Счета на которых возможно два сальдо

Применение активно-пассивных счетов в бухгалтерии

Бухгалтерский учет – точная наука, не прощающая математических и тематических ошибок. Бухгалтеру необходимо знать назначение каждого счета, чтобы правильно его потом использовать, что значительно сэкономит время и силы при расчетах.

Вопрос: Что такое активный и пассивный счет бухгалтерского учета?
Посмотреть ответ

Весь бухгалтерский баланс построен на основе разделения средств по двум направлениям:

• по размещению, по составу (актив баланса);
• по источникам их создания и назначению (пассив баланса).

Баланс оформляется в виде таблицы, разделенной вертикальной линией на две подтаблицы. Сумма всех активов должна равняться сумме всех пассивов. Все просто.

Кроме активных и пассивных счетов существуют еще активно-пассивные, требующие особого внимания.

Знакомство с термином

Активно-пассивными называются счета, отражающие как имущество фирмы во всех его проявлениях, так и источники его создания. С их помощью фирма фиксирует в цифрах соотношение своих прибылей и убытков.

Их используют, работая с расчетными накладными всех видов. Еще они способны высвечивать расчеты с контрагентами.

Вот фактический пример такого активно-пассивного счета: 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Сотруднику выдается определенная сумма на расходы (приобретение средств первой необходимости, срочные услуги, командировочные) под письменный отчет.
Для отчета об использованных средствах перед руководством данный сотрудник потом предоставляет чеки, квитанции, билеты. Это удобная процедура, ее часто используют многие компании.

Классификация активно-пассивного счёта

Существует всего два вида активно-пассивных счетов:

• с двусторонним сальдо (одновременно дебетовое и кредитовое),
• с односторонним сальдо (или дебетовое, или кредитовое).

Двустороннее развернутое сальдо

Возьмем для примера синтетический счет. Расчет прост: надо сложить все дебетовые сальдо и все кредитовые по всем счетам вместе.

Одностороннее сальдо

Возьмем конкретный счет этого сальдо, например, 99 «Прибыли и убытки».

1. Прибыль предприятия равна разнице суммы доходов и суммы расходов. В этом случае сальдо счета будет кредитовое, т.е. этот оборот превышает дебетовый.
2. В обратном случае, когда предприятие терпит убытки – сальдо считается дебетовым, превышающим кредитовый оборот.

Основные применяемые счета

• 60 «Расчеты с поставщиками»,
• 62 «Расчеты с покупателями»,
• 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»,
• 90 «Продажи»,
• 91 «Прочие доходы и расходы»,
• 99 «Прибыли и убытки».

Правила ведения счетов

Отчетность на балансовых счетах не может подаваться хаотично, существует определенный порядок действий.

Активно – пассивные счета могут быть разнородными, в этом их особенность.

На активно-пассивном счете остаток может выражаться как по кредиту, так и по дебету, это зависит от конкретного случая.

Сальдо на синтетических активно-пассивных счетах можно определить лишь по итогу учета на субсчетах и на аналитических счетах. На последнем, аналитическом, активно-пассивном счете не может быть развернуто сальдо, но оно может менять свой вид: за один период оно может выступать как дебетовое, а за другой – будет кредитовым. При полном же погашении обязательств, счет может быть уже благополучно закрыт.

Порядок расчетов может быть скорректирован Инструкцией по применению Плана счетов бухучета.

ПРИМЕР. В дебете 84 счета «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток». обнаружены непокрытые убытки. Тогда прибыль будет видна по кредиту этого счета.

На некоторых синтетических активно – пассивных счетах сальдо может иметь вид развернутого, тогда остаток будет фигурировать по обе стороны Плана счетов.

Если у определенной организации вдруг возникли кредиторские обязательства – они будут отражены в кредите соответствующего счета, открытого для учета, а погасить их можно по дебету этого счета.

При наличии дебиторских обязательств (отражение в дебете) вся процедура погашения обязательств проводится по кредиту этого счета.

На активно – пассивных счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» доходы всегда вписаны по кредиту, а расходы проходят только по дебету. А уже в конце отчетного периода эти синтетические счета полностью закроются. Это значит, что на этих счетах (тоже активно-пассивных) начального сальдо нет и быть не может, возможно лишь сальдо по их субсчетам.

Что такое синтетический учет

Синтетический учет — это учет собранных сведений по видам имущества, хозоперациях, по обязательствах, учитывая их экономические значения. Он ведется на синтетических счетах в соответствии с Законом о бухгалтерском учете.

Наименования и нумерация счетов собраны в Плане счетов. Такие счета могут быть как первого порядка, так и второго – субсчета.

Остатки в виде сальдо группируются в форме № 1 бухотчетности.

Синтетические счета служат для отображения сведений о крупных объектах бухучета и только в денежном выражении. Учет возможно вести только в национальной валюте.

Что такое аналитический учет

Аналитический учет ведется в материальном, лицевом или других счетах бухучета, группирующих подробные данные об имуществе, хозоперациях и обязательствах каждого синтетического счета.

Аналитический счет открывается уже в ходе составления синтетического, под каждый его элемент. Он несет детальную и полную финансовую информацию о ценностях фирмы и проделанных действиях внутри каждого синтетического счета.

Разработка таких счетов осуществляется каждой фирмой индивидуально. Так рождается учетная политика данной фирмы.

Этот счет обязан обеспечить получение всей доступной финансовой характеристики, относительно заключенных договоров с заемщиком или контрагентом, организовать резервы и ссуды.

Аналитический учет может вестись либо в иностранной валюте, либо в иностранной и национальной одновременно.

Особенности активного и пассивного счетов

Оба этих счета и есть основа всей системы счетов бухучета. Но внешне они различны. Активные счета — это объекты, в которые фирма вложила собственные средства.

Активные счета (учет ценностей предприятия во всех видах) в дебетовой части делают запись по возрастанию актива и фиксируют имеющийся на данный момент остаток. Если данная операция привела к уменьшению актива – ее относят к кредитной учетности.

Как отличить: Начальное сальдо и конечное – всегда дебетовое (или больше, или равно «0»).

По этой формуле высчитывается конечное сальдо для активного счета:

Ск = Сн + ДОб – Коб Ск

• Ск – сальдо начальное;
• ДОб – оборот по дебету;
• КОб – оборот по кредиту.

Счета: № 01 «Основные средства»; № 10 «Материалы»; № 41 «Товары».

Как отличить: Начальное сальдо, как и конечное – всегда кредитовое (или больше, или равно «0»).

Расчет конечного сальдо для пассивного счета:

Ск = Сн + ОбК – ОбД

• Сн – сальдо начальное;
• ДОб – оборот по дебету;
• КОб – оборот по кредиту.

Счета: № 83 «Добавочный капитал»; № 80 «Уставной капитал».

Как сформирован баланс

Сальдо по активно-пассивным счетам в балансе представлено в развернутом виде:

• По дебету – актив,
• По кредиту – пассив.

В графе дебета, как и в графе кредита, выделяют три основных пункта:

• сальдо начальное,
• оборот средств,
• сальдо конечное.

Определение конечного сальдо на активно-пассивном счете

Чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, необходимо сложить все суммы по дебету (и начальное сальдо тоже) и определить конечную сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете всегда будет находиться по ту сторону, где сумма будет больше, но будет равняться разности сумм по кредиту и дебету.

Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Бухгалтерия в своей работе использует систему счетов. Счета можно представить в виде модель формирования текущих сведений об имуществе, его источниках, обязательствах и хозяйственных операциях предприятий. Сведения и показатели, которые отражаются по бухгалтерскому учету, обобщают и переносят в регистры, а в дальнейшем в бухгалтерскую отчетность. Тему бухгалтерских счетов нельзя рассматривать, без разделения их в соответствии с экономическим содержанием и назначением.

Данное разделение происходит на активные и пассивные счета.

Активные счета — это счета, необходимые для того, чтобы отражать сведения об имуществе предприятия и отвлеченных средствах в виде дебиторской задолженности, а особенность пассивных счетов — это отражение сведений об источниках имущества и привлекаемых средствах в виде кредиторской задолженности.

По счетам сведения собирают за месяц, после чего их необходимо закрыть и открыть снова в следующем месяце по балансу.

В виде схемы балансовые активные и пассивные счета отражает рис. 1.

Рисунок 1. Строение активных и пассивных счетов

Бухгалтерские счета и двойная запись представлена в виде двусторонней таблицы. Ее левая часть называется дебет (лат. debet – он верит), а правая часть – кредит (лат. creditum – он должен). Счета отражают остатки средств предприятий, включают их источники на начало месяца (входящее сальдо), а на конец месяца исходящее сальдо. Исходящее (конечное) сальдо на конец месяца, к примеру, на 31 июля, является начальным (входящим) сальдо на 1 августа.

Активные счета и двойная запись за месяц предполагают, что левая часть (дебет) формирует операции, которые увеличивают сумму имущества компании и дебиторскую задолженность. Операции включают:

• поступление денег в кассу, на расчетный и другой счет;
• приход сырья, материалов, продукции;
• капитальные вложения в строительство и покупка основных фондов;
• финансовые вливания в ценные бумаги;
• сумма дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, учредителей и участников, по векселям, которые предприятие получает и прочие операции.

Счета бухгалтерского учета и двойная запись предполагает, что активные счета по кредиту отражают уменьшение имущества и погашение дебиторской задолженности. Они представлены оттоком денежных средств; расходованием сырья, материалов; списанием проданной продукции; списанием суммы капитальных и финансовых вложений при вводе в эксплуатацию основных фондов и постановке на учет ценных бумаг; погашением дебиторской задолженности потребителей и заказчиков, учредителей и участников и др.

Бухгалтерия должна за месяц свести обороты по дебету и кредиту с выведением их суммы.

Активные счета могут иметь исключительно дебетовое конечное сальдо, определяемое с помощью расчетов (рис. 2).

Рисунок 2. Расчет конечного сальдо по активному счету

1 сентября торговая компания имела на остатке продукции в сумме 250 000 рублей. За сентябрь по контрактам поставки бухгалтер провел некоторые хозяйственные операции: получено продукции на 520 200 рублей, продано и списано со счета продукции в сумме 485 100 рублей. Определить остаток по счету «Товары» на 30 сентября.

Остаток = 250000 + 520200 – 485100 = 285100 рублей.

Пассивность счетов характеризуется тем, что они по кредиту отражают операции, которые увеличивают сумму источников средств и размер кредиторской задолженности.

• увеличение собственного капитала;
• получение заемного капитала в виде кредита или займа;
• рост суммы кредиторской задолженности перед поставщиками;
• увеличение долга сотрудникам предприятия по зарплате;
• рост долга перед бюджетом и внебюджетным фондами в сфере налогов и отчислений;
• сумма векселей выданных и авансов полученных и др.

Пассивные счета по дебету характеризуются уменьшением суммы источников имущества и кредиторской задолженности. Происходит уменьшение сумм собственного капитала; погашения кредитов и займов; уменьшения кредиторской задолженности перед поставщиками с помощью ее погашения; уменьшение долга сотрудникам по зарплате с помощью ее выплаты; уменьшение задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами; оплата выданных векселей и зачет полученных авансов.

Конечное сальдо пассивного счета может являться только кредитовым.

Порядок формирования такого сальдо отражен на рисунке 3

Рисунок 3. Конечное сальдо пассивного счета

На 1 сентября торговое предприятие имело кредитную задолженность перед банком — 258 000 рублей. В октябре был заключен еще один договор на кредит в сумме 158 200 рублей. При этом по предыдущему в октябре прошла оплата в сумме 128 900 рублей. Определить остаток на счете «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»:

Остаток = 258 000 + 158 200 – 128 900 = 287 300 рублей.

На практике встречаются такие случаи, когда по активному счету входящее сальдо и обороты за месяц по дебету равняются кредитовому обороту за месяц по счету, при этом конечное сальдо можно считать нулевым. Пассивный счет, по которому за месяц сумма входящего сальдо и оборотов по кредиту равняется дебетовому обороту, имеет конечное сальдо нулевое.

Кроме названных активных и пассивных счетов, в бухгалтерском деле широкое использование нашли активно-пассивные счета. Классический пример активно-пассивного счета представлен 76 счетом — «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо данного счета по началу месяца выводят в отдельности по дебиторам и кредиторам. После этого за месяц формируют суммы дебиторской и кредиторской задолженности. Далее происходит расчет конечного сальдо по дебиторам и кредиторам, отражаемых в отчетности обособленно.

Классификация счетов бухгалтерского учета и план счетов

В соответствии со степенью обобщения, систему счетов бух учета классифицируют на несколько групп:

• первого порядка (синтетические счета), на которых сведения формируют в самом общем виде (в денежном выражении);
• второго порядка (субсчета), где сведения формируются более детально и предназначаются для расшифровки сведений синтетического счета (в денежном выражении);
• третьего порядка (аналитические счета), где сведения нужны для детализации информации по субсчетам (в денежном или в натуральном выражении).

Так, синтетический счет первого порядка 41 «Товары» формирует сведения об остатках и движении продукции в целом по предприятию. При этом к нему открывают субсчета второго порядка: 41-1 «Товары на складах» (используется предприятиями оптовой торговли и общественного питания), 41-2 «Товары в розничной торговле» (применяется организациями розничной торговли); 41-3 «Тара под товары и порожняя тара” (используют организации торговли и общественного питания); 41-4 «Покупные изделия» (применяется предприятиями общественного питания) и др.

С целью формирования информации на уровне «центра ответственности», например, секции или склада, требуется более детальная информация. Тогда используют счета третьего порядка. Таким образом, к субсчету 41-1 «Товары на складах», открывают несколько аналитических счетов («Электробытовые товары», «Хозяйственные товары»; «Мебель»). К субсчету 41-2 «Товары в розничной торговле» могут быть открыты счета: “Косметика”, “Обувь», «Одежда».

Детализация может быть продолжена открытием счетов 4-го, 5-го и последующих порядков. Так, к аналитическому счету «Обувь» бухгалтер может сформировать счета 4-го порядка: «Обувь демисезонная», «Обувь зимняя», «Обувь летняя». По необходимости открываются и счета 5-го порядка: «Обувь зимняя кожаная», «Обувь зимняя замшевая» и др.

Формирование массива информации по счетам разного порядка способствует обеспечению заинтересованных пользователей в «своей» информации и, в конечном счете, влияет на принятие эффективных управленческих решений любого уровня.

Между собой синтетические и аналитические счета имеют связь, так как с их помощью формируется информация об одних и тех же объектах учета, но в разной степени детализации. По этой причине итоговые сведения аналитических счетов, то есть входящее сальдо, дебетовые и кредитовые обороты и конечное сальдо, должны соответствовать показателям, отраженным на синтетических счетах. Положение по ведению бухучета и отчетности гласит: «данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета».

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н объединяет синтетические счета и субсчета.

Его нельзя считать нормативно-правовым документом, поскольку он относится к третьему уровню нормативного регулирования, не требуя регистрации в Минюсте. Базовые положения Инструкции по использованию Плана счетов сформированы на основе нормативной и законодательной документации 1 и 2 уровня регулирования (бухгалтерские стандарты). В целом план счетов является единым для любого предприятия, помимо кредитных и бюджетных организаций.

В соответствии со своей формой План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов, сгруппированных в 8 разделов в соответствии со своим экономическим содержанием и назначением. Счета зашифрованы 2-значными цифрами, начиная с 01 и, заканчивая 99. План включает и резервные шифры, которые можно присвоить по мере необходимости определенным синтетическим счетам.

Далее в лекции необходимо рассмотреть основные разделы, используемые в Плане счетов:

Раздел I «Внеоборотные активы» (01-09) состоит из счетов для учета основных фондов, нематериальных активов и сумм амортизации, доходного вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные активы, отложенных налоговых активов.

Раздел II «Производственные запасы» (10-19) содержит счета, учитывающие материалы, заготовление и приобретение материалов, отклонения в сумме материальных ценностей, а также налоги на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и животных на выращивание и откорм (используется сельскохозяйственными организациями).

Раздел III «Затраты на производство» (20-29) формирует счета, на которых проводят учет затрат основного и вспомогательного производства, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, издержек на содержание обслуживающего производства и хозяйства, включая производственный брак.

Раздел IV «Готовая продукция и товары» (40-46) включает счета, учитывающие производство готовых изделий (выполнение работ, оказание услуг), торговую наценку, товары, отгруженные, расходов на продажу, а также выполненные стадии по незавершенным работам.

Раздел V «Денежные средства» (50- 59), объединяющий счета для учета денежных средств в кассах, на расчетном, валютном и специальном счете в банке, переводы в пути, финансовых вложений и резервов под обесценивание финансовых вложений.

Раздел VI «Расчеты» (60-79), формирующий сведения о расчетах предприятия с подрядчиками и поставщиками, заказчиками и покупателями, в области краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, сомнительных долгов, налогов и сборов, расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Также здесь происходит учет расчетов с сотрудниками в области оплаты труда и другим операциям, с подотчетными лицами, учредителями, различными кредиторами и дебиторами, внутрихозяйственные расчеты.

Раздел VII «Капитал», (80-86), с помощью которого формируются счета по суммам собственного капитала, включая уставной, резервный, добавочный, нераспределенную прибыль, а также он включает счета, учитывающие средства для целевого финансирования и собственные акции, которые предприятие выкупило у акционеров.

Раздел VIII «Финансовые результаты»(90-99), объединяющий счета, которые формируют финансовые результаты предприятия по отчетному периоду, в том числе счета продаж, определенных расходов и доходов, сумм недостач и потерь от порчи ценностей, резервы будущих расходов, а также доходы и расходы будущих периодов, прибыли и убытки.

Кроме 8 разделов План счетов содержит блок «Забалансовых счетов», объединяющий счета, по которым учитывается имущество, не принадлежащее предприятию, и обеспечение его обязательств. Этот тип счетов имеет 3-значные шифры (например, 001 «Арендованные основные средства»).

Использование счетов первого и второго порядка, которые содержит План, обладает рекомендательным характером.

Предприятия и фирмы имеют право самостоятельно внедрять синтетические, аналитические и субсчета для своей работы. Также возможно исключение отдельных счетов, уточнение их содержания.

План счетов, который формируется и адаптируется под работу конкретного предприятия, отражающие его отраслевую принадлежность и специфику деятельности, называется рабочий план счетов. Его разработка должна проводиться предприятиями самостоятельно и его утверждает руководство приказом по учетной политике, в соответствии с рекомендациями бухгалтерского законодательства.

Двойная запись в бухгалтерском учете

Информацию по бухгалтерским счетам формируют с помощью сплошного, непрерывного и документального фиксирования фактов хозяйственной деятельности. Для этого используется специальный метод, называемый метод двойной записи на счетах.

Все хозяйственные операции относятся, как к самому имуществу предприятия, так и к его источникам (другому типу имущества). По этой причине запись по счетам осуществляют 2 раза: по дебету одного счета и по кредиту другого.

Связанные между собой счета называются корреспондирующими, а саму запись – корреспонденция счетов (бухгалтерская проводка).

Далее необходимо рассмотреть использование метода двойной записи на конкретных примерах с отражением в учете хозяйственных операций.

На склад предприятия поступили товарно-материальные ценности на сумму 285 250 рублей. В первую очередь определяются 2 работающие счета для этой ситуации. По данной хозяйственной операции задействованы 41 счет («Товары») и 60 счет («Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Далее необходимо определить, какого типа данные счета. Так, счет 41 «Товары» считается активным, так как на нем отражаются сведения о движении имущества. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – пассив, так как фиксирует сведения о кредиторской задолженности. Операцию необходимо прочитать с экономической точки зрения: приход ценностей увеличил имущество предприятия, но задолженность предприятия выросла за счет поступивших ценностей.

Происходит рост суммы по активному 41 счету, его отражают по дебету, роста суммы по пассивному счету (60), которое необходимо отразить по кредиту счета.

Бухгалтер должен в этом случае сделать проводку:

Дебет сч. 41 «Товары»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками»

Предприятие на свой расчетный счет получило сумму по банковскому договору на кредит — 520 200 рублей. Необходимо определить счета для составления проводки и записать ее.

В этой хозяйственной операции в работу вступят 2 счета — 51 счет «Расчетные счета» и 66 счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Активный счет 51 «Расчетные счета» формирует информацию об имуществе предприятия, а счет пассивный 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» отразит сведения о кредитной задолженности (суммы заемных средств).

Увеличение суммы имущества в виде денежных средств расчетного счета на 520 200 рублей одновременно увеличит и источник заемного капитала на указанную сумму. Рост суммы по активному счету 51 записывается по дебету, а рост суммы по пассивному счету 66 должен быть отражен по кредиту. Получится следующая бухгалтерская проводка:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Предприятие перечислило со своего расчетного счета поставщику в счет частичной оплаты продукции по договору поставки. Сумма составила 850 600 рублей. Здесь в работу вступают также 2 счета — счет 51 «Расчетные счета» (активный) и счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (пассивный).

Уменьшение суммы имущества предприятия в одно время вызовет за собой уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиками на такую же сумму.

Уменьшение суммы по активному счету 51 записывается по кредиту, а уменьшение по пассивному счету 60 запишем в дебет.

Проводка по этой операции выглядит таким образом:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета»

Расчетный счет предприятия был пополнен средствами покупателей на сумму 400 000 рублей. В данной хозяйственной операции участвуют 2 счета: счет 51 «Расчетные счета» и счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 51 считается активным, счет 62 также активен, так как фиксирует движение информации о состоянии дебиторской задолженности покупателей или отвлеченных средств. Приход денежных средств увеличивает сумму имущества предприятия, но, с другой стороны, сможет уменьшить дебиторскую задолженность покупателей на эту сумму. Рост суммы по активному счету 51 записывается в дебет счета, а уменьшение суммы по активному счету 62 запишется в кредит этого счета.

Таким образом, была получена следующая бухгалтерская проводка:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Предприятие произвело перечисление коммерческому банку со своего расчетного счета в частичное погашение задолженности по кредитному договору в сумме 425 000 рублей. Эта операция предполагает использование двух счетов: счета 51 «Расчетные счета» и счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

51 счет является активным, а счет 66 — пассивный.

При уменьшении имущества предприятия в виде оттока денежных средств с расчетных счетов происходит и уменьшение сумм долга перед банком (то есть уменьшается кредиторская задолженность или сумма привлеченных средств). По этой причине по счету 51 мы можем зафиксировать уменьшение средств, которое отражается по кредиту, а на счету 66 — уменьшение задолженности, фиксируемое по дебету счета.

Бухгалтер при совершении данной хозяйственной операции осуществит следующую проводку:

Дебет сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета»

Мы рассмотрели 5 операций, которые провело предприятие. Их общая сумма составила 2 481 050 рублей.

Указанные в примерах бухгалтерские проводки необходимо отразить по схемам счетов с принятием условия, что на начало совершения рассмотренных хозяйственных операций в начале месяца по счетам бухгалтерского учета было следующее сальдо:

Счет 41 — 416000 рублей

Счет 51 — 480 000 рублей.

Счет 60 — 1 257 000 рублей.

Счет 62 — 1 485 000 рублей.

Счет 66 — 1 124 000 рублей.

Необходимо последовательно отразить записи на схемах бухгалтерских счетов, которые обозначены с помощью шифров. По первой операции сумму запишем по дебету счета 41 и кредиту счета 60. При этом необходимо указать номер операции.

По второй операции сумму необходимо внести по дебету сч. 51 и кредиту сч. 66, указав номер операции. По оставшимся примерам данные вносятся аналогично.

После формирования бухгалтерских записей на схемах счетов, необходимо подсчитать обороты на счетах по дебету и кредиту (по каждому счету в отдельности). После определения и записи оборотов по счетам, можно перейти к расчету итогового сальдо за рассмотренный период (месяц). Для этого понадобятся формулы расчетов итогового сальдо по активным и пассивным счетам (таблица 1).

41 счет

51 счет

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сальдо: 416000 рублей

Сальдо: 480000 рублей

Сальдо: 1257000 рублей

Обороты: 285250

Обороты—

Обороты: 920200

Обороты: 1 275 600

Обороты: 850 600

Обороты: 285 250

Сальдо: 701250 рублей

Сальдо: 124 600 рублей

Сальдо: 691650 рублей

62 счет

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сальдо: 1485000 рублей

Сальдо: 1124000 рублей

Обороты —

Обороты: 400000

Обороты: 425000

Обороты: 520200

Сальдо: 1085000

Сальдо: 1 219 200

Таблица 1. Схемы бухгалтерских счетов по примеру 1-5

Мы рассмотрели небольшой фрагмент деятельности предприятия на пяти примерах формирования проводок. Посредством данных примеров мы наглядно рассмотрели контрольную функцию двойной записи.

Любые изменения в составе имущества предприятия способны синхронно повлечь за собой изменения и в составе источников собственных или заемных средств. При этом контрольное значение метода двойной записи по счетам отслеживается посредством определенного бухгалтерского регистра, который называется оборотная ведомость.

Оборотная ведомость обладает удобной стандартной формой и широко используется в работе предприятий с целью обобщения сведений об остатках и движении средств по соответствующим счетам за период. Показатели в оборотную ведомость необходимо вносить со счетов бухгалтерского учета, в этом случае каждому счету будет соответствовать одна строка оборотной ведомости.

Другими словами, сведения с бухгалтерских счетов фиксируются горизонтально. Составление оборотной ведомости можно закрепить примером на основе предыдущих данных на примере 5 операций.

1.5. Счета бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете все активы и пассивы организации отражаются на так называемых счетах. Любой счет это таблица с двумя колонками. Левая колонка называется «дебет», а правая колонка называется «кредит».

Счета, на которых учитываются активы, называются активными. Счета, на которых учитываются пассивы, называются пассивными. Существуют также и активно-пассивные счета.

Рассмотрим активный счет. Рост активов всегда отражается по дебету активного счета. Уменьшение активов всегда отражается по кредиту активного счета. То есть для активного счета дебет это увеличение, а кредит это уменьшение.

Пример отражения операций на активном счете – счете «Касса».

Начальное сальдо – это начальный остаток средств на счете. Конечное сальдо – это конечный остаток средств на счете.

У активных счетов начальное и конечное сальдо всегда дебетовое.

Оборот по счету – это суммы всех операций за некоторый период по дебету (дебетовый оборот) или по кредиту (кредитовый оборот).

Для активного счета: конечное сальдо (дебетовое) = начальное сальдо (дебетовое) + дебетовый оборот (увеличение) – кредитовый оборот (уменьшение).

Таким образом, активные счета соответствуют левой стороне баланса и отражают то имущество, которое есть в организации в данный момент.

Рассмотрим пассивный счет. Рост пассивов (капитала и обязательств) всегда отражается по кредиту пассивного счета. Уменьшение пассивов всегда отражается по дебету пассивного счета. То есть для пассивного счета кредит это увеличение, а дебет это уменьшение.

Пример отражения операций на пассивном счете – счете «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начальное сальдо – это начальный остаток задолженности на счете. Конечное сальдо – это конечный остаток задолженности на счете.

У пассивных счетов начальное и конечное сальдо всегда кредитовое.

Для пассивного счета: конечное сальдо (кредитовое) = начальное сальдо (кредитовое) + кредитовый оборот (увеличение) – дебетовый оборот (уменьшение).

Таким образом, пассивные счета соответствуют правой стороне баланса и отражают источники имущества организации и ее обязательства, которые есть в организации в данный момент.

Рассмотрим активно-пассивные счета. Это счета для отражения различных расчетов. Например, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» может быть активным, если денежные средства выделены подотчетному лицу и оно должно организации, или этот счет может быть пассивным, если признано, что подотчетное лицо потратило денег больше, чем было выделено организацией и теперь организация должна подотчетному лицу.

Обратим внимание на то, что баланс – это сводная информация о конечных сальдо по всем счетам бухгалтерского учета.

Приведем ниже план счетов бухгалтерского учета.

План счетов (первая часть)

План счетов (вторая часть)

План счетов (третья часть)

План счетов (четвертая часть)

Здесь А – означает активный счет, П – пассивный счет, А-П – активно-пассивный счет.

Все счета делятся на две группы – балансовые и забалансовые.

Балансовые счета – предназначены для учета собственных средств организации, источников формирования собственных средств и операций с этими средствами и их источниками.

Забалансовые счета – предназначены для учета имущества, которое не принадлежит организации, находится у него во временном пользовании и для операций, которые не отражаются в балансе.

Синтетические счета – предназначены для учета в обобщенном виде. Ведутся только в денежном выражении. Используются для заполнения форм бухгалтерской отчетности и в первую очередь – баланса.

Аналитические счета – предназначены для детализации информации, имеющейся на синтетических счетах. Эти счета используются для развития какого-либо синтетического счета и часто с оценкой информации, кроме денежной, еще и в натуральном или трудовом выражении.

Субсчета – предназначены для промежуточного использования между синтетическими и аналитическими счетами. Например, как показано в плане счетов, на синтетическом счете 10 «Материалы» предусмотрено 11 субсчетов.

Между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами есть четкая связь – сальдо (начальное или конечное) синтетического счета равно сумме сальдо аналитических счетов (соответственно начальных или конечных), оборот (по дебету или по кредиту) синтетического счета равен сумме оборотов аналитических счетов (соответственно по дебету или по кредиту).

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Продолжение на ЛитРес

Читайте также

1. Понятие и виды бухгалтерского учета. Показатели, используемые в учете, функции, объекты и задачи бухгалтерского учета

1. Понятие и виды бухгалтерского учета. Показатели, используемые в учете, функции, объекты и задачи бухгалтерского учета Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,

8.2. Сущность бухгалтерского управленческого учета, его задачи и основные отличия от бухгалтерского финансового учета

8.2. Сущность бухгалтерского управленческого учета, его задачи и основные отличия от бухгалтерского финансового учета В российских нормативных документах по бухгалтерскому учету понятие «управленческий учет» не фигурирует. Тем не менее курсы «Бухгалтерский

Глава 25 Баланс и счета бухгалтерского учета

Глава 25 Баланс и счета бухгалтерского учета Занимаясь по мере сил и возможностей балансом, мы позабыли о счетах бухгалтерского учета. Однако не можем не отметить их несомненное методологическое сходство с бухгалтерским балансом, впрочем, не являющееся секретом для

СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Есть несколько видов классификации счетов. Обычно классифицируют по отношению к балансу, по экономическому содержанию или по структуре. В свою очередь по отношению к балансу счета делят на: активные (находятся в активе баланса), пассивные

ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Под формой бухгалтерского учета понимают совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.На предприятиях и в организациях наиболее распространены мемориально-ордерная, журнально-ордерная и

2. Развитие бухгалтерского учета

2. Развитие бухгалтерского учета Жан-Батист Демарше (1874–1946) – выдающийся французский ученый, создавший всем известный и популярный герб бухгалтеров, на котором изображены три предмета (солнце, весы и кривая Бернул-ли) и девиз «Наука – совесть – независимость»).Примерно

9. Счета синтетического и аналитического учета

9. Счета синтетического и аналитического учета В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.Синтетические счета содержат обобщенные

17. Счета бухгалтерского учета

17. Счета бухгалтерского учета Счет представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в имуществе и обязательствах предприятия. Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе, а в некоторых случаях – в натуральном и

3.2. Изменение оценочных значений в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета (на примере учета нематериальных активов)

3.2. Изменение оценочных значений в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета (на примере учета нематериальных активов) В отечественном бухгалтерским учете понятие «изменение учетной оценки» появилось впервые в ПБУ 14/2007, вступившем в силу с 1 января 2008

24. Счета бухгалтерского учета

24. Счета бухгалтерского учета Счет представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в имуществе и обязательствах предприятия. Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе, а в некоторых случаях –?в натуральном и

6. Метод бухгалтерского учета. Документы и формы ведения бухгалтерского учета

6. Метод бухгалтерского учета. Документы и формы ведения бухгалтерского учета Метод бухгалтерского учета– это совокупность способов и приемов получения информации об объектах учета.Основными способами и приемами являются:1) документирование, т. е. все сведения о

26. Счета аналитического и синтетического учета

26. Счета аналитического и синтетического учета Синтетическими счетами называются такие счета, которые обобщают в денежном выражение хозяйственные средства предприятия, источники их образования и хозяйственные процессы. Такие счета называются счетами первого порядка

Счета бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета Рассмотрим основные принципы бухгалтерского учета, ключевые понятия бухгалтерского языка, которые используются для описания хозяйственной жизни любой организации.Базовым понятием бухгалтерского языка является понятие бухгалтерский

Дополнительные бухгалтерские счета для учета материалов

Дополнительные бухгалтерские счета для учета материалов Операции по приобретению материалов в бухгалтерском учете могут отражаться по-разному. В зависимости от выбранной организацией учетной политики поступления материалов могут быть отражены с использованием

2. Функции бухгалтерского учета

2. Функции бухгалтерского учета 1. Контрольная функцияКонтроль осуществляется по следующим направлениям: выполнение планов (программ) по объемам выработанной, отгруженной и реализуемой продукции; обеспечение сохранности собственности предприятия; рациональное и

17. Счета бухгалтерского учета

17. Счета бухгалтерского учета Основные счета бухгалтерского учета – это счета, которые применяются для контроля за наличием и движением имущества предприятия по составу, размещению и источникам его образования. Различают основные активные, основные пассивные и

Активно-пассивные счета с развёрнутым сальдо

В свежем выпуске бухгалтерского ликбеза Алексей Иванов рассказывает что такое активно-пассивные счета, зачем они нужны и почему их сальдо должны раскрываться в активе и пассиве баланса, а не показываться свёрнуто.

Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на «Клерке» я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.

В прошлом выпуске рубрики я рассказал об активных и пассивных счетах. Переходим к более сложному виду счетов — смешанным или активно-пассивным. Если дебет, кредит, сальдо и обороты — пока незнакомые слова на птичьем языке, то надо сначала прочитать этот пост.

Активно-пассивные счета открываются на основании сразу двух статей бухгалтерского баланса: одной статьи актива и одной статьи пассива. Это как бы наложенные друг на друга активный и пассивный счета. На них одновременно учитывается активы и пассивы. Смешанный счет может иметь либо развёрнутое сальдо (одновременно по дебету и по кредиту), либо переменное сальдо (только по дебету или по кредиту). Сегодня речь пойдет о первом подвиде.

Смешанные счета с развёрнутым сальдо нужны для учета расчётов с контрагентами. Дебетовое сальдо по таким счетам показывает сумму дебиторской задолженности контрагента перед компанией. Кредитовое сальдо — сумму кредиторской задолженности компании перед контрагентом. Дебетовый оборот складывается из сумм увеличения дебиторской и уменьшения кредиторской задолженности. Кредитовый оборот складывается из сумм увеличения кредиторской и уменьшения дебиторской задолженности. Исключение — счёт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», о нем как-нибудь отдельно напишу.

Чтобы определить сальдо по такому счёту, нужно «разлепить» его на активную и пассивную половинки. Дебиторские задолженности учитываются на активной половинке, кредиторские — на пассивной.

Дебетовое сальдо определяется по формуле для активных счетов:

СДк = СДн + ОбД — ОбК,

где СДн — сальдо дебетовое начальное;

СДк — сальдо дебетовое конечное;

ОбД — дебетовый оборот;

ОбК — кредитовый оборот.

В обороты берутся только изменения дебиторки. Увеличение по дебетовому обороту и уменьшение по кредитовому обороту.

Кредитовое сальдо определяется по формуле для пассивных счетов:

СКк = СКн + ОбК — ОбД,

где СКн — сальдо кредитовое начальное;

СКк — сальдо кредитовое конечное.

В обороты берутся только изменения кредиторки. Увеличение по кредитовому обороту и уменьшение по дебетовому обороту.

Пример.

На начало месяца кофейня была должна 100 тыс. руб. за ремонт кофемашин (кредиторская задолженность). А поставщику кофе в прошлом месяце была перечислена предоплата 50 тыс. руб. (дебиторская задолженность). За месяц было погашено 20 тыс. руб. за прошлые ремонты. Новые ремонты обошлись еще в 30 тыс. руб., за них пока не заплатили. Поставщик привез кофе на 50 тыс. руб. в счёт предоплаты, и ему предоплатили 40 тыс. руб. за следующую поставку.

Для учёта таких задолженностей применяется активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сальдо начальные: СДн — 50 тыс. руб., СКн — 100 тыс. руб.

Обороты: ОбД — 60 тыс. руб. (20 тыс. руб. — уменьшение кредиторки и 40 тыс. руб. — увеличение дебиторки), ОбК — 80 тыс. руб. (30 тыс. руб. — увеличение кредиторки и 50 тыс. руб. — уменьшение дебиторки).

Сальдо конечные: СДк — 40 тыс. руб. (50 тыс. руб. 40 тыс. руб. — 50 тыс. руб.), СКк — 110 тыс. руб. (100 тыс. руб. 30 тыс. руб. — 20 тыс. руб.).

На картинке над постом я синим цветом отметил дебиторские задолженности, зелёным — кредиторские. И разделил смешанный счёт 60 на активную и пассивную половинки для наглядности.

Зачем такие сложности? Чтобы в аналитике одного счёта видеть кто кому и сколько должен. В балансе же дебетовое сальдо формирует статью «Дебиторская задолженность» в активе, а кредитовое — статью «Кредиторская задолженность» в пассиве.

Иногда бухгалтеры зачитывают между собой дебиторские и кредиторские задолженности по одному контрагенту — вычитают из большей суммы меньшую, а остаток показывают как дебиторку или кредиторку. Так делать нельзя. Это прямо запрещено п. 34 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». Ликвидность дебиторки и срочность погашения кредиторки могут оказаться несопоставимыми, и вы никогда не обменяете одно на другое без скидки. Поэтому такая операция допускается только, если вы договорились с контрагентом о взаимозачёте.

Подарок нашим читателям: онлайн-курс Алексея Иванова «Бухгалтерия для бизнеса» из 26 видео. В нем простым языком с примерами рассказывается о том, как понимать бухгалтерские отчёты и использовать их для управления бизнесом.