Нормы расхода материалов: правила применения
Норма расхода — это достаточное и необходимое количество сырья, материалов, топлива, энергии и других видов ресурсов, расходуемых на производство единицы продукции (работы) установленного качества в существующих условиях производства.
По своему содержанию норма расхода является ориентировочной (средней) величиной. Ее нельзя отождествлять с фактическими затратами ресурсов. Это ориентир, который помогает узнать, насколько рационально и эффективно расходуются ресурсы субъекта хозяйствования.
В составе нормы расхода материалов учитывают:
• полезный расход материала, т. е. то его количество, которое овеществлено в конкретном изделии;
• технологические отходы, обусловленные установленной технологией производства;
• безвозвратные потери материалов.
Для чего нужны нормы расхода?
На этапе предварительного планирования, еще до того, как продукция будет произведена, нормы позволяют примерно прикинуть, сколько и каких материалов потребуется, сколько это будет стоить, дать задание отделу снабжения, определить, что и в каком количестве покупать.
В производственном процессе нормы расхода тоже важны. Представьте, что производственный цех получил задание изготовить n-ное количество продукции. Для этого на складе нужно получить необходимое количество материалов. Зная, какую продукцию и сколько нужно произвести, каковы нормы расхода на единицу этой продукции, очень легко составить список необходимых материалов и рассчитать приблизительное их количество.
Наконец, наличие норм на предприятии позволяет контролировать расходование ресурсов. Значительное отклонение фактического расхода от нормативного, к примеру, может свидетельствовать о неэффективном использовании материалов либо об их порче или хищении.
Кто устанавливает нормы расхода?
Для подавляющего большинства предприятий нормы расхода материальных ресурсов на законодательном уровне не регламентированы. Предприятия устанавливают их самостоятельно в соответствии с конструкторско-технологической и другой документацией на производство продукции. Нормы образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хоздеятельности предприятия. Нормы следует периодически пересматривать (как правило, снижать) по мере освоения производства и улучшения использования материальных ресурсов.
Отдельно следует сказать о нормах расхода горюче-смазочных материалов (ГСМ). Вы знаете, что Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автотранспорте утверждены приказом Минтранса от 10.02.98 г. № 43 (ср. ). Как указывает Мининфраструктуры в письме от 17.02.14 г. № 1545/25/10-14, нормы этого документа обязаны соблюдать все предприятия-автовладельцы независимо от формы собственности. На применении норм расхода ГСМ в учетных целях традиционно настаивают налоговики (см., например, письмо ГФСУ от 09.06.15 г. № 11999/6/99-99-19-01-01-15). Подробнее о нормах расходования ГСМ читайте на с. 15.
Какую роль играют нормы расхода в учете, рассмотрим далее.
Нормы расхода в учете
Бухучет. Основополагающим нормативным документом для учета расходов предприятия является П(С)БУ 16 «Расходы». В п. 11 этого Положения находим упоминание о сверхнормативном производственном расходе, под которым подразумевают расходование (использование) ресурсов на производство сверх норм, нормативов, расценок и т. п.
Выделение таких расходов в отдельную группу объясняется принципом осмотрительности. Согласно этому принципу в бухучете должны применяться такие методы оценки, которые предотвращают завышение стоимости активов (в том числе запасов) предприятия ( ст. 4 Закона о бухучете).
Соответственно в состав производственной себестоимости включают лишь те затраты, которые предусмотрены нормами и технологией производства (в пределах установленных норм и нормативов). А сверхнормативный расход на производство продукции (работ, услуг) является расходом отчетного периода и должен быть отнесен на себестоимость не изготовленной, а реализованной продукции.
Важно! Сверхнормативный расход включают в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) по решению руководителя предприятия только в том случае, если он не связан с недостачами, порчей, нетехнологическим использованием и нарушением правил хранения (см. письмо Минфина от 15.04.05 г. № 31-04220-20-17/6687).
Несколько иная ситуация с ГСМ. Стоимость топлива, израсходованного в пределах установленных норм, списывают на счета учета расходов в зависимости от направления использования автомобиля. А превышение суммы фактического расхода над нормативным рассматривают как недостачи и потери от порчи ценностей.
Таким образом, в бухучете нормы расхода материалов, топлива и других ресурсов используют для правильного отражения расходов и предоставления достоверной информации в финансовой отчетности.
Налог на прибыль. НКУ не содержит никаких ограничений относительно включения в состав расходов исключительно нормативных затрат на материалы (в том числе ГСМ). Документально подтвержденные сверхнормативные расходы в полной сумме учитываются в составе бухрасходов и уменьшают объект обложения налогом на прибыль.
Предприятиям-высокодоходникам и малодоходникам-добровольцам корректировать свой финансовый результат до налогообложения на сумму сверхнормативного расхода материалов (в том числе ГСМ) не нужно.
НДС. На практике сотрудники налоговых органов редко сравнивают фактический расход материалов с нормативным по причине отсутствия законодательно утвержденных норм расхода материалов. По большому счету в экономике, основанной на свободе предпринимательской деятельности, четко регламентированных и обязательных к применению на предприятии норм расхода ресурсов нет и быть не может.
Исходя из этого, предприятие в обычном порядке отражает налоговый кредит при покупке сырья и материалов.
Необходимо отметить, что в п. 1.3 Инструкции № 141* Минфин предлагает начислять налоговые обязательства в случае потерь и расхода материальных ценностей и других ресурсов сверх установленных норм (Дт 949 — Кт 641/НДС). Но НКУ подобных норм не содержит. К тому же, как мы выяснили, нормы расхода материалов на нормативном уровне не утверждены.
Мы считаем, что действовать нужно исходя из конкретных обстоятельств, в результате которых был допущен перерасход.
Так, если перерасход был вызван объективными причинами (скажем, техническими неисправностями оборудования) и предприятие не будет взыскивать с работников ущерб за такой перерасход, оснований для начисления «компенсирующих» налоговых обязательств нет. Ведь материалы использовались в хозяйственной деятельности предприятия.
Если же перерасход произошел по вине работника и с него взыскивают ущерб за такие действия согласно гл. IX КЗоТ, то безопаснее начислить «компенсирующие» налоговые обязательства на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ. Ведь в таком случае есть основания утверждать, что материалы использованы не в хозяйственной деятельности предприятия.
Как нормировать расход сырья и материалов
Нормирование расхода сырья и материалов позволяет компаниям контролировать использование материальных ресурсов. Причем не имеет значения, о каких материалах идет речь: о тех, которые используются в процессе производства (прямые затраты), или об общепроизводственных и общехозяйственных материалах (например, смывающие средства, канцелярские товары и т. д.).
Основная цель нормирования — повысить эффективность использования материальных ресурсов и рационально расходовать денежные средства предприятия. Рассмотрим основные методы нормирования расхода сырья и материалов.
Особенности определения норм расходования сырья и материалов
Основные функции нормирования расхода материальных ресурсов на производственных предприятиях:
• разработка норм расходования материальных ресурсов и своевременное внесение в них изменений на основе комплексного анализа производственных условий, технической документации, статистических данных и пр.;
• доведение до всех заинтересованных структурных подразделений предприятия утвержденных норм расходования материальных ресурсов (желательно под подпись ответственных лиц);
• мониторинг за соблюдением норм расходования материальных ресурсов, ведь установление норм расходования предполагает установление лимитов, т. е. максимально допустимых значений расходования;
• разработка плана мероприятий по сокращению и рационализации расхода материальных ресурсов;
• анализ данных фактического расходования материальных ресурсов за отчетный период и формирование статистической отчетности.
Под нормой расхода материальных ресурсов принято понимать количество материальных ресурсов, необходимое для производства единицы продукции (работ). В состав нормы расходы материальных ресурсов включены:
К полезному расходу материала на изделие относят то его количество, которое овеществлено в этом изделии, а к технологическим отходам — количество, которое не овеществлено в этом изделии, но было затрачено на его производство.
К потерям материалов следует относить количество материала, безвозвратно теряемое в процессе изготовления изделия.
В норму расхода материалов не включаются:
• отходы и потери, вызванные отступлениями от установленных технологических процессов и организации производства и снабжения (например, при транспортировании и хранении);
• отходы и потери, вызванные отступлениями от требований стандартов и технических условий;
• расход сырья и материалов, связанный с браком, испытанием образцов, ремонтом зданий и оборудования, изготовлением оснастки, инструмента, средств механизации и автоматизации, наладкой оборудования, упаковкой готовой продукции.
Сегодня нет законодательно утвержденных норм, которые были бы обязательны для применения всеми компаниями, поэтому компании определяют и утверждают нормы самостоятельно.
Отдельно выделим строительные компании: в настоящий момент для стройки продолжают действовать Правила разработки норм расхода материалов в строительстве (РДС 82-201-96) и СНиП 82-01-95 «Разработка и применение норм и нормативов расхода материальных ресурсов в строительстве. Основные положения», на основании которых строительная компания может разработать свои нормы расходования сырья и материалов. При этом можно использовать соответствующие сборники, например, Сборник № 1 «Земляные работы», Сборник № 15.04 «Малярные работы» и т. д.
Как правило, рассчитывает нормы расходования материалов отдельное подразделение, например, отдел нормирования. В зависимости от поставленных целей и размера предприятия выделяют различные методы нормирования материальных ресурсов:
• метод укрупненных нормативов;
• метод переводных коэффициентов;
Расчетно-аналитический метод
Этот метод нормирования материальных ресурсов основан на проведении расчетов по данным конструкторской, технологической и/или иной технической документации (конструкция деталей, применяемая технология, оборудование, рабочие чертежи, технологические регламенты и т. п.).
Применение этого метода предполагает высокую степень обоснованности норм расходования материальных ресурсов. При расчете нормативов расходования материальных ресурсов также устанавливают соответствующие отходы и потери.
Расход материальных ресурсов устанавливается, как правило, на основании технической документации, а отходы и потери — по статистическим данным в зависимости от особенностей производства.
Как применяется метод:
1) процесс производства делится на операции (детали операции и т. д.);
2) для каждой из них устанавливается норма расходования в соответствии с технической документацией;
3) затем на основании комплексного изучения всех составляющих процесса производства суммируются все элементы и устанавливаются общие нормы расходования материальных ресурсов.
Основная сложность при применении данного метода — большой объем информации, которую необходимо обработать, изучить и проанализировать. Но на данный момент этот метод по праву считается самым прогрессивным и наиболее приближенным к реалиям расходования материалов.
Чаще всего метод применяется для разработки норм расхода материалов для новых видов продукции (выполняемых работ).
Опытно-эмпирический (производственный) метод
В основе этого метода — замеры расходования материальных ресурсов при помощи проведения опытных испытаний в производственных и лабораторных условиях. Сами нормы определяются в ходе множественных замеров с применением усредненных показателей.
Условия проведения опытов должны быть наиболее типичными для технологии конкретного производства и максимально приближенными к реальным условиям.
Применяется опытно-эмпирический метод в случаях, когда нет информации о расходовании из иных источников и единственным способом установить нормативы расходования материальных ресурсов остаются производственные замеры с целью сбора статистических данных.
Отчетно-статистический метод
Применяется в случае, если нет информации исходя из технических расчетов или невозможно провести производственные и/или лабораторные испытания.
При установлении нормативов расходования за основу берутся данные статистической отчетности о фактическом расходовании материальных ресурсов за предшествующие отчетные периоды. Кроме того, иногда, если можно получить соответствующую информацию, за основу могут браться статистические данные о фактическом расходовании сторонних предприятий, занимающихся производством аналогичной продукции с применением аналогичной технологии.
Основной недостаток этого метода — некая неточность или необоснованность нормативов за счет использования данных о фактическом расходовании материальных ресурсов, которые могут быть завышены (из-за нарушения технологии, организационных упущений и по иным причинам, влияющим на перерасход материалов).
Метод укрупненных нормативов
Для применения данного метода необходимо провести классификацию деталей (производственных процессов или операций) по определенным, установленным самим предприятием признакам (например, по способу обработки). В каждой сформированной группировке деталей выделяют типового представителя в единственном числе, и именно для него устанавливаются нормативы расходования.
Полученные результаты по типовым представителям применяются для всех элементов группы с возможностью применения поправочных коэффициентов.
Метод переводных коэффициентов
Как правило, применяется на производственных предприятиях в случае запуска производства новой продукции.
В основе метода переводных коэффициентов лежит анализ особенностей и отличительных характеристик новой продукции от продукции, которая уже производится предприятием. На основании проведенного анализа устанавливается коэффициент перевода (адаптации), который применяется к нормативам расходования материальных ресурсов новой продукции.
Комбинированный метод
Комбинированный метод нормирования материальных ресурсов предполагает применение двух и более рассмотренных выше методов. Как правило, самым эффективным с точки зрения точности и обоснованности норм расходования считается сочетание аналитически-расчетного и опытно-эмпирического методов. Они обеспечивают комплексный подход со стороны как технической документации, так и производственных исследований.
Каждое предприятие может выбрать наиболее подходящую для себя систему нормирования в зависимости от потребностей. Важно постоянно работать над этой системой:
• совершенствовать методы нормирования материальных ресурсов;
• разрабатывать и корректировать методику нормирования материальных ресурсов и их расчета;
• обновлять нормы расходования.
Обратите внимание!
В качестве примера разработки методик нормирования материальных ресурсов и как вспомогательный источник информации можно использовать ГОСТ 14.322-83 «Нормирование расхода материалов. Основные положения».
Утверждение норм расходования сырья и материалов при производстве продукции (выполнении работ)
Разработанные нормы расхода материальных ресурсов утверждаются руководителем предприятия или иным уполномоченным лицом. В документе можно указать должности, фамилии и инициалы лиц, ответственных за разработку нормативов (например, представители отдела нормирования). В качестве дополнения к документу могут быть приложены листы ознакомления, в которых расписываются с указанием даты изучения все заинтересованные лица.
А. Н. Дубоносова,
зам. управляющего директора по экономике и финансам
Д. С. Должиков,
зам. директора программы «Перспективные морские вертолеты»
Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Справочник экономиста» № 8, 2022.
Понятие нормы расхода материалов
Нормы расхода материала можно разделить на 3 категории:
- производственная норма (необходимы при составлении калькуляций на изготовление конструкций)
- проектная норма
- сметная норма
Понятие производственной нормы указано в ГОСТ 14.322-83 Нормирование расхода материалов. Основные положения:
1.3.3 Норма расхода — максимаьно допустимое плановое количество сырья,материалов на производство единицы продукции (работы) установленного качества в планируемых условиях производства.
1.4. В составе нормы расхода материала следует учитывать:
- полезный расход материала;
- технологические отходы, обусловленные технологией производства
- потери материалов.
1.5. В норму расхода материалов не включают:
- отходы и потери, вызванные отступлением от установленных технологических процессов и организации производства и снабжения;
- отходы и потери, вызванные отступлениями от предусмотренного сортамента, требований стандартов и технических услвий;
- расход сырья и материалов, связанных с браком, испытанием образцов, ремонтом зданий и оборудования, изготовлением оснастки, инструмента, средств механизации и автоматизации, наладкой оборудования, упаковкой готовой продукции.
Согласно СНиП 82-01-95 Разработка и применение норм и нормативов расхода материальных ресурсов в строительстве. Основные положения: 4.7 Федеральная (типовая) усредненная норма — расход материалов, необходимый для производства единицы продукции или объема работ, заданного проектом качества.
Такая норма включает чистый расход и типовые нормы трудноустранимых потерь.
Согласно Методике применения сметных норм, утвержденной приказом Минстроя от 29.12.2016 №1028/пр:
4.13.4 По некоторым материалам, изделиям и конструкциям, расход которых зависит от проектных решений, в таблицах сметных норм указываются только их наименование, а вместо нормативного показателя расхода соответствующего ресурса приводится литера «П».
Расход таких материальных ресурсов при составлении сметной документации определяется по проектным данным с учетом трудноустранимых потерь и отходов, связанных с перемещением материалов от приобъектного склада до рабочей зоны (зны монтажа) и их обработкой при производстве соответствующих видов работ.
Проектная норма расхода материалов — расход, указанный в проекте. Для выполнения расчетов исходные значения можно выявить из следующих источников:
- Рабочие чертежи
- спецификации
- проекты производства работ (ППР)
- технологические карты
- проект организации строительства (ПОС)
Также этот расход может быть заложен в смету с использованием любых справочных материалов (геометрические формула, таблицы с указанием объемов и всесов), кроме элементных норм.
Нормирование расхода материальных ресурсов на предприятии
Задача 1. Определить норму расхода материала на одно излелие
Комментарий.
Необходимо обратить внимание на то, что автор задачи упускает важный момент: не вся разность массы между массой исходных основных материалов и массой готового изделия перейдет в отходы производства. Если мы, например, просто вырезаем ножницами круг из квадратного листа бумаги, то так бы и было, но в процессе промышленной обработки изделий все намного сложнее. Например, при операции шлифования, часть металла переходит в шлифовальную пыль и уносится системами вентиляции. При операциях штамповки, лазерного резания, термообработки и т.д. часть металла переходит в угар, при операциях точения и фрезерования часть стружки выносится вместе со смазочно-охлаждающими жидкостями и так далее. То есть в норме расхода всегда присутствует такой компонент, как безвозвратные потери.
Кроме того, в ряде технологий, помимо основного изделия, образуются так называемые побочные продукты. То есть полезный продукт, который обладает некоторой ценностью и может быть реализован параллельно с основной продукцией предприятия. Например, это характерно для химических предприятий.
В результате формула выглядит не как
Нр = ЧистыйВесИзделия + Отходы, а как
Нр = ЧистыйВесИзделия + Отходы + БезвозвратныеПотери + ПобочныйПродукт
Данная задача этого не учитывает. А "в реальной жизни" прошу об этом не забывать.
Решение.
Определяем, какова норма расхода материалов в текущих условиях. Действующая норма расхода материала:
Нр(дейст)=40/0,7=57,14 кг
То есть исходный вес материала составляет 57,14 киллограммов
В результате совершенствования технологического процесса коэффициент использования материала возрастет, что означает уменьшение нормы расхода. В результате плановая норма расхода материала составит:
Нр(план)=40/0,8=50 кг
Разность между нормой расхода материалов и массой изделия является отходами (см. комментарий). Для текущих условий
57,14 — 40 = 17,14 кг
для планируемого периода
50 — 40 = 10 кг
Годовую экономию, разумеется, рассчитываем на плановый период. То есть с увеличенным объемом производства. Годовая экономия в натуральном измерении:
Эг(н) = ( 17,14 — 10 ) * 5000 * 1,18 = 42 126 кг = 42,126 т
Годовая экономия в стоимостном измерении:
Эг= 42,126 * 25 000 = 1 053 150 руб.
Совершенствование технологического процесса, приводящее к увеличению коэффициента использования материалов, сокращает уровень отходов.
Задача 2. Определить плановую норму расхода материала
Чистый вес изделия – 40кг; годовой выпуск – 2000шт; коэффициент использования материала – 0,75. Предприятие планирует увеличить его до 0,80. Цена за 1т. Материала – 8500грн. Определить фактическую и плановую нормы расхода материала и годовую экономию от увеличения коэффициента использования материала в натуральном и стоимостном выражении.
Найдем коэффициент использования материала. Этом можно сделать по формуле:
Коэффициент использования материала = m / Нр
m – масса изделия
Нр – норма расхода
Подставим значения в формулу.
Сначала найдем фактическую норму выработки.
1. Нр (факт) = 40/0,75 = 53,3 (кг)
Найдем плановую норму выработки
2. Нр(план) = 40/0,8 = 50 кг
Найдем годовую экономию ресурсов в натуральном выражении. Для этого вычтем плановую норму выработки из фактической и умножим полученный результат на годовой выпуск изделий.
3. Годовая экономия в натуральном выражении =(53,3-50)*2000= 3,3*2000=6600(кг) = 6,6(т) Экономия материала в год
Найдем экономию в стоимостном выражении. Для этого умножим количество сэкономленного материала на его цену за тонну.
4. Годовая экономия в стоимостном выражении = 6,6*8500 = 56100(грн.)
Задача 3. Определить коэффициент использования материала
Чистый вес изделия – 250кг, величина фактических отходов при обработке – 60кг. В результате усовершенствования технологии изготовления деталей изделия ,отходы сократятся на 12%. Определить коэффициент использования материала и долю отходов до и после изменения технологического процесса.
Найдем норму выработки после изменения технологического процесса. Для этого найдем количество отходов после изменения технологического процесса и прибавив чистый вес изделия.
1. Нр = (60*12%)/100 + 250 = 52,8+250 = 302,8 кг.
Найдем коэффициент использования материала.
Коэффициент использования материала = m / Hp
С начала рассчитаем коэффициент после внедрения изменений в технологической процесс.
2. Коэффициент использования материала = 250/52,8+250=250/302,8 = 0,825
Найдем коэффициент до изменений технологического процесса.
3. Коэффициент использования материала=250/250+60=250/310=0,806
Найдем долю отходов до изменения технологического процесса
4. Доля отходов до изменения = 60/250+60 = 60/310=0,193
5. Доля отходов после изменения = 52,8/52,8+250=52,8/302,8 = 0,174
Вывод: в результате усовершенствования технологии изготовления деталей вырос коэффициент использования материала с 0,806 до 0,825, а доля отходов сократилась с 0,193 до 0,174.
Задача 4. Определить норму расхода материалов на одно изделие
Определить норму расхода материалов на одно изделие, если средний вес изделия 2.1 кг, коэффициент использования материала – 0,9.
Чтобы найти норму выработки нам нужно составить уравнения исходя из формулы нахождения коэффициента использования материала.
Коэффициент использования материала = m / Hp
m – масса изделия
Нр – норма расхода
Ответ: норма выработки составляет 2,3кг.
Задача 5. Определить перерасход материала в натуральном и стоимостном выражении
По вине отдела поставки, цеху был поставлен неверный материал, вследствие чего норма расхода его на единицу изделия составит 4,012 кг, при установленном нормативе 3871кг. Из этого материала изготовлено
10 000 изделий. Цена 1т мерного материала 8120грн, а немерного 8000грн. Определить перерасход основного профиля другим в натуральном и стоимостном выражении.
Найдем расход материала в натуральном выражении. Для этого нам нужно расход материала на единицу изделия умножить на количество изделий.
С начала найдем расход при использовании немерного материала
1. Расход в натуральном выражении при использовании немерного материала = 4,012*10 000= 40 120 кг.
Теперь найдем расход при использовании мерного материала.
2. Расход в натуральном выражении при использовании мерного материала = 3,871*10 000=38 710 кг.
Найдем расход мерного материала в стоимостном выражении
Расход мерного материала в стоимостном выражении = 38,710*8120= 314 325,2 грн.
Найдем расход немерного материала в стоимостном выражении.
Расход немерного материала в стоимостном выражении=40,120*8000=320 960грн.