Не успел подать заявление на УСН
Если вы категорически не хотите применять общий режим налогообложения, а это, действительно, может быть очень невыгодно, то у вас есть три варианта действий.
1. Можно подать уведомление с опозданием и посмотреть на реакцию налоговиков. Если из налоговой инспекции поступит какая-то негативная реакция, связанная с вашим опозданием, то нужно добиваться, чтобы у вас всё-таки приняли уведомление о применении УСН. Вы можете аргументировать тем, что обжалуете действия инспекции в суде, а суды в таких случаях, как правило, встают на сторону налогоплательщика. Судьи считают, что уведомление носит информационный характер — известить инспекцию, и НК РФ не даёт оснований наказывать запретом применять УСН. Основной судебный прецедент — это Определение ВАС РФ от 24 апреля 2008 г. № 5626/08.
Несмотря на такие серьёзные доводы, есть вероятность, что инспекция не пойдёт вам навстречу, опираясь на Письмо ФНС от 21.09.2009 г. № ШС-22-3/730@. В таком случае можно обжаловать действия инспекции в вышестоящей инстанции, а, если это не принесёт благоприятного результата, то обратиться в суд. Вероятность вынесения судебного решения в вашу пользу представляется довольно высокой.
2. По второму варианту можно действовать и сразу, особенно если до реальной предпринимательской деятельности дело ещё не дошло. Он очень простой: закрыть ИП или организацию, а затем зарегистрировать вновь, и на этот раз уже подать заявление на применение УСН вовремя. За время, пока формально работал первый ИП или ООО, нужно будет заплатить страховые взносы и, если был доход, налоги, а также сдать соответствующие отчёты.
Здесь снова есть вероятность, что инспекция не согласится с таким ходом дел, опираясь на Письмо ФНС от 28 февраля 2013 г. N ЕД-3-3/706. Опять же, можно обжаловать действия инспекции в вышестоящей инстанции, а, если это не принесёт благоприятного результата, то обратиться в суд. Однако, вероятность вынесения судебного решения в вашу пользу не столь однозначна.
3. Наконец, проверьте возможность применения к интересующей вас деятельности в вашем регионе Патента. Если вновь начатую деятельность переведете на патентную систему и проработаете так до конца года, то отчетность по общему режиму налогоообложения будет у вас нулевой. В дальнейшем вы сможете перейти на УСН с 1 января следующего года. Покупать ли Патент вновь или продолжать совмещать эти режимы с УСН — зависит уже от вас.
Отправляйте уведомление о переходе на УСН в Эльбе
Оцените все возможности онлайн-бухгалтерии 30 дней бесплатно
Таким образом, можно сделать вывод, что с подачей заявления на УСН лучше не опаздывать, но если это произошло и варианты выше вам не нравятся — доработайте год на общем режиме, а на УСН перейдите с 1 января следующего года.
Статья актуальна на 27.01.2022
Продолжайте читать
Бизнес оштрафовали из-за ошибки работника: можно ли с него спросить компенсацию
Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ для ИП
Когда ИП теряет право на патент
Рассылка для бизнеса
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от группы компании СКБ Контур
Получаем уведомление о возможности применения УСН
Нужно ли получать уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения
Переход на упрощенную систему носит добровольный и уведомительный характер (п. 1 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Последнее означает, что для того чтобы начать применять УСН, налогоплательщик должен просто сообщить об этом в налоговый орган. При этом никакого разрешения на упрощенку или получения уведомления о применении УСН ждать от контролеров не нужно.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Уведомление о переходе на УСН подается по форме 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.
О том, как заполняется этот документ, читайте в этой статье.
В какой срок и куда подать уведомление о переходе на УСН, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к правовой системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно и переходите в Готовое решение.
В то же время в некоторых случаях организации необходимо подтвердить тот факт, что она является «упрощенцем». Например, документ-подтверждение может потребоваться для применения льготных тарифов страховых взносов или как обоснование неуплаты НДС. И такой документ можно получить в инспекции.
Уведомление (информационное письмо) о применении УСН в 2022 году: форма, как получить
Ранее, до апреля 2010 года, «упрощенцам» в инспекции выдавался документ под названием «Уведомление о возможности применения УСН». Его форма была утверждена приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495. С 13.04.2010 данный приказ утратил силу, и на смену уведомлению о применении упрощенной системы налогообложения пришло информационное письмо.
В настоящее время оно составляется по форме 26.2-7 согласно приложению 7 к приказу ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ и выглядит так:
Чтобы его получить, необходимо направить в ИФНС соответствующий письменный запрос в свободной форме.
Письмо налоговики должны выдать в течение 30 календарных дней со дня регистрации письменного обращения в налоговой инспекции. Такой срок на ответ установлен п. 54 Административного регламента ФНС по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию. утв. приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@. При этом обратиться с запросом на получение информационного письма можно и в электронной форме, в том числе по ТКС (пп. 13, 52 вышеуказанного регламента).
О том, какие действуют ограничения на применение УСН, читайте в нашей рубрике.
Если вы решили сменить спецрежим, в ИФНС нужно направить уведомление об отказе от применения УСН. Как правильно заполнить такой документ и когда его направить, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к правовой системе бесплатно.
Итоги
Уведомление о возможности применения УСН налоговыми органами не выдается. Однако налогоплательщик в любое время может обратиться в ИФНС с просьбой выдать письменное подтверждение применения УСН. Подтверждение применения УСН налоговый орган выдает в виде информационного письма по форме 26.2-7, в котором указана дата подачи уведомления о переходе на УСН.
Еще больше информации о возможности перехода на УСН см. в рубрике «Переход на УСН».
Забыли подать уведомление на УСН: есть ли шанс работать по упрощенке? Решения судов неоднозначны
Ситуация, очень часто встречающаяся в практике бухгалтеров аутсорсинга — пришел клиент на УСН, а потом оказалось, что уведомления о переходе на упрощенку он не подавал. Подобные ситуации частенько обсуждаются в «Красном уголке бухгалтера». Что же делать?
Первый совет, который дают коллеги и которому точно нужно последовать — внимательно изучать ЕГРЮЛ/ЕГРИП. Там может быть указано, что уведомление о переходе на УСН подавалось в комплекте с документами на регистрацию. Просто налоговики его потеряли. А может просто в очередной раз что-то слетело у них в программе.
Увы, никаких следов уведомления не нашлось. Что дальше?
А дальше многие участники группы начинают убеждать коллег, что уведомление и не обязательно. Ведь так сказал суд (причем чаще всего без отсылок к конкретному делу). Хотя иногда в качестве аргумента всплывает Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705. Оно попало в Обзор судебной практики ВС за 4 квартал 2019 года. Ранее похожее дело также было в Обзоре за 2018 год.
Но все не так гладко, как выглядит со стороны. Большинство тех, кто ошибочно считал себя упрощенцем, налоговая выявляет после первой же сдачи декларации по УСН. И в этом случае шанс на победу в суде стремится к нулю.
Дело в том, что суды не принимают решения просто на основании того, что уведомление не нужно. О том, что без него нет права применять УСН прямо написано в Налоговом кодексе (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК). Суды говорят, что налоговики не в праве ссылаться на отсутствие уведомления, если своими действиями ранее подтверждали право налогоплательщика на УСН. Если этого подтверждения не было ни в каком виде, суд вряд ли встанет на сторону компании или ИП.
И это подтверждается судебной практикой.
Вот в этих делах суд встал на сторону налоговой:
- Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.07.2020 № Ф07-6094/2020 по делу № А56-89153/2019
- Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27.05.2020 № Ф02-2171/2020, Ф02-2592/2020 по делу № А10-2828/2019
- Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.02.2020 № Ф05-19356/2019 по делу № А40-3779/2019
- Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.02.2020 № Ф01-8156/2019 по делу № А43-319/2019
Так, в постановлении № Ф07-6094/2020 суд обратил внимание вот на что:
«Довод Общества о том, что судами не учтены разъяснения по вопросам судебной практики, содержащиеся в пункте 1 „Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства“, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 04.07.2018, отклоняется судом кассационной инстанции, поскольку в рассматриваемом деле иные фактические обстоятельства (в данном случае уведомления не было направлено вообще, а не несвоевременно; Инспекция не направляла Обществу требований об уплате платежей по УСН; каких-либо действий, подтверждающих правомерность применения Обществом УСН, Инспекцией не производилось)».
А вот в этих делах суд принял во внимание поведение налоговой инспекции:
- Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 20.07.2020 № Ф10-2371/2020 по делу № А68-9450/2019
- Постановление Арбитражного суда Московского округа от 02.07.2020 № Ф05-8617/2020 по делу № А40-271647/2019
Вот пример мотивировки суда из дела А40-271647/201:
«. суды обеих инстанций правомерно исходили из того, что своим поведением в течение предыдущих налоговых периодах налоговый орган фактически признал правомерность применения упрощенной системы налогообложения (инспекция не требовала от организации представления отчетности по общей системе налогообложения, а напротив — выставляла требования об уплате налога по упрощенной системе налогообложения), соответственно, инспекция утратила право ссылаться на положения подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации в обоснование изменения статуса налогоплательщика»
Есть интересное дело в Северо-Кавказском округе. Две первые инстанции поддержали мнение ИП, однако АС СКО постановлением № Ф08-1234/2020 от 29.03.2020 г. отправил дело на рассмотрение в первую инстанцию. Судьи указали, что налоговики после каждой сданной декларации по УСН отправляли ИП уведомление о том, что он не является плательщиком УСН. И требовала сдачи деклараций по НДФЛ и НДС, хотя счета и не блокировала (может их и не было в то время). В суд ИП обратился только после блокировки счета. Пока дело не пересмотрели в первой инстанции, отследить его можно в картотеке арбитражных дел.
Но не стоит думать, что сам факт приема декларации налоговой инспекцией будет подтверждением того, что она признает вас плательщиком УСН
Вот что написано в уже упомянутом выше Постановлении АС СЗО от 06.07.2020 № Ф07-6094/2020
«В силу абзаца 3 пункт 2 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии поданной налогоплательщиком декларации. Следовательно, принятие налоговым органом деклараций Общества по УСН не может рассматриваться как подтверждение права налогоплательщика на применение данного налогового режима»
Таким образом, если вы столкнулись с тем, что налоговая отказывает в применении УСН из-за неподачи уведомления, стоит хорошенько взвесить все аргументы и выбрать наиболее выгодный вариант защиты. Не стоит сразу кричать о том, что уведомление не обязательно. Оно обязательно, но в некоторых случаях налоговая не имеет право ссылаться на его отсутствие, обязывая компанию или ИП платить налоги по ОСНО.
И не стоит забывать про способ освободиться от НДС по статье 145 НК задним числом. Правда, это только для тех, у кого не очень большая выручка.
Судебное дело. Налоговая потеряла заявление о переходе на УСН
ИП из Липецка занимался ремонтными работами: ремонтировал здания больниц и школ, чинил отопление, фасады и делал внутреннюю отделку.
Предприниматель работал на упрощенке: сдавал декларации по УСН, платил по ней же налоги и не заявлял вычеты по НДС. Налоговая провела проверку и посчитала, что ИП работает на общем режиме, а значит должен доплатить налоги.
Аргументы ИП
Предприниматель сказал, что отдавал уведомление налоговой, но копии у него не осталось — она хранилась у брата и потерялась при переезде. В качестве свидетеля Завен представил того самого брата. Брат подтвердил, что ходил вместе с Завеном в налоговую и видел, как он подавал заявление.
Аргументы налоговой
Налоговая заявила, что уведомления она не получала — отметки об этом нет ни в журнале регистрации корреспонденции, ни в журнале, где регистрируются заявления на УСН.
Решения судов
Дело разбирали сначала в областном арбитражном суде, потом в Девятнадцатом арбитражном апелляционном суде, и наконец, в Арбитражном суде Центрального округа.
- правилами перехода на упрощенку, которые устанавливает статья 366.13 Налогового кодекса;
- журналом регистрации, который привела налоговая в качестве доказательства;
- действиями налоговой, которая ничего не сказала налогоплательщику.
Налоговый кодекс говорит, что упрощенку нельзя использовать, если не успел подать заявление о переходе в срок. А по словам истца, он подал заявление, когда регистрировался в качестве ИП, значит, сроки нарушены не были.
То, что в журнале регистрации нет заявления, не говорит о том, что заявление не подавали. Логика примерно такая. Налогоплательщик не ставит подпись в журнале, значит, журнал не может быть подтверждением того, что он не подал заявление.
И самое главное — действия налоговой. Инспекция в течение нескольких лет принимала авансовые платежи, налоги и декларации по упрощенке и не возражала. Она не отправила ни отказа в переходе на УСН и не сказала, что уведомление подано не вовремя. А в 2016 году инспекция сама отправила требование заплатить налоги по УСН.
Поэтому по факту, налоговая действовала так, будто ИП правомерно находился на упрощенке и не предъявляла претензий. А значит утверждать, что ИП не имел права работать на УСН, налоговая не может.
Что это всё значит
Артур Дулкарнаев, налоговый юрист:
Безусловно, это положительное для налогоплательщиков решение. Оно важно не только для предпринимателей, которые применяют упрощенную систему налогообложения, но и для всех других налогоплательщиков. Выводы арбитражного суда коррелируют подходу, который нашел отражение, например, в Постановлении Президиума ВАС РФ № 10349/09 по делу № А40-53471/08-118-252. В нем суд указал: «Налогоплательщик вправе предполагать, что у налогового органа нет сомнений в правомерности применения заявленных в декларации налоговых вычетов, если в срок, установленный для проведения камеральной налоговой проверки, налоговый орган не обращается к нему с требованием представить документы, подтверждающие их обоснованность».
Налогоплательщики могут смело использовать это дело в качестве довода в налоговых спорах в подобных ситуациях. Например, заявить его в письменных возражениях на акт налоговой проверки, в апелляционной жалобе на решение налоговой о привлечении к ответственности или в заявлении в суд.
Но хотелось бы обратить внимание: этого спора можно было бы избежать, если внимательнее отнестись к вопросу сохранности документов.