автозаполнения табличной части документа Реализация (акт, накладная) ;
Налоговый номер ;
Рег. номер ;
ИНН заполняется только для иностранной компании, которая встала на налоговый учет в РФ. Это не наш случай.

Договор — контракт, по которому осуществляются взаиморасчеты с иностранным покупателем.

Договор с покупателем в валюте должен быть заполнен следующим образом:

Вид договора — С покупателем;
Цена в — USD, т. е. валюта, в которой заключен договор;
Оплата в — переключатель USD, т. е. валюта платежа.

В форме Цены в документе устанавливается курс из справочника Валюты на дату документа Реализация (акт, накладная) .

Табличная часть документа

На вкладке Товары указывается информация об отгружаемой продукции (название, количество, цена, ставка НДС, а также счета учета, код ТН ВЭД, номенклатурная группа в графе Субконто ):

Номенклатура — продукция, отгружаемая иностранному покупателю, выбирается из справочника Номенклатура .

По товарам (продукции), предназначенным для реализации на экспорт,в карточке номенклатуры обязательно заполните поле:

ТН ВЭД , согласно Решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 — если товар (продукция) сырьевой, то в карточке с кодом ТН ВЭД должен стоять флажок Сырьевой товар .

Единица измерения номенклатуры должна соответствовать той, что установлена законодательством для данного кода ТН ВЭД. В нашем примере Единица — пар.

Это важно для заполнения отчета Статистическая форма учета перемещения товаров (утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2020 N 891). Файл выгрузки проверяется в том числе и на корректность единицы измерения номенклатуры по коду ТН ВЭД.

Код ТН ВЭД — код товара можно внести вручную через выбор из Классификатора ТН ВЭД или предварительно заполнить его в карточке номенклатуры. Тогда значение будет подставляться в документы автоматически.
Цена и Сумма — графы заполняются в валюте, т. к. договор заключен в USD.
% НДС — 0%, ставка НДС, применяемая при реализации товаров на экспорт.
Счет передачи — счет 45.02 «Готовая продукция отгруженная» используется для отражения движений отгруженной готовой продукции, когда выручка от ее продажи не сразу признается в БУ. В нашем примере это связано с тем, что право собственности на товары не переходит от продавца к покупателю в момент отгрузки.

% НДС значением 0%;
Код ТН ВЭД кодом из карточки номенклатуры.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

Дт 45.02 Кт 43 — отгрузка готовой продукции без перехода права собственности по фактической себестоимости.

Документ заполняется в валюте на основании контракта. В проводках суммы отражены в рублях. Это связано с тем, что учет в РФ ведется в рублях. Стоимость активов или обязательств в иностранной валюте подлежит пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006).

Выручка в БУ и НУ еще не признана, т. к. нет перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Налоговая база по НДС в валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки, т. е. составления первого первичного документа в адрес покупателя (п. 3 ст. 153 НК РФ, п. 5 Протокола ЕАЭС).

Контроль

Расчет налоговой базы по НДС

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа на реализацию товаров. В 1С для внутреннего документооборот используется Товарная накладная по форме ТОРГ-12.

Бланк можно распечатать по кнопке Печать – Товарная накладная (ТОРГ-12) документа Реализация (акт, накладная) . PDF

Иностранному покупателю, как правило, выдаются:

счет-проформа (invoice-proforma);
счет (invoice);
счет-фактура (VAT-invoice) и т.д.

Документы оформляются с переводом на иностранный язык. Такие формы в 1С не реализованы и могут быть доработаны самостоятельно.

Выставление экспортного СФ в валюте (ставка НДС 0%)

Несмотря на то, что российский счет-фактура не требуется иностранному покупателю и право собственности на продукцию еще не перешло, организация обязана составить СФ на экспортную реализацию по общим правилам не позднее 5-ти дней с даты отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Счет-фактура на отгруженные экспортные товары выписывается по кнопке Выписать счет-фактуру в нижней части документа Реализация (акт, накладная) .

Документ Счет-фактура выданный автоматически заполняется данными из документа Реализация (акт, накладная) . Код вида операции – «01» Реализация товаров, работ, услуг…».

Счет-фактура выставлен в валюте, т. к. сделка выражена в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ):

Если СФ не передается иностранному покупателю, то флажок Выставлен (передан контрагенту) можно не ставить. Наличие флажка — это справочная информация, на движение документа и на заполнение книги покупок и книги продаж он влияния не оказывает.

экспорт подтвержден в течение / позднее 180 дней — в последний день квартала, в котором собраны подтверждающие документы;
экспорт не подтвержден в течение 180 дней — в последний день квартала, в котором была реализация.

В СФ на отгрузку в ЕАЭС обязательно надо указать код ТН ВЭД в графе 1а «Код вида товара» (пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 07.10.2016 N 03-07-11/58589). PDF Данные будут заполнены автоматически, если ранее код ТН ВЭД указан в карточке номенклатуры и в табличной части документа Реализация (акт, накладная) в графе Код ТН ВЭД .

Документ проводки по БУ и НУ не формирует.

Документальное оформление

Бланк Счета-фактуры утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Его можно распечатать по кнопке Печать документа Счет-фактура или Реализация (акт, накладная ). PDF

Реализация отгруженной продукции

Реализация отгруженной продукции на экспорт в 1С 8.3 Бухгалтерия оформляется документом Реализация отгруженных товаров в разделе Продажи – Продажи – Реализация отгруженных товаров – кнопка Создать .

Документ отражает переход права собственности на товары по ранее состоявшейся отгрузке. Его удобно вводить на основании документа Реализация (акт, накладная) вид операции Отгрузка без перехода права собственности .

Рассмотрим особенности заполнения документа Реализация отгруженных товаров по примеру.

Номер — порядковый номер документа в 1С, присваивается автоматически при сохранении документа;
от — дата перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю по контракту. В нашем примере дата передачи перевозчиком товаров на складе покупателя;
Документ отгрузки — документ Реализация (акт, накладная) , который ранее был оформлен на отгрузку продукции без перехода права собственности.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

Дт 90.02.1 Кт 45.02 — списание себестоимости продукции;
Дт 62.21 Кт 90.01.1 — выручка от реализации продукции, где:
- неоплаченная часть оценивается по курсу на дату реализации из справочника Валюты .
Контроль

Расчет рублевой суммы выручки от реализации готовой продукции на экспорт.

Обратите внимание, что выручка в валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания дохода, т. е. реализации, но курс также зависит от порядка оплаты.

В нашем примере предоплаты не было. Выручка в БУ и НУ рассчитывается по курсу на дату реализации (п. 9 ПБУ 3/2006; п. 8 ст. 271 НК РФ).

Налоговая база по НДС

По законодательству налоговая база по НДС в валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (п. 5 Протокола ЕАЭС), курс на дату перехода права собственности не учитывается. Поэтому выручка в БУ и НУ может отличаться от налоговой базы по НДС.

При пересчете выручки из валюты в рубли для:
- БУ и НУ применяется курс ЦБ РФ на дату аванса и на дату реализации (перехода права собственности) (п. 9 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ);
- расчета налоговой базы по НДС используется только курс ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ).
Налоговая база по НДС определяется по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки, поэтому она будет отличаться от суммы реализации в БУ и НУ в рублевом эквиваленте, если:
- была предоплата;
- дата перехода права собственности не совпадает с датой отгрузки.
В нашем примере предоплаты не было, а выручка в БУ и НУ не совпадает с налоговой базой по НДС потому что курс USD разный на дату:
- отгрузки — 62 руб.;
- реализации (перехода права собственности на продукцию) — 63 руб.
Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль:

Выручка от реализации готовой продукции на экспорт отражается в составе доходов от реализации:

Лист 02 Приложение N 1:
- стр. 010 «Выручка от реализации – всего», в т. ч.:
  - стр. 011 «выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства». PDF
  Себестоимость реализованной готовой продукции отражается в составе прямых расходов:
  
  Лист 02 Приложение N 2:
  - стр. 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам…». PDF
  Поступление оплаты от иностранного покупателя
  
  В нашем примере производится постоплата. В момент реализации образовалась дебиторская задолженность иностранного покупателя по Дт 62.21, рассчитанная на дату перехода права собственности.
  
  В момент погашения задолженности покупателем по договору в валюте происходит переоценка дебиторской задолженности по курсу ЦБ РФ на день оплаты (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ). В результате этого возникают курсовые разницы.
  
  Поступление оплаты от иностранного покупателя регистрируется документом Поступление на расчетный счет вид операции Оплата от покупателя в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки – кнопка Поступление .
  
  Рассмотрим особенности заполнения документа Поступление на расчетный счет по нашему примеру.
  
  Предварительно должен быть заполнен справочник Банковские счета : внесена информация о валютном счете Организации, на который поступает оплата от покупателя.
  
  Оплата в валюте зачисляется на транзитный валютный счет.
  
  В нашем примере расчеты по договору ведутся в валюте. PDF В результате выбора такого договора в документе Поступление на расчетный счет автоматически устанавливаются счета расчетов с покупателем в поле:
  - Счет расчетов — 62.21 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)»;
  - Счет авансов — 62.22 «Расчеты по авансам полученным (в валюте)».
  Так как оплата покупателем производится в валюте, то в документе устанавливается:
  - Банковский счет — транзитный валютный счет в USD, на который поступают денежные средства от покупателя;
  - Счет учета — 52 «Валютные счета», устанавливается автоматически при выборе валютного банковского счета;
  - Сумма — сумма оплаты в валюте согласно выписке банка;
  - Ставка НДС — 0%.
  Проводки по документу
  
  Документ формирует проводки:
  - Дт 52 Кт 62.21 — поступление постоплаты от покупателя на транзитный валютный счет;
  - Дт 62.21 Кт 91.01 — переоценка дебиторской задолженности в валюте.
  Контроль
  
  Расчет курсовых разниц при переоценке дебиторской задолженности
  
  Декларация по налогу на прибыль
  
  В декларации по налогу на прибыль:
  
  Положительная курсовая разница отражается в составе внереализационных доходов: PDF
  - Лист 02 Приложение N 1 стр. 100 «Внереализационные доходы».
  Представление статистического отчета в ФТС в электронном виде
  
  При экспорте в ЕАЭС Организация обязана представить в ФТС (Федеральная таможенная служба) Статистическую форму учета перемещения товаров (утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2020 N 891).
  
  Статистическая форма в ФТС оформляется с помощью регламентированного отчета Статистическая форма учета перемещения товаров в разделе Отчеты – 1С-Отчетность – Регламентированные отчеты – кнопка Создать – вкладка Все – папка По получателям – папка ФТС .
  
  Отчет заполняется экспортерами в ручном режиме. PDF
  
  Период отчета надо выбрать до того, как отчет записан. Если выбран некорректный период, то необходимо закрыть отчет, не сохраняя его и затем создать новый.
  
  Ячейки желтого цвета заполняются вручную. Данные в ячейках зеленого цвета рассчитываются автоматически на основании информации, которая введена в отчет.
  
  После заполнения Статистическую форму учета перемещения товаров следует Записать , затем воспользовавшись соответствующими кнопками, отчет можно:
  - выгрузить,
  - проверить выгрузку,
  - напечатать,
  - отправить в ФТС.
  Статистическая форма представляется в таможенные органы до 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки или получения товаров. Ее можно выгрузить из 1С и отправить из личного кабинета на портале ФТС
  
  За непредставление или несвоевременное представление статформы учета перемещения товаров в ФТС взимается штраф (КоАП РФ ст. 19.7.13):
  - на должностных лиц — от 10 000 руб. до 15 000 руб.;
  - на юридических лиц — от 20 000 руб. до 50 000 руб.
  Расчет НДС при экспорте несырьевых товаров в ЕАЭС
  
  Далее на примере рассмотрим разные варианты расчета НДС по экспорту несырьевых товаров, которые были приобретены и реализованы начиная с 01.07.2016.
  
  Расчет НДС по экспортным поставкам несырьевых товаров в 1С будет отличаться в зависимости от того, подтверждена ставка НДС 0% документально в срок 180 дней или не подтверждена.
  
  См. также:
  
  Если Вы еще не подписаны:
  
  Активировать демо-доступ бесплатно →
  
  или
  
  Оформить подписку на Рубрикатор →
  
  После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.
  
  Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
  важные изменения 1С и законодательства
  
  Помогла статья?
  
  Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
  
  Похожие публикации
  (12 оценок, среднее: 5,00 из 5)
  
  Вы можете задать еще вопросов
  
  Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8
  
  Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
  регламентом БухЭксперт8.ру >>
  
  Семинар очень полезный, но такая каша в голове по ПБУ 18. Буду пересматривать и не один раз.
  
  Содержание
  
  Вы можете задать еще вопросов
  
  Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8
  
  Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
  регламентом БухЭксперт8.ру >>