Налоговые нарушения: на какие суммы накажут ИП в 2022 году
От ошибок не застрахован никто. Предпринимателям в большинстве случаев приходится за них платить, и суммы порой очень внушительные. Рассмотрим, какая ответственность предусмотрена за нарушения, связанные с налогами и отчетностью.
Санкции за распространенные нарушения
Не уплачены налоги
Пени 1/300 ставки ЦБ от суммы недоимки за каждый день просрочки. В зависимости от ситуации могут выписать штраф — 20 или 40 % от неуплаченной суммы по ст. 122 НК РФ.
Не соблюдены правила учета доходов и расходов
Штраф: 10 000 ₽ – за один налоговый период, 30 000 ₽ – за два и более налоговых периода.
Если нарушение привело к занижению налога — 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 ₽.
Не предоставлены документы по требованию ФНС
Штраф 10 000 ₽. Информацию по контрагенту нужно передать в течении 5 дней, по конкретной сделке ИП — 10 дней.
За нарушение сроков штраф составит 5 000 ₽, за повторное нарушение — 20 000 ₽.
Не сдана налоговая отчетность
Штраф за декларацию — от 5 до 30 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 1 000 ₽, за 6-НДФЛ — 1000 ₽ за каждый месяц просрочки.
Если налог уплачен, а декларация не сдана, предприниматель заплатит 1000 ₽.
Задержка сдачи декларации и 6-НДФЛ на 20 дней может привести к блокировке счета. Срок увеличен с 1 июля 2021 г., до этой даты он составлял 10 дней.
Не выполнены обязанности налогового агента
Штраф 20 % от суммы не перечисленного налога.
В случаях, когда предприниматель платит НДФЛ с зарплаты сотрудников или НДС с аренды государственного имущества
Не соблюдены правила работы с кассой
Штраф от 25 до 50 % от не пробитой суммы, но не менее 10 000 ₽.
Предприниматель должен использовать кассу, когда клиенты рассчитываются наличными или банковской картой. С 1 февраля 2021 г. за отсутствие наименования товара в чеке выпишут штраф до 3000 ₽.
Согласно 54-ФЗ, все онлайн-кассы должны быть подключены к ОФД. Исключение — местности, отдаленные от сетей связи. Подключитесь к Контур.ОФД за 3 000 рублей и пользуйтесь 3 месяца бесплатно.
Как налоговая сообщит о задолженности
Если ИП не заплатил налог или получил штраф за какое-либо нарушение, то ФНС выставляет требование об уплате.
Способы доставки извещения следующие:
- по почте заказным письмом;
- лично в руки ИП под расписку;
- через ТКС в электронном виде;
- через кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.
С момента получения обычно дается 8 дней на уплату долгов. Бывает, что иные сроки прописаны в самом требовании.
Схитрить и сделать вид, что ничего не знаете про задолженность, не получится. Вы должны периодически проверять почту, в том числе электронную. Отговорка, что давно не заходили в личный кабинет на сайте налоговой и поэтому не знаете о долге, не подействует.
Сроки прошли, а оплата так и не поступила? Инспекция больше не будет отправлять извещения, а начнет процедуру взыскания за счет денежных средств или имущества должника. Подробно о процедуре можно узнать на сайте налоговой.
Смягчающие обстоятельства
Если вы допустили нарушение не умышленно, а в силу обстоятельств — заявите о них налоговой. У вас есть шанс уменьшить штраф. Можно сослаться на семейные проблемы, неустойчивое финансовое положение, болезнь — главное, чтобы были подтверждающие документы.
Также, налоговый орган или суд в некоторых случаях уменьшают размер наказания. Например:
- налогоплательщик признал вину и устранил ошибки;
- допущена незначительная просрочка;
- нанесен небольшой ущерб для бюджета;
- нарушение совершено впервые.
Подробная информация об обстоятельствах, смягчающих налоговую ответственность, есть на сайте ФНС.
Кроме того, в статье 111 НК РФ перечислены ситуации, исключающие вину нарушителя: стихийные бедствия, тяжелая болезнь и иные значимые события. Иногда доказывать невиновность не нужно (допустим, ураган обесточил город — об этом рассказали в СМИ). Порой необходимо иметь подтверждающие документы (выписка о прохождении стационарного лечения, справка о пожаре). Подробно о том, как можно снизить или отменить штрафы от налоговой, мы рассказывали в статье.
Эльба напомнит об уплате налогов и отправке отчетности. Пользуйтесь всеми возможностями Эльбы 30 дней бесплатно.
Ответственность за налоговые правонарушения: основания и размер санкций
Ответственность за налоговые нарушения: нормативное регулирование
Налоговым правонарушениям и ответственности за них посвящена отдельная глава НК РФ под номером 16. Отдельно в Кодексе описаны правонарушения и ответственность банков (глава 18), рассматривать которую мы не будем в силу специфичности субъекта.
По Налоговому кодексу единственное возможное наказание — штраф, сумма которого зависит от вида нарушения, а также категории и статуса нарушителя. Однако привлечь могут не только к налоговой ответственности.
Какая еще ответственность возможна за нарушения, связанные с налогами, а также процедуру применения налоговых санкций смотрите в КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к правовой системе и бесплатно переходите в материал.
А в таблице ниже вы увидите список основных налоговых нарушений и размеры штрафов за них.
Размеры штрафов по НК РФ
Важно! Снизить штраф за счет смягчающих обстоятельств вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный демо-доступ можно получить бесплатно.
Вид правонарушения
Размер штрафа
Организация
ИП
Физлицо
Статья 116 НК РФ. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе
Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ
Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ
полученных за период ведения деятельности без постановки на учет,
но не менее 40 000 рублей
Статья 119. Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества)
5% не уплаченной в установленный срок суммы налога,
подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации,
за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления,
но не более 30 процентов указанной суммы
и не менее 1 000 рублей
Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный срок
за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета
Статья 119.1. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)
Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных НК РФ
Статья 119.2. Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения
Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения
Те же деяния, совершенные умышленно
Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
Грубое нарушение* правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода
Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,
Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы
20% от суммы неуплаченного налога,
но не менее 40 000 рублей
- отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета;
- систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) и страховых взносов в результате занижения базы, иного неправильного исчисления или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ
20% от неуплаченной суммы налога (сбора)
Те же деяния, совершенные умышленно
40% от неуплаченной суммы налога (сбора)
Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата организацией — ответственным участником КГН сумм налога на прибыль по КГН в результате:
- занижения налоговой базы,
- иного неправильного исчисления налога
- или других неправомерных действий (бездействия),
если они вызваны сообщением недостоверных данных (несообщением данных), повлиявших на полноту уплаты налога, иным участником КГН, привлеченным к ответственности в соответствии со ст. 122.1 НК РФ.
Обратите внимание! Штраф по ст. 122 НК РФ применяется за неуплату налога (взносов) по итогам налогового (расчетного) периода. При неуплате авансов (ежемесячных взносов) полагаются только пени.
Статья 122.1. Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником
Сообщение участником КГН ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль по КГН ее ответственным участником
20% от неуплаченной суммы налога
Те же деяния, совершенные умышленно
40% от неуплаченной суммы налога
Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом
20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению
Налоговый агент может освобождаться от штрафа, если он (п. 2 ст. 123 НК РФ):
- вовремя подал расчет по налогу;
- отразил налог в расчете без искажений и занижений;
- уплатил налог с пенями до того, как узнал, что налоговики обнаружили просрочку или назначил выездную проверку за соответствующий период.
Подробнее об ответственности налоговых агентов читайте в этой статье.
Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога
Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога
Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, взносов налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119, 129.4, 129.6, 129.9—129.11 НК РФ
за каждый непредставленный документ
Непредставление налоговому органу документов по КИК, предусмотренных п. 5 ст. 25.15 НК РФ, выразившееся в отказе контролирующего лица представить имеющиеся у него документы, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями
Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета 6-НДФЛ
за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления
Непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных статьями 126.1 и 135.1 НК РФ
Статья 126.1. Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения
Представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения
за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения
Налоговый агент освобождается от ответственности, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений (п. 2 ст. 126.1 НК РФ)
Статья 128. Ответственность свидетеля
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля
Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний
Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода
Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки
Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода
Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) предусмотренных п. 3 ст. 88 НК РФ пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ
Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года
Неправомерное непредставление (несвоевременное представление) налогоплательщиком — иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) налоговому органу сведений, предусмотренных п. 3.2 ст. 23 НК РФ
100% от суммы налога на имущество
Сумма штрафа исчисляется пропорционально доле участия или кол-ву участников
20% от неуплаченной суммы налога*
Статья 129.2. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса
Нарушение установленного порядка регистрации в налоговом органе объекта налогообложения налогом на игорный бизнес либо порядка регистрации изменений количества объектов налогообложения
3-кратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения
Те же деяния, совершенные более одного раза
6-кратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения
Статья 129.3. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми
Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми*
40% от неуплаченной суммы налога,
но не менее 30 000 рублей
*Налогоплательщик освобождается от ответственности при условии представления им ФНС РФ, документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам, в соответствии с порядком, установленным ст. 105.15 НК РФ, или в соответствии с порядком, установленным соглашением о ценообразовании для целей налогообложения.
Статья 129.4. Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках
Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения
Статья 129.5. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании
Неуплата или неполная уплата контролирующим лицом (физлицом или организацией) сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании
20% от суммы неуплаченного налога,
но не менее 100 000 рублей
Статья 129.6. Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях, уведомления об участии в иностранных организациях, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, уведомлении об участии в иностранных организациях
Неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о КИК за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о КИК, содержащего недостоверные сведения
за каждую иностранную организацию
Статья 129.7. Ненаправление (невключение) организацией финансового рынка финансовой информации о клиентах организации финансового рынка, выгодоприобретателях и (или) лицах, их контролирующих
Ненаправление в установленный срок организацией финансового рынка финансовой информации в соответствии с главой 20.1 НК РФ
Невключение организацией финансового рынка финансовой информации о клиенте организации финансового рынка, выгодоприобретателе и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, в соответствии с главой 20.1 НК РФ
за каждый факт нарушения
Статья 129.8. Нарушение организацией финансового рынка порядка установления налогового резидентства клиентов организаций финансового рынка, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих
Нарушение организацией финансового рынка порядка установления налогового резидентства клиентов организации финансового рынка, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих, путем непринятия мер, установленных статьей 142.4 НК РФ
за непринятие мер в отношении каждого клиента, выгодоприобретателя либо лица, прямо или косвенно их контролирующего
Статья 129.9. Непредставление уведомления об участии в международной группе компаний, представление уведомления об участии в международной группе компаний, содержащего недостоверные сведения
Неправомерное непредставление в установленный срок уведомления об участии в международной группе компаний или представление уведомления об участии в международной группе компаний, содержащего недостоверные сведения
Статья 129.10. Непредставление странового отчета, представление странового отчета, содержащего недостоверные сведения
Неправомерное непредставление в установленный срок странового отчета или представление странового отчета, содержащего недостоверные сведения
Статья 129.11. Непредставление документации по международной группе компаний
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком национальной документации
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком глобальной документации
Когда и как можно уменьшить размер налогового штрафа?
За совершенные налоговые правонарушения учреждение спорта может быть привлечено к ответственности в виде штрафа. Штраф устанавливается в твердой или дифференцированной форме. Между тем Налоговым кодексом предусмотрен механизм снижения налоговых санкций. О том, как работает данный механизм, мы расскажем далее.
Виды правонарушений и мера ответственности за них
За совершение налоговых правонарушений предусмотрены санкции, которые являются мерой ответственности за эти деяния. Санкции устанавливаются и применяются в виде штрафов, размеры которых определены положениями гл. 16 и 18 НК РФ.
Виды налоговых правонарушений, актуальные для учреждений спорта, представлены в таблице.
Вид правонарушения
Мера ответственности
Статья 116 НК РФ
Нарушение срока постановки на налоговый учет (п. 1)
Штраф в размере 10 000 руб.
Осуществление деятельности без постановки на налоговый учет (п. 2)
Штраф в размере 10 % от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб.
Статья 119 НК РФ
Непредставление в установленный срок в ИФНС налоговой отчетности
Штраф в размере 5 % не уплаченной в установленный срок суммы налогового платежа, подлежащего уплате (доплате) на основании этой отчетности, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 руб.
Статья 119.1 НК РФ
Нарушение установленного способа представления налоговой отчетности (например, подача отчетности на бумаге при обязательной электронной форме)
Штраф в размере 200 руб.
Статья 120 НК РФ
Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода (п. 1)
Штраф в размере 10 000 руб.
Деяния, указанные в п. 1, совершенные в течение более одного налогового периода (п. 2)
Штраф в размере 30 000 руб.
Деяния, указанные в п. 1, повлекшие занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов) (п. 3)
Штраф в размере 20 % от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 000 руб.
Статья 122 НК РФ
Неуплата или неполная уплата сумм налоговых платежей в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налогового платежа или других неправомерных действий (бездействия) (п. 1)
Штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налогового платежа
Деяния, указанные в п. 1, совершенные умышленно (п. 3)
Штраф в размере 40 % от неуплаченной суммы налогового платежа
Статья 123 НК РФ
Неправомерное неудержание и/или неперечисление (неполное удержание и/или перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом
Штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению
Примечание. При соблюдении условий, установленных п. 2 ст. 123 НК РФ, налоговый агент освобождается от указанного штрафа
Статья 126 НК РФ
Непредставление в установленный срок в ИФНС документов и (или) иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством, если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ (п. 1)
Штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ
Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в ИФНС по месту учета (п. 1.2)
Штраф в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета
Непредставление в установленный срок в ИФНС сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу ИФНС либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных ст. 126.1 НК РФ (п. 2)
Штраф с организации в размере 10 000 руб.
Статья 126.1 НК РФ
Представление налоговым агентом в ИФНС документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения
Штраф в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения
Примечание. Налоговый агент освобождается от указанного штрафа в случае, если он самостоятельно выявил ошибки и представил в ИФНС уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении ИФНС недостоверности сведений, содержащихся в представленных им документах
Статья 129.1 НК РФ
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить ИФНС, в том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в ИФНС предусмотренных п. 3 ст. 88 НК РФ пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ (п. 1)
Штраф в размере 5 000 руб.
Деяния, указанные в п. 1, совершенные повторно в течение календарного года (п. 2)
Штраф в размере 20 000 руб.
-
умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия);
-
по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправный характер своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Например, к налоговому правонарушению может привести низкая квалификация либо временная нетрудоспособность бухгалтера учреждения (см. Письмо ФНС РФ от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@).
Окончательный размер штрафа за налоговое правонарушение (как в фиксированном, так и в дифференцированном виде), подлежащего взысканию с учреждения спорта (как с налогоплательщика или налогового агента), может быть снижен, поскольку закон предусматривает возможность применения смягчающих обстоятельств при назначении штрафных санкций.
ФНС считает: наказание должно быть адекватно тяжести содеянного налогового правонарушения, величине и характеру причиненного ущерба, другим определяющим их индивидуализацию существенным обстоятельствам. Поэтому учреждение, привлекаемое к налоговой ответственности, вправе рассчитывать на установление существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию наказания, в частности на учет смягчающих ответственность обстоятельств, предусмотренных ст. 112 НК РФ (см. Письмо от 12.05.2020 № БВ-4-7/7751@).
Какие обстоятельства признаются смягчающими?
Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, установлен ст. 112 НК РФ. В их числе (п. 1 названной статьи):
совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанный перечень является открытым (что отмечено, например, в Письме ФНС РФ от 12.05.2020 № БВ-4-7/7751@), поскольку к числу обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, п. 4 ст. 112 НК РФ отнесены и иные, не указанные в п. 1 данной статьи обстоятельства, которые могут быть признаны таковыми судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываться при применении налоговых санкций.
Таким образом, смягчающими могут быть признаны (инспекцией или судом – в силу пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ) любые обстоятельства. Приведем примеры обстоятельств, которые суды обычно признают смягчающими и уменьшают размер взыскиваемых с налогоплательщика санкций.
Смягчающее обстоятельство
Примеры судебных решений, в которых признаны смягчающие обстоятельства
Отсутствие тяжких последствий для бюджета в результате допущенного правонарушения, добросовестность налогоплательщика в виде надлежащего исполнения налоговых обязательств
Постановление АС ЦО от 09.07.2018 № Ф10-2389/2018 по делу № А48-5803/2017;
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2021 № 09АП-72672/2020 по делу № А40-84205/2020
Несоразмерность штрафа тяжести совершенного налогоплательщиком правонарушения
Постановление АС ВВО от 02.09.2020 № Ф01-12549/2020 по делу № А38-8335/2019;
Постановление АС ПО от 21.02.2019 № Ф06-43969/2019 по делу № А12-11374/2018
Отсутствие умысла в совершении правонарушения (правонарушение налогоплательщик совершил впервые и по неосторожности)
Постановление АС УО от 14.02.2018 № Ф09-8784/17 по делу № А60-22643/2017;
Постановление АС СЗО от 19.11.2018 № Ф07-13181/2018 по делу № А66-16452/2017 (Определением ВС РФ от 07.02.2019 № 307-КГ18-24740 оставлено в силе)
Признание налогоплательщиком своей вины (он не оспаривает нарушение, а лишь просит о снижении штрафа)
Постановление АС ВВО 02.09.2020 № Ф01-12549/2020 по делу № А38-8335/2019;
Постановление АС ЗСО от 13.11.2019 № Ф04-4877/2019 по делу № А27-23267/2018
Тяжелое материальное положение налогоплательщика
Постановление АС ЦО от 07.08.2019 № Ф10-3213/2019 по делу № А64-1130/2017;
Постановление АС ПО от 21.02.2019 № Ф06-43969/2019 по делу № А12-11374/2018
Осуществление налогоплательщиком деятельности в социально значимой сфере
Постановление АС ВВО от 09.07.2018 № Ф01-2517/2018 по делу № А43-16446/2016;
Постановление АС СЗО от 18.07.2019 № Ф07-7043/2019 по делу № А56-31168/2017
Приведенные примеры смягчающих обстоятельств, разумеется, не являются панацеей. Поэтому нельзя однозначно утверждать, что они всегда будут признаны таковыми налоговиками или судом. Ведь и налоговики, и арбитры оценивают доказательства, представленные налогоплательщиком, по своему внутреннему убеждению (о чем сказано в ст. 101 НК РФ, ст. 71 АПК РФ). Поэтому одни и те же обстоятельства в разных ситуациях могут быть квалифицированы налоговиками и арбитрами по-разному в зависимости от оценки, основанной на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся у них доказательств правонарушения. Но в любом случае для учреждения есть смысл заявлять о них и при рассмотрении материалов проверки, и в суде.
К сведению: если ошибка, приведшая к налоговому штрафу, была совершена из-за того, что учреждение следовало разъяснениям третьих лиц (например, консалтинговой компании), то данное обстоятельство, по мнению ФНС, не может быть признано обстоятельством, смягчающим вину (см. Письмо от 17.01.2020 № ЕД-4-2/523@). Но если разъяснения о порядке исчисления и (или) уплаты налога были даны уполномоченным органом, то следование таким разъяснениям может быть расценено как смягчающее обстоятельство.
Как применяются смягчающие обстоятельства?
Порядок применения смягчающих обстоятельств определен ст. 114 НК РФ. В частности, в п. 3 сказано, что при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа может быть сокращен не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса.
Таким образом, при применении санкций Налоговым кодексом обеспечена индивидуализация их содержания (объема) (см. Письмо Минфина РФ от 13.10.2017 № 03-02-08/69062). Более того, уменьшение размера штрафных санкций по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 114 НК РФ, не ставится в зависимость только лишь от волеизъявления налогоплательщика (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2019 № 09АП-41791/2019 по делу № А40-49647/2019).
Минфин считает, что при принятии решения о привлечении налогоплательщика (налогового агента) к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговики обязаны учитывать обстоятельства, смягчающие ответственность за его совершение (см. письма от 18.07.2018 № 03-02-08/50214, от 26.12.2018 № 03-02-07/1/95031).
Суды при рассмотрении спора по существу также должны установить наличие либо отсутствие смягчающих ответственность обстоятельств и исходя из этого определить окончательный размер штрафных санкций, взыскиваемых с налогоплательщика (Постановление АС ЗСО от 28.07.2021 № Ф04-4121/2021 по делу № А02-1486/2020).
Штраф не может быть снижен до нуля!
Пунктом 3 ст. 114 НК РФ установлен минимальный предел снижения налоговой санкции. Суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза (см., например, Постановление АС МО от 15.07.2020 № Ф05-10256/2020 по делу № А40-185452/2019). Но! Уменьшение суммы штрафа до нуля означает освобождение налогоплательщика от ответственности за совершение налогового правонарушения, что не соответствует п. 3 ст. 114 НК РФ. А это недопустимо.
Законодатель разграничил юридические факты, с наличием которых он связывает возможность снижения размера штрафных санкций и освобождения от ответственности за совершение налогового правонарушения. Перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотрен ст. 109 НК РФ и является закрытым. Поэтому если перечисленные в названной статье обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика в совершении правонарушения и, соответственно, привлечение его к ответственности, не установлены, то уменьшение штрафа до нуля следует признать незаконным. Такой вывод сделан в Определении ВС РФ от 05.02.2019 № 309-КГ18-14683 по делу № А76-5261/2017 (в дальнейшем данный подход был закреплен в п. 30 Обзора судебной практики ВС РФ № 2 (2019) (утвержден Президиумом ВС РФ 17.07.2019)).
Суд вслед за налоговиками тоже может снизить штраф
Ранее уже упоминалось, смягчающие обстоятельства при определении окончательного размера штрафа, подлежащего взысканию с учреждения, в равной степени могут быть применены как налоговым органом, так и судом.
Но может ли суд снизить размер штрафа после того, как налоговая инспекция уже снизила его? Никаких четких правил в этой части Налоговым кодексом не установлено. Как, впрочем, и ограничений относительно установления максимального размера снижения штрафа, подлежащего взысканию при наличии смягчающих ответственность обстоятельств (п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
Поэтому в арбитражной практике в настоящее время сформирован следующий подход к разрешению споров о порядке снижения штрафа: суд вправе снизить размер штрафа более чем в два раза даже после того, как сам налоговый орган уже снизил его как минимум в два раза. Так, в Постановлении от 11.06.2015 № Ф04-20325/2015 по делу № А81-4793/2014 АС ЗСО указал, что само по себе применение смягчающих обстоятельств налоговым органом при принятии оспариваемого решения инспекции не означает невозможность их повторного применения судом.
Другой окружной суд тоже считает, что при определении соразмерности примененной налоговой санкции совершенному налоговому правонарушению суды вправе учитывать любые смягчающие ответственность обстоятельства, в том числе и ранее оцененные налоговым органом (см. Постановление АС СКО от 16.12.2019 № Ф08-11338/2019 по делу № А32-12272/2019).
К сведению: такого же мнения придерживается и ФНС: действующее процессуальное законодательство не содержит запрета на заявление в суде доводов о снижении размера налоговой санкции ввиду наличия смягчающих ответственность обстоятельств при их учете налоговым органом на стадиях досудебного урегулирования налогового спора, а также на невозможность суда учесть данные обстоятельства повторно и снизить размер санкции в случае несоблюдения налоговым органом принципа соразмерности наказания за допущенное правонарушение (см. Письмо от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).
В каких случаях смягчающие обстоятельства не учтут?
Согласно п. 2 ст. 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
В связи с этим суды зачастую отклоняют довод о совершении налогового правонарушения впервые, если ранее налогоплательщик уже был оштрафован за аналогичное правонарушение (см., например, постановления АС СЗО от 09.08.2018 № Ф07-9643/2018 по делу № А56-85449/2017, АС ЗСО от 25.07.2016 № Ф04-3105/2016 по делу № А75-12477/2015).
Признание вины при систематическом совершении аналогичных деяний, скорее всего, также не будет признано в качестве смягчающего обстоятельства (см., например, постановления АС МО от 16.01.2019 № Ф05-22315/2018 по делу № А41-103588/2017, АС ДВО от 17.11.2016 № Ф03-5470/2016 по делу № А59-499/2016).
Есть случаи, когда арбитры отказались признать в качестве смягчающих следующие обстоятельства, указанные налогоплательщиками:
тяжелое финансовое положение – само по себе не является смягчающим ответственность обстоятельством. Такой вывод сделан, например, в постановлениях АС ЗСО от 23.08.2018 № Ф04-2935/2018 по делу № А27-15817/2017, АС МО от 06.07.2018 № Ф05-9403/2018 по делу № А40-171200/2017;
осуществление благотворительной деятельности – если размер санкции существенно превышает размер благотворительного взноса. На это обстоятельство указано в постановлениях АС МО от 08.08.2018 № Ф05-7824/2018 по делу № А40-246937/2016, АС СЗО от 09.08.2018 № Ф07-9643/2018 по делу № А56-85449/2017.
Применение смягчающих обстоятельств при доказанной вине налогоплательщика
Налоговое ведомство считает, что наличие умысла в действиях налогоплательщика не должно влиять на возможность применения смягчающих ответственность обстоятельств (конечно, при наличии таковых) и снижения размера штрафных санкций. В Письме от 12.05.2020 № БВ-4-7/7751@ ФНС подчеркнула: вопрос о применении норм ст. 112, 114 НК РФ при доказывании умышленных действий налогоплательщика и применении ст. 54.1 НК РФ должен рассматриваться налоговым органом в зависимости от фактических обстоятельств дела о налоговом правонарушении, а именно – установленного характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.
Иными словами, наличие отягчающих ответственность обстоятельств не является юридическим препятствием для применения смягчающих обстоятельств (см. Постановление АС ПО от 21.02.2019 № Ф06-43969/2019 по делу № А12-11374/2018). К примеру, в Постановлении АС ЗСО от 13.11.2019 № Ф04-4877/2019 по делу № А27-23267/2018 арбитры признали в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность, тяжелое финансовое положение организации и ее активную роль в общественной и благотворительной деятельности региона. И, несмотря на установленную в ходе рассмотрения дела умышленную форму вины, арбитры все равно уменьшили размер налогового штрафа.
Штраф от налоговой: как отменить или снизить
Налоговая штрафует за несдачу отчётов и неуплату налогов. Но если предприниматель не виноват, штрафа быть не должно. А если виноват, но не сильно, штраф должны снизить. Разбираемся, как это работает
Содержание
- Когда налогоплательщик не виноват и штраф должны отменить
- Когда штраф снижают: смягчающие обстоятельства
- Как отбиваться от штрафа
О каких штрафах речь
Штраф от налоговой — это наказание за нарушение закона — ст. 114 НК РФ.
Часто предприниматель узнает о штрафе от банка при блокировке счёта. Вот откуда такой штраф появляется.
Налоговая следит, чтобы предприниматели платили налоги и страховые взносы, правильно их считали и вовремя сдавали отчёты. Для этого предпринимателя проверяет районная инспекция, в которой он стоит на учёте. Проверки бывают такие:
Камеральные — когда инспектор у себя в кабинете проверяет отчёт за текущий период. Проверка происходит каждый раз, когда предприниматель сдаёт отчёт. Или наоборот, не сдаёт в срок, хотя обязан.
Выездные — когда инспектор приезжает в офис предпринимателя и смотрит документы по конкретному налогу за последние три года.
За каждое найденное нарушение налоговая выписывает штраф, он идёт плюсом к недоимке по налогу и пени. Точно так же действуют Пенсионный фонд и ФСС по своим вопросам.
Вот самые частые штрафы для предпринимателей:
— Не сдать или сдать позже срока декларацию УСН, 6-НДФЛ за сотрудников, РСВ — минимум 1000 ₽ за каждую декларацию — ст. 119 НК РФ;
— Грубое нарушение учёта доходов и расходов. Например, отсутствие платежек на покупку товаров для перепродажи, которые поставили в расходы — от 10 000 до 40 000 ₽ — ст. 120 НК РФ;
— Неуплата или просрочка уплаты налога по патентной системе, УСН, НДС, НДФЛ, страховых взносов — от 20 до 40 % от неуплаченной суммы — ст. 122 НК РФ;
— Непредставление документов по требованию налоговой в ходе проверки — 200 ₽ за документ — ст. 126 НК РФ;
— Непредставление документов на контрагента по требованию налоговой, если проверяют контрагента — 10 000 ₽ за документ — ст. 126 НК РФ;
— Неудержание и неуплата НДФЛ в качестве налогового агента с зарплаты сотрудников — 20 % от неуплаченной суммы — ст. 123 НК РФ;
— Не сдать или сдать позже срока отчёты СЗВ-М, СЗВ-ТД и СЗВ-СТАЖ за сотрудников — 500 ₽ за каждый отчёт — ст. 17 Закона № 27-ФЗ.
Другие налоговые штрафы есть в Главе 16 НК РФ.
Если налоговая находит нарушения, она составляет акт, а через месяц выносит решение. В решении сказано, сколько налогов доплатить, какие пени набежали и какой штраф назначается.
Налоговая не может оштрафовать, если предприниматель не виноват в нарушении. А если есть смягчающие обстоятельства, штраф должен быть снижен минимум в два раза — ст. 106, 108 НК РФ.
На основании решения налоговая выставляет требование об уплате. Если предприниматель не платит по требованию, налоговая блокирует счёт. Сначала спишут долг и пени, и в последнюю очередь штраф — ст. 114 НК РФ.
Когда налогоплательщик не виноват и штраф должны отменить
Отмена штрафа из-за невиновности — это не отмена всего долга по налогам. Недоимку и пени надо оспаривать отдельно, уже не ссылаясь на невиновность — или платить, если предприниматель с ней согласен. Но даже если отбить только штраф, итоговая сумма долга перед налоговой станет меньше, иногда существенно.
В Налоговом кодексе есть три обстоятельства, при которых налогоплательщик не виноват в нарушении закона. Но быть невиновным можно и по любой другой причине — ст. 111 НК РФ.
1. Стихийное бедствие и чрезвычайное обстоятельство
Налоговая не может штрафовать за неуплату налогов и несдачу отчётов, если так вышло из-за пожара, аварии или пандемии. Если о форс-мажоре и так известно на всю страну, никакие справки не нужны. На пожар или аварию в офисе надо предоставить документы.
Суд отменил компании штраф на 136 900 ₽ за непредоставление 2 738 штук первичных документов на проверку. Первичка хранилась в арендованном офисе. В здании арендодателя случился пожар, документы сгорели. Компания показала суду справку о пожаре от МЧС. А часть сгоревших документов в итоге восстановили и принесли инспекторам уже после штрафа. Но налоговая это не учла. Суд согласился, что компания не виновата — дело № А41-31823/2010.
2. Предприниматель не мог думать о налогах и отчётах из-за болезни
Это работает только для ИП. Организации по такому основанию не освобождают.
Бывают болезни и состояния, из-за которых человек не может нормально думать. Это ментальные расстройства, кома, высокая температура, очень сильные боли. Для подтверждения болезни нужна справка. Болезнь должна быть в отчётный период.
Физические недомогания не считаются. В таком случае дела по налогам можно перепоручить представителю. Но любую болезнь должны засчитать за смягчающее обстоятельство.
3. Выполнение рекомендаций из писем Минфина, ФНС и других госорганов
Госорганы разъясняют спорные моменты по налогам. Ещё налогоплательщик может задать госоргану вопрос от себя, а у своей налоговой запросить мотивированное мнение.
Если предприниматель следовал рекомендациям из письма госоргана, а инспекция истолковала спорный вопрос по-своему, штрафа быть не должно. Основание не применяется, если разъяснение основано на неполной или недостоверной информации.
Налоговая оштрафовала ИП на 193 000 ₽ за занижение базы по УСН Доходы и на 1700 ₽ за непредставление декларации. Бизнес ИП заключался в сдаче в аренду помещений. В отчётном году предприниматель продал помещение за 15 300 000 ₽ и решил свернуть бизнес. На этот случай было Письмо Минфина. В нём говорилось, что если ИП прекратил работу и продал недвижимость, то доход от продажи в выручку не ставится. А по доходу НДФЛ можно получить вычет. Предприниматель так и сделал. Но налоговая посчитала, что доход надо учесть при УСН. Суд согласился с доначислением, но отменил штраф, потому что письмо Минфина запутало предпринимателя — дело № А05-13186/2013.
4. Любые другие обстоятельства
Предприниматель может ссылаться на любые обстоятельства невиновности.
Компанию оштрафовали на 1 600 000 ₽ за недоплату налога на имущество. Компания применила неположенную ей льготу для налога на новое здание с высокой энергоэффективностью. Но предыдущие два года инспекция подтверждала льготу на камералках. И вдруг на выездной проверке выяснила, что здание под льготу не попадает. Суд оставил доначисление, но штраф отменил — дело № А56-129672/2019.
В другом деле компания отбилась от штрафа ПФР в 48 000 ₽ за просрочку сдачи СЗВ-М на 96 работников. Отчёты надо было сдать до 15 июня. В этот день в офисе отключили свет. Бухгалтер не могла сдать отчёт онлайн или распечатать на бумаге и послать почтой. Компания показала суду письмо от энергетиков, что в тот день в их здании была авария. Аргумент налоговой, что нечего было тянуть до последнего дня, суд не принял. Отчётность не запрещено откладывать на последний день срока. С компании сняли вину — дело А39-10767/2018.
Когда штраф снижают: смягчающие обстоятельства
В Налоговом кодексе перечислены смягчающие обстоятельства. Можно воспользоваться списком или сослаться на что-то своё. Если хотя бы одно обстоятельство смягчает вину, налоговая обязана снизить штраф минимум в два раза, а то и больше — ст. 114 НК РФ, п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ № 57.
Смягчающие обстоятельства из 112 НК РФ такие:
— Отчёт не сдали и налог не заплатили из-за стечения тяжёлых личных обстоятельств. Например, болезнь и отсутствие денег;
— Предпринимателю угрожали или он нарушил закон из-за материальной зависимости;
— На счёте ИП не было денег.
— Просрочка в подаче отчёта и уплате налога незначительна;
— Признание вины, самостоятельная доплата налога, подача уточнённой декларации;
— Социальная направленность бизнеса, например, сельхозпроизводство;
— Остановка деятельности ИП;
— Пенсионный возраст ИП;
— Отсутствие ущерба бюджету, постоянная переплата, совершение нарушения впервые.
Примеры смягчающих обстоятельств, которые сработали
Предпринимателя оштрафовали на 29 000 ₽ за неуплату НДФЛ после утраты права на патент. Суд снизил штраф до 900 ₽. Учли, что у предпринимателя не было умысла и старых долгов по налогам — дело № А63-12226/2016.
Компания сдала невовремя уточненки по СЗВ-М за работников. При этом страховые взносы были уплачены вовремя. ПФР оштрафовал на 4500 ₽. Суд снизил штраф в четыре раза до 1 125 ₽. Права работников не были не нарушены, бюджет тоже не пострадал — дело № А28-14462/2020.
Ещё в кодексе есть отягчающее обстоятельство — к счастью, только одно. Штраф увеличивается в два раза, если в последние 12 месяцев налоговая уже штрафовала за то же самое нарушение.
Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев
Как отбиваться от штрафа
Налогоплательщик должен заявить о невиновности или смягчающих обстоятельствах. Плюс предоставить доказательства.
Вот когда о них можно заявить:
В пояснениях
В ходе камеральной проверки инспектор может спросить пояснения. Ответить нужно письменно в течение пяти дней. В пояснениях можно объяснить свою невиновность.
В возражениях на акт проверки
По результатам камеральной и выездной проверки налоговая составляет акт. В нём написано, за что налоговая планирует оштрафовать. У предпринимателя есть один месяц, чтобы представить письменные возражения с доказательствами.
Возражения сдают инспектору или отправляют по почте. Но часто налоговая не учитывает возражения и все равно выносит решение со штрафом.
В апелляционной жалобе на решение
У плательщика есть месяц на подачу апелляционной жалобы на решение инспекции в региональную УФНС. В этот месяц решение ещё не исполняется, счёт не блокируется, деньги не списываются.
Жалобу подают письменно через свою районную инспекцию. В жалобе надо отметить, что инспекторы не учли отсутствие вины. В течение трёх дней ее направят в УФНС.
В жалобе, если решение уже исполняется
Если предприниматель не знал о проверке, упустил решение, а о штрафе узнал случайно, у него есть год на жалобу в УФНС. Но решение уже будет исполняться, и деньги по штрафу списываться со счёта.
На сайте налоговой есть сервис Узнать о жалобе. В нём можно отслеживать свою жалобу.
Если управление налоговой не отменяет штраф, последний шанс — арбитражный суд.
В арбитражный суд
У предпринимателя есть три месяца, чтобы обжаловать решение налоговой в арбитражном суде. Делать это лучше вместе с юристом. Такие споры предприниматели нередко выигрывают.
Статья актуальна на 26.05.2022
Продолжайте читать
Налог для самозанятых в 2022 году: кому подходит и сколько платить
УСН «Доходы минус расходы» в 2022 году: как отчитываться и сколько платить
Как расшифровать выписку по расчётам с налоговой
Рассылка для бизнеса
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от группы компании СКБ Контур