Прощаем сотруднику не возвращенный заем: налоговые последствия
Предприятие выдало двум работникам беспроцентную ссуду на потребительские нужды. В настоящее время работники не могут полностью погасить ссуду. Предприятие готово списать задолженность по ссуде за счет нераспределенной прибыли. Один работник после планируемого предприятием прощения долга по не полностью погашенной денежной ссуде будет продолжать работать на предприятии, другой работник, являющийся пенсионером, может уволиться, возможно, как до, так и после прощения долга.
Какими документами нужно оформить списание задолженности? Облагается ли сумма прощенного долга НДФЛ и страховыми взносами?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При прощении долга физическим лицам у них возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. С доходов, полученных физическими лицами при прощении долга, организация, по общему правилу, в качестве налогового агента обязана исчислить и удержать сумму НДФЛ.
В том случае, если прощение долга не обусловлено трудовыми отношениями (трудовые договора не содержат обязательств по предоставлению работникам беспроцентных ссуд и обязательств простить в дальнейшем долг), операции про прощению долга работникам не имеют ярко выраженного регулярного характера и производятся вне зависимости от результатов труда работников, объекта обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не возникает.
Для оформления прощения долга целесообразно оформить договор дарения. Для прощения задолженности должен быть оформлен первичный документ, определенный для указанных целей руководителем экономического субъекта и содержащий обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Обоснование вывода:
Исходя из положений ГК РФ выдача работнику беспроцентной ссуды в денежной форме может быть классифицирована как предоставление ему займа (ст. 807 ГК РФ). По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
При этом в соответствии со ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. В рассматриваемой ситуации стороны предусмотрели, что ссуда является беспроцентной.
Прощение долга является одним из способов прекращения обязательства, при котором обязательство прекращается освобождением должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).
В п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104 говорится о том, что отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.
В рассматриваемой ситуации предприятие прощает работникам долг за счет нераспределенной прибыли, то есть без предъявления каких-либо встречных требований, поэтому сделка по прощению долга может быть квалифицирована как дарение.
Так, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
НДФЛ
Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:
— от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
— от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Доходом для целей исчисления НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
При прощении организацией долга работнику с него снимается обязанность по возврату полученных денежных средств, с этого момента у работника образуется экономическая выгода (доход) в виде суммы прощенного долга, которая подлежит обложению НДФЛ (смотрите также письмо Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3).
Таким образом, при прощении долгов физическим лицам у них возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ.
При этом необходимо учитывать, что в силу п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы физических лиц, не превышающие 4 000 рублей, в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Положения п. 28 ст. 217 НК РФ применяются независимо от того, в какой форме (денежной или натуральной) осуществлено дарение в пользу физического лица (письмо Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-06-01/302). Следовательно, в налоговую базу по НДФЛ включается сумма прощенного долга, превышающая 4000 рублей (смотрите также письмо Минфина России от 05.04.2011 N 03-04-06/6-75).
С доходов, полученных физическими лицами при прощении долгов, организация, по общему правилу, в качестве налогового агента обязана исчислить и удержать сумму НДФЛ (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее — Закон N 212-ФЗ).
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В то же время ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
В письмах ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260, Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19, от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19 разъясняется, что в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает (смотрите также письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19, от 06.08.2010 N 2538-19).
В письме Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19 также указывалось на то, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами согласно ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Таким образом, в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает (смотрите также письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19).
Между тем, несмотря на то, что прощение долга работнику фактически является дарением, в письмах ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1283-19, от 17.05.2010 N 1212-19 приводятся разъяснения, согласно которым в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды, сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией.
Арбитражная практика по данному вопросу исходит из того, что прощение долга не может рассматриваться в качестве выплаты в рамках трудовых отношений для ситуаций, когда из содержаний договоров ссуды не усматривается оснований для соотнесения их с трудовыми договорами; обязательства сторон по договорам ссуды не поставлены в зависимость от исполнения работником своей трудовой функции; трудовые договоры не содержат обязательств заявителя предоставить работникам беспроцентный целевой заем, а также не содержат обязательств в дальнейшем простить долг (постановления ФАС Поволжского округа от 17.12.2013 N Ф06-24/13 по делу N А65-4684/2013, от 29.08.2013 N Ф06-7733/13 по делу N А65-18176/2012, от 20.06.2013 N Ф06-4139/13 по делу N А65-19012/2012, от 21.05.2013 N Ф06-3747/13 по делу N А65-18287/2012).
Таким образом, вопрос об обложении страховыми взносами при прощении долга работникам организации не является однозначным и может привести к судебным спорам.
По нашему мнению, в том случае, если прощение долга не обусловлено трудовыми отношениями (трудовые договора не содержат обязательств по предоставлению работникам беспроцентных ссуд и обязательств простить в дальнейшем долг), операции про прощению долга работникам не имеют ярко выраженного регулярного характера и производятся вне зависимости от результатов труда работников, объекта обложения страховыми взносами не возникает.
В отношении прощения долга работнику, который, вероятнее всего, уволится, снизить вероятность возникновения споров может прощение долга после прекращения с ним трудовых отношений.
Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее — Закон N 125-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
По аналогии со страховыми взносами, предусмотренными Законом N 212-ФЗ, при разрешении споров суды исходят из того, что прощение долга не является выплатой в рамках трудовых отношений, а факт наличия трудовых отношений между обществом и его работниками не служит основанием для признания всех выплат, которые производятся работникам, оплатой за их труд. Списание единовременных целевых займов не связано с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет нерегулярный характер, произведено вне зависимости от результатов труда работника и не предусмотрено в трудовых договорах (постановление ФАС Поволжского округа от 16.01.2014 N Ф06-1142/13 по делу N А65-8302/2013).
На наш взгляд, при соблюдении тех же условий, что и для страховых взносов, предусмотренных Законом N 212-ФЗ, объекта обложения страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не возникает.
Оформление документов
Как уже отмечалось выше, прощение долга в рассматриваемой ситуации может быть квалифицировано как дарение.
В соответствии с п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть заключен в письменной форме только в случае, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей или если договор содержит обещание дарения в будущем. В остальных случаях договор дарения может заключаться в устной форме.
С учетом приведенных выше разъяснений касательно страховых взносов представляется целесообразным оформление прощения долга договором дарения.
Операции по прощению долга являются фактами хозяйственной жизни в понимании ст. 3 Закона N 402-ФЗ, следовательно, подлежат оформлению первичными учетными документами (ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Состав и формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). При этом каждый первичный учетный документ должен содержать реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Таким образом, для прощения задолженностей должен быть оформлен первичный документ, определенный для указанных целей руководителем экономического субъекта и содержащий обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
1 апреля 2014 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Льготный заем сотруднику: как провести в бухгалтерском и налоговом учете
При выдаче льготного займа сотруднику работодатель должен предусмотреть налоговые последствия и правильно отразить суммы в учете. Разберем, когда и как считать материальную выгоду работника, и как отражать заем в учете организации.
Договор займа
Выдачу займа сотруднику оформляют договором в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Размер займа может быть любым, законодательных ограничений не предусмотрено. Если сумма займа больше 600 тысяч рублей, то сделку обязательно проконтролирует банк. Напоминаем, что заем нельзя выдать наличными из выручки напрямую . Деньги на выдачу займа можно либо снять со счета, либо перечислить работнику безналичным способом (Указания ЦБ РФ от 09.12.2019 № 5348-У).
Вернуть заем сотрудник также может безналичным платежом или наличными в кассу компании. По договоренности сторон работодатель может удерживать долг из заработка сотрудника. При этом размер удержаний не должен превышать 20 % от суммы зарплаты.
Когда срок погашения займа договором не определен — заемщик должен вернуть деньги в течение 30 дней со дня предъявления работодателем требования о возврате средств (п. 1 ст. 810 ГК РФ).
Льготный заем
Заем может быть процентным или беспроцентным . Если в договоре не указано, что заем беспроцентный, а процентная ставка тоже не установлена, то размер процентов определяют по ключевой ставке ЦБ РФ на день их уплаты.
Заем считают льготным , если:
- он беспроцентный;
- проценты договором установлены, но их размер на дату уплаты меньше 2/3 ставки ЦБ РФ.
По льготному займу у сотрудника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах.
Материальная выгода
Доход в виде матвыгоды облагается НДФЛ. Если заемщик — резидент, налоговая ставка составляет 35 %, если нерезидент — 30 %.
Важно: если заем выдан на покупку квартиры, жилого дома, долей в них, земельного участка под строительство жилья, то матвыгода НДФЛ не облагается. Но сотрудник должен предъявить работодателю уведомление на имущественный вычет.
Датой получения дохода в виде матвыгоды считают последний день каждого месяца на протяжении всего срока займа. То есть НДФЛ с матвыгоды нужно исчислять ежемесячно.
Рассчитывать, удерживать и перечислять налог в бюджет обязан работодатель. Если удержать НДФЛ в течение года не удалось, предприятие должно уведомить об этом налоговую инспекцию до 1 марта следующего года. С 2022 года сведения о сумме неудержанного налога включают в справку о доходах, которая является приложением к форме 6-НДФЛ.
Важно : страховыми взносами матвыгода от экономии на процентах не облагается.
Формулы для расчета материальной выгоды (МВ):
- По беспроцентному займу:
МВ = Сумма займа * 2/3 * Ставка ЦБ, действующая на последнее число месяца / Кол-во дней в году * Кол-во дней пользования займом.
Пример № 1: Расчет матвыгоды по беспроцентному займу
15.03.2021 работнику выдан беспроцентный заем на сумму 200 тысяч рублей. Сотрудник — резидент РФ. Первый расчет материальной выгоды бухгалтер выполнит 31.03.2021 года.
МВ = 200 000 руб. * 4,5 % * 2/3 / 365 дней * 16 дней = 263.01 руб.
НДФЛ к уплате = 263,01 руб. * 35 % = 92 руб.
- По займу с процентами:
МВ = Сумма займа * (2/3 * Ставка ЦБ действующая на последнее число месяца — Ставка по займу) / Кол-во дней в году * Кол-во дней пользования займом.
Пример № 2: Расчет матвыгоды по процентному займу
15.03.2021 работнику выдан заем под 2,5 % годовых на сумму 200 тысяч рублей. Сотрудник — резидент РФ. Первый расчет материальной выгоды бухгалтер выполнит 31.03.2021 года.
МВ = 200 000 руб. * (4,5 % * 2/3 — 2,5 %) / 365 дней * 16 дней = 43,84 руб.
НДФЛ к уплате = 43,84 руб. * 35 % = 15 руб.
Налоговый учет у работодателя
Выдача займа не является расходом организации, а его возврат — доходом. Это утверждение справедливо как для работодателей, применяющих УСН, так и для работодателей на общем режиме.
Если заем выдан под проценты, то полученные проценты учитывают в составе внереализационных доходов.
Ни выданный заем, ни полученные по нему проценты не являются объектом обложения НДС. Страховыми взносами займы также не облагаются.
Бухгалтерский учет у работодателя
Беспроцентные займы работникам отражают на отдельном субсчете счета 73. Для учета займов, выданных под проценты, организация может использовать либо счет 73, либо 58. Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике.
Проводки по займу:
Д 73.1 (58) К 50 (51) — выдан заем;
Д 73.1 К 91.1 — начислены проценты по займу;
Д 51 (50) К 73.1 — уплачены проценты по займу;
Д 51 (50) К 73.1 (58) — заем погашен;
Д 70 К 68 — удержан НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах
Д 68 К 51 — налог перечислен в бюджет.
Прощение долга
Работодатель может простить долг своему работнику. Оформляют прощение долга одним из двух способов: путем заключения договора дарения или соглашения о прощении долга. В результате у работника возникает доход в размере прощенной суммы займа и процентов по нему, который облагается НДФЛ по ставке 13 %.
Что происходит с НДФЛ по ставке 35 % при прощении долга? В последний раз его нужно начислить в последний день того месяца, когда долг был прощен. Тот факт, что на эту дату договор займа уже не действует — не важен. Просто НДФЛ с матвыгоды рассчитывается за то количество дней, на протяжении которых договор в этом месяце еще действовал. В этом случае возникает ситуация, когда с работника следует одновременно удержать налог по 2 ставкам: 13 и 35 %.
Например: Сотрудник взял беспроцентный заем 01.12.2020 на пять месяцев. Бухгалтер начислял НДФЛ с матвыгоды на последнее число каждого месяца и удерживал его при ближайшей выплате зарплаты. Дата окончательного расчета по зарплате на предприятии — 8-е число следующего месяца.
31.03.2021 бухгалтер начислил очередной НДФЛ с матвыгоды. 01.04.2021 работнику простили долг в полном объеме.
Таким образом, 08.04.2021 бухгалтер должен удержать из заработка работника НДФЛ по ставке 35 % с материальной выгоды за март и НДФЛ по ставке 13 % с суммы прощенного долга. Если удерживаемая сумма НДФЛ не превышает 50 % от суммы выплачиваемого дохода в денежной форме, ее можно удержать за один прием.
Стоимость подарков, полученных работником на сумму не больше 4 тыс. рублей освобождена от обложения НДФЛ. Поэтому, если прощение долга квалифицируют, как дарение, а других подарков от организации работник в текущем году не получал, НДФЛ облагается только часть прощенного долга, превышающая 4 тыс. рублей.
Так как сумма прощенного долга не является выплатой в рамках трудовых отношений — страховые взносы на нее начислять не нужно.
Сумма прощенного долга не учитывается в расходах организации для целей налогообложения. А в бухгалтерском учете списанный долг включается в состав прочих расходов:
Д 91.2 К 73.1 (58 ) — отражена сумма прощения долга.
В результате в учете предприятий на общем режиме возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство:
Д 99 К 68 — отражено ПНО.
Удержание НДФЛ с суммы выплачиваемых доходов и его уплату в бюджет отражают проводками:
Заем работнику простили — о налогах не забыли
Мудрецы советуют: «Давай в долг только такую сумму, с которой внутренне готов расстаться навсегда».
Очевидно, и предприятие, заключая с работником договор займа, допускает, что при определенных обстоятельствах оно может простить заемщику часть долга. Во всяком случае, такая практика точно существует, что подтверждают вопросы наших читателей, поступающие на «горячую линию». Вот один из них: предприятие предоставило своему работнику беспроцентный заем в размере 18000 грн. сроком на 9 месяцев. Часть займа в сумме 12000 грн. была погашена, а вот непогашенную сумму предприятие решило заемщику простить (аннулировать). Какие налоговые последствия при таких обстоятельствах ожидают работника? Давайте разбираться. Но вначале немного теории.
Фундамент отношений — договор займа
Как утверждает ч. 1 ст. 1046 ГКУ*, по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства либо другие вещи, определенные родовыми признаками. Неукоснительное условие такого договора — обязательство заемщика вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) либо такое же количество вещей того же рода и такого же качества.
* Гражданский кодекс Украины.
Поскольку заимодателем тут выступает юридическое лицо, договор займа заключают в письменной форме ( ч. 1 ст. 1047 ГКУ).
В договоре указывают сумму займа, порядок передачи и возврата денег, срок возврата займа, обеспечение обязательства, ответственность сторон.
Имейте в виду: договор займа — это реальный договор, т. е. он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, определенных родовыми признаками, заемщику. Поэтому здесь недостаточно, чтобы стороны просто договорились о его условиях.
Важно, чтобы состоялась фактическая передача денег
Только после этого можно считать, что договор заключен и у сторон возникают взаимные права и обязанности.
То же самое и с возвратом денег: заем считают возвращенным в момент возврата заимодателю денежных средств ( ч. 3 ст. 1049 ГКУ).
Чтобы у сторон не возникало вопросов по поводу способа возврата займа, в договоре четко прописывают, как это будет происходить: путем внесения наличных в кассу предприятия или путем перечисления на его текущий счет.
Когда заем предоставляют работнику, то обычно все решают еще проще — возврат денег осуществляют путем удержания из его заработной платы. В таком случае в договоре указывают конкретную сумму или ссылаются на приложение с разработанным графиком погашения займа, которое является неотъемлемой частью договора.
Знайте: если условия договора не предусматривают погашение займа путем отчислений из зарплаты и при этом у вас нет соответствующего заявления работника, вы не вправе производить такие отчисления по собственной инициативе. Причем даже в том случае, если работник просрочил установленный договором срок погашения займа. Теперь поговорим о налогообложении.
Денежный заем работнику вы предоставили на возвратной основе. Поэтому облагаемого дохода на сумму этого займа у него в тот момент не возникло. Подтверждает это и п.п. 165.1.31 НКУ*.
Но, несмотря на это, предприятие-заимодатель обязано было отразить всю сумму выданного займа в Налоговом расчете по форме № 1ДФ (за квартал, в котором состоялась выдача) с признаком дохода «153».
Поскольку работник не возвратил остаток заемных средств в установленный договором срок (и уже не возвратит), а предприятие намерено простить долг, встает вопрос с облагаемым доходом. Причем тут есть два варианта развития событий. Так, вы можете списать долг:
1) по собственному решению, не связанному с банкротством, не дожидаясь истечения срока исковой давности;
2) после истечения срока исковой давности.
Рассмотрим оба варианта подробнее.
Прощаем незамедлительно
Аннулируем (прощаем) долг до истечения срока исковой давности.
НДФЛ. Сумма списанной задолженности работника в размере, который превышает в 2016 году 689 грн., попадет в общий месячный (годовой) облагаемый доход заемщика. Так утверждают п.п. «д» п.п. 164.2.17 и п.п. 165.1.55 НКУ. Напоминают об этом и налоговики в консультации из подкатегории 103.02 БЗ.
Классифицируют такой доход как дополнительное благо. А это влечет уплату НДФЛ по ставке 18 % ( п. 167.1 НКУ)
Доход у заемщика возникает на дату аннулирования долга.
Чтобы предприятию-заимодателю не пришлось удерживать и уплачивать НДФЛ с такого дохода, оно должно проделать два действия:
1) проинформировать заемщика об аннулировании (прощении) долга;
2) отразить сумму прощенного долга в форме № 1ДФ.
Интересно, каким способом можно уведомить должника о списании долга? Вы можете воспользоваться одним из трех способов на выбор:
— направить заказное письмо с уведомлением о вручении;
— заключить соответствующий договор;
— предоставить уведомление должнику о прощении (аннулировании) долга лично под подпись.
Заемщик (если ему сообщили о прощении долга) должен будет самостоятельно: (1) отразить доход в годовой декларации об имущественном состоянии и доходах, (2) уплатить с него НДФЛ ( п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ).
Предприятие сумму прощенного долга (без «натурального» коэффициента) обязано отразить в разделе I формы № 1ДФ по итогам отчетного квартала, в котором долг списан. Сделать это надо так:
— часть суммы долга, превышающую 689 грн., указать с признаком дохода «126» (с прочерками в графах 4а и 4);
— сумму прощенного долга (его часть), которая не включена в облагаемый доход работника на основании п.п. 165.1.55 НКУ (т. е. меньше или равна 689 грн.), — с признаком дохода «127». Почему именно с этим признаком? Потому что для такой выплаты специального признака пока не придумали, а признак «126» тут однозначно не подходит, потому что эта сумма не является допблагом.
А как быть тем, кто вдруг случайно забудет уведомить заемщика о прощении долга? Предупреждаем: вам придется взять на себя обязанности налогового агента такого заемщика в полном объеме, т. е. самим начислить, удержать и уплатить с прощенной суммы займа НДФЛ по ставке 18 % в бюджет. Но поскольку в рассматриваемом случае работник всегда перед глазами, надеемся, что до этого не дойдет.
Военный сбор. При уплате (перечислении) ВС действуют те же правила, которые установлены для НДФЛ ( п.п. 1.4 п. 16 1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Поэтому если предприятие уведомило работника о списании долга и отразило сумму дохода в виде прощенного долга, превышающую в 2016 году 689 грн., в графах «Загaльна сума нарахованого доходу» и «Загальна сума виплаченого доходу» раздела II Налогового расчета по форме № 1ДФ, то оно может считать себя свободным от ВС-обязательств. Сумму прощенного (аннулированного) долга, которая меньше или равна 689 грн., в разделе II формы № 1ДФ не отражайте.
Работник самостоятельно должен будет по итогам года задекларировать свой доход и уплатить с него ВС по ставке 1,5 %.
А вот если вы не сообщили заемщику о прощении займа и/или не отразили сумму такого дохода в форме № 1ДФ, то будьте готовы уплатить ВС в бюджет сами
ЕСВ. Еще некоторое время назад вопрос о том, облагается сумма прощенного работнику займа ЕСВ или нет, был предметом дискуссий. Почему? Потому что Госкомстат считал (см. его письма от 11.04.2005 г. № 9/2-2-9/116 и от 03.08.2005 г. № 09/2-1-9/280), что часть займа, не подлежащая возврату работником, включается в фонд оплаты труда в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат как выплаты, имеющие индивидуальный характер ( п.п. 2.3.4 Инструкции № 5*).
Мы же всегда утверждали, что приравнивать долг, прощенный по гражданско-правовому договору, к выплатам, которые осуществляются в рамках трудового договора, некорректно. Ведь ясно как белый день, что отношения в рамках договора займа регулирует ГКУ, а не КЗоТ**. Поэтому необходимость начислять ЕСВ на прощенные суммы не возникает.
** Кодекс законов о труде Украины.
К счастью, контролеры рассудили так же здраво и, надеемся, окончательно расставили точки над «і»: возвратная финансовая помощь не является составляющей заработной платы, а потому не облагается ЕСВ (см. письмо ГФСУ от 28.10.2015 г. № 22849/6/99-99-17-03-03-15). И хотя в данном письме рассматривается ситуация прощения займа увольняющемуся работнику, сути дела это не меняет.
Пример 1. Предприятие предоставило своему работнику беспроцентный заем в размере 18000 грн. сроком на 9 месяцев.
В соответствии с графиком возврата займа работник обязан погашать задолженность по займу равными частями путем внесения денежных средств в кассу предприятия.
Часть займа в сумме 12000 грн. была погашена, а вот остаток заемных средств в установленные графиком сроки работник не вернул. Эту сумму предприятие решило списать, не дожидаясь истечения срока исковой давности (см. табл. 1 на с. 28). О прощении займа оно уведомило работника и отразило прощенную сумму в форме № 1ДФ.
Простили долг по займу – варианты отражения в ЗУП 3.1
Организация простила долг по займу физическому лицу. С суммы прощенного долга необходимо исчислить НДФЛ.
Варианты регистрации прощения долга
Порядок действий в ЗУП 3.1 зависит от того, является ли должник сотрудником организации:
Случай 1. Получатель займа – сотрудник организации. Расчеты по займам с сотрудниками организации ведутся на стороне ЗУП 3.1. Для регистрации прощения долга в ЗУП 3.1 потребуется:
- Отразить погашение долга. Для этого введем «технический» документ Погашение займа сотруднику ( Зарплата – Займы сотрудникам ). Остаток по займу и проценты на дату прощения долга рассчитаются автоматически. Также документ зарегистрирует доход в виде материальной выгоды и НДФЛ с нее.
- Для расчета НДФЛ в ЗУП 3.1 потребуется настроить Начисление ( Настройка — Начисления ) с назначением Доход в натуральной форме . Сумму прощенного долга зарегистрировать документом Доход в натуральной форме ( Зарплата – Натуральные доходы ).
Случай 2. Получатель займа – стороннее лицо. В этом случае расчеты по займам ведутся на стороне 1С:Бухгалтерия, поэтому в ЗУП 3.1 регистрируем только доход в учете НДФЛ. Для этих целей можно использовать документ Операция учета НДФЛ ( Налоги и взносы – См. также – Операции учета НДФЛ ).
Разберем оба случая на примерах.
Пример 1. Прощение займа сотруднику
- 60 000 (остаток долга) * 3% * 10 (дней использования займа в январе) / 365 (дней в году) = 49,32 руб.
Создадим «технический» документ Погашение займа сотруднику . После выбора сотрудника и договора займа программа автоматически рассчитала остаток долга и проценты на дату прощения долга (10.01.2022 г.). Укажем общий размер задолженности в поле Сумма .
- В отчетах по зарплате. Например, в Расчетном листке ( Зарплата – Отчеты по зарплате ).
- В отчетах по НДФЛ. Например, в Подробном анализе НДФЛ по сотруднику ( Налоги и взносы – Отчеты по налогам и взносам ).
Если требуется закрыть долг по займу, но при этом не начислять проценты и не рассчитывать материальную выгоду, это можно сделать документом Перенос данных ( Администрирование – Переносы данных ). По регистру Взаиморасчеты по займам сотрудникам добавим запись с видом движения Расход на сумму остатка долга.
Для регистрации суммы прощенного долга в учете НДФЛ и взносов создадим новое Начисление с назначением Доход в натуральной форме .
Если в программе нет возможности настроить начисление с назначением Доход в натуральной форме , проверьте Настройку состава начислений и удержаний ( Настройка – Расчет зарплаты – Настройка состава начислений и удержаний ). На вкладке Прочие начисления должен быть установлен флажок Регистрируются натуральные доходы .
На вкладке Налоги, взносы, бухучет зададим параметры обложения дохода НДФЛ.
Если с должника списывается безнадежная к взысканию задолженность, такой доход отражаем в учете НДФЛ с кодом 2611 . Заменить код дохода для натурального дохода можно обработкой Группового изменения реквизитов ( Администрирование – Обслуживание – Корректировка данных ).
Перед выполнением обработки обязательно сделайте резервную копию базы, т.к. в случае ошибки действие обработки необратимо!
В форме обработки выбираем объект Начисления и по ссылке Все элементы открываем окно для отбора конкретного начисления.
Для реквизита Код дохода НДФЛ установим значение 2611 и выполним обработку.
Отразим доход в размере прощенного долга документом Доход в натуральной форме . В поле Дата получения дохода укажем день прощения долга – 10.01.2022 г. НДФЛ рассчитался сразу в документе.
- 60 049,32 (прощенный долг) * 13% = 7 806 руб.
Пример 2. Прощение займа стороннему физическому лицу
Оставим условие Примера 1 и внесем одно изменение: получатель займа – стороннее физическое лицо и договор займа в ЗУП 3.1 не регистрировался. Поэтому при прощении долга требуется только отразить доход в учете НДФЛ.
Зарегистрируем сумму прощенного долга документом Операция учета НДФЛ . На вкладке Доходы укажем сумму прощенной задолженности с учетом начисленных процентов – 60 049,32 руб. Дата получения дохода – дата прощения долга, 10.01.2022 г.
Исчисленный НДФЛ отразим на вкладке Исчислено по 13% (30%) кроме дивидендов .
Если стороннему физическому лицу не производятся выплаты, удержать НДФЛ нет возможности. В этом случае удержанный НДФЛ в ЗУП 3.1 не регистрируем и по итогам года в Приложении 1 к 6-НДФЛ отразим сумму не удержанного налога.
Если стороннему физическому лицу производятся выплаты и есть возможность удержать НДФЛ, отразить удержание можно также документом Операция учета НДФЛ . Пример такой корректировки есть в статье Исправление ошибок в учете по НДФЛ, Пример 4.
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно