Что делать с неиспользуемым имуществом
В практике предпринимательства нередки случаи, когда основные средства в какой-то период перестают использоваться для деятельности, которая приносит доход. Возможно, позже эти активы понадобятся снова, а может быть, стали ненужными навсегда.
Как отражать такое имущество в бухгалтерском учете? Как списывать его амортизацию, если по факту оно не изнашивается, поскольку не работает? Каким образом вновь вовлекать «законсервированные» ОС в оборот? Можно ли их реализовать? Рассуждаем в нижеприведенной статье.
Что такое неиспользуемое имущество
Неиспользуемым считается имущество, которое временно не участвует в основной деятельности организации. Причины, по которым это может иметь место, различны:
- изменение объемов производства;
- переход организации на другой вид деятельности;
- попадание имущества в ремонт;
- сезонная деятельность организации;
- устаревание основного средства (моральный износ) и др.
СПРАВКА! В качестве таких основных средств может выступать оборудование или (чаще) недвижимость.
Если планируется через определенное время вновь пользоваться этим активом, это означает, что с точки зрения учета он «законсервирован». Можно сдать неиспользуемое ОС в аренду или продать – то есть так или иначе вновь вовлечь в хозяйственный оборот.
Перевод неиспользуемого имущества на консервацию
Консервация – это перевод активов в такое состояние, которое позволит сохранить их в пригодности к эксплуатации через установленное время. Консервации можно подвергать:
- объекты незавершенного строительства – если нет средств на продолжение стройки или в данный момент вкладывать их нецелесообразно;
- как технологические комплексы, так и части целого;
- готовые основные средства – если их не планируется использовать в течение минимум 3 месяцев.
ВАЖНО! Такую процедуру можно выполнять на основании п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п. 3 ст. 256 НК РФ.
Процедура консервации
Перевод на консервацию делается согласно решению руководства предприятия или, если имущество государственное, соответствующим постановлением министерства.
Порядок процедуры консервации и расконсервации принимается внутренним решением руководства конкретной организации и фиксируется локальным нормативным актом. Должен быть составлен и подписан акт о переводе объекта основных средств на консервацию (типовой формы нет, ее нужно утвердить). Акт подписывается комиссией, которую руководство учредило приказом. В акте нужно в обязательном порядке отразить:
- наименование неиспользуемого актива;
- его инвентарный номер;
- первоначальную стоимость, по которой ОС принято на баланс;
- сумму амортизации, которую на него уже успели начислить;
- причины консервации;
- срок будущей расконсервации;
- подписи членов комиссии.
Бухучет законсервированного ОС
Расходы на содержание неиспользуемых основных средств, в том числе и переведенных на консервацию, относятся к прочим, их следует отражать на счете 91 «Прочие расходы».
Когда утрачивается амортизация
На неиспользуемое имущество временно не нужно начислять амортизацию, если выполняется одно из условий:
- если консервация оформлена более чем на 3 месяца;
- ремонт (восстановление) рассчитано дольше чем на год;
- модернизация (реконструкция) будет проводиться дольше чем 12 месяцев;
- имущество передано по договору безвозмездного пользования (это уже не консервация).
Если временный простой меньше, экономически не обоснован либо его не оформляют как консервацию, амортизация начисляется обычным порядком.
При консервации срок полезной эксплуатации основного средства увеличивается на тот период, пока оно не использовалось.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если законсервировано было не все ОС, а только его часть, при этом остальные части продолжают принимать участие в деятельности предприятия, амортизация не начисляется на все ОС, хотя оно и значится на балансе как единое целое. Например, в эксплуатируемом здании закрывают один этаж под ремонт, остальные продолжают функционировать.
Налоговый учет консервации
Налоги платятся с тех средств, которые применяются для извлечения дохода. С одной стороны, ОС продолжают находиться на балансе и являться имуществом предприятия. С другой, вследствие простоя они прямо не применяются для извлечения экономической выгоды.
Если на неиспользуемое основное средство продолжает начисляться амортизация, она может быть учтена для снижения налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ), поскольку эти расходы:
- экономически обоснованы;
- подтверждены документально;
- направлены на будущее получение дохода (ведь актив позже будет расконсервирован).
Как только расконсервирование произошло, амортизация должна начисляться так, как это делалось раньше, до начала простоя.
Если не консервация, то что?
Когда средство не планируют возвращать в эксплуатацию, консервировать его нет смысла. Практичнее все же получить с него определенный доход, а затем списать с баланса. Это можно сделать одним из способов:
- передача неиспользуемого имущества в аренду (лизинг);
- продажа основного средства.
Как правило, условия для этих действий получаются льготными, выгодными для покупателя или арендополучателя. Часто реализация неиспользуемых объектов недвижимости происходит путем аукционов или другим способом организованных торгов.
Вовлечение неиспользуемого имущества в оборот
Государство особенно строго относится к неиспользуемому имуществу, находящемуся в коммунальной собственности. Перечень его утверждается правительством, а далее вовлекается в хозяйственный оборот согласно соответствующему указу. Основные пути вовлечения:
- продажа на аукционе, где начальная цена будет базовой величиной, установленной законодательно;
- передача в бесплатное пользование индивидуальным предпринимателям или частным юрлицам;
- передача в безвозмездное пользование;
- иное использование, не противоречащее закону.
Безвозмездно, но не бесконтрольно
Передача ненужных государству объектов частным инвесторам происходит не просто так, а на основании конкретного инвестиционного проекта. Если предприниматель готов вложить деньги в неиспользуемый объект (чаще всего это недвижимость), этот процесс строго регламентируется и контролируется. Инвестор должен доказать, что данному объекту будет действительно дано целевое применение, предоставив проект (бизнес-план). В случае удачи получится обоюдная выгода:
- вместо пустующих зданий и сооружений появятся полезные функционирующие объекты;
- на них будут востребованы новые рабочие места, которые принесут доходы и предпринимателю, и в бюджет;
- при выполнении всех условий объект потом переходит в собственность вложившего в него средства инвестора.
Продажа с аукциона
Аукционные торги по неиспользуемому имуществу как средство вовлечения его в оборот применяются наиболее часто.
С предметами и оборудованием все ясно – они просто переходят в собственность нового владельца, который планирует их использовать. Если же продается недвижимость, то земельный участок, на котором она расположена, чаще всего отдается в аренду. О торгах заранее объявляется в СМИ, на специализированных площадках и изданиях, подаются заявки на участие, и аукцион проводится среди заявителей.
Если лот никто не приобрел, могут приниматься следующие меры:
- стоимость снижается на 20%;
- после вторых нерезультативных торгов – еще на 50%;
- максимальное понижение – до 80% от начальной цены.
Новый владелец должен внести деньги в установленный срок, иначе результаты торгов будут аннулированы.
Если объект совершенно нерентабелен
Если вновь ввести в оборот неиспользуемое имущество не представляется целесообразным, его следует утилизировать, чтобы хранение не занимало экономически неоправданные ресурсы.
Если ОС не требуется ни инвестору, ни собственнику, нужно освободить место для нового. В отношении недвижимости это означает снос.
Консервация основных средств. Учет и налогообложение
Консервация основных средств — это прекращение эксплуатации объекта на какой-либо срок с возможностью ее возобновления.
Консервация представляет собой комплекс мероприятий, призванный обеспечить сохранность и исправность основного средства в период его простоя.
При этом переводить простаивающее ОС на консервацию организация может, но не обязана.
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по консервации основных средств.
Оформление
Надлежащее документальное оформление консервации — обязательное условие для признания затрат на ее проведение при исчислении налога на прибыль организаций.
Решение о консервации оформляется приказом руководителя организации.
В этом приказе надо указать срок консервации и перечислить мероприятия, которые нужно провести для перевода ОС на консервацию (п. 63 Методических указаний по учету ОС).
После того как эти мероприятия будут проведены, следует составить акт о переводе ОС на консервацию.
Унифицированной формы акта о переводе основных средств на консервацию не существует, поэтому он оформляется в произвольной форме.
Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. В акте отражается экономическая целесообразность консервации объекта основных средств.
В акте должны быть указаны:
ОС, переведенные на консервацию;
дата перевода ОС на консервацию;
мероприятия, которые были проведены для перевода ОС на консервацию;
затраты на проведение этих мероприятий.
Этот акт, утвержденный руководителем организации, будет первичным документом для того, чтобы:
учесть затраты на консервацию в расходах;
приостановить начисление амортизации по ОС, переведенным на консервацию больше чем на три месяца.
Бухгалтерский учет
После того как руководитель подпишет приказ и утвердит акт о переводе объектов основных средств на консервацию, основные средства переводятся на консервацию.
При этом в бухгалтерском учете переведенный на консервацию объект продолжает числиться в составе ОС.
Основные средства, находящиеся на консервации, наряду с основными средствами, находящимися в эксплуатации, следует учитывать обособленно на счете 01 "Основные средства".
Поэтому в плане счетов организации необходимо предусмотреть к счету 01 "Основные средства" субсчет "Основные средства на консервации".
Амортизация основного средства в период консервации
По ОС, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке.
Амортизация относится к расходам по обычным видам деятельности вне зависимости от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, в котором она начислена (п. 5, абз. 5 п. 8, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 24 ПБУ 6/01).
По ОС, законсервированному на срок более трех месяцев (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний от 13.10.2003 N 91н):
— с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается;
Стоит отметить, что в бухгалтерском учете тот временной отрезок, в течение которого имущество находится на консервации (даже если он превышает трехмесячный период), не повлияет на срок его полезного использования.
Но по законам бухгалтерского учета начислять амортизацию можно и после окончания срока полезного использования основных средств (п. 22 ПБУ 6/01).
Из этого следует, что после расконсервации объектов начисление амортизации можно продолжать в прежнем порядке вплоть до полного погашения их стоимости.
Таким образом, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.
Расходы на содержание основного средства в период консервации
Расходы на содержание основного средства (ОС) в период консервации не увеличивают его первоначальную стоимость (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Указанные расходы относятся к периоду, когда данный объект ОС не участвует в производственной деятельности.
Следовательно, расходы, связанные с его содержанием, не учитываются при формировании себестоимости производства продукции.
Данные расходы признаются прочими расходами и отражаются в учете в месяце их осуществления (п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Проводки по консервации основных средств будут такие:
Проводка
Операция
Дт 01"Основные средства" субсчет "Основные средства на консервации" — Кт 01"Основные средства" субсчет "Основные средства в эксплуатации"
ОС переведено на консервацию
Дт 91/2 — Кт 10 (60, 70, 69)
Отражены расходы на консервацию (содержание законсервированных ОС)
Дт 01"Основные средства" субсчет "Основные средства в эксплуатации" — Кт 01"Основные средства" субсчет "Основные средства на консервации"
Если ОС используется в деятельности, облагаемой НДС:
"входной" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для консервации ОС, принимается к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
ранее принятый к вычету "входной" НДС по ОС, переведенному на консервацию, не восстанавливается (Письмо ФНС от 20.06.2006 N ШТ-6-03/614@).
Налог на имущество
В период консервации стоимость ОС не исключается из базы по налогу на имущество (независимо от того, как исчисляется налог — исходя из кадастровой или балансовой стоимости) (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ).
Исключение одно: если законом субъекта РФ предусмотрено освобождение от налога законсервированных ОС и организация выполняет условия предоставления этой льготы.
Налог на прибыль
Во внереализационных расходах учитываются затраты (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 2 Письма Минфина от 15.09.2010 N 03-03-06/1/590):
на консервацию — на дату утверждения руководителем организации акта о консервации;
на содержание законсервированных ОС (включая ремонт и охрану) — на последнее число месяца, в котором эти затраты понесены;
на расконсервацию — на дату утверждения руководителем организации акта о расконсервации ОС.
Налог на имущество, исчисленный со стоимости законсервированных ОС, учитывается в прочих расходах (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо ФНС от 22.08.2012 N ЕД-4-3/13851@).
Если консервируется ОС, по которому была применена амортизационная премия, то при переводе на консервацию восстанавливать ее не нужно.
При консервации ОС до его ввода в эксплуатацию или в том же месяце, в котором оно введено в эксплуатацию, начислять амортизацию и применять амортизационную премию можно только после расконсервации (Письма Минфина от 22.12.2014 N 03-03-06/1/66272, от 07.03.2014 N 03-03-06/1/10085).
По ОС, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке.
По ОС, законсервированному на срок более трех месяцев (п. 2 ст. 322 НК РФ):
с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается;
с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.
Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН
Затраты на консервацию, расконсервацию, а также на содержание законсервированных ОС в налоговых расходах не учитываются.
Если на консервацию сроком более трех месяцев переводится ОС, стоимость которого еще не учтена в расходах полностью, то включение в расходы затрат на приобретение этого ОС приостанавливается на период консервации (Письма ФНС от 14.12.2006 N 02-6-10/233@, УФНС по г. Москве от 18.01.2007 N 18-03/3/03903@).
Пример
Организация приобрела по договору купли-продажи и ввела в эксплуатацию в мае 2016 г. производственное оборудование.
Договорная стоимость оборудования составляет 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.).
Приобретенное оборудование относится к третьей амортизационной группе.
Срок полезного использования, установленный организацией в целях бухгалтерского и налогового учета, равен 38 месяцам (на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).
В связи с временным уменьшением заказов в конце мая 2016 г. объект ОС переведен по решению руководителя на консервацию продолжительностью более трех месяцев с 01.06.2016 по 30.09.2016.
Амортизация в целях бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом (методом).
Доходы и расходы определяются методом начисления.
Тогда, исходя из установленного срока полезного использования (38 месяцев), ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 21 052,63 руб. (800 000 руб. / 38 мес.).
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, в данном случае — с июня.
Вместе с тем начисление амортизационных отчислений при переводе объекта ОС по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев приостанавливается.
В данном случае решением руководителя объект законсервирован с 01.06.2016 по 30.09.2016.
Следовательно, амортизация за период июнь — сентябрь 2016 г. не начисляется.
Начиная с октября 2016 г. амортизация по объекту ОС начисляется в общеустановленном порядке.
В учете операцию по консервации объект ОС следует отразить следующими проводками:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ
В мае 2016 г.
Отражены расходы на приобретение оборудования
Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС, предъявленный поставщиком оборудования
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком оборудования
Приобретенное оборудование отражено в составе объектов ОС
01"Основные средства в эксплуатации"
Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Перечислена поставщику оплата оборудования
Выписка банка по расчетному счету
В июне 2016 г.
Отражена первоначальная стоимость оборудования, переведенного на консервацию
01"Основные средства на консервации"
01"Основные средства в эксплуатации"
Распоряжение руководителя о переводе оборудования на консервацию,
Акт о консервации,
Инвентарная карточка учета объекта основных средств
По окончании консервации
Первоначальная стоимость оборудования отражена в составе ОС в эксплуатации
01"Основные средства в эксплуатации"
01"Основные средства на консервации"
Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Начиная с октября 2016 г. в течение 38 месяцев
Начислена амортизация по оборудованию
Продажа законсервированного объекта основных средств
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на его остаточную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК).
А при реализации прочего имущества в силу положений пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса организация уменьшает полученные доходы на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, связанных с их приобретением.
Так как переведенный на консервацию на срок более трех месяцев объект исключается из состава амортизируемого имущества, то из буквального толкования данных норм следует, что оно относится к прочему имуществу.
А потому доходы от его реализации можно уменьшить на цену его приобретения и иные сопутствующие его покупке затраты.
Однако представители ФНС в Письме от 12 января 2016 г. N СД-4-3/59@ указали на ошибочность данного подхода.
Свою позицию они объяснили следующим образом:
В этом случае расходы (или их часть) на покупку ОС будут учтены в составе расходов дважды (через механизм амортизации и при продаже ОС).
А это недопустимо в силу толкования п. 5 ст. 252 Кодекса.
Напомним, что данной нормой закреплено: суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов. Соответственно, по мнению представителей ФНС, при продаже "законсервированного" ОС положения пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса не применяются.
Операции по реализации ОС, находящихся на консервации, отражаются по строкам 010 – 060 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
В письме налоговая служба в подтверждение своей позиции приводит и примеры из арбитражной практики.
Это постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2009 по делу № А55-9340/2009, ФАС СЗО от 25.06.2007 по делу № А56-51992/2005, ФАС ПО от 30.03.2005 № А12-21856/04-С29, в которых судьи указывают на неправомерность применения налогоплательщиком положений пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации ОС, находящихся на консервации.
Иными словами, в таких ситуациях доход от реализации "законсервированного" объекта уменьшается на его остаточную стоимость, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью ОС и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Пример
Организация приобрела и ввела в эксплуатацию в феврале 2012 года основное средство. Его первоначальная стоимость составила 1 600 000 руб.
Основное средство было отнесено к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования 80 месяцев (с марта 2012 года по октябрь 2018 года включительно).
Организация применяет линейный метод начисления амортизации.
Месячная норма амортизации составляет 1,25% (1 / 80 мес.).
Ежемесячная сумма амортизации равна 20 000 руб. (1 600 000 руб. х 1,25%).
В апреле 2016 года было принято решение о переводе данного основного средства на консервацию сроком на восемь месяцев (с 5 апреля по 5 декабря включительно).
С 1 мая 2016 года начисление амортизации по данному основному средству прекращается.
В августе 2016 года законсервированный объект продан по цене 826 000 руб. (в том числе НДС – 126 000 руб.).
Для целей налогообложения доходы от реализации составили 700 000 руб. (826 000 — 126 000).
При продаже законсервированного объекта ОС организация вправе уменьшить доходы от его реализации на остаточную стоимость этого объекта.
До консервации амортизация по ОС начислялась в течение 50 мес. (с марта 2012 года по апрель 2016 года включительно).
Всего было начислено 1 000 000 руб. (20 000 руб. x 50 мес.).
Остаточная стоимость равна 600 000 руб. (1 600 000 — 1 000 000).
Прибыль от реализации имущества составит 100 000 руб. (700 000 — 600 000).
В бухгалтерском учете операцию по продаже законсервированного объекта необходимо отразить следующим образом:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ
В феврале 2012 года
Отражены расходы на приобретение оборудования
Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС, предъявленный поставщиком оборудования
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком оборудования
Приобретенное оборудование отражено в составе объектов ОС
01"Основные средства в эксплуатации"
Акт приемки-передачи оборудования
Перечислена поставщику оплата оборудования
Выписка банка по расчетному счету
С марта 2012 года по апрель 2016 года включительно
Начислена амортизация по оборудованию
На дату перевода оборудования на консервацию
Отражена первоначальная стоимость оборудования, переведенного на консервацию
01"Основные средства на консервации"
01"Основные средства в эксплуатации"
Распоряжение руководителя о переводе оборудования на консервацию,
Акт о консервации
В августе 2016 года
Признан прочий доход от реализации оборудования
Договор купли-продажи оборудования,
Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Отражена первоначальная стоимость выбывающего оборудования
01 "Выбытие основных средств"
01"Основные средства на консервации"
Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Отражена сумма начисленной амортизации по выбывающему оборудованию
01 "Выбытие основных средств"
Акт о приеме-передаче объекта основных средств,
01 "Выбытие основных средств"
Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Начислен НДС, предъявленный покупателю оборудования
Декларация по налогу на прибыль организаций
Операции по реализации амортизируемого имущества подлежат отражению в приложении 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций.
Показатели
Код строки
Сумма в рублях
Количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего
В том числе объектов, реализованных с убытком
Выручка от реализации амортизируемого имущества
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией
Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком)
Убытки от реализации амортизируемого имущества без учета объектов, реализованных с прибылью)
Продажа законсервированного объекта основных средств с убытком
Если имущество продается с убытком, то принимаются во внимание следующие особенности.
Согласно п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приобретения товара с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами является убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке:
Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
И только если оставшийся СПИ равен нулю или отрицательному числу, то сумма полученного убытка признается организацией в составе прочих расходов в полном размере в том месяце, в котором произошла реализация (см. Письма Минфина от 12 июля 2011 г. N 03-03-06/1/417, от 12 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/253 и т.д.).
При продаже объектов основных средств налогоплательщик вправе уменьшить доходы от названной операции на остаточную стоимость этих объектов.
Как посчитать убыток, если имущество находилось на консервации
Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации.
Если налогоплательщик продает с убытком основное средство, которое по тем или иным причинам находилось на консервации свыше трех месяцев, то при определении фактического срока эксплуатации этого объекта (исходя из которого исчисляется период списания убытка) период консервации не учитывается.
Применение ПБУ 18/02
В результате реализации объекта ОС у организации образуется вычитаемая временная разница (ВВР) из-за различного порядка признания в бухгалтерском и налоговом учете убытка от продажи ОС (убыток признается единовременно в бухгалтерском учете и равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком его полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации в налоговом учете).
Данной ВВР соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
В течение срока, определяемого как разница между сроком его полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации месяцев (по мере признания убытка от продажи объекта ОС в налоговом учете) названные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) (п. 17 ПБУ 18/02).
Пример
Воспользуемся данными вышеприведенного примера с той лишь разницей, что основное средство, находившееся на консервации, продано по цене 531 000 руб. (в том числе НДС – 81 000 руб.).
Для целей налогообложения доходы от реализации составили 450 000 руб. (531 000 — 81 000).
При реализации законсервированного объекта ОС организация вправе уменьшить доходы от данной операции на остаточную стоимость этого объекта.
Убыток от реализации имущества равен 150 000 руб. (450 000 — 600 000).
С момента начала амортизации оборудования (март 2012 года) до месяца его реализации (август 2016 года) прошло 54 месяца.
Период, в течение которого имущество находилось на консервации (4 месяца), из этого срока исключается.
Фактически оборудование эксплуатировалось 50 месяцев (54 — 4).
Поэтому в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ налогоплательщик будет отражать убыток в прочих расходах в течение 30 месяцев (80 — 50).
Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, составит 5 000 руб. (150 000 руб. / 30 мес.).
Сумма этого убытка будет включаться в прочие расходы начиная с сентября 2016 года.
В бухгалтерском учете операцию по начислению и погашению ОНА необходимо отразить следующим образом:
Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» — 30 000 руб. -начислен ОНА (150 000 руб. х 20%);
В течение 30 месяцев:
Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» Кредит 09 – 1 000 руб. – уменьшен (погашен) ОНА (30 000 руб. / 30 мес.).
Декларация по налогу на прибыль организаций
В декларации по налогу на прибыль организаций должны быть указаны данные:
об убытке, полученном при реализации амортизируемого имущества;
о сумме, которая включается в расходы в целях налогообложения прибыли в конкретном отчетном (налоговом) периоде.
Эти данные найдут свое отражение в листе 02, а также приложениях 1 – 3 к этому листу.
Воспользуемся данными примера 2. Отчетными периодами организации являются первый квартал, полугодие, девять месяцев.
В приложении 3 к листу 02 декларации за девять месяцев налогоплательщик отразит:
Показатели
Код строки
Сумма в рублях
Количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего
В том числе объектов, реализованных с убытком
Выручка от реализации амортизируемого имущества
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией
Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком)
Убытки от реализации амортизируемого имущества без учета объектов, реализованных с прибылью)
Покажем в какие строки каких приложений попадут данные по реализации основного средства с убытком:
Консервация дома на зиму: загородные коттеджи, дачи, строящиеся объекты
Консервация дома на зиму актуальна не только для загородных коттеджей временного проживания и дач, но также и для строящихся объектов. Подготовка к зимовке инженерных коммуникаций, стен, полов, кровли, защита от грызунов и насекомых – все эти мероприятия необходимы и обязательны.
Если речь о стройке, то здесь есть свои нюансы. Например, на определенных этапах строительства полноценная консервация невозможна. Поэтому лучше не начинать следующую стадию возведения дома или постараться закончить ее до наступления холодов. Подробнее обо всех аспектах читайте в нашем материале.
Консервация водопровода и других инженерных систем в частном доме на зиму
Первым делом лучше составить перечень всех необходимых операций. Для качественного планирования следует осмотреть не только жилое пространство дома, но и его фасадную сторону. Во время следующего визита благодаря ранее составленному плану будет легче организоваться и сделать все необходимое для консервации здания.
Качественная консервация дома на зиму состоит из ряда последовательных шагов.
Отключить подачу воды в дом. Делать это нужно в центральной точке, где водопровод входит в здание. Иначе вода в системе водоснабжения может замерзнуть и расшириться, в результате водопроводные коммуникации будут разрушены.
Слить воду, открыв все краны, установленные в здании. Особенно актуально для жителей северных областей страны. Нужно не только удалить воду из труб, но и осушить туалеты, водонагреватели и расширительные баки. Газоснабжение и электроснабжение всех бытовых приборов также должно быть отключено.
Чтобы успешно выполнить консервацию водопровода и канализации частного дома на зиму, можно придерживаться такой последовательности операций:
- Водопровод нужно продуть при помощи воздушного компрессора. Это поможет убрать из системы всю воду. Жидкость в гидрозатворах должна быть смешана с антифризом.
- Перекрыть канализационные сливы.
- Исключить возможность испарения воды из затворов, особенно в унитазе. Для этого открыть крышку и поместить в отверстие шар или мяч, предварительно обернув его пищевой пленкой или хотя бы пакетом. Таким образом предотвращается проникновение запаха из канализации в жилище.
- Бассейн осушить, независимо от того, открытый он или закрытый.
- Отключить фонтаны и слить с них воду, также поступить с емкостями для воды без функции протока.
- Бытовая техника тоже должна быть освобождена от залитой в нее воды, тут лучше действовать согласно инструкции по эксплуатации: посудомоечная и стиральная машины, холодильник. В стиральной машине также снять фильтр, а в холодильнике не забыть про емкости для льда.
- Все водяные фильтры, задействованные в инженерных коммуникациях загородного особняка, должны быть законсервированы в сухом состоянии.
Какие действия еще необходимо предпринять?
- Настроить термостат. Разумно выставить температуру более низкую, чем во время проживания. Значение температуры должно быть достаточным, чтобы предотвратить сырость в доме. В регионах, характеризующихся влажным и теплым климатом, нужно оборудовать дом прибором измерения влажности. Ведь по точным показаниям легче контролировать этот параметр.
- Обесточить электроприборы. Если не планируется полностью обесточить здание, нужно хотя бы вынуть из розеток вилки основных приборов: телевизора, микроволновой печи, холодильника, музыкального центра и прочего. Это поможет предотвратить возможный пожар в случае повреждения электропроводки или неисправности выключателя.
- Перекрыть газоснабжение. Если планируется долго отсутствовать в доме, лучше отключить подачу газа в том числе и на колонку, обеспечивающую горячее водоснабжение.
Консервация жилых и хозяйственных помещений загородного дома
1. Подготовка кухни
Хорошая подготовка кухонного помещения предусматривает следующие обязательные мероприятия:
- Все продукты из холодильника забрать с собой. Исключений быть не должно, особенно это касается скоропортящихся продуктов.
Для проверки, прошли ли продукты цикл размораживания и замораживания, нужно применить простой метод. В морозилку поместить емкость с водой, после застывания которой на поверхность положить монету. Если после долгого отсутствия обнаружите монету в толще льда или вовсе на дне – это верный признак незапланированной разморозки.
- Старательно помыть холодильник целиком, после чего оставить двери в открытом состоянии. Эта простая мера предотвратит образование грибка и плесени, появление неприятных запахов. Грибок может повредить детали корпуса, сделанные из пластика, в этом его опасность.
- Положить в холодильник пакет, наполненный древесным углем. Он впитает все неприятные запахи.
- Кладовая должна быть очищена от запасов пищи. Для длительного хранения сухих видов продуктов нужно предусмотреть металлический шкаф, в котором и разместить контейнеры с запасами. Зерновые и семена нужно хранить в металлических банках с плотными крышками.
- Продумать меры по борьбе с грызунами и насекомыми. Для этого в углах комнат, в гараже, под раковинами положить природные репелленты.
- Ведро для сбора мусора обязательно чисто вымыть. Удалить всю потенциальную еду для грызунов – мыло, свечи, губки и прочее.
- Не оставлять в доме ничего, что может разрушится от замерзания. Консервация дома на зиму в регионах с морозами обязательно подразумевает полное удаление бутылок с водой и другими жидкостями. Ведь в момент замерзания воды происходит увеличение объема, и емкость может разрушиться. Не забыть слить воду из ваз, банок и декоративных фонтанов.
Убрать весь мусор перед отъездом – ведь гораздо приятнее вернуться в чистый дом.
2. Подготовка остальных частей дома
Направьте часть времени и усилий и на следующие мероприятия:
- Постирать все белье. Это касается постелей, полотенец и вещей, которые планируется оставить в доме. После стирки хорошо просушить и защитить от повреждения грызунами, сложив в коробки. Проветрить матрацы. Дверцы шкафов, ящики комодов оставляем в открытом состоянии без содержимого внутри. Не забыть про мероприятия по защите от моли. Хорошо зарекомендовала себя обработка нафталином и маслом лаванды.
Ухаживать за комнатными растениями могут соседи, если их об этом хорошо попросить.
Совет! Страхование дачи – отнюдь не лишние затраты. Довольно часто встречаются взломы и кражи из загородной недвижимости. Если домовладение находится на неохраняемой территории, отсутствует подключение к охранной сигнализации – в этом случае эксперты однозначно советуют не экономить на замках и поставить на окна решетки. Если же не представляется возможным полностью исключить возможность кражи, значит, ценные вещи на зиму в доме оставлять не стоит.
То же самое касается дорогостоящего инженерного оборудования и бытовой техники. Садовую мебель и инвентарь нужно убрать с территории во избежание их порчи или кражи. И заблаговременно застраховать дом не только от хищения имущества, но и от стихийных бедствий и форс-мажоров.
Консервация дома на зиму: сад, огород, кровля
- Консервация сада и огорода
Также в уходе и защите от холода нуждаются некоторые садовые растения. Условия содержания для всех очень разные, поэтому универсальных советов тут быть не может. Нужно следовать рекомендациям по уходу за конкретным видом растения.
«Внутри одного вида растений есть сорта, которые по-разному переносят холод. Микроклимат каждого конкретного участка индивидуален: в одном случае местность продувается ветрами, а в другом благодаря микрорельефу имеется защита. Для выяснения особенностей своего участка лучше поговорить об этом с соседями, потому что у них ситуация с микроклиматом будет похожая» – говорит генеральный директор и собственник компании Primula Антон Кривов. Эта компания занимается ландшафтным дизайном.
Декоративные кустарники и растения на зиму рекомендуется укрывать. Совет актуален для гортензий, роз, туй и других многолетних капризных культур. Подобные советы также звучат по отношению к нарциссам, мелиссе, лилиям. Надо выкопать и убрать на хранение растения, которые не переносят морозы, например георгины. Много кто из огородников на зиму выкапывает также и тюльпаны. Осенняя перекопка земли в огороде облегчает обработку почвы весной. Минеральные удобрения все вносят по-разному: некоторые осенью, другие весной.
Если не гонитесь за обильным урожаем, то в саду можно обойтись без подготовительных работ к зиме. Хоть в Сети часто можно встретить другое мнение, но все же лучше белить стволы деревьев в начале весны. Газон и вовсе не нуждается в специальном уходе.
Но если есть желание приложить усилия для ухода за садом, ниже приведем соответствующие советы.
Не только дом может стать местом нашествия ненужных гостей. Кору деревьев в саду очень любят портить зайцы и грызуны. Для защиты стволы оборачивают мелкоячеистой сеткой из стали, лапником ели, мешковиной или рубероидом. Также действенен против этих вредителей запах полыни или ветки бузины.
Когда закончены все работы в саду, нужно позаботиться об инструменте. Грабли, лопаты, вилы, секаторы, пилы и даже газонокосилку – все это необходимо очистить от загрязнений и просушить. Металлические детали покрыть слоем масла. Для хранения в зимнее время подойдет помещение, которое не промерзает. Малые архитектурные формы – скульптуры, керамические кашпо, а также пластиковые водоемы – тоже нужно хранить в помещении во время холодов. Оставлять зимовать в саду можно лишь то, что не боится низких температур.
Большой пруд или бассейн, дно которого выстелено пленкой, не требует полной откачки воды. Нужно лишь понизить уровень. Особое внимание уделить водным растениям. Если пруд промерзает целиком, то кувшинки и лилии следует положить в подходящие емкости и спрятать в погреб.
Перед отъездом из дома или дачи на всю зиму нужно тщательно проверить крышу. Недопустимо наличие в ней дыр, загнивших и заплесневелых деревянных конструкций. Все части кровли должны быть на своих местах. Следует незамедлительно устранить все выявленные неисправности, иначе при первой оттепели вода попадет внутрь здания. При этом сильно пострадает стропильная система дома.
Внимательно осмотреть чердачное помещение. Если там поселились шершни и осы – самое время уничтожить их. По совету опытных домовладельцев идеально применение средства WD-40. Оно вызывает гибель нежелательных насекомых и не имеет неприятного запаха, который бывает, например, от дихлофоса. Обязательно очистить водостоки – там всегда накапливается мусор, опавшие листья, небольшие ветки. После чего закрыть небольшими листами жести, что предотвратит их разрушение ото льда и пластов снега. Бетонную отмостку дома также необходимо защитить, укрыв листами линолеума и закрепив их.
Оценке на прочность нужно подвергнуть козырьки и навесы над входными дверями. При сомнениях в способности этих конструкций противостоять большим пластам снега их необходимо демонтировать. Окна в пустующем всю зиму доме лучше закрыть ставнями или дощатыми щитами во избежание повреждения стекла порывами ветра. Тщательно заклеить щели между створок – чтобы сквозняки не охлаждали стены. Иначе на них неминуемо образуется конденсат и спровоцирует появление грибка.
Консервация на зиму прочих сооружений и коммуникаций
- Консервация погреба
В случае наличия погреба там тоже нужно поработать. Подготовка к зимовке начинается с уборки – долой выносят мусор, снимают паутину. Затем помещение проветривается и дезинфицируется при помощи дымовых шашек. Стеллажи в погребе следует защитить от гниения и грибка при помощи обработки раствором медного купороса (600 г порошка на 6 литров воды).
Если плесень уже успела образоваться, бороться с ней нужно 40-процентным формалиновым раствором. При возможности нанести на стены известковую воду (на 6 литров воды разводят 2 кг извести). Тогда можно не переживать за сохранность урожая всю зиму.
При наличии артезианской скважины ее обязательно консервируют перед холодами.
После удаления воды из водопроводных коммуникаций нужно теплоизолировать их с внешней стороны. Можно использовать не только промышленно изготовленные утеплители. Для этих целей вполне годится солома и торф. Часто скважину защищают при помощи кессона, который имеет массу вариантов конструктивного исполнения – из бетона, пластика или металла.
Септик не нуждается в полном осушении, в этом состоит отличие его консервации от водопровода в частном доме на зиму. Нужно оставить жидкость на две трети всей емкости. Если же септик будет пустой, грунтовые воды весной могут его поднять. К тому же наличие жидкости внутри помогает уравновесить наружное давление на его стенки.
Вся система автономной канализации перед зимой должна быть осмотрена и очищена. Входящее в ее состав оборудование нужно проверить – это аэратор, эрлифт, станция, насос и компрессор. А весь мусор из приемной камеры обязательно удалить.
Если зимой предполагается использовать очистную станцию, нужно позаботиться об утеплении крышки. Для этого подойдут полистирол, изолон, пенопласт и другие утеплители. А вот воздухозаборник закрывать не стоит. Если же в холодный период года никто в доме жить не будет, тогда смело консервируйте станцию. Для чего удалите пятую часть жидкости из камер и поместите туда пластиковые бутылки, заполненные песком на треть объема. Они примут на себя давление замерзающей воды и сберегут стенки от разрушения. Компрессор и насос снимают и помещают на зимнее хранение в сухое и теплое место.
Что нужно знать о консервации строящегося дома на зиму без отопления
Случается, что дом входит в зиму без системы отопления – он просто еще не достроен. Только законсервировав строение, возможно возобновить работу весной без потерь.
Уровень консервации дома на зиму напрямую зависит от региона строительства. Например, в стране есть области, где зимой практически нет морозов. В таких условиях никаких особых усилий по консервации не нужно.
Более того, если зима теплая, можно строить даже в декабре. К сожалению, далеко не везде такой замечательный климат. Есть районы, где уже в октябре вести строительные работы невозможно. Тогда нужно позаботиться о сохранении приложенных усилий. Для этого провести консервацию дома. Способы подготовки к зиме весьма разнообразны. Определяющие факторы: стадия строительства здания и используемые для возведения перекрытий и стен материалы.
Консервация домов на зиму подразумевает старательную обработку пола, стен, потолка и других элементов конструкции дома специализированными средствами. Некоторые части можно накрыть полиэтиленовой пленкой или предназначенными для этого чехлами. Но есть и такие, где без обработки жидкой химией не обойтись.
Главнейший принцип, который требуется соблюдать, – хорошая защита незавершенного строительства от воды. Это касается всех конструктивных составляющих дома, потому что за несколько месяцев, вода способна превратить балки перекрытия и стены в непригодную для эксплуатации кучу мусора.
Объяснение причины разрушения от влаги простое – в процессе замерзания и оттаивания содержащейся в них воды строительные конструкции периодически расширяются, по прошествии нескольких таких циклов нарушается их целостность. Поэтому в первую очередь стоит задача все защитить от влаги, накрывая непромокаемыми материалами, предварительно обработав недострой специальной химией.
Однако одной обработки стен и перекрытий от грибка и влаги недостаточно для качественной консервации дома на зиму. Коммуникации, если их успели провести, тоже требуют защиты. Работа эта отличается сложностью и кропотливостью, но игнорировать ее недопустимо.
Защитить от воздействия зимней погоды нужно не только уже построенную часть дома, но и стройматериалы, складированные на участке.
Лучше всего консервировать дом уже в почти завершенном состоянии, когда возведены стены, кровля и перекрытия. Именно тогда работа по защите от низких температур и влаги будет наиболее легкой из всех возможных вариантов.
Как быть, если до зимы успели залить только фундамент? Его также нужно консервировать. Для чего укрыть непромокаемыми материалами. Тогда зимовка фундамента пройдет без проблем, а весной сразу же можно будет продолжить строительство дома.
Однако есть стадии строительных работ, когда нежелательно проводить консервацию. По мнению специалистов, не стоит начинать сооружение дома в конце осени. Потому что велика вероятность паузы на этапе вырытого котлована, что влечет определенные трудности.
Если такое произошло – выкопали яму для фундамента, а потом наступили морозы – рекомендуется все засыпать обратно. Иначе неизбежно накопление воды в котловане, после замерзания которой ослабится грунт. И построить дом на этом участке станет крайне проблематично.
Также согласно опыту профессиональных строителей нежелательная консервация во время строительства стен, когда нет перекрытий. Потому что в этом случае сложно подготовить объект к зимовке. Лучше смонтировать кровлю или перекрытие, если здание многоэтажное. Как бы то ни было, крыша и пол должны быть укрыты слоем теплоизолятора – подойдет солома. Затем необходимо укрыть все пленкой.
Важные моменты консервации брусового и каркасного дома на зиму
- Консервация строящегося каркасного дома
Каркасный дом обладает важнейшим преимуществом – оперативными сроками постройки. Однако погода может застигнуть бригаду врасплох, и придется на время отложить работы. При наличии крыши законсервировать стройку можно просто. При отсутствии советуют возвести временное покрытие. Сначала нужно уложить стропила, прикрепить обрешетку и уложить на это гидроизоляцию. Подойдет рубероид. Сверху закрепить, например, прибив рейки.
Далее уделяем внимание проемам – дверным и оконным. Защитить их можно при помощи листов металла или досок. Затем закрыть это все пленкой, чтобы в здание лишняя влага не попадала.
Зима преподносит самую разную погоду. С наступлением весеннего сезона возрастает количество влаги, поэтому при консервации нужно оборудовать водоотвод. Иначе не исключено, что во время таяния снега что-то подтопит. Лучше заранее вырыть канавки, это действенное средство от паводковых вод.
Древесина как стройматериал обладает свойством поглощать влагу в больших количествах. Поэтому при возведении стен из бревен и бруса используют пропитки и влагоизоляционные покрытия. Но только после окончания строительства можно с уверенностью утверждать, что дом не боится влаги и грибка.
Если же сроки строительства сорваны и зима застала врасплох, нужно законсервировать объект. В первую зимовку в доме отопление включать нежелательно. Лучше дать постройке выстояться. Такова технология строительства. Однако есть некоторые правила консервации, которые нужно соблюдать.
Подготовка окон – одно из обязательных мероприятий. Требуется закрыть их деревянными щитами или пленкой. Если крышу не успели построить, нужно соорудить временную кровлю. Технология строительства тут стандартная, применение гидроизоляции обязательно. Проемы обязательно должны быть с дверями, постоянными или временными. Нужно это для того, чтобы избежать перекоса здания во время усадки. Не лишним будет предусмотреть небольшие щели для вентиляции.
Стены дома и все, что сделано из дерева, требуется подвергнуть обработке антисептиком. Это предотвратит гниение. Не проводить обработку можно лишь в случае, если стройматериалы были предварительно уже пропитаны такими составами. Тогда вторая обработка – это лишние финансовые затраты.
Стыки и швы герметизируют паклей. Возле дома должны быть выкопаны водоотводные канавки. Это пригодится весной, во время таяния снега.
Советы по консервации фундамента дома
Ни один профессиональный строитель не ставит на свежий фундамент стены. Зимой основание дома подвергается воздействию температуры, воды и прочих негативных факторов. Если на бетоне будут сверху стены, он может дать большую усадку. Поэтому лучше законсервировать фундамент до весны.
Наличие подвала, тип фундамента и его форма – вот основные вопросы, влияющие на технологию консервации.
1. Консервация ленточного фундамента без цоколя
Главный этап в данном случае – гидроизоляция. Лучше всего подходит жидкий способ – битумная мастика. Рулонная гидроизоляция может разрушится в случае проникновения под нее влаги. Самый лучший вид изоляции в рулонах – это рубероид.
Если выбор пал на жидкий состав, поверхность стоит защитить, укрыв утеплителем или текстилем. Тогда в случае засыпки гидроизоляция не получит повреждений.
Теплоизоляция тоже необходима. Особенно когда грунт на стройплощадке пучинистый, с большим содержанием глины. Такая земля во время промерзания выдавливает фундамент, в результате последний сильно деформируется.
Все вышеприведенные советы будут работать, только если фундамент залит в строгом соответствии с нормативами. Это включает оптимальную рецептуру бетона, обязательное использование съемной или несъемной опалубки и другие нюансы.
2. Консервация фундамента с подвалом
Подвал обязательно нужно оборудовать перекрытием. Отлично подойдут плиты из железобетона, гидроизолированные сверху рубероидом. Чтобы последний не сдуло, его можно придавить тяжелыми предметами.
Всего вышесказанного недостаточно. Следующие рекомендации тоже весьма актуальны:
- Лестничный проем перекрыть дощатым настилом. Если заменить его гидроизоляцией, весной под давлением талых вод она порвется.
- Грунт в подвале выравнивается, покрывается слоем песка не менее 12 см. Идеально, если вместо песка использовать щебень. Затем залить все бетоном.
- Если в подвале есть окна, их тоже нужно закрыть гидроизоляцией.
- Всегда есть вероятность суровой зимы с обилием снега. Тогда в подвале нужно расставить канистры и бутылки, воду в которых налить примерно на 1/3 от объема. На каждый квадратный метр требуется не менее четырех бутылок, а лучше больше. Устанавливать по граням условного квадрата. Когда на стенах начнет намерзать лед, бутылки примут на себя излишнее давление от расширения.
3. Особенности консервации плитного фундамента
В случае такой конструкции фундамента думать о гидроизоляции нужно перед заливкой. Подготовить для этого бетонную подушку и постелить материал. Затем сверху добавить слой теплоизоляции. После чего формировать бетонную плиту фундамента. Сверху прикрыть все от осадков рубероидом. Укрепить от ветра тяжелыми грузами. Обсыпать фундамент по периметру керамзитом, шлаком или опилками. Это послужит защитой от промерзания. В итоге получится надежное укрытие как сверху, так и по сторонам.
Если же консервация фундамента для вас пройденный этап и теперь вам нужно защитить стены на зимний период, тут также нюансы напрямую определяются технологией строительства.
Рекомендации по консервации стройматериалов на зиму
На какой бы стадии постройки дом ни застала зима, на участке найдутся материалы, которым низкие температуры не сулят ничего хорошего. Поэтому стоит заранее позаботиться об их сохранности согласно советам профессионалов.
Древесину хранят сложенной в штабеля. Гидроизоляционные покрытия и кровлю нужно либо накрыть пленкой, либо уложить под навес. Главное, чтобы в месте хранения было сухо. Антисептики и краски хранят в плотно закрытой таре. Иначе либо высохнут, либо выветрятся, потеряв свои потребительские свойства. Сыпучие материалы – цемент, известь, алебастр хранить на улице нельзя, только в помещении, где нет холода и влаги.
Отказ от консервации сопряжен с высокой вероятностью порчи стройматериалов. Влага и мороз сделают свое дело, использовать такие материалы будет невозможно. Возведенные стены могут перекоситься. Поэтому отказ от консервации дома на зиму ради экономии небольшого количества финансов может привести к тяжким материальным убыткам после холодного сезона.
Здание законсервировано что значит
Аннотация: в статье изложен порядок проведения, документальное оформление и учет консервации отдельных объектов основных средств, технологических комплексов и объектов незавершенного строительства компаний с учетом изменений в законодательстве РФ в 2020 году.
Скачать: PDF (статья), PDF (выпуск №11).
Ключевые слова: консервация основных средств предприятия, консервации объектов незавершенного строительства, консервация незавершенного строительства, консервация незавершенного строительством объекта, консервация незавершенки, консервация недостроенного объекта, консервация объекта строительства, амортизация законсервированных объектов, учет консервации основных средств, основные средства и амортизация, способы начисления амортизации основных средств, консервация объектов ОС в бухгалтерском учете, консервация и расконсервация основных средств, расконсервация объекта незавершенного строительства, расконсервация объекта капитального строительства, расконсервация основных средств.
Введение
Российские компании начинают приспосабливаться к работе в новых условиях, в том числе проводить работу по оптимизации бизнеса. Как один из вариантов оптимизации — консервация на определенный срок отдельных объектов недвижимости, незавершенного строительства, консервация технологических комплексов и других объектов готовых основных средств.
В данной статье изложен порядок проведения, документальное оформление и учет консервации отдельных объектов основных средств, технологических комплексов и объектов незавершенного строительства компаний с учетом изменений в налоговом законодательстве РФ в 2020 году.
1. Документальное оформление и учет консервации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства. Учет затрат, связанных с консервацией объектов
Консервация основных средств – это прекращение эксплуатации объекта на какой-либо срок с возможностью ее возобновления. Консервация представляет собой комплекс мероприятий, призванный обеспечить сохранность и исправность объекта в период его простоя [4].
Необходимо заметить, что переводить простаивающие объекты основных средств на консервацию организация может, но не обязана. Консервации могут быть подвергнуты (п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п. 3 ст. 256 НК РФ) следующие объекты:
- объекты незавершенного строительства, если нет средств на продолжение стройки или в данный момент вкладывать их нецелесообразно;
- как технологические комплексы, так и части целого;
- готовые основные средства – если их не планируется использовать в течение минимум 3-х месяцев.
1.1. Технологические комплексы, готовые основные средства
Надлежащее документальное оформление консервации объектов основных средств – обязательное условие для признания затрат на ее проведение при исчислении налога на прибыль организаций [2]. Решение о консервации оформляется приказом руководителя организации. В приказе необходимо указать срок консервации и перечислить мероприятия, которые требуется провести для перевода основных средств на консервацию (п. 63 Методических указаний по учету основных средств). Кроме того, приказ должен содержать [6]:
- причину консервации объекта основных средств;
- дату перевода на консервацию;
- остаточную стоимость объекта.
После проведения мероприятий по консервации составляется акт о переводе объектов основных средств на консервацию. Унифицированной формы акта о переводе основных средств на консервацию не существует, поэтому он оформляется в произвольной форме. Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. В акте о переводе объектов основных средств на консервацию отражается экономическая целесообразность консервации объекта основных средств. В акте должны быть указаны:
- перечень объектов основных средств, переведенных на консервацию;
- дата перевода основных средств на консервацию;
- мероприятия, которые были проведены по консервации;
- затраты на проведение мероприятий по консервации.
Акт, утвержденный руководителем организации, служит первичным документом для того, чтобы учесть затраты на консервацию в расходах организации и приостановить начисление амортизации по объектам основных средств, переведенным на консервацию более чем на три месяца. Данные о консервации рекомендуется отражать в инвентарной карточке объекта основных средств по форме N ОС-6, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 [8]. Для чего потребуется ввести дополнительную графу в раздел 4 карточки. При этом, применяемые формы первичных документов, не предусмотренные законодательством, и изменения существующих форм должны быть утверждены приказом организации по учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 1/98).
В бухгалтерском учете переведенный на консервацию объект продолжает числиться в составе основных средств, но учитывать их следует обособленно на счете №01 «Основные средства». Для чего, в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть к счету №01 «Основные средства» субсчет «Основные средства на консервации». Учет затрат, понесенных на консервацию ведется на счете 91 «Учет прочих доходов и расходов» субсчет 2 «Прочие расходы» и их сумма включается в состав внереализационных расходов организации [5].
Табл. 1. Бухгалтерские проводки для консервации объектов
- Дт. 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства на консервации»
- Кт. 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации»
- Дт. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
- Кт. 10, 60, 70, 69 и др.
1.2. Объекты незавершенного строительства
Согласно п. 4 ст. 52 Градостроительного кодекса РФ, при необходимости прекращения работ или их приостановления более чем на шесть месяцев застройщик или заказчик должен обеспечить консервацию объекта капитального строительства [1].Порядок консервации объектов капитального строительства регламентирован Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2011 г. N 802 «Об утверждении Правил проведения консервации объекта капитального строительства». В соответствии с Правилами:
- решение о консервации объекта принимается в случае прекращения его строительства или в случае необходимости приостановления строительства объекта на срок более 6 месяцев с перспективой его возобновления в будущем;
- консервацией объекта капитального строительства понимается приведение объекта и территории, используемой для его возведения (строительная площадка), в состояние, обеспечивающее прочность, устойчивость и сохранность конструкций, оборудования и материалов, а также безопасность объекта и строительной площадки для населения и окружающей среды;
- в случае прекращения или приостановления строительных работ более чем на шесть месяцев застройщик (заказчик) принимает решение о консервации объекта и об источнике средств на оплату расходов, связанных с консервацией;
- в решении о консервации объекта должны быть определены:
- перечень работ по консервации объекта;
- лица, ответственные за сохранность и безопасность объекта, в том числе конструкций, оборудования, материалов и строительной площадки (должностное лицо или организация);
- сроки разработки технической документации, необходимой для проведения работ по консервации объекта, а также сроки проведения работ по его консервации;
- сроки проведения самих работ;
- размер средств на проведение работ по консервации объекта, определяемый на основании акта, составленного подрядчиком и утвержденного застройщиком (заказчиком) [4].
На основании принятого решения о консервации объекта застройщик (заказчик) совместно с подрядчиком проводит инвентаризацию выполненных работ по строительству объекта с целью зафиксировать фактическое состояние объекта, наличие проектной документации, конструкций, материалов и оборудования. При этом:
- выполняются схемы и чертежи с описанием состояния объекта и указанием объемов выполненных работ;
- составляются ведомости, в которых указываются сведения:
- о конструкциях, оборудовании и материалах, примененных (смонтированных) на объекте, в том числе о конструкциях, оборудовании и материалах, не использованных на объекте и подлежащих хранению;
- о наличии сметной документации;
- о наличии исполнительной документации (включая журналы проведения работ, в том числе общий журнал работ), актов освидетельствования скрытых работ, актов проведенных испытаний, опробований и иных первичных документов;
- o выполнение конструкций, принимающих проектные нагрузки (в том числе временных);
- o монтаж оборудования, дополнительно закрепляющего неустойчивые конструкции и элементы, или демонтаж таких конструкций и элементов;
- oб освобождение емкостей и трубопроводов от опасных и горючих жидкостей, закрытие или сварка люков и крупных отверстий;
- o приведение технологического оборудования в безопасное состояние;
- oб отключение инженерных коммуникаций, в том числе временных (за исключением тех, которые необходимы для обеспечения сохранности объекта);
- o принятие необходимых мер, препятствующих несанкционированному доступу внутрь объекта и на территорию строительной площадки;
Решение о проведении консервации и порядок консервации объектов капитального строительства устанавливается и утверждается руководителем организации застройщика (заказчика) в приказе «О переводе на консервацию объектов капитального строительства». Консервация объекта капитального строительства может производиться при различной степени завершенности строительства (табл.2).
Табл. 2. Стадии строительства и виды выполненных работ
Вид выполненных работ
- Завершены изыскательные и проектные работы;
- Определены поставщики оборудования и материалов;
- Выполнены работы по временным зданиям и сооружениям в рамках проекта
- Завершены изыскательные и проектные работы;
- Начаты и продолжаются поставки оборудования и материалов;
- Начаты и практически закончены работы по возведению стен и конструкции крыши;
- Выполнены работы по временным зданиям и сооружениям в рамках проекта;
- Начаты работы по монтажу технологического оборудования и внутренних систем
- Завершены изыскательные работы;
- Начаты и продолжаются поставки оборудования и материалов;
- Закончены работы по возведению стен и конструкции крыши;
- Выполнены работы по временным зданиям и сооружениям в рамках проекта;
- Работы по монтажу технологического оборудования и внутренних систем выполнены в пределах (50-75)%;
- Начаты отделочные работы
- Завершены изыскательные и проектные работы;
- Закончены поставки оборудования и материалов;
- Закончены работы по возведению стен и конструкции крыши;
- Выполнены работы по временным зданиям и сооружениям в рамках проекта;
- Завершаются работы по монтажу технологического оборудования и внутренних систем;
- Отделочные работы на объекте выполнены в пределах (50-99)%;
- Начаты пусконаладочные работы на объекте
Застройщик (заказчик) и исполнитель работ не позднее, чем через месяц после принятия решения о прекращении или приостановке строительства, составляют и представляют документы (табл.3) [8].
Табл. 3. Типовые формы документов строительства
Типовая форма документа
В акте должны быть указаны следующие данные (по объектам, работам и затратам, приостановленным строительством):
- сметная стоимость – полная стоимость по договору и стоимость фактически выполненных строительно-монтажных работ;
- фактические затраты на дату консервации; средства, необходимые для расчетов с подрядной организацией;
- стоимость работ и затрат, необходимых на консервацию (включая затраты по возмещению убытков поставщикам и подрядчикам)
Заказчик обязан в 2-х месячный срок со дня принятия решения о консервации строительства произвести с подрядной организацией расчеты за выполненные до принятия решения о консервации объемы строительно-монтажных работ, возместить убытки подрядной организации, понесенные ею в связи с расторжением или изменением договоров на поставку материалов и конструкций. Строительно-монтажные работы, выполненные подрядчиком до консервации, включаются в объем строительно-монтажных работ по данному объекту.
Законсервированный объект и стройплощадка передаются по акту застройщику (заказчику). К акту прилагаются: исполнительная документация, журнал работ, а также документы о проведенных в ходе строительства обследованиях, проверках, контрольных испытаниях, измерениях, документы поставщиков, подтверждающие соответствие материалов, работ, конструкций, технологического оборудования и инженерных систем объекта проекту и требованиям нормативных документов [4].
Строительство объектов основных средств является объектом долгосрочных инвестиций организации и учитывается в бухгалтерии заказчика на счете №08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе строящихся объектов. При приостановке строительства и консервации незавершенного строительством объекта он продолжает числиться в бухгалтерии заказчика на данном же счете № 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» [5].
Затраты на консервацию в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденном Письмом Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1993 года №160, не включаются в стоимость строящегося объекта. Этим документом рекомендуется заказчику учет затрат на консервацию объектов долгосрочных инвестиций вести на отдельном субсчете «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Однако, для целей бухгалтерского и налогового учета затраты на консервацию являются внереализационными расходами, для учета которых Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н) предусмотрен счет № 91 «Прочие доходы и расходы». Исходя из чего, эти затраты целесообразнее учитывать у заказчика на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и на основании пункта 9 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации включать их в состав внереализационных расходов и уменьшать налогооблагаемую базу организации по налогу прибыль [7].
2. Порядок начисления амортизации и учет затрат по содержанию законсервированных объектов
Порядок начисления амортизации по законсервированным объектам основных средств с 1 января 2020 года включает следующее [3]. Амортизация основных средств относится к расходам по обычным видам деятельности вне зависимости от результатов работы организации и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, в котором она начислена (п. 5, абз. 5 п. 8, п. 16 ПБУ 10/99). По объекту основных средств, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке. По основным средствам, законсервированным на срок более трех месяцев, (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний от 13.10.2003 N 91н) с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается [2].
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, в частности, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев (пункт 3 статьи 256 НК РФ). По таким объектам основных средств начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (пункт 2 статьи 322 НК РФ). При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему продолжает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация (Письмо Минфина РФ от 25.12.2019 № 03-03-06/1/101485) по месяц полного списания его остаточной стоимости. При этом истечение срока полезного использования объекта основных средств в период его консервации не влияет на указанный порядок начисления амортизации.
Период нахождения объекта основных средств на консервации не имеет значения для срока его полезного использования (Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ) [3]. После расконсервации сроки полезного использования таких объектов основных средств не продлевают. Стоимость имущества списывают по прежним нормам амортизации в течение оставшегося срока использования. Таким образом, часть стоимости основных средств, которые были ранее законсервированы, не учитывается в налоговом учете в расходах организации в виде амортизации [3]. По законсервированным недостроенным объектам капитального строительства, числящимся на счете №08 «Вложения во внеоборотные активы» начисление амортизации не производится. Основные опорные моменты в учете законсервированных объектов на срок более 3-х месяцев даны в табл.4 [9].
Табл. 4. Учет законсервированных объектов
Бухгалтерский учет законсервированных объектов
Срок полезного использования и амортизация
Технологические комплексы, готовые основные средства
Расходы на содержание объекта основных средств в период консервации не увеличивают его первоначальную стоимость (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Указанные расходы относятся к периоду, когда данный объект основных средств не участвует в производственной деятельности. Следовательно, расходы, связанные с его содержанием, не учитываются при формировании себестоимости производства продукции [2]. Данные расходы признаются прочими расходами и отражаются в учете в месяце их осуществления (п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Для обоснования экономической целесообразности расходов на содержание законсервированных объектов техническими и/или иными службами организации должна быть составлена и руководителем утверждена смета расходов по каждому объекту законсервированных объектов основных средств и объектов незавершенного строительства в разрезе статей затрат – годовая или помесячная [2].
3. Последующие направления работы с законсервированными объектами, их документальное оформление и учет
По окончании срока консервации объекта (табл.5):
- объект может быть расконсервирован и возобновлена его эксплуатация;
- продлен срок консервации объекта;
- объект может быть подготовлен к продаже и реализован в связи с отсутствием производственной необходимости его дальнейшей эксплуатации [9].
Табл. 5. Направления использования законсервированных объектов
Продление срока консервации
- Приказ на расконсервацию с указанием мероприятий по расконсервации объекта;
- Акт на перевод объекта с консервации в эксплуатацию
- Приказ о продлении срока консервации объекта;
- Акт-обоснование экономической целесообразности продления срока консервации
- Приказ на расконсервацию объекта в связи с его продажей;
- Пакет документов по реализации объекта (договор купли-продажи, счет-фактура, ТТН и другие документы)
3.1. Расконсервация
Расконсервация – совокупность технических и организационных мер по возобновлению эксплуатации объекта основных средств[1]. В бухгалтерском учете подлежит отражению на счетах: Дт. счета №01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» и Кт. счета №01 субсчет «Основные средства на консервации» [5].
Решение о возобновлении строительства законсервированного объекта, а также об источнике средств на оплату расходов, связанных с приведением объекта в состояние, при котором возможно продолжение строительства, принимает застройщик (заказчик). Возможность возобновления строительства объектов после длительного перерыва должна устанавливаться специализированными проектными и научно-исследовательскими организациями путем освидетельствования конструкций, определения их фактической прочности, уровня коррозионного поражения конструктивных элементов и оформления (продления) разрешения на строительство в уполномоченных органах [4].
В случае возобновления строительства на ранее законсервированном объекте застройщик (заказчик) осуществляет:
- техническое обследование объекта, по результатам которого определяются необходимый объем и стоимость работ по восстановлению утраченных или разрушенных за период консервации конструктивных элементов или деталей объекта;
- внесение (при необходимости) изменений в ранее подготовленную проектную документацию с последующим проведением государственной экспертизы и государственной экологической экспертизы этих изменений, если законодательством Российской Федерации предусмотрено проведение такой экспертизы, либо подготовку новой проектной документации.
Застройщик (заказчик) обязан заблаговременно, но не позднее чем за 7 рабочих дней до возобновления строительства объекта, направить в орган, выдавший разрешение на строительство объекта, а также в орган государственного строительного надзора в случае, если строительство объекта подлежит государственному строительному надзору, уведомление о возобновлении строительства объекта [1].
При расконсервации объекта незавершенного строительства, числящегося в бухгалтерском учете на счете №08 «Вложения во внеоборотные активы», никаких бухгалтерских проводок не делается. Расходы, связанные с расконсервацией основных средств и объектов незавершенного строительства, учитываются для целей налогообложения прибыли и включаются в состав внереализационных расходов (подп. 9 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). (Письмо Минфина России от 11 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/805, от 18 марта 2009 г. № 03-03-06/1/164). В бухгалтерском учете подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» [7].
3.2. Продление срока консервации
Организация может продлить срок консервации объектов основных средств. Действующее законодательство РФ не содержит на этот счет ограничений. Для продления срока консервации необходимо составить дополнительный акт о переводе объекта основных средств на консервацию. Он подтверждает дальнейший перевод объекта на консервацию и должен содержать:
- наименование основного средства;
- инвентарный номер объекта;
- его первоначальную стоимость;
- сумму начисленной амортизации;
- остаточную стоимость имущества;
- причины и сроки консервации.
Акт подписывается комиссией по переводу объекта основных средств на консервацию. Решение о продолжении срока консервации основного средства должно быть оформлено приказом руководителя организации, в котором необходимо указать:
- причины консервации;
- срок нахождения основного средства на консервации;
- сотрудников, ответственных за консервацию основного средства и последующую его расконсервацию;
- сотрудников, ответственных за сохранность законсервированного основного средства и др.
3.3. Реализация законсервированного объекта
При реализации законсервированного объекта основных средств должен быть соблюден следующий алгоритм управленческий действий:
- 1 этап – законсервированный объект должен быть расконсервирован с оформлением всех необходимых документов (приказ, акт и др.). Эта операция должна быть отражена в бухгалтерском учете проводкой: Дт. счета №01 субсчет «Основные средства в эксплуатации», Кт. счета №01 субсчет «Основные средства на консервации»[5];
- 2 этап – реализация объекта должна быть проведена при оформлении полного пакета юридических и товарно-транспортных документов, при необходимости с осуществлением регистрации сделки в органах Росреестра или других органах госрегистрации. В бухгалтерском учете реализация объекта отражается по счету №01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации» [6].
4. Основные электронные формы по учету законсервированных объектов
Основные электронные формы по учету и движению законсервированных объектов в бухгалтерском программном комплексе в системе КИС должны формироваться лишь по учету законсервированных объектов основных средств так как:
- для учета законсервированных основных средств открывается и ведется к счету 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства на консервации»;
- законсервированные же объекты незавершенного строительства продолжают учитываться на том же балансовом счете, на котором учитывались затраты на строительство, т.е. счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». В этом случае в бухгалтерии лишь останавливается на данном счете отражение затрат на период консервации объекта строительства. Вопрос изменения статуса таких объекта, т.е. их перевод в статус «Законсервированный» в КИС может быть решен в подсистеме «Управленческий учет» с хранением всех первичных, распорядительных, технических и иных документов по законсервированным объектам незавершенного строительства в ОКСе организации.
При ведении в бухгалтерии субсчета «Основные средства на консервации» в программном комплексе должен быть заложен весь алгоритм выходных электронных отчетов по нему, как и по счету 01 «Основные средства» в разрезе всех законсервированных объектов основных средств [9]. Пример из системы 1С приведен на рисунке ниже.