Что входит в определение стоимостного лимита ос по фсбу 6

ФСБУ 6/2020 Основные средства: рекомендации к применению

Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета 6/2020 «Основные средства». Вообще он вступает в силу с 1 января 2022 года. Однако организация может принять решение о его применении до указанного срока, то есть и с 2021 года.

По сравнению с действующим ПБУ 6/01(который утратит силу с 01.01.2022) новый Стандарт как вводит много новых понятий, так и дает организации большую свободу действий в той или иной ситуации.

Поэтому, по моему мнению, можно часть положений ввести в действие уже с 2021 года, а с чем-то подождать и до 2022 года (или не применять их вообще).

Все «фишки» нового ФСБУ в рамках одной публикации разобрать достаточно сложно, поэтому предлагаю вниманию читателей разбор только нескольких нововведений, которые (опять-таки по моему мнению) можно применять уже с 2021 года, закрепив это в своей учетной политике.

Термин «основные средства»

В части определения самого термина «основное средства» ничего нового, по сравнению с тем, что уже имеется, не дано.

Добавлено, правда, что данный актив должен иметь материально-вещественную форму (подп. «а» п. 4 ФСБУ 6/2020), однако к чему дано такое уточнение, не совсем понятно. Ведь испокон веку другой формы у основных средств не имелось, и иметься не может.

Возможно, что при разработке этого ФСБУ и при планировании последующих у авторов были какие-то мысли на перспективу, но нам сие не ведомо*.

*После ухода начальника отдела методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности Минфина России пока еще неизвестно (по крайней мере на дату подготовки материала в печать), кто займет эту вакансию**.

**Как автору на днях заявили в дружеской беседе: — А кто пойдет на такую зарплату?

Но уже есть мнение (неофициальное), что столь стремительное и неуклонное приближение российского бухучета к международным стандартам следует немного притормозить. И есть вероятность, что в уже принятые ФСБУ будут вноситься изменения. Хорошо это, или плохо, и к чему это в итоге приведет, пока не ясно.

Лимит стоимости

Но вернёмся к ФСБУ 6/2020. Организация, которая начнет по нему работать, будет самостоятельно определять лимит стоимости, выше которого актив признается основным средством, а ниже — оборотным активом (инструментом, хозяйственным инвентарём и т. п.) (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Какое экономически обоснованное решение примет по этому вопросу руководство организации, такое и будет правильным. И никто не вправе будет заявить, что оно (это решение) неверное.

И, исходя из принятого руководством решения, возможны следующие варианты.

Первый.Решено установить лимит стоимости основных средств в сумме, равной 100 тыс. руб.

Таким образом, по активам, приобретенным после начала применения ФСБУ 6/2020, исчезнет разница между их отражением в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли.

И бухгалтеру не нужно будет возиться с начислением отложенных налоговых обязательств, а затем с их погашением при приобретении различного инвентаря, инструментов, и других, относительно недорогих активов стоимостью от сорока до ста тысяч рублей.

И даже если наши законодатели через год, или там через два, опять повысят лимит стоимости основных средств для целей налогообложения прибыли, никто не может запретить организации самостоятельно сделать тоже самое.

Для организаций малого и среднего бизнеса, это, возможно, оптимальный выход.

Но при этом следует учесть, что балансовая (в девичестве — остаточная) стоимость основных средств ниже нового установленного лимита должна быть списана в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль (п. 49 ФСБУ 6/2020).

• Дебет счета 08 Кредит счета 60 — 72 000 руб. — отражено приобретение основанного средства;
• Дебет счета 19 Кредит счета 60 — 14 400 руб. — НДС, предъявленный поставщиком;
• Дебет счета 01 Кредит счета 08 — 72 000 руб. — объект основных средств принят к учету;
• Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 — 14 400 руб. — принят к вычету НДС по приобретенному объекту основных средств;
• Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит счета 77 — 14 400 руб. — начислено отложенное налоговое обязательство, от суммы расходов, признанных для целей налогообложения прибыли.

• Дебет счета 26 (44, 25) Кредит счета 02 — 3000 руб.

• Дебет счета 77 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») — 600 руб.

• Дебет счета 84 Кредит счета 02 — 69 000 руб. — скорректирована балансовая стоимость актива, ранее признававшегося основным средством.
• Дебет счета 77 Кредит счета 68 (субсчет «Субсчеты по налогу на прибыль») — 13 800 руб. — восстановлено начисленное в прошлом году отложенное налоговое обязательство.

От такой корректировки могут себя освободить только организации, имеющие право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая составление упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, то есть субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить обязательный аудит (п. 51 ФСБУ 6/2020).

Они будут учитывать подобные объекты, еще не полностью самортизированные, как основные средства.

Кроме того, надо будет еще и прикинуть, как такой вариант (особенно когда большинство закупаемых средств труда в организации приходится на этой ценовой сегмент: 40 тыс. руб. — 100 тыс. руб.) отразится на стоимости чистых активов к концу года. А чистые активы — это и сумма начисленных и выплаченных дивидендов, и красивый баланс для банка, в котором надо получить кредит. и много чего ещё.

Второй. Руководство организации принимает решение оставить для новых основных средств тот же самый лимит — 40 тыс. руб., или, допустим, увеличить его до 60-ти, или там, до 80-ти тыс. руб.

Возможно, что это решение для данной конкретной организации экономически целесообразно по целому ряду причин.

У бухгалтерии забот в этом случае прибавится. Кроме корректировки по объектам, которые перестанут быть основными средствами, надо будет вести обособленный учет объектов, стоимостью 60 (или 80)-100 тыс. руб.,

Но не всегда то, что удобно для бухгалтерии, выгодно для организации.

Третий (чисто теоретический, но все же). Организация принимает решение установить лимит стоимости основных средств в сумме, превышающей установленный лимит для целей налогообложения, допустим 120, или там 150 тыс. руб.

Вот здесь количество проблем резко вырастет.

Возникает (и довольно много) лиц, задающих вопрос: — а с какого перепуга вы приняли такое экзотическое решение? И если от просто любопытствующих можно отмахнуться, и попросить не совать нос в дела организации, то от банка, инвесторов, аудиторов, а то ещё и налоговиков просто так отделаться уже не получится.

Так что, еще раз повторим, это вариант больше теоретический, но он тоже не запрещен. И какой из рассмотренных выше двух (или двух с половиной) выбрать — на усмотрение руководства организации.

Со стоимостью вроде разобрались. Идем дальше.

Срок полезного использования объекта основных средств

Это период, в течение которого его использование будет приносить экономические выгоды (доход) организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).

Для отдельных объектов основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта основных средств (там же).

И, согласно п. 9, срок полезного использования определяется из:

• ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта;
• ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
• ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;
• планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.

По большому счету, существенной разницы между определением срока полезного использования в ФСБУ 6/2020 и в ПБУ 6/01 (п. 4 и п. 20) я не обнаружил. Да, есть некоторые стилистические отличия, но не более.

На мой взгляд, большинство организаций, как и раньше, за руководство к действию будут брать Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Напрямую в ФСБУ 6/2020 об этом не сказано, на раз не запрещено, значит — разрешено.

Хотя ничто не мешает воспользоваться и другой информацией — рекомендациями изготовителей, документально подтвержденным и технически обоснованным заключением комиссии по основным средствам, и т.д.

Учет объектов основных средств

Принятие объекта к учету производится на основании распорядительного документа. За образец, как и раньше, можно взять Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) или Акт о приеме-передаче здания (сооружения), формы которых (ОС-1 и ОС-1а) были утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

И в очередной раз обращаю внимание, что оформлением указанных документов должна заниматься не бухгалтерия, а соответствующие инженерно-технические службы организации. Это в их компетенцию должна входить оценка технического состояния приобретенного (созданного) объекта, степени пригодности его к эксплуатации, срока полезного использования и пр.

Единицей учета объектов основных средств, как и ранее, является инвентарный объект (п. 10 ФСБУ 6/2020). Больших разниц в определении этого понятия по сравнению с данным в п. 6 ПБУ 6/01 также выявить не удалось.

И точно так же при наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом.

Такая ситуация, к примеру может возникнуть, при принятии к учету какого-нибудь супернавороченного компьютера (для графических, верстальных, монтажных и т.п. работ), для работы с которым понадобятся еще монитор, клавиатура и пр.

И монитор с клавиатурой, стоимость которых в десятки раз меньше стоимости системного блока, можно принять к учету, как отдельные инвентарные объекты, точнее, как хозяйственный инвентарь.

Можно привести еще не один пример комплексов конструктивно сочлененных предметов, стоимость и срок полезного использования частей которых существенно отличаются.

Учет ОС и капитальных вложений в 2022 году

С 1 января 2022 года организации начали применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». С какими сложностями сталкиваются бухгалтеры и как избежать ошибок?

Что изменилось в порядке учета

Оценка, переоценка и обесценение

Организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости ОС, в отличие от старого порядка (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Затраты на приобретение и создание несущественных активов признаются расходами в периоде их осуществления (п. 5 ФСБУ 6/2020, п. 8 Рекомендации Р-126/2021-КпР).

Материальные ценности, предназначенные для создания, улучшения или восстановления ОС, учитываются в составе капитальных вложений (пп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020).

Капитальные вложения на условиях длительной отсрочки (рассрочки), если в договоре проценты не выделены, оцениваются в сумме, которая была бы уплачена продавцу без отсрочки (рассрочки). Разница между этой оценкой и номинальной стоимостью, подлежащей уплате продавцу, учитывается аналогично расходам по займу (п. 12 ФСБУ 26/2020).

Стоимость материальных ценностей, полученных в процессе покупки, создания, улучшения или восстановления ОС, вычитается из фактических затрат на капитальные вложения (п. 15 ФСБУ 26/2020). К таким МЦ относится, например, продукция, изготовленная в ходе пусконаладочных работ, или запчасти, извлеченные во время ремонта оборудования.

Капитальные вложения проверяются на обесценение (п. 17 ФСБУ 26/2020).

Группы ОС могут переоцениваться по справедливой стоимости с периодичностью, установленной организацией (пп. 15, 16 ФСБУ 6/2020). Если инвестиционная недвижимость учитывается по переоцененной стоимости, то переоценка проводится на каждую отчетную дату, амортизация по ней не начисляется (п. 21, 28 ФСБУ 6/2020).

Накопленная дооценка ОС, кроме инвестиционной недвижимости, списывается со счета 83 «Добавочный капитал», где учитывалась обособленно, на нераспределенную прибыль одним из способов (п. 20 ФСБУ 6/2020):

• единовременно при списании объекта ОС;
• по мере начисления амортизации по объекту ОС.

Изменение величины оценочного ликвидационного обязательства, включенного в первоначальную стоимость ОС, меняет первоначальную стоимость, учтенную на счете 01 «Основные средства». Эта норма справедлива, если ОС учитывается по первоначальной стоимости.

По ОС, учитываемым по переоцененной стоимости, запись по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» корреспондирует со счетами 83 и (или) 91 «Прочие доходы и расходы».
Сальдо по счету 01 не корректируется (п. 23 ФСБУ 6/2020, пп. «a», «b» п. 6 Разъяснений КРМФО (IFRIC) 1).

Затраты на капитальный ремонт ОС признаются капитальными вложениями, если эти затраты обеспечат получение экономических выгод в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (пп. «а» п. 6, пп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020).

Затраты на ремонт, которые признаются капитальными вложениями:

• увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС, если межремонтный период, то есть «срок службы» ремонта существенно не отличается от оставшегося срока полезного использования (СПИ) объекта ОС (п. 24 ФСБУ 6/2020);
• учитываются как отдельный объект ОС, если «срок службы» ремонта существенно отличается от оставшегося СПИ (п. 10 ФСБУ 6/2020)

Правила начисления амортизации

Амортизация ОС начисляется с даты признания объекта ОС в бухгалтерском учете. Допускается начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем признания ОС (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020).

Аналогично начисление амортизации прекращается с даты списания объекта или с первого числа месяца, следующего за месяцем списания (пп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020).

Полное погашение стоимости ОС при продолжении его использования свидетельствует о том, что СПИ или другие элементы амортизации объекта своевременно не скорректированы (пп. 32, 37 ФСБУ 6/2020). Соответственно, СПИ надо пересматривать. Кроме этого, начисление амортизации приостанавливается, если ликвидационная стоимость ОС стала больше или равна его балансовой стоимости.

Сумма амортизации ОС рассчитывается линейным способом: исходя из балансовой стоимости ОС, уменьшенной на ликвидационную стоимость, и оставшегося СПИ.

Способ уменьшаемого остатка не регламентируется ФСБУ 6/2020, а значит, его следует прописать в учетной политике. Описание можно взять из отмененного
ПБУ 6/01.

Другие способы амортизации не предусмотрены (п. 35 ФСБУ 6/2020).

Обратите внимание: не подлежит амортизации ликвидационная стоимость (п. 32 ФСБУ 6/2020). Элементы амортизации проверяют на соответствие условиям использования ОС в конце каждого отчетного года и при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении. Необходимые корректировки отражаются в учете как изменения оценочных значений (п. 37 ФСБУ 6/2020) через счет 83, если проводилась переоценка (на сумму в пределах такой переоценки). Если переоценки не было или суммы, учтенной на счете 83, недостаточно, используйте счет 91.

Что изменилось в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» в 2022 году

• Изменения внесены Приказом Минфина России от 30.05.2022 № 87н.

Приказ дополнил перечень объектов учета, относящихся к капитальным вложениям, а также уточнил правила их оценки при признании в бухгалтерском учете.

Основные изменения появились в связи с тем, что принят стандарт по учету НМА — ФСБУ 14/2022. И теперь в перечень затрат, которые относят к капвложениям, добавили расходы:

• на приобретение материальных ценностей для создания или улучшения НМА;
• на покупку прав (исключительных, по лицензионным договорам или иным документам, которые подтверждают такие права) на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, которые будут использовать как НМА;
• на создание объектов НМА, в том числе при НИОКР;
• на улучшение объектов НМА;
• на покупку, продление, переоформление, подтверждение прав на занятие отдельными видами деятельности по лицензии.

Изменения действуют начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. Но организация может применять их и до указанного срока.

Документ также конкретизировал перечень случаев, когда стандарт не применяется.

Более подробно с изменениями к ФСБУ 26/2020 мы рассказываем на вебинаре.

Что надо отразить в учетной политике организации

В учетной политике должны быть прописаны следующие моменты:

• Новые лимиты стоимости для совокупности объектов или отдельного объекта ОС (п. 5 ФСБУ 6/2020). Минфин России рекомендует устанавливать лимит для отдельных объектов ОС, а не для их группы (Письмо от 25.08.2021 № 07-01-09/68312).
• Критерий существенности величины затрат на ремонты, техосмотры и техобслуживание ОС, проводимые с периодичностью более 12 месяцев и более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 10 ФСБУ 6/2020).
• Классификационные виды и группы ОС, применяемые в организации (п. 11 ФСБУ 6/2020).
• Условия и порядок ведения группового учета ОС (п. 7.4 ПБУ 1/2008).
• Способ оценки после признания ОС в бухгалтерском учете — для каждой группы ОС (п. 13 ФСБУ 6/2020).
• Периодичность переоценки и способы пересчета первоначальной стоимости ОС, отличных от инвестиционной недвижимости (пп. 16, 17 ФСБУ 6/2020).
• Способы списания сумм накопленной дооценки (п. 20 ФСБУ 6/2020).
• Периодичность начисления амортизации ОС. Делать это можно на конец каждого отчетного или иного периода, не превышающего установленный в организации отчетный период.
• Момент начала и прекращения начисления амортизации ОС (п. 33 ФСБУ 6/2020).
• Способы начисления амортизации для каждой группы ОС (п. 34 ФСБУ 6/2020).
• Формулу расчета суммы амортизации для способа уменьшаемого остатка (п. 35 ФСБУ 6/2020).
• Порядок проверки элементов амортизации, а также уровень и иные критерии существенности, из-за которых могут быть пересмотрены элементы амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020).
• Порядок перехода на ФСБУ 6/2020 — ретроспективный или альтернативный (пп. 48, 49 ФСБУ 6/2020).
• Порядок перехода на ФСБУ 26/2020 — ретроспективный или перспективный (пп. 25, 26 ФСБУ 26/2020).

Какое имущество относится к основным средствам

• ОС надо признавать в бухгалтерском учете на дату завершения капитальных вложений по нему. Это следует из ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

К основным средствам в бухгалтерском учете относят активы, которые одновременно соответствуют следующим критериям (пп. 4, 11 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29):

1. Имеют материально-вещественную форму.

2. Предназначены для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ей продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана.

3. Предназначены для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

4. Способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

При этом купля-продажа такого имущества не относится к обычным видам деятельности организации.

Обратите внимание: все четыре критерия обязательны для признания объекта основным средством. Если какой-то из них отсутствует, то понесенные организацией расходы учитываются в том периоде, в котором они понесены, на соответствующих субсчетах: материалы — на 10-м счете, прочие расходы — на 91-м счете, производственные расходы — на 20-м счете и пр.

Основные средства разделяют (п. 11 ФСБУ 6/2020):

1. По видам:

• недвижимость;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• инвентарь производственный и хозяйственный.

2. По группам. Группа основных средств — это совокупность объектов ОС одного вида, имеющих сходный характер использования (п. 11 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29). Пример. Вид — недвижимость. Группы — здания производственные, здания складские, здания административные и пр.

Обратите внимание: для классификации актива в качестве объекта ОС важен срок предполагаемого использования (удержания). Если он не больше 12 месяцев или не более операционного цикла, превышающего 12 месяцев, то актив надо включить в запасы (п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).Не относятся к основным средствам (п. 6 ФСБУ 6/2020):

• капитальные вложения;
• долгосрочные активы к продаже.

Для учета объектов с невысокой стоимостью и сроком полезного использования более
12 месяцев (более операционного цикла, если операционный цикл организации превышает
12 месяцев) вы можете установить лимит стоимости:

• для совокупности объектов ОС;
• для отдельного объекта ОС.

Сразу списывать затраты на приобретение или создание малоценных ОС в пределах стоимостного лимита позволяют оба способа.

Лимит стоимости основных средств для единовременного списания в бухгалтерском учете нормативно не установлен, поэтому закрепите его в учетной политике. Если вы установите лимит 100 000 руб. в бухгалтерском учете, то это позволит вам сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Минфин в своем Письме от 15.12.2021 № 07-01-09/102450 разъяснил, как контролировать наличие и движение малоценных основных средств: нужно вести бухучет несущественных активов в том же порядке, который установили в ФСБУ 5/2019 для запасов.

Разработчики федеральных стандартов считают, что на счетах бухучета такие активы можно не отражать — достаточно организовать их складской учет. По нашему мнению, лучше следовать рекомендациям Минфина.

Обратите внимание: формально п. 5 ФСБУ 6/2020 разрешает признавать затраты на приобретение или создание малоценных ОС в периоде их осуществления. Однако на практике так можно поступать, только если очевидно, что первоначальная стоимость ОС, определенная исходя из всех затрат, не превысит лимит, установленный в учетной политике. В противном случае рекомендуем сначала сформировать в учете первоначальную стоимость ОС и, только убедившись, что она ниже лимита, включить ее в расходы или затраты на создание других активов.

Как определять ликвидационную стоимость по ФСБУ 6/2020

Минфин в Письме от 05.04.2022 № 07-01-09/28453 указал, что ФСБУ 6/2020 не ограничивает способы определения ликвидационной стоимости. Выбранный способ должен обеспечивать выполнение требований Закона о бухучете, ПБУ 1/2008 и самого стандарта.

Обязательно ли определять ликвидационную стоимость? Да, организация обязана в силу требований ФСБУ 6/2020 определять при принятии объекта к учету ликвидационную стоимость как один из элементов амортизации.

Ликвидационная стоимость может быть определена в размере нуля, если поступления от выбытия ОС несущественны, если ОС будут утилизированы либо невозможно определить сумму поступлений.

Например, ликвидационная стоимость по автомобилю может быть определена как ноль по причине несущественности поступлений от его выбытия, а по офисной технике — в связи с последующей утилизацией.

Более подробно учет основных средств и капитальных вложений мы разбирали на вебинаре. Смотрите запись, изучайте методические материалы и работайте без ошибок.

Переход на ФСБУ 6/2020 в «1С:Бухгалтерии 8»

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организации должны применять Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденные приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. По желанию компания может применять новые стандарты досрочно. Эксперты 1С рассказывают, как в "1С:Бухгалтерии 8" редакции 3.0 перейти на применение ФСБУ 6/2020 в упрощенном порядке.

Особенности нового стандарта учета основных средств

Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н утверждены Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения". Новые стандарты обязательны к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Организация вправе принять решение о применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 ранее указанного срока.

ФСБУ 6/2020 заменяет Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) "Учет основных средств" (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Положения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 в большей степени соответствуют МСФО (IAS) 16 "Основные средства" (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

Основные новации утвержденного ФСБУ 6/2020 и отличия от ПБУ 6/01 подробно изложены в информационном сообщении Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29.

Помимо ПБУ 6/01, с 01.01.2022 упраздняются методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (ОС), утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

ФСБУ 6/2020 "Основные средства" распространяется на все организации (за исключением организаций бюджетной сферы). Организации, которые имеют право вести упрощенный бухгалтерский учет и составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность (например, субъекты малого предпринимательства, не подпадающие под обязательный аудит), могут не применять ряд положений нового стандарта (п.п. 2, 3 ФСБУ 6/2020).

Понятие и критерии ОС

Согласно пункту 4 ФСБУ 6/2020, объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно четырьмя признаками:

1. Имеет материально-вещественную форму.
2. Предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности:

• при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров);
• при выполнении работ или оказании услуг;
• для охраны окружающей среды;
• для предоставления за плату во временное пользование;
• для управленческих нужд;
• для использования в деятельности некоммерческой организации (НКО), направленной на достижение целей, ради которых она создана.

1. Предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
2. Способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение НКО целей, ради которых она создана).

Организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, отвечающих всем признакам ОС, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. Затраты на приобретение, создание малоценных объектов признаются расходами периода, в котором они понесены. При этом организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Оценка ОС

При признании в бухгалтерском учете объект ОС оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта ОС считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020). После признания объект ОС можно оценивать (п.п. 13-15 ФСБУ 6/2020):

по первоначальной стоимости, когда стоимость ОС и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, установленных ФСБУ 6/2020. Например, первоначальная стоимость объекта ОС увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта (п. 24 ФСБУ 6/2020);

по переоцененной стоимости, когда стоимость ОС регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости. Справедливую стоимость необходимо определять по правилам МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

Выбранный способ последующей оценки должен применяться ко всей группе основных средств.

В "1С:Бухгалтерии 8" поддерживается способ оценки ОС после признания по первоначальной стоимости.

Балансовая стоимость объекта основных средств представляет собой его первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020). Таким образом, ФСБУ 6/2020 вводит обязательную проверку основных средств на обесценение, которую следует выполнять по правилам МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н). Под обесценением понимается состояние актива, при котором его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена при использовании актива или в результате его продажи.

Организация с упрощенным учетом может отказаться от проверки основных средств на обесценение. В этом случае балансовая стоимость ОС на отчетную дату представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации.

Изменения в порядке начисления амортизации

ФСБУ 6/2020 устанавливает новые правила начисления амортизации: амортизация по ОС начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и приостанавливается, только если ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость (п.п. 29-30 ФСБУ 6/2020). Ликвидационной стоимостью ОС считается величина, которую компания получила бы в случае выбытия объекта по окончании срока полезного использования (СПИ), включая стоимость остающихся материальных ценностей, и за вычетом предполагаемых затрат на выбытие.

Ликвидационная стоимость объекта ОС считается равной нулю, если (п. 31 ФСБУ 6/2020):

не ожидаются поступления от выбытия объекта ОС в конце срока полезного использования, в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия;

ожидаемая к поступлению сумма от выбытия ОС не является существенной;

ожидаемая к поступлению сумма от выбытия ОС не может быть определена.

Сумма амортизации объекта ОС за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020).

Начисление амортизации (п. 33 ФСБУ 6/2020):

начинается с момента признания объекта ОС в бухгалтерском учете или (по решению организации) с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете;

прекращается с момента списания объекта ОС с бухгалтерского учета или (по решению организации) с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС с бухгалтерского учета.

В "1С:Бухгалтерии 8" начисление амортизации выполняется, как и при учете по ПБУ 6/01: начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС.

ФСБУ 6/2020 предусматривает следующие способы начисления амортизации (п.п. 34-36 ФСБУ 6/2020 "Основные средства"):

способ уменьшаемого остатка;

пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) — по ОС, срок полезного использования которых определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта ОС.

При применении линейного способа стоимость объекта ОС погашается равномерно в течение всего срока полезного использования. Теперь по новому ФСБУ 6/2020 при линейном способе сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта ОС к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта.

При применении способа уменьшаемого остатка организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период. Используемая формула должна обеспечивать систематическое уменьшение этой суммы по мере истечения срока полезного использования этого объекта.

Обратите внимание, что новое определение способа уменьшаемого остатка расширено, и оно не равнозначно прежнему определению, приведенному в ПБУ 6/01. Теперь под это определение подпадают:

прежний способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Данный способ также обеспечивает систематическое уменьшение суммы амортизации объекта ОС по мере истечения его срока полезного использования;

множество других способов.

При применении способа амортизации пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) не допускается определять сумму амортизации на основе выручки от продажи продукции (работ, услуг), производимой с использованием данного основного средства.

В "1С:Бухгалтерии 8" при применении ФСБУ 6/2020 можно использовать имеющиеся способы амортизации:

Способ уменьшаемого остатка;

По сумме чисел лет срока полезного использования;

Пропорционально объему продукции (работ).

При признании объекта ОС в бухгалтерском учете определяются элементы амортизации:

срок полезного использования;

способ начисления амортизации.

Элементы амортизации объекта ОС необходимо проверять на соответствие условиям использования этого объекта в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, которые могут привести к изменению элементов амортизации. По результатам проверки при необходимости принимается решение об изменении соответствующих элементов амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020).

Начало применения 6/2020

В связи с началом применения ФСБУ 6/2020 последствия изменения учетной политики отражаются по выбору организации:

ретроспективно — как если бы стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни (п. 48 ФСБУ 6/2020);

в упрощенном порядке. Для этого на конец года, предшествующего году, с которого применяется стандарт, достаточно единовременно скорректировать балансовую стоимость основных средств с отнесением разницы на нераспределенную прибыль (п.п. 49, 50 ФСБУ 6/2020). Именно такой способ перехода на ФСБУ 6/2020 поддерживается в "1С:Бухгалтерии 8" редакции 3.0.

Организация с упрощенным учетом может начать применять ФСБУ 6/2020 перспективно (п. 51 ФСБУ 6/2020), то есть:

только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения стандарта;

без корректировки сформированных ранее данных бухгалтерского учета;

без пересчета сравнительных показателей отчетности прошлых лет.

Избранный организацией способ раскрывается в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 6/2020 (п. 52 ФСБУ 6/2020).

Для тех объектов, которые, согласно ФСБУ 6/2020, должны признаваться объектами основных средств, но прежде учитывались в составе других активов, применяется упрощенный порядок перехода.

Балансовую стоимость объектов, которые ранее учитывались в составе ОС, но в соответствии с ФСБУ 6/2020 таковыми не являются, следует единовременно списать на нераспределенную прибыль (п. 49 ФСБУ 6/2020).

Поскольку порядок учета основных средств в бухгалтерском и налоговом учете по-прежнему различается, это может привести к возникновению временных разниц и признанию отложенного налога согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). О вариантах применения ПБУ 18/02 в "1С:Бухгалтерии 8" см. статью Варианты применения ПБУ 18/02 в "1С:Бухгалтерии 8" с 2020 года.

О новых правилах бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 также см. статьи профессора М.Л. Пятова (СПбГУ): Изменения в правилах бухгалтерского учета основных средств (часть 1) и Изменения в правилах бухгалтерского учета основных средств, часть 2.

Поддержка положений ФСБУ 6/2020 в "1С:Бухгалтерии 8"

В "1С:Бухгалтерии 8" начиная с версии 3.0.96 поддерживаются следующие положения ФСБУ 6/2020:

возможность досрочного применения нового стандарта;

новый порядок расчета амортизации;

возможность изменения элементов амортизации ОС;

пересчет балансовой стоимости ОС при упрощенном переходе на ФСБУ 6/2020.

Если организация хочет применять ФСБУ 6/2020 досрочно, с 2021 года, то в настройках учетной политики (раздел Главное — Учетная политика) переключатель ФСБУ 6 "Основные средства" применяется следует установить в соответствующее положение (рис. 1).

Рис. 1. Фрагмент настроек учетной политики

Если учет ОС ведется по правилам ФСБУ 6/2020, в документе Принятие к учету ОС на закладке Бухгалтерский учет появляется возможность указывать ликвидационную стоимость. Амортизация будет рассчитываться исходя из балансовой стоимости, ликвидационной стоимости и оставшегося срока полезного использования (или объема продукции (работ)).

Также появляется возможность изменять элементы амортизации ОС: срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации. Для этого служит документ Изменение элементов амортизации ОС, который доступен в разделе ОС и НМА по гиперссылке Параметры амортизации ОС (кнопка Создать). В прошлых версиях программы этот документ назывался Изменение параметров амортизации ОС. Теперь изменилось не только наименование документа, но и его свойства, в том случае, когда документ используется для отражения изменений в бухгалтерском учете. При отражении изменений в налоговом учете свойства документа не поменялись. Чтобы отразить изменения в налоговом учете или одновременно в бухгалтерском и налоговом учете, переключатель Отразить в следует установить в соответствующее положение. По умолчанию переключатель Отразить в установлен в положение В бухгалтерском учете. Порядок использования документа Изменение параметров амортизации ОС подробно рассмотрен ниже в описании Примера 2.

Согласно требованиям ФСБУ 6/2020, элементы амортизации ОС следует проверять на их соответствие условиям использования ОС в конце каждого года и при необходимости изменять. Рекомендуется выполнить такую проверку и перед переходом на ФСБУ 6/2020.

Регламентная операция Переход на ФСБУ 6 выполняется в декабре года, предшествующего году перехода на ФСБУ 6/2020. Указанная операция автоматически корректирует накопленную амортизацию с отнесением разницы на нераспределенную прибыль. Пересчет выполняется только по тем основным средствам, амортизация по которым начисляется линейным способом.

Рассмотрим на примерах порядок отражения указанных изменений в "1С:Бухгалтерии 8" редакции 3.0.

Перспективный способ перехода на ФСБУ 6/2020

Организация с упрощенным учетом при переходе на ФСБУ 6/2020 может не пересчитывать балансовую стоимость для "старых" объектов ОС, при этом дальнейший учет всех основных средств необходимо вести по правилам нового стандарта.

Пример 1

Напомним, что по прежним правилам при линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете рассчитывалась исходя из первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации. Норма амортизации определяется как величина, обратная сроку полезного использования объекта ОС, выраженная в процентах. Ежемесячные амортизационные отчисления составляют 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).

Таким образом, до 2021 года сумма ежемесячной амортизации станка в бухгалтерском учете составляла 4 800 руб. (240 000 руб. / 50 мес.).

С января 2021 года сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта ОС к величине оставшегося срока его полезного использования. Таким образом, в январе 2021 года сумма амортизации станка составляет 4 800 руб.: (240 000 руб. — 105 600 руб. — 0 руб.) / 28 мес.

В данном случае сумма амортизации станка остается прежней, хотя ее расчет выполняется уже по другому алгоритму.

По условиям Примера 1 в июле 2021 года организация принимает к учету основное средство с ненулевой ликвидационной стоимостью.

В документе Поступление ОС, который предназначен для одновременного отражения поступления и принятия к учету основных средств, наряду с другими ограничениями нет возможности указать ликвидационную стоимость. Но ее можно указать в документе Изменение элементов амортизации ОС.

Воспользуемся классическим сценарием работы с основными средствами: сначала сформируем документ Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Оборудование, а затем документ Принятие к учету ОС.

При проведении документа поступления с видом операции Оборудование формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 08.04.1 Кредит 60.01

— на сумму затрат на приобретение сервера (200 000 руб.);

Дебет 19.01 Кредит 60.01

— на сумму входящего НДС, предъявленного поставщиком при приобретении сервера (40 000 руб.).

Здесь и далее для целей налогового учета одновременно заполняются специальные поля регистра бухгалтерии (для тех счетов, где поддерживается налоговый учет).

В документе Принятие к учету ОС на закладке Бухгалтерский учет теперь можно указать ликвидационную стоимость (рис. 2).

Рис. 2. Указание ликвидационной стоимости при принятии к учету ОС

При проведении документа формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 01.01 Кредит 08.04.1

— на стоимость основного средства (200 000 руб.).

Введенная ликвидационная стоимость сохраняется в регистре Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет). С августа 2021 года сервер начинает амортизироваться в бухгалтерском и налоговом учете. При проведении регламентной операции Амортизация и износ основных средств, входящей в обработку Закрытие месяца, формируются проводки по начислению амортизации основных средств:

Дебет 26 Кредит 02.01

— на сумму амортизации сервера, которая в бухгалтерском учете составляет 6 000 руб., а в налоговом — 8 000 руб.

Дебет 20.01 Кредит 02.01

— на сумму амортизации фрезерно-гравировального станка, которая в бухгалтерском и налоговом учете составляет 4 800 руб.

Детальный расчет амортизации в бухгалтерском учете приведен в Справке-расчете амортизации (рис. 3).

Рис. 3. Справка-расчет амортизации по правилам ФСБУ 6/2020

Проанализируем расчет амортизации сервера в августе 2021 года:

остаточная стоимость (или балансовая стоимость в терминах ФСБУ 6/2020) — 200 000 руб. (графа 6);

ликвидационная стоимость — 50 000 руб. (графа 7);

оставшийся СПИ — 25 месяцев (графа 9);

сумма амортизации — (200 000 руб. — 50 000 руб.) / 25 мес. = 6 000 руб. (графа 10).

В налоговом учете при линейном способе сумма ежемесячной амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации — величина, обратная сроку полезного использования объекта ОС, выраженная в процентах (п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Ликвидационная стоимость при этом не учитывается, поэтому сумма амортизации сервера для целей налогообложения прибыли составляет 8 000 руб. (200 000 руб. / 25 мес.).

В конце 2021 года для всех основных средств следует выполнить проверку элементов амортизации на их соответствие условиям использования основных средств и при необходимости изменить с помощью документа Изменение элементов амортизации ОС.

Упрощенный переход на ФСБУ 6/2020

Теперь рассмотрим, как в "1С:Бухгалтерии 8" редакции 3.0 выполняется автоматический пересчет балансовой стоимости при упрощенном переходе на ФСБУ 6/2020.

Пример 2

Предположим, перед переходом на ФСБУ 6/2020 организация приняла решение изменить элементы амортизации для ряда основных средств.

Для этого потребуется создать документ Изменение элементов амортизации ОС, датированный 31.12.2021. Программа "понимает", что введен документ, датированный концом года, предшествующего 2022 году, то есть году, с которого будет применяться новый стандарт. Поэтому табличная часть документа видоизменяется. Теперь для целей бухгалтерского учета можно изменить:

способ начисления амортизации. Обратите внимание, что переход с линейного способа на способ начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) не поддерживается;

оставшийся срок полезного использования или объем работ. При этом общий срок полезного использования пересчитывается автоматически;

По кнопке Подбор можно перейти в форму подбора основных средств, для которых следует изменить элементы амортизации. Подбирать основные средства можно по наименованию, по способу амортизации (в бухгалтерском учете), а также по остатку срока полезного использования (в бухгалтерском учете). По кнопке Перенести в документ подобранные основные средства переносятся в табличную часть документа Изменение элементов амортизации ОС.

Прежние элементы амортизации автоматически отражаются в строке до изменения. Измененные элементы амортизации следует ввести в строку после изменения (рис. 4).

Рис. 4. Пересмотр элементов амортизации

Например, для основного средства с инвентарным номером "22" до внесения изменений был установлен срок полезного использования 60 месяцев, истекший срок составил 12 месяцев, соответственно, оставшийся — 48 месяцев. Ликвидационная стоимость не определялась.

После внесения изменений оставшийся срок полезного использования сокращен до 38 месяцев, соответственно, общий срок теперь равен 50 месяцев. Ликвидационная стоимость определена в сумме 25 000 руб. Способ амортизации не меняется.

По кнопке Элементы амортизации доступна одноименная печатная форма документа. Полагаем, что данную форму можно использовать в качестве первичного документа при пересмотре элементов амортизации, поскольку в ней содержатся все обязательные реквизиты в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Кроме того, ФСБУ 6/2020 не содержит требований составлять отдельный документ на каждое ОС.

При проведении документа Изменение элементов амортизации ОС бухгалтерские проводки не формируются, но вводятся записи в регистры сведений подсистемы учета ОС, в том числе в регистр Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет).

Внесенные изменения будут применяться:

при выполнении регламентной операции Переход на ФСБУ 6, которая появляется в форме обработки Закрытие месяца за декабрь 2021 года;

при начислении амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем проведения документа, то есть с января 2022 года.

Регламентная операция Переход на ФСБУ 6 должна выполняться только после формирования и сохранения бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год (по условиям Примера 2 — за 2021 год). Для корректного перехода рекомендуем сначала отменить регламентные операции четвертой группы, следующие за Переходом на ФСБУ 6 (Расчет отложенного налога по ПБУ/18, если организация применяет ПБУ 18/02, и Реформацию баланса). Затем следует выполнить Переход на ФСБУ 6 и все следующие за ним операции — каждую операцию поочередно.

Упрощенный порядок перехода на ФСБУ 6/2020 заключается в единовременной корректировке балансовой стоимости ОС на начало отчетного периода с отнесением разницы на нераспределенную прибыль. При этом балансовой стоимостью ОС считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения ФСБУ 6/2020 за вычетом накопленной амортизации. А накопленная амортизация рассчитывается по правилам ФСБУ 6/2020 исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования.

Детальный расчет сумм корректировок приведен в Справке-расчете корректировки амортизации при переходе на ФСБУ 6 (рис. 5).

Рис. 5. Справка-расчет корректировки амортизации при переходе на ФСБУ 6/2020

Проанализируем расчет корректировки балансовой стоимости для основного средства с инвентарным номером "22":

первоначальная стоимость объекта — 600 000 руб. (графа 4);

ликвидационная стоимость — 25 000 руб. (графа 5);

СПИ после перехода на ФСБУ 6/2020 — 50 мес. (графа 7);

истекший СПИ — 12 месяцев (графа 8);

сумма амортизации по ФСБУ 6/2020 — 138 000 руб. ((600 000 руб. — 25 000 руб.) / 50 мес. х 12 мес.) (графа 10);

начисленная амортизация до перехода компании на ФСБУ 6/2020 — 120 000 руб. (графа 9);

корректировка амортизации в сторону увеличения — 18 000 руб. (138 000 руб. — 120 000 руб.) (графа 11).

Аналогичным образом рассчитываются корректировки амортизации для других ОС, по которым менялись элементы амортизации перед переходом на ФСБУ 6/2020.

При проведении регламентной операции Переход на ФСБУ 6 формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 84.01 Кредит 02.01

— на сумму корректировки амортизации в сторону увеличения. Для ОС с инвентарным номером "22" эта сумма составляет 18 000 руб.;

Дебет 02.01 Кредит 84.01

— на сумму корректировки амортизации в сторону уменьшения.

Начиная с января 2022 года амортизация ОС уже считается по правилам ФСБУ 6/2020 исходя из пересмотренных элементов амортизации.

Списание малоценных основных средств

Согласно пункту 5 ФСБУ 6/2020, стоимость основных средств, признанных организацией несущественными в целях бухгалтерского учета, может быть единовременно списана в расходы.

Таким образом, несущественные ОС могут не отражаться в балансе, и тогда по ним не нужно будет начислять амортизацию, ежегодно проверять на обесценение и пересматривать элементы амортизации. При этом организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов.

До перехода на ФСБУ 6/2020 объекты с несущественной стоимостью могли учитываться в составе ОС. В соответствии с пунктом 49 ФСБУ 6/2020 балансовую стоимость объектов, которые ранее учитывались в составе ОС, но в соответствии с ФСБУ 6/2020 таковыми не являются, следует единовременно списать на нераспределенную прибыль.

Начиная с версии 3.0.98 в "1С:Бухгалтерии 8" автоматизировано списание стоимости несущественных основных средств при переходе на ФСБУ 6/2020. Для этой цели в разделе ОС и НМА появился новый документ Перевод ОС в малоценное оборудование. При проведении этого документа несущественные ОС не просто списываются, а переводятся в категорию малоценного оборудования, поэтому сохраняется возможность контроля их наличия. Документ имеет ограничения: перевод в малоценное оборудование доступен только для тех основных средств, которые не являются амортизируемым имуществом в налоговом учете, то есть первоначальная стоимость которых в соответствии со статьей 257 НК РФ не превышает 100 000 руб. Перевод ОС в малоценное оборудование может выполняться и после перехода на ФСБУ 6/2020, например, при пересмотре стоимостного лимита, применяемого организацией в бухучете для признания ОС несущественными.

Пример 3

Для списания стоимости несущественных ОС на нераспределенную прибыль следует создать документ Перевод ОС в малоценное оборудование, датированный 31.12.2021. В шапке документа необходимо указать местонахождение списываемых ОС.

Таким образом, документ Перевод ОС в малоценное оборудование следует создавать отдельно для каждого подразделения, где числятся несущественные ОС.

По кнопке Подбор можно перейти в форму подбора основных средств, которые планируется перевести в малоценное оборудование. Подбор ОС выполняется для указанного местонахождения. В форме подбора выводится наименование и первоначальная стоимость ОС. Объекты с первоначальной стоимостью, не превышающей установленный организацией лимит, следует выбрать, кликнув по ним мышью. По кнопке Перенести в документ подобранные основные средства переносятся в табличную часть документа Перевод ОС в малоценное оборудование (рис. 6).

Рис. 6. Перевод ОС в малоценное оборудование

Напомним, что для учета основных средств используется справочник Основные средства. А для учета малоценного оборудования — справочник Номенклатура. При переводе ОС в малоценное оборудование карточка номенклатуры подбирается из справочника автоматически, также может быть создана вручную пользователем. Если карточка номенклатуры не была подобрана автоматически или создана вручную, она создается автоматически при проведении документа.

Сведения о сотруднике, ответственном за хранение малоценного объекта, автоматически заполняются сведениями о материально ответственном лице (МОЛ), указанном ранее в документах Принятие к учету ОС или Поступление ОС.

Карточку номенклатуры и сведения о сотруднике можно поменять вручную.

При проведении документа Перевод ОС в малоценное оборудование по каждому списываемому несущественному объекту формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 26 (20.01, 44) Кредит 02.01

— на сумму амортизации ОС за последний месяц;

Дебет 02.01 Кредит 01.09

— на сумму накопленной амортизации ОС;

Дебет 01.09 Кредит 01.01

— на первоначальную стоимость ОС;

Дебет 84.01 Кредит 01.09

— на остаточную стоимость ОС;

— на первоначальную стоимость ОС.

Таким образом, несущественные ОС списываются, при этом в качестве малоценного оборудования учитываются за балансом в оценке, соответствующей первоначальной стоимости ОС. Малоценное оборудование закреплено за сотрудником, указанным в документе Перевод ОС в малоценное оборудование.

По кнопке Печать доступна печатная форма Перевод ОС в малоценное оборудование, где для каждого списываемого несущественного ОС выводится:

его наименование и инвентарный номер;

соответствующее ему малоценное оборудование и сотрудник, за которым оно закреплено;

стоимость малоценного оборудования в оценке, соответствующей первоначальной стоимости ОС.

В какой момент следует проводить документ Перевод ОС в малоценное оборудование?

Порядок списания малоценных ОС и порядок корректировки амортизации при переходе на ФСБУ 6/2020 установлен одним и тем же пунктом 49 указанного стандарта.

Полагаем, что в программе порядок действий в обоих случаях также должен быть единообразен. Документ Перевод ОС в малоценное оборудование и регламентная операция Переход на ФСБУ 6 должны выполняться только после формирования и сохранения бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год (по условиям Примера 3 — за 2021 год). После сохранения отчетности следует вернуться в форму обработки Закрытие месяца за декабрь 2021 года и выполнить все операции по переходу на ФСБУ 6/2020, для чего:

отменить регламентную операцию Амортизация и износ основных средств, поскольку амортизация несущественных ОС будет начислена в момент их списания;

провести документ Перевод ОС в малоценное оборудование для списания малоценных ОС на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

заново выполнить закрытие месяца, начиная с операции Амортизация и износ основных средств, в том числе выполнить операцию Переход на ФСБУ 6 для корректировки амортизации с отнесением разницы на 84 счет.

Указанная последовательность действий может быть упрощена в следующих версиях программы.

Стоимостной лимит основных средств при ФСБУ 6

Стоимостной лимит

Если у объекта присутствуют все признаки, указанные в п. 4 ФСБУ 6:

• имеет материально-вещественную форму;
• используется для обычной деятельности;
• для использования в течение периода > 12 месяцев;
• способен приносить экономические выгоды в будущем,

то вне зависимости от установленного лимита он является основным средством. При этом организация может не применять ФСБУ 6 к ОС, имеющим стоимость ниже лимита.

Можно упростить учет ОС, стоимость которых несущественна для бух отчетности – принцип рациональности (п. 7.4. ПБУ 1/2008):

• выгоды от получения информации из отчетности не должны превышать затраты на ее подготовку.

По таким ОС не нужно будет начислять амортизацию, ежегодно проверять элементы амортизации, тестировать на обесценение и др.

Затраты на приобретение, создание несущественных активов признаются сразу расходами периода (п. 5 ФСБУ 6/2020):

• Дт 90.02, 90.08 (26), 90.07 (44), 91.02 Кт 60.

Выдержка из УП:

Как установить стоимостной лимит?

Существенность – субъективная категория для каждой организации, может быть не количественная, а качественная категория.

• существенная сумма или нет;
• важна она для пользователей бух отчетности или нет.

Активы могут быть отнесены к несущественным в учетной политике исходя из величины и характера соответствующей статьи баланса:

• по стоимостному лимиту, ниже которого актив признается несущественным. Лимит должен проверяться ежегодно;

• по группам объектов, информация о которых является несущественной (мебель, офисная техника, хозинвентарь, специальные средства производства и другие…).

Можно ли установить стоимостной лимит для основных средств 100 тыс. руб. за единицу?

В законодательстве нет запрета на установление лимита в размере 100 тыс. руб. Минфин разъяснил, что он должен устанавливаться на единицу актива, а не на группу активов (Письма от 25.08.2021 N 07-01-09/68312, от 18.01.2022 N 07-04-09/2185).

Если ведете учет в 1С, советуем:

• установить в УП лимит за единицу и не более 100 тыс. руб.

Автоматизация связана с НУ – ОС признается имущество стоимостью более 100 тыс. руб. за единицу.

Особенности 1С: лимит в БУ не может быть > 100 тыс. руб. за единицу.

Можно ли с 2022 года всю офисную технику, компьютеры, мебель отнести к несущественным активам не зависимо от их СПИ и стоимости? Например, ноутбук стоимостью более 100 тыс. руб.

Если вы ведете учет в 1С, то к несущественным активам вы можете отнести всю офисную технику не зависимо от их СПИ, но стоимость их должна быть не более 100 тыс. руб.

Автоматизация учета объектов более 100 тыс. руб., как несущественных активов, не реализована в 1С из-за особенностей НУ.

Несущественные активы в НУ ОСН

В НУ ОСН категории несущественных активов не существует. Объект признается амортизируемым, когда его (п. 1 ст. 256 НК РФ):

• СПИ > 12 мес. и стоимость > 100 тыс. руб.

Затраты на приобретение объектов < 100 тыс. руб. признаются материальными затратами и относятся на расходы, если они экономически обоснованы, в момент (ст. 252 НК РФ, ст. 254 НК РФ):

• использования в производстве (работ, услуг);
• ввода в эксплуатацию спецодежды, инструментов, приспособлений, приборов и другого инвентаря.

Несущественные активы в НУ УСН

В НУ УСН категории несущественных активов не существует. Объект признается амортизируемым, когда его (п. 1 ст. 256 НК РФ):

• СПИ > 12 мес. и стоимость > 100 тыс. руб.

Затраты на приобретение объектов < 100 тыс. руб. признаются материальными затратами и относятся на расходы УСН после их фактической уплаты (ст. 346.17 НК РФ).

Одновременно должны быть выполнены условия:

• материалы приняты на учет;
• оплата за материалы произведена.

При этом можно выделить отдельные категории ОС, которые существенны для раскрытия в отчетности. Их можно учитывать по правилам ФСБУ 6 вне зависимости от стоимости

Если мы предоставляем услуги ЖКХ и не можем списать с баланса ОС ниже лимита, т. к. они нужны нам для тарифа, что делать?

Стоимостной лимит в БУ устанавливается каждой организацией в учетной политике. В вашем случае необходимо выделить группы ОС, существенные для вашей отчетности и для них лимит не устанавливать. Если речь идет про все ОС, то лимит вообще не устанавливать. Тогда на балансе в составе ОС будут отражаться все объекты СПИ > 12 мес. вне зависимости от стоимости.

Скоро в 1С будет автоматизирован упрощенный учет ОС исходя из групповой единицы.

Первичные документы

Списание на расходы стоимости несущественных активов в БУ в момент приобретения не требует оформления первички – на основе положений УП.

В НУ расходы должны быть документально подтверждены в момент передачи актива в эксплуатацию (использование):

• оформляется тот документ, который утвержден в УП для этих целей. В 1С из документа Расход материалов можно распечатать Требование-накладную , Акт на списание материалов .

Где в настройках 1С указать стоимостной лимит ОС, выбранный в учетной политике?

В настройках 1С стоимостной лимит не устанавливается. Он может отсутствовать для определенной группы ОС вообще.

Поэтому бухгалтер самостоятельно квалифицирует объект и определяет порядок при принятии его к учету, если ОС:

• меньше лимита – в документе Поступление (акт, накладная, УПД) ;
• больше лимита – в документе Поступление основных средств либо Принятие к учету ОС .

См. также:

Учет несущественных активов

Порядок признания в расходах стоимости несущественных активов различен:

• БУ – в момент приобретения;
• НУ – в момент ввода в эксплуатацию (расхода).

Поэтому в 1С для учета таких активов предусмотрена методика учета на счете 10.21 «Малоценное оборудование и запасы». Применяется для учета несущественных:

• ОС;
• запасов.

Учет несущественных активов в 1С:

• 10.21.1 «Приобретение малоценного оборудования и запасов»;
• 10.21.2 «Выбытие малоценного оборудования и запасов».

Вид номенклатуры – Малоценное оборудование и запасы

В момент приобретения активов:

• документ Поступление (акт, накладная, УПД)
  • Дт 10.21.1 Кт 60 – принятие к учету активов в БУ и НУ;
  • Дт счета расходов Кт 10.21.2 – признание в затратах стоимости активов только в БУ.

  Счет расходов соответствует счету, куда включалась бы амортизация данного ОС.

  В момент ввода в эксплуатацию несущественных активов лучше использовать:

  • документ Расход материалов
    • Дт 10.21.2 Кт 10.21.1 – передача в эксплуатацию активов в БУ;
    • Дт счета затрат Кт 10.21.1 – признание в затратах стоимости активов в НУ;
    • Дт МЦ.04 – учет активов за балансом, если вид операции Передача сотрудникуУчитывать по сотрудникуРасход и остатки .

    Пример ОСН

    • для производственного отдела
      • Комбинезон зимний (СПИ 36 мес.) – 2 шт. общей стоимостью 7200 руб.
      • Комбинезон летний (СПИ 10 мес.) – 1 шт. стоимостью 1800 руб.
      • Ноутбук Lenovo (36 мес.) – 2 шт. общей стоимостью 204 тыс. руб.

      

      • Комбинезон летний (1 шт.) и зимний (1 шт.) маляру-штукатуру производственного отдела;
      • Ноутбук Lenovo генеральному директору.
      • ОС стоимостью за единицу до 100 тыс. руб.;
      • запасы категории спецодежда вне зависимости от стоимости

      

      Пример УСН

      27 мая организацией приобретены и отправлены на основной склад

      • для производственного отдела
        • Комбинезон зимний (СПИ 36 мес.) – 2 шт. общей стоимостью 7200 руб.
        • Комбинезон летний (СПИ 10 мес.) – 1 шт. стоимостью 1800 руб.
        • Ноутбук Lenovo (36 мес.) – 2 шт. общей стоимостью 204 тыс. руб.

        

        • Комбинезон летний (1 шт.) и зимний (1 шт.) маляру-штукатуру производственного отдела;
        • Ноутбук Lenovo генеральному директору.
        • ОС стоимостью за единицу до 100 тыс. руб.;
        • запасы категории спецодежда вне зависимости от стоимости.

        

        Контроль остатков МОС на складе

        ОСВ по счету 10.21.1 контролирует остатки малоценки на складе:

        См. также:

        Склад – Материалы, выданные сотрудникам

        См. также:

        Все ли активы < 100 000 руб. учитываются на 10.21?

        По учетной политике установлен лимит ОС 100 тыс. руб. Объекты ниже лимита считаются МЦ и относятся на счет 10.21?

        Стоимостной лимит может быть установлен в учетной политике отдельно для запасов и для ОС. Объекты, стоимостью ниже лимита, учитываются как активы, несущественной стоимостью.

        Методика в 1С для учета несущественных ОС и запасов одна и та же – с использованием счета 10.21 и Вида номенклатуры Малоценное оборудование и запасы.

        МОС, приобретенные в декабре 2021

        Как учесть ноутбук, приобретенный в декабре 2021 года, стоимостью 43 000 руб., сразу оприходовать на 10.21?

        Все зависит от учетной политики на 2021, если:

        • лимит, превышающий 43 тыс. руб., не был установлен, то ноутбук учитывайте на 01 счете. При переходе на ФСБУ 6, если новый лимит превысит 43 тыс. руб., спишите его с баланса как ОС несущественное по стоимости. В балансе за 2021 год ноутбук будет отражен по стр.1150 «Основные средства»;
        • установили новый лимит для ОС, превышающий 43 тыс. руб., то учитывайте его в декабре на счете 10.21 – в БУ будет списан в расходы, в балансе за 2021 остатка не будет.

        См. также:

        Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
        важные изменения 1С и законодательства

        Помогла статья?

        Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

        Похожие публикации

        У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ: Оформите.У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ: Оформите...

        (5 оценок, среднее: 5,00 из 5)

        Добавить комментарий Отменить ответ

        Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

        Вы можете задать еще вопросов

        Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

        Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
        регламентом БухЭксперт8.ру >>

        Марина Аркадьевна — прекрасный лектор! Все четко и понятно разъясняет, да еще с небольшим юмором :). Отвечает на все заданные вопросы. Спасибо огромное.

        Содержание

        Вы можете задать еще вопросов

        Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

        Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
        регламентом БухЭксперт8.ру >>

        Похожие публикации:

        1. Как из бизнес пака выгрузить в excel
        2. Как поменять направление таблицы в excel
        3. Как удалить примечание в excel
        4. Как получить аккредитацию рентгенолаборанта