Передача оборудования во временное пользование как оформить

Безвозмездное использование оборудования: налоговые риски

Если организация-ссудодатель желает избежать налоговых рисков, то при передаче оборудования в безвозмездное пользование необходимо начислить НДС, выписать счет-фактуру (в одном экземпляре) и зарегистрировать его в книге продаж.

У ссудодателя при предоставлении имущества в безвозмездное пользование не возникает дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Расходы, связанные с безвозмездной передачей, в целях налогообложения прибыли также не учитываются.

Имущество, переданное в безвозмездное пользование коммерческой организации, исключается из состава амортизируемого имущества ссудодателя с месяца, следующего за месяцем передачи имущества.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

На основании п. 2 ст. 689 ГК РФ к договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные ГК РФ в отношении договора аренды.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При этом в целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг).

По мнению официальных органов, при передаче имущества в безвозмездное временное пользование по договору ссуды у ссудодателя возникает объект обложения НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг (письма Минфина России от 29.06.2015 N 03-07-11/37239, от 25.04.2014 N 03-07-11/19393, от 06.08.2012 N 03-07-08/237, от 29.07.2011 N 03-07-11/204, от 04.02.2011 N 03-07-11/27).

Нередко такую позицию чиновников поддерживали и судьи (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2012 N А78-4990/2011, Западно-Сибирского округа от 03.05.2011 N А46-8306/2010, Северо-Западного округа от 10.10.2008 N А44-157/2008, Уральского округа от 27.05.2009 N Ф09-3247/09-С2 и от 20.08.2007 N Ф09-6476/07-С2, Центрального округа от 26.08.2011 N А64-3070/2010).

Исходя из положений п. 2 ст. 154 НК РФ, при реализации услуг на безвозмездной основе налоговая база определяется исходя из цен, сложившихся на рынке однородных услуг в сопоставимых экономических условиях, в частности доходов от сдачи в аренду аналогичного имущества. В этом случае НДС уплачивается за счет средств передающей стороны, поскольку ссудодатель сумму налога к оплате ссудополучателю не предъявляет.

Тот факт, что ссудополучатель может выполнять работы (оказывать услуги), освобождаемые от налогообложения НДС, в частности, на основании пп.пп. 16, 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, на порядок налогообложения рассматриваемой операции по передаче оборудования, на наш взгляд, не влияет.

В то же время существуют решения арбитражных судов, в которых судьи пришли к выводу, что ст. 146 НК РФ не устанавливает в качестве объекта налогообложения операции по безвозмездной временной передаче прав пользования имуществом. Следовательно, при передаче имущества в безвозмездное пользование НДС ссудодателем не начисляется и не уплачивается (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.11.2010 N А46-4140/2010, ФАС Поволжского округа от 06.03.2007 N А65-13556/2006, ФАС Московского округа от 29.06.2006 N КА-А41/5591-06).

Если Ваша организация примет решение не исчислять НДС при передаче оборудования ссудополучателю, то в этом случае, по нашему мнению, имеются существенные налоговые риски. При этом цель передачи оборудования значения не имеет.

К сведению:

Вместе с тем следует учитывать, что в ряде случаев при передаче имущества в безвозмездное пользование объекта налогообложения по НДС не возникает.

К таким случаям относится, в частности, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Поэтому если, например, ссудополучатель является государственным или муниципальным унитарным предприятием, то передача ему в безвозмездное пользование оборудования, учтенного ссудодателем в составе основных средств, не облагается НДС.

Налог на прибыль

На основании п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

При передаче оборудования в безвозмездное пользование право собственности на него к получающей стороне не переходит. Кроме того, Ваша организация не получает плату за имущество и его использование. Таким образом, у ссудодателя предоставление оборудования в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичное мнение нашло отражение, например, в письмах Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17043, от 26.11.2013 N 03-03-06/1/51112, от 31.10.2008 N 03-11-04/2/163.

Однако согласно п. 16 ст. 270 НК РФ расходы, понесенные ссудодателем в связи с такой передачей, в целях налогообложения прибыли также не учитываются.

Если указанное в вопросе оборудование учтено организацией-ссудодателем в составе основных средств, то тогда необходимо учитывать следующее.

На основании п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 2 ст. 322 НК РФ для целей налогообложения организация, передавшая в безвозмездное пользование имущество, по общему правилу исключает такое имущество из состава амортизируемого с месяца, следующего за месяцем его передачи (смотрите также письма Минфина России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/1, УФНС России по г. Москве от 31.10.2007 N 20-12/104582).

Исключение с 1 января 2015 года составляют основные средства, переданные в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ. На основании п. 4 ст. 256 НК РФ амортизация, начисленная по указанным основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и пр., если эта обязанность установлена законодательством РФ, учитывается при определении налоговой базы.

После окончания договора безвозмездного пользования и возврата имущества ссудодателю амортизация начисляется им в порядке, определенном ст.ст. 256-259.3 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат.

Если в безвозмездное пользование передается имущество, не являющееся амортизируемым, то никаких налоговых последствий для ссудодателя это не влечет.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. Договор безвозмездного пользования;

— Энциклопедия решений. Счет-фактура при безвозмездной передаче;

— Энциклопедия решений. Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудополучателя.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

14 сентября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Инструкция: как составить акт приема-передачи имущества во временное пользование

Акт приема-передачи оборудования во временное пользование — это документ, по которому одна сторона получает от другой материальные ценности на промежуток времени, определенный соглашением.

Когда потребуется такой документ

Это не отдельный документ, а приложение к договору. Его составляют при передаче имущества и товарно-материальных ценностей на хранение, во временное пользование, собственность. Документ означает, что продавец или арендодатель передал товары, материалы, оборудование по договору, а покупатель или арендатор их принял без претензий.

В актовом документе описывается состояние ТМЦ, фиксируются внешние и скрытые недостатки, указывается название и количество изделий.

По какой форме его составить

Унифицированной формы нет. Стороны вправе использовать любую форму, которая подходит под конкретную ситуацию. Допускается модификация существующего бланка ОС-14 по приемке оборудования (Постановление Госкомстата №7 от 21.01.2003). При необходимости в ОС-14 добавляются и удаляются строки — организациям разрешено корректировать шаблон (Информация Минфина №ПЗ-10/2012).

Правила составления

Актовые бумаги составляют на обычном форматном (А4) листе, в двух экземплярах. При участии в сделке третьего лица, добавляют еще один бланк. Все экземпляры необходимо подписать и заверить печатью (если их используют). При передаче оборудования обычно прикладывают техническую документацию. Приложения необходимо перечислить отдельным пунктом.

В актовом документе указывают реквизиты, идентифицирующие покупателя и продавца (арендодателя и арендатора) и определяют суть сделки (п. 2 ст. 9 402-ФЗ от 06.12.2011). Вот как оформить передачу оборудования во временное пользование и других ТМЦ актовыми регистрами:

1. Озаглавить документ.
2. Проставить номер, дату и место составления.
3. Сослаться на основание: договор с номером и датой.
4. Перечислить передаваемое оборудование, имущество, инструменты.
5. Указать техническое состояние, характеристики материальных ценностей.
6. Определить явные и скрытые недостатки.
7. Перечислить приложения.

Поставьте подписи представителей, расшифруйте и зафиксируйте печатью, в случае их использования.

Образцы

Вот образец акта приема-передачи оборудования во временное пользование — используйте шаблон в работе:

Акт приема-передачи оборудования

г. __________ «____» __________ 202_ г.

___________________________________________________________________, именуемое в дальнейшем «Арендодатель», в лице ________________________________, действующего на основании ____________, с одной стороны, и____________________________________________________________________________, именуемое в дальнейшем «Арендатор», в лице Директора ___________________, действующего на основании __________________, с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», составили настоящий Акт о нижеследующем:

1. Настоящий Акт приема-передачи удостоверяет, что___________________________ передало, а ____________________________приняло в соответствии с условиями договора № _____ от «____» _________ 202_ г., ________________________ в количестве и комплекте, согласно Приложению №1 к указанному Договору (далее — «Объекты»).

2. Стороны совместно при приеме-передаче Объектов осмотрели их и пришли к соглашению, что передаваемые в аренду Объекты находятся в хорошем состоянии и полностью соответствуют требованиям и условиям договора № _____ от «____» _________ 202_ г.

3. Арендатор каких-либо претензий к Арендодателю по передачи Объектов в соответствии с условиями договора № _____ от «____» _________ 202_ г. не имеет.

4. В соответствии с п. 3.1. договора № _____ от «____» _________ 202_ г. следует к перечислению Арендодателю арендная плата в размере _______________ (____________ тысяч) рублей, включая НДС 20 %.

5. Стороны пришли к соглашению, что в случае гибели, потери или повреждения Объектов (или их отдельных единиц) в результате действий Арендатора или третьих лиц Арендатор обязуется возместить по выбору Арендодателя согласованную Сторонами указанную в Приложении №1 к договору № _____ от «____» _________ 202_ г. рыночную стоимость Объектов, в течение 30 (тридцати) календарных дней с момента предъявления требования.

6. Настоящий Акт составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой Стороны.

от Арендодателя от Арендатора

Так выглядит образец акта передачи имущества во временное пользование (оргтехники):

Договор безвозмездного пользования оборудованием

Внимание! Этот документ можно скачать в КонсультантПлюс.

• Бланк и образец
• Онлайн просмотр
• Бесплатная загрузка
• Безопасно

Субъектами по данной сделке выступают: Ссудодатель – лицо, предоставившее некое оборудование во временное пользование, и Ссудополучатель – лицо, которое пользуется оборудованием или инструментом. При этом субъектами могут быть как физические, так и юридические лица.
Сущность договора безвозмездного пользования заключается в том, что Ссудополучатель эксплуатирует переданное ему оборудование на безвозмездной основе. Зачастую такие сделки заключаются между организациями, которые являются партнерами.

По своей структуре соглашение о безвозмездном пользовании напоминает договор аренды. Главное отличие между ними – отсутствие в рассматриваемом нами виде сделки условия о стоимости передаваемого Ссудополучателю права пользования.
Договор безвозмездного пользования оборудованием составляется в письменной форме, дабы закрепить в нем все условия, касающиеся оборудования и права пользования им.

Ниже мы поэтапно рассмотрим, как составить такой документ, какие условия следует обозначить в нем и на какие нюансы стоит обратить внимание.

Преамбула

Договор безвозмездного пользования оборудованием

ООО «Техника», в лице генерального директора Николаева Николая Николаевича, действующего на основании Устава, именуемый в дальнейшем Ссудодатель
И
ООО «Строительство», в лице генерального директора Володина Виталия Витальевича, действующего на основании Устава, именуемый в дальнейшем Ссудополучатель
заключили настоящий договор о нижеследующем:

В преамбулу документа традиционно входят:

• наименование разновидности сделки;
• место и дата заключения договора;
• имена и роли участников соглашения.

Существенными условиями такого вида сделки являются:

• предмет соглашения;
• срок договора;
• права и обязанности сторон;
• ответственность сторон.

Предмет

Информация о предмете соглашения прописывается в начальном разделе документа. Предметом в нашем случае будет выступать непосредственно само оборудование. В пунктах договора важно дать исчерпывающую характеристику инструменту, который передается в пользование Ссудополучателю. Выглядит это следующим образом:

Ссудодатель передает Ссудополучателю право пользования инструментами на оговоренное настоящим договором время. К этим инструментам относятся:
Аккумуляторная цепная пила Makita DUC355Z (в комплекте прилагается аккумулятор и зарядное устройство);
Сетевой перфоратор Makita HR2641;
Аккумуляторная УШМ Makita DGA504RF.
Данные инструменты должны использоваться Ссудодателем по их целевому назначению.
Передаваемое оборудование находится в исправном состоянии и принадлежит Ссудодателю на праве собственности.
Настоящий договор заключается на срок: 11 (Одиннадцать) месяцев с момента подписания Сторонами документа. По окончанию действия соглашения имущество передается Арендодателю в надлежащем состоянии либо, по взаимному согласию Сторон, срок договора может быть продлен.

Права и обязанности сторон

Следующим неотъемлемым условием является раздел о правах и обязанностях сторон. В этом разделе указываются обязательства, которые стороны обязуются исполнять надлежащим образом в рамках настоящего соглашения.
Исходя из принципа свободы договора, который закреплен в Российской Федерации в настоящее время, Контрагенты могут указать различные обязательства по взаимному согласию. Мы же постараемся выделить основные положения. Выглядит это следующим образом:

Ссудодатель обязуется:
Передать право пользования на указанное в пунктах настоящего документа оборудование, которое находится в надлежащем состоянии и соответствует заявленным характеристикам.
Проверить качество сдаваемых во временное пользование инструментов в присутствии Ссудополучателя.
Провести инструктаж по правилам использования указанных инструментов.
Осуществлять ремонт инструментов, если их поломка случилась не по вине Ссудополучателя.
Оплачивать расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией инструментов.
Исполнять свои обязательства в строгом соответствии с настоящим соглашением.
Ссудополучатель обязуется:
Использовать указанное в пунктах настоящего соглашения оборудование строго по их целевому назначению.
В случае поломки оборудования известить Ссудодателя об этом в течение 1 (Одного) календарного дня.
Бережно относиться к предоставленному во временное пользование имуществу.
Соблюдать технику безопасности во время эксплуатации инструментов.
Исполнять свои обязательства в строгом соответствии с настоящим соглашением.

Ответственность сторон

В этом разделе обговариваются ситуации, при наступлении которых Стороны несут материальную ответственность. В данный пункт по взаимному согласию Контрагентов можно включить множество обстоятельств. Мы же остановимся на тех, которые являются основными:

Стороны несут материальную ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по настоящему договору.
Ссудодатель несет ответственность за недостатки сданного им во временное пользование оборудования, которые мешают нормальному пользованию им.
В случае если такие недостатки оговаривались сторонами при заключении сделки, Ссудодатель ответственности не несет.
Риски по потере, порче или краже имущества берет на себя Ссудополучатель.

Заключительные положения

В заключительных положениях документа указываются разделы о порядке расторжения, продления договора, порядке разрешения споров и форс-мажорных ситуациях.
В конце договора ставятся подписи сторон, и сделка считается заключенной.

Приложения к договору

• Акт приема-передачи имущества;
• Техническая документация;
• Технические паспорта на инструменты.

Форма и регистрация

Договор безвозмездного пользования оборудованием заключается в простой письменной форме и не нуждается в государственной регистрации.

«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): как отразить передачу ОС в безвозмездное пользование (+ видео)?

Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.75.93.

Основное средство, переданное в безвозмездное пользование, остается в собственности организации, поэтому продолжает учитываться на счете 01 «Основные средства» и по-прежнему погашает свою стоимость через амортизацию (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Для целей налогообложения прибыли основные средства, переданные в безвозмездное пользование, с 01.01.2020 учитываются по новому (изменения внесены Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ, далее – Закон № 325-ФЗ).

Теперь основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, из состава амортизируемого имущества не исключаются. Это означает, что указанные ОС можно амортизировать и в налоговом учете.

При этом начисленную амортизацию по основным средствам, передаваемым в безвозмездное пользование, нельзя учесть в расходах для целей налогообложения прибыли (п. 16.1 ст. 270 НК РФ, введен в НК РФ Законом № 325-ФЗ). Исключения составляют ОС, переданные в безвозмездное пользование госорганам и госучреждениям, если такая обязанность установлена законодательством Российской Федерации (п. 4 ст. 256 НК РФ).

После возврата ОС в организацию начисленные суммы амортизации вновь включаются в расходы.

По мнению Минфина России, операции по передаче имущественных прав по договору безвозмездного пользования признаются объектом налогообложения НДС (письмо от 18.09.2019 № 03-07-14/71592). Некоторые суды поддерживают данную точку зрения (см. например, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.05.2019 № Ф03-896/2019 по делу № А51-16899/2018). В то же время, встречаются противоположные судебные решения (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 по делу № А81-4401/2010).

Сумма НДС, начисленная в связи с передачей объекта ОС в безвозмездное пользование, для целей налогообложения прибыли не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 26.11.2013 № 03-03-06/1/51112).

Для отражения передачи ОС в безвозмездное пользование в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 следует использовать документ Перемещение ОС (раздел ОС и НМА). Документ предназначен для отражения:

• перемещения основных средств в другое подразделение;
• изменения материально-ответственного лица;
• приостановления или возобновления начисления амортизации;
• изменения способа отражения расходов по амортизации.

В левой колонке шапки документа следует заполнить реквизиты, относящиеся к новому состоянию ОС, следующим образом:

• Местонахождение ОС — указать подразделение организации, в которое перемещаются основные средства. В этом же поле можно справочно указать наименование организации, куда передается основное средство;
• Получатель — указать материально-ответственное лицо (МОЛ), которое становится ответственным за сохранность основных средств;
• Начисление амортизации – признак начисления амортизации после перемещения основных средств (выбрать значение Начислять);
• Способ отражения расходов по амортизации – указать новый способ отражения расходов. В качестве счета затрат следует указать счет 91.02 «Прочие расходы», а в качестве статьи прочих доходов и расходов — статью, не учитываемую для целей налогообложения прибыли.

В правой колонке шапки документа следует заполнить реквизиты, относящиеся к прежнему состоянию ОС, следующим образом:

• Местонахождение ОС — подразделение организации, из которого перемещаются основные средства;
• Сдатчик – лицо, которое было ответственным за сохранность перемещаемых основных средств;
• Событие ОС — наименование события в жизни основного средства, которое отражается данным документом (например, Передача в безвозмездное пользование).

В табличном поле Основные средства указывается список основных средств, предназначенных для перемещения.

Со следующего месяца после регистрации перемещения ОС (после передачи в безвозмездное пользование) амортизация начинает начисляться по новому способу (не будет включаться в расходы в налоговом учете).

Для отражения начисления НДС следует использовать одноименный документ (раздел Операции). Стоимость услуги по предоставлению ОС в безвозмездное пользование определяется по рыночным ценам (например, как стоимость аренды аналогичного ОС).

В качестве счета учета НДС следует выбрать счет 91.02 и статью прочих доходов и расходов с видом Расходы по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно и для собственных нужд.

Если организация применяет ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), то ежемесячно будет признаваться постоянный налоговый расход (ПНР).